th me 5 cycle ventes clie

8/2/2019 Th Me 5 Cycle Ventes Clie

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Audit comptable et financier

Pr par par : Encadr par :

Meryem SAMSAME A4302Meryem SLAOUI 1220Meryem HAMMOUCH 1188

Sahar TOLAIMATE A4310Salma ZAHRAOUI 1192

Hamza ELFASSI A4305

Mr GHANDARI


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Audit financier et comptable ENCG

Cycle ventes clients 2

1- impor tance signi ficative du cycle vent e-client s ;

2- Descript ion du cycle vent e-client s ;

Pa r t i e I :

3-Les pr incipales donn es significatives :

4- les objectifs du cont r le int ern e ;

5- valuation des forces et faiblesses ;

6- Exemple de gu ide standard d valuation du cycle

ventes/ clients ;

7-Questionnaire d'apprciation du contrle interne du

cycle Ventes client s,

Par t i e I I :

1 - les objectifs du cont r le des compt es

2 - Les comptes concern s par le contr le

3 - Proc dur e g n rale de contr le des comptes du cycle

4 Questionnaires d valuation du cycle

Par t i e I I :

Cas pratique


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Quelles que soient les diligences de l'auditeur,l accroissement des r isques, la mont e des exigences de la

client le et des forces concurrent ielles celu i-ci est 'oblig

mettre jour continuellement la dmarche qu'il adopte pour

valuer n import e quel syst me de cont r le int ern e.

L objectif, qu il pour su it en appr ciant les forces et les

faiblesses, est de dterminer dans quelle mesure il pourras appuyer sur ce contr le interne pour d finir la natu re,

l tendue et l e calendr ier des travaux.

Tout au long des travaux qu il r alisera dans le cadre de

l appr ciation du contr le interne, l audit eur ne devra pas

perdre de vue cet aspect dcisionnel et dterminant qu'est la

phase du cont r le des comptes.On doit de prime abord ident ifier le syst me de cont r le

in terne li au cycle vent es - clients. Il s'agit de recenser et

formaliser toutes les procdures qui caractrisent le

d roulement des op rations relat ives ce cycle.


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1- I mport ance du cycle V ent es/ Cl ient s pour l 'ent repri se:

La Fonction ventes, fonction carrefour au service des autres

fonctions int ern es, est l une des plus import antes sources de valeur

ajou te pour tou te ent reprise.

Apprhende dans un contexte global de l'entreprise, la fonction

ventes occupe une place prpondrante dans la structure gnrale

puisqu'elle exprime l'aboutissement d'un processus plus ou moins

complexe de fabrication d'un produit final de qualit pour le

comm ercialiser ensu it e auprs des clients. Ceci lu i confre un rle moteur

dans le foncti onnement gnr al et l a bonn e marche de l organisation.

Les responsabili ts des vendeurs / clients consistent

pr incipalement s'assurer que le produit et/ ou service vendu soit

conforme aux exigences spcifies. Ceci implique, entre autres, les

actions sui vantes :

Comprendre le besoin externe et adapter l 'offre la demande

Ident ifier et ma tr iser les risques de vent e

Fidliser ses clients

Etabl ir de bonnes relat ions avec les clients : usuelles (court,

moyen terme), par tenar iales (moyen, long terme)

Associer les services techniques toute ide ou action

pouvant cont ri buer l amlioration des perform ances des produ it s ou

services vendu s.

Promouvoir l'esprit d'innovation et de comptitivit en

amliorant constamment la qualit des services rendus et des produi ts

vendus et en restant ouvert sur l'environnement et sur l'offre des

concurrents.

Dans son fonctionnement quotidien, le systme

Vent es - Client s a pour pri ncipale mission de rpondr e aux besoins et

exigences externes en offran t les produ it s demands au meilleur prix, avec

la qualit requise et dans les dlais convenus. Pour ce faire, les auditeurs

sont appels drouler leurs missions dans le respect des normes de la

profession d audit , du code dontologique et procder aux cont r les


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ncessaires conformment aux programmes de vrification comptable.

L audit eur doit acqur ir une conn aissance gnr ale des oprat ions du

cycle. Ce n est qu cett e condit ion qu il pourr a analyser de manire

pert inente les oprat ions int ervenu es dur ant l exercice, pour ce faire ildevra prendr e connaissance si possible d un cert ain n ombre de donnes

stat ist iques, appeles donnes signifi catives, concernan t ce cycle.

2-L a descript ion du cycle vent es / cl ient s :

Pour mettre une opinion sur la rgularit et la sincrit des

comptes corr espondant au cycle ventes / client s, l auditeur va drouler u nedmarche compose de t rois tapes essent ielles lui permett ant de :

Assimiler les parti cular its du cycle vent es/ client s de

l ent repr ise audite cett e tape de pr ise de conn aissance et

d orientation des travaux ;

Compr endr e et valuer son systm e d organisation admin istr ative

et des scur its qui y sont rattaches : c est l tape de l valuation du

contr le interne ; Valider et examiner directement les comptes et les documents

financiers corr espondant s ce cycle ; c est l tape du cont rle des

comptes

Les diffrents services intervenant dans la mise en uvre des

procdures sont identi fis ainsi pour le cycle vent es/ client s :

Service : Administration des ventes : il est essentiellement

charg du t rait ement et du suivi de l excut ion de la comm ande client s

Service Approbation des cr dits : il a pour rle, pour les

vent es au tr es qu au dtail, de donner son approbation avant le

tr aitement de la comm ande. L acti vit de content ieux lu i est

gnr alement rat tache.


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Service expdition : il doit s assurer qu aucune marchandise

n est li vre sans au tori sati on corr espondant e (ordre de livraison, ordr e

de travail)

Service facturation : rattach gnralement au servicecompt able, il pr end en charge l tablissement des factu res part ir

d in form ations commu niques par les aut res services.

Service comptes clients : il enregistre les factures ventes et

doit s assurer que le total enr egistr correspond bien aux lments

tr ansmis par le service factu ration .

Le cycle peut tre dcompos en tapes la ralisation desquelles

participent divers int ervenants de l ent reprise :

L acceptation, le traitement et l excut ion de la comm ande

La facturation

L enr egistr ement des factu res

Le suivi des comptes clients

Le suivi des encaissements

Le suivi des retours

Ds lors l analyse du cycle passe par u ne descri pti on des tapes soit de faon rdactionnelle, soit par des diagramme de flux- et de

l organi sation des services concerns.

3-L es principales donnes signi f icat ives :

La premire approche de tout cycle, comme de tout travail

d audit , passe par la runion des principales donnes signi ficatives : Le nombre de client s

Le chiffre d affaires ann uel

La valeur du poste des crances clients, comprenant les

factu res tabli r

Le ratio de crdit clients, exprimant les dlais de rglement des

client s en jours de chiffre d affaires

Les devises ut ili ses pour la factur ation et l encaissement Le nombre de factures mises par mois et leur valeur moyenne


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Le nombre annuel des avoirs mis

Les modes de rglement habituels (chques, cartes de crdit,

nu mraire, effets de comm erce)

Ces premiers lments permettent une orientation sur ce cycle,vers les zones priori sensible propres l ent repr ise examine du point

de vue du contr le intern e.

Il appara t videmment que les degrs de satisfaction des

rsultats du contrle interne de ce cycle diffrent selon les

caractristiques du suivi clients (leur classement en catgories, leur

relance, les modes de rglement ) , ainsi que l existence de procdu res

rigoureuses de suivi des commandes, facturations, livraisons

4- Object i f s du cont rle int erne :

Pour le cycle vent es/ client s, l audit eur ident ifie les endr oits dans

le flux des oprations o les objets de contrle pourraient ne pas tre

atteints ; c est--dire qu il identifie les risques d erreur s dans le flux de

traitement . Ces endroits sont ceux o des cont rles sont ncessaires.

Il peut les identifier dans le cycle, en posant une srie de questions

permettant de dterminer si chacun des sept objectifs de contrle est

attein t, ou encore d u ti liser des affirm ations. Ces questions ou

affirmations sont formu les en l iaison avec le flux des donn es dcri t

dans le diagramme de circulation ou dans le narratif, et se concentrent

sur les endroits, dans le flux des oprations, o les donnes sont

gnres, transfres ou modifies.

Le flu x de trait ement dans un cycle ventes/ client s comprend

habit uellement l a pri se des comm andes, l approbation du crdit ,

l mission des bons de comm ande l expdition des produi ts, la

facturation au client et la comptabilisation dans les comptes ventes et

clients.

Dans un cycle vente classique, les sept objectifs et les exemples de

questions qui aident dterminer les endroits o des contrles sont

ncessaires et s il existe des contrles pert inent s sont l es su ivants :


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Objectif d exhaustivi t des enregistrements des ventes :

Il existe des procdures pour empcher ou dtecter la non

comptabi li sation des vent es dans les livres.

Pour atteindre cet objectif, un certain nombre de questions est pos, savoir :

Quelles sont les procdures manuelles et informatiques mises en

place par la socit pour s assurer que :

Un bon d expdition est mis pour toute expdition de

marchandises ;

Toute prestation de services facturables rendue par le personnel

de la socit est enr egist re ; Le service de facturation est inform de toute expdition de

marchandises ou de tou te prestat ion de services ;

Des factures sont mises ou que le client est inform pour tout

produit expdi ou t oute prestat ion de services rendu e factu rable ;

Toutes les factures de ventes sont comptabilises dans le journal

des vent es et en compt abilit auxili aire client s ;

Un bon de rception est mis pour tout retour de marchandisespar le client ;

Les retour s de marchandises pour m ission d avoirs sont

distingus des aut res retours, tels que ceux pour r paration ;

Les services concerns sont aviss chaque fois qu un avoir est

consent ir pour retour de marchandises ou pour d autr es raisons

appropries ;

Des avoir s sont mis chaque fois qu un crdi t est consent irpour retour de marchandises ou pour d autr es raisons appropries ;

Tous les avoirs sont comptabiliss dans le journal des avoirs et

en compt abilit auxili aire client s.

Objectif de r alit des enregistrements

Les questions poser, pour s assurer que des vent es ou avoirs fict ifs

ne sont pas compt abiliss dans les livres ou encore qu une mme

opration n est pas compt abilise plu sieurs fois, sont les suivantes :Quelles sont les mesures prises par l a socit pour s assurer que :


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Les marchandises sont expdies au bon client ;

Le service expdit ions n met pas de bons d expdit ion pour des

produit s non expdis ;

Les factu res de vent es ne comportent pas d err eurs de quanti tsde marchand ises expdies ou de prestat ions effectu es ;

Des factures (ou d autr es moyens d informations du client ) ne

sont pas mises et des ventes ne sont pas comptabilises pour

des marchandises non expdi es ou des prestat ions de services

non effectues ;

Il n y a pas de double factu ration de la mme vent e ou de double

comptabilisation de la mme factur e ;

Les bons de rception ne sont mis que pour des marchandises

retour nes par le client pour avoirs ;

Les avoirs ne comport ent pas d err eurs de quant its pour les

marchandises retournes ;

Des avoirs ne sont pas mis et que des retours de marchandises

et des rabais ne sont pas comptabiliss, quand les marchandises

n ont pas t retournes pour avoirs ou quand des crdits n ont

pas t accords pour d autr es raisons ;

Il n y a pas de double mission ou comptabilisation d avoirs pour

un mme retour sur ventes ou u n m me rabais accord ;

Objectif de l valuation correcte des enregistrements :

Il existe des procdures pour vrifier que les ventes et avoirs ne

sont pas valori ss des mont ants errons. A ce ni veau, on peu t poser

les questions su ivantes :Quelles sont les procdures mises en place pour garant ir que :

Les bons pr ix u ni tair es de vent e sont u ti liss sur l es factu res ;

Les multiplications des quantits par les prix unitaires sont

exactes ;

Il n existe pas d err eur s de calculs dans les aut res lments

montaires figurant sur les factures des ventes ou sur les relevs

mensuels, tels que les escomptes pour paiement comptant, la


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TVA et la dduction des avances ou des dpts verss par les

cl ients ;

Il n y a pas d err eur s d additi ons dans les factures de vente ou les

avoirs ; Les bons pr ix sont u ti liss pour les avoirs ;

Objectif de sp cialisation des exercices

Pour s assurer qu e les avoir s et vent es ne sont pas comptabil iss

dans la mauvaise priode, un certain nombre de question est pos,

savoir :

Que prvoit l a socit pour vri fier que : La facturation est faite sans dlai chaque fois que des

marchandises sont expdies ou des prestations de services

rendues ;

Les bons d expdi t ion et les factu res de ventes reflt ent les dates

relles des oprations ;

Les factures de vente sont comptabilises sans dlai dans le

journ al des vent es ; Les informations relatives la sparation des exercices sont

obtenu es et ut ilises ;

La comptabilit est informe rapidement de tout retour de

marchandises pour avoir ou de tout crdit accord pour d autr es

raisons appropries ;

Les avoir s et les fichiers de donn es ment ionn ent les dates relles

d oprat ions ; Les avoirs sont comptabiliss sans dlai dans le journal des

avoirs.

Objectif de l imputation correcte des enregistrements

Des procdures sont instaures pour vrifier que les avoirs et ventes

sont dbits et crdits aux bons comptes du grand-livre et de la

comptabilit auxiliaire.


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Les questi ons suivantes sont poses cet effet :

Quelles sont les procdures mises en place par la socit pour

s assurer que :

Il n y a pas sur les factu res de ventes des err eur s sur l e nom oule code client, ainsi que sur la description des marchandises

expdies ou des prestations de services rendues ;

Il n y a pas d err eur s de codification des ventes pour imputation

aux comptes du grand-livre, tels que ventes, TVA payer et

clients;

Il n y a pas d err eur s de codification des vent es ou avoirs pour

imputation aux comptes de comptabilit auxiliaire ou analytique,

tels que branche ou fili ale, type de produ it et client ;

Il n y a pas dans les avoirs d err eur s sur le nom et le code client ,

ainsi que sur la descri pti on des marchandises retour nes ;

Objectif de totalisation correcte des enregistrements

Une question est pose pour s assurer que les dbits et crd its dans

les journ aux li s aux vent es et avoirs sont correctement additionns :

Quelles sont les procdures manuelles et informatiques mises enplace par la socit pour s assurer qu il n y a pas d erreur s de

totalisation des ventes et des avoirs (par exemple dans les sous-

totaux et les totaux des journ aux de ventes ou d avoirs) ;

Objectif d enregistrement et de centralisation corrects des

ventes et avoirs comptabilis s

Il existe des cont rles pour s assurer que les totaux des fichiers de

vent es et d avoir s sont corr ectement report s dans les grands li vres.Pour atteindre cet objectif, un certain nombre de questions est pos,

savoir :

Quelles sont les procdures mises en p lace pour s assurer que :

Il n y a pas d err eur s de cent ralisation des totaux des jour naux de

ventes ou d avoirs aux grands livres ;

Il n y a pas de double enr egistr ement ou cent rali sati on dans le

grand livre ou en compt abilit auxili aire


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5- L valuat ion des point s f ort s et des f aiblesses :

Il s agit pour l auditeur de mett re en vidence les point s fort s du

cycle tu di afin d orienter la natur e et l tendu e du cont rle quantit atifs amettre en uvre, mais aussi de dceler les points faibles, en prcisant la

natu re du ri sque ainsi engendr , et ses implications comptables.

Afin de facilit er l e tr avail des auditeurs, des gu ides d valu ation de

contrle interne, accompagns de questionnaires, permettent de travailler

avec un aide mm oire mthodologique. Pour reprendr e l exemple

prcdent , entr e au tr e procdures envisageables perm ett ant de s assurer

de la correcte recouvrabi li t des crances, on r elve :

L existence d un service indpendant, charg du su ivi et de la

gestion du ri sque client s, avec des procdures d octr oi de crdi t,

l tablissement d un e liste noire (liste des client s jugs

indsirables compte tenu de leur insolvabilit probable) et de fiches

de renseignement par client ;

Un blocage automatique des commandes, en cas de liste noire ou dedpassement du plafond du credit d un nouveau client ;

L approbation ou la validat ion systmati que des commandes avant

l expdition des marchandises ;

Cet aide mmoire ne sert cependant que de support, et ne peut remplacer

le regard crit ique de l audi teur . En effet chaque ent reprise a ses

part icularit s et, s il est vrai que cert aines procdures semblent tr e des

points forts vident s, il faut tr e capable d analyser chaque situ ation.

Par exemple, l a revue des factu res d achat importan tes par le

Directeur gnral, dans une petite structure, peut tre considre comme

un point fort. Pourtant, cette revue ne peut tre efficace et fiable que si elle

s applique aux factur es d achat suprieures un cert ain montant.

En effet on se dout e qu un Directeur gnral n a pas le temps

matr iel de passer de passer en revue la totali t des factu res d achat. Le


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ri sque, en l occur rence, est que sa revue ne soit pas un point de cont rle

rel, mais une simple formalit.

La qualit du contr le in terne repose sur cert ains pr incipes de

base : La sparation des foncions permet le contrle rciproque dans

l excut ion, des taches et vite qu un e mme personne puisse

comm et tr e une err eur ou une intgralit , en ayant l a possibil it de la

dissimuler.

La matrialisation des taches assure leur ralisation et leur

un icit ; un exemple simple est la comptabilisation des factu res : il

n est in dispensable que tout es les factu res soient compt abiliss. lamatr ialisation de la comptabilisation, par opposition d un tampon,

des dates et signatures, permet de suivre le chemin comptable et

d ident ifier la personne susceptible de fourn ir des lments

d informations sur la factur e concern e.

La prnumr otation des documents papier permet, si leu r sui vi

squent iel peu t t re assur et donc si elle est effectivement exploite,

de vrifier leur correct enregistrement, savoir le respect desprin cipes d un icit et d exhaustivit (exemples : factu res client

numrotes leur mission, factures fournisseurs enregistres et

nu mr otes ds leur rcepti on, bons de rception et d expdit ion,

bon de commande).

La mise en place de contrles particuliers pour les situations

exceptionnelles .Par exemple : vent es au comptant pour la plu part

des ent repr ises, demandes d avoir et notamm ent des avoir s sansretour), ventes tarifs exceptionnellement bas, octroi de dlais de

rglement anormalement long.

Aprs cett e descripti on du cycle, l audit eur a une vision tr ansversale

des procdures appliques par les diffrents services. Cela lui permet

ventuellement de remettre en question ce qui peut tre considrs comme

un point fort par un service mais est pervert i par la pratique quotidienn e.


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L apprciation du systme du cont rle int ern e de la fonction

Client/ Factu ration / Recouvrement perm et l auditeur de s assur er

q u e :

Les sparat ions de foncti ons sont su ffisant es ;

Toutes les ventes sont factures et enregistres dans la bonne

priode ;

La cha ne de factur ation est corr ectement ma tr ise ;

L application de la lgislation en vigueur est correctement observe ;

Toutes les rclamations sont traites avec diligence et comptabilises

sur la bonne priode ;

Les crances sont recouvres avec clrit et dans le respect des

clauses cont ractu elles ;

Il est n oter qu un e attent ion particul ire sera porte sur les point s

suivants :

Les prfinancement s et les avances consent ies par les clients ;

Les comptes des administrations et les tablissement publics


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6- E xemple de guide st andard dvaluat ion du cycle

vent es/ cl ient s :

Objectifs d audit Risque potentiel Contr les de procdures envi sageables

1- toutes les ventes

sont saisis et

enregistr es

Sortie de marchandises

ou prestations r alises

non factur es : risque

de perte

- S paration des fonctions livraison et

facturation

- S curit physique des stocks et l ien

entre la sortie de stock et la facturation

-Rapprochement des bons de livraison,

des bons de sortie de stocks et

mouvements d inventaire permanent des

factures.

- Pr num rotation des bons de liv raison,

des bons de stocks, des factures et suivi

r gul ier des s quences

- Sui vi des commandes non factures par

ant riorit de date de commande

- Rapprochement des quantit s

command es, livr es et factur es

- Suivi des liv raisons partielles

- Contr le des ventes au comptant

- Contr le des conditi ons d annulation

des ventes.


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2- toutes les ventes

enregistr es

correspondent des

livraisons ou des

prestations effectives

Retours de

marchandises n ayant

pas donn lieu

mission d un avoir :

- risque de

dtournement de la

marchandise,

- ri sque de non

d tection des avoirs

tablir la cl ture de

exercice

Non- comptabilisation

des factures et/ ou des

avoirs mis :

Risque de perte

Risque de

dtournement

Sur valuation du

chif fre d affaires ou de

la marge brute.

-S paration des fonctions stockage

facturation

-Suivi particul ier des entres en stock li es

aux retours

-Emission syst matique d un bon de

retour pr num rot

-Pr num rotation des avoirs et l ien avec

les bons de retour

-Lettrage des retours et des avoirs mis

-Sparation des fonctions facturation et

comptabilisation

-mouvements automatiques du journal

des ventes lors de l mission de la facture,

sinon existence d un contr le de squence

num rique par une personne

ind pendante s assurant de la

comptabilisation de l intgralit des

factures

-Centralisation automatique du journaldes ventes en comptabilit

-Rapprochement des factures et des

commandes

-Rapprochement des factures et des

sorties de stocks comptables


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3-les ventes (ou avoirs

mis sur retours

clients) enregistr es

sont correctementvalus

Avoir non justif i s

Chiffre d affaires

incorrect et risque de

perte ou de litiges avec

les clients

-Vri fication de l impossibilit d mettre

et de comptabil iser plusieurs factures

pour une m me expdition

-Exp di tion di recte des factures aux

clients par le service facturation

-Procdure d autorisation pr alable des

demandes d avoirs

-Sparation de fonction entre

autorisation et l mission de l avoir

-Rapprochement des avoirs mis et des

entres en stock comptables avec la

facture d origine

-Analyse et justifi cati on par une personne

indpendante des avoirs sans retours

(annulation de factures, rabais hors

facture)

-Exp di tion directe des avoirs aux clients

par le serv ice facturation.

-Etabli ssement de tari fs approuv s et

r guli rement mis jour

-Protection du fi chier tarif

-Lien entre le prix commande,le prixfactur et le prix tari f

-Suivi sp cifique des commandes et

ventes r ali s es des pr ix di ff rents des

prix tarifs

-Suivi et contr le des rabais, remises,

ri stournes accord s sans facture.


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4-les ventes (ou

avoirs) sont

enregistr es sur la

bonne p riode

Mauvais rattachement

des charges et des

produits

-Suivi des ventes au personnel et au

comptant

-Lien entre les avoirs mis pour retours

et la facture d origine.

-Vri fication des taux de TVA uti li s s.

-Les taux de change util iss doivent tre

r gul i rement transmis aux personnes

charg es de la comptabil isation.

-Les montants en devises doivent tre

facilement identifiables pour permettre

actualisation des taux la cl ture de

exercice.

-Disposit if de cl ture et procdures

arr t permettant un recensement

exhausti f et r el :

des avoirs tablir

des factures tabli r

- Traitements manuels ou informatiques

permettant un lettrage :

des retours et des entr es en stock

avec les avoirs,des sorties de stock avec les factures.

-Recensement des produi ts et charges

divers rattachs au cycle ventes/ clients

(ristournes de fin d ann e, commissions

dues)


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5- les ventes (ou

avoirs) enregistr es

sont correctement

imput es, totalis es,

centralis es.

6- les montants

factur s sont

recouvrables.

Li tiges clients.

Mauvaise analyse

des comptes :

risque de non

recouvrement ou

de recouvrement

tardif des cr ances.

Ventes effectu es des

clients non solvables :

risque de perte des

cr ances et des

commandes en cours.

Existence de factures

arrires.

-R gles de mise jour du f ichier clients.

-V ri fication des imputations port es sur

les factures.

-Lettrage r gul ier des comptes clients.

-Modali t s de d tection et de traitement

des erreurs d imputation.

-Rapprochement des journaux et

balances auxiliaires avec la comptabilit

gnrale.

-Envoi de relev s mensuels aux clients.

- Existence d un service indpendant

charg du suivi et de la gestion du risque

clients :

- procdure d octroi de cr dits,

- existence d une liste noire

- fi che de renseignements par client.

-Blocage automatique des commandes en

cas de liste noire d passement

du plafond de cr di t ou nouveau clients

-Approbation ou validation systmatiquedes commandes avant l expdition.

-Existence d une balance par ant riorit .

-Relance syst matique des arr i r s.

-Imputation rapide des impay s.


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7- Les encaissements

sont correctement

enregistr s

Non enregistrement ou

enregistrement avec

retard des

encaissements :

- ri sque de

d tournement ou

de perte,

- non optimisation

de la gestion de

tr sorerie, cr dits

clients anormaux

-Procdure d autorisation, par une

personne responsable et indpendante du

suivi clients, de l enregistrement des

cr ances irr couvrables et des reports

ch ances.

-Fixation d une polit ique claire pour

enregistrement des cr ances en cr ances

douteuses.

-Rgles prcises de d pr ciation des

comptes clients

-Sparation des fonctions encaissement et

suivi des comptes clients.

-Rgles de suivi des encaissements re us

comptabil iss et imput s aux comptes

clients

-Suivi des ventes au comptant, contr les

de caisse

-Autorisation des d lais de r glement

accords aux clients en accord avec lapolit ique gnrale de cr dit de la soci t .


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7-Quest ionnai re d'apprciat ion du cont rl e int erne du cycleVentes clients.

1. Prise de commande

1.Comment s'assure t- on que les pri x et le montant de la vente sont corrects ?

2.Comment s'assure t- on que toutes les commandes ont bien t saisies ?

3.Comment limine t- on le risque de double saisie des ventes ?

4.Comment s'assure t- on que seules les personnes habilit es peuvent effectuer

des pr ises de commandes ?

5.Quelle est la proc dure d'approbation des conditions et prix de vente ?

6.Comment la soci t d tecte t- elle des ventes des clients fi cti fs ?

7.Comment l ' tablissement et le respect des l imi tes de cr di t par client sont-ils

contr l s ?

2. Distri buti on et Expdi tion

1.Comment s'assure t- on que les produi ts exp di s correspondent aux produi ts

command s et que les exp di ti ons sont correctement enregistr es

comptablement?

2.Comment s'assure-t-on que les livraisons sont enregistr es sur le bon exercice ?

3.Comment s'assure t- on que les transactions de ventes sont enregistr es sur le

bon exercice ?

4.Comment s'assure t- on que tout serv ice rendu ou toute exp di ti on de biens

effectu e a t enregistr pour traitement ?

5.Comment s'assure t- on que les critures d'enregistrement en au co t des

ventes et / ou en stocks sont correctes ?

6.Comment s'assure t- on que seules les personnes habil it es peuvent d clencher


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les l ivraisons de biens ?

7.Comment s'assure t- on que seuls les biens ayant fait l'objet d'une commande

sont livrs ?

3. Facturation

1.Comment s'assure t- on que les prix et le montant factur s sont corrects ?

2.Comment s'assure t- on qu'une facture est mise pour tout service rendu ou

toute exp di tion de bien ?

3.Comment s'assure t- on que les reports des ventes et comptes clients au grand-

livre sont corrects ?

4.Comment s'assure t- on que seules les personnes habilit es peuvent mettre desfactures ?

5.Comment s'assure t- on que les facturations correspondent aux services ou

biens effectivement rendus ou livr s ?

4. Encaissements

1.Comment contr le t- on l 'exacti tude de l'enregistrement du montant des

encaissements ?

2.Comment s'assure t- on que les encaissements sont justifi s par des ventes debiens ou de serv ices, et qu'i ls ont t affect s aux clients/ factures ad quats ?

3.Quelles sont les procdures de rapprochements bancaires ?

5. Rgul ari sati ons et tenue des l ivres comptabl es :

1.Comment s'assure t- on que les r gularisations sont correctement enregistr es ?

2.Comment s'assure t- on que les r gularisations sont pass es dans les bonscomptes clients ?

3.Comment s'assure t- on que les r gularisations sont enregistr es sur le bon

exercice ?

4.Quels sont les moyens pour d tecter ou emp cher toute erreur d'enregistrement

dans les comptes clients ?

5.Comment s'assure t- on que toutes les cri tures de r gularisati ons autoris es


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sont enregistr es ?

6.Comment s'assure t- on que toutes les critures d'avoirs pour retours de

marchandises et de passage en pertes de cr ances irrcouvrables sont enregistr es

?

7.Le rapprochement entre les comptes clients issus de la comptabilit gnrale et les comptes

clients issus de la comptabilit auxiliaire est-il effectu et contrl ?

8.Comment s'assure t- on que seules les critures de rgularisations autorises sont enregistres ?

9.Comment s'assure t- on que seules les personnes habilites peuvent enregistrer des critures de

rgularisations ?

10.Comment les modifications (ajustements, rgularisations) sur les comptes clients

sont-elles autorises ?


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1- Objectifs du contrle des comptes

En contrlant les compt es de ce cycle l audit eur doit fixer clairement

les objectifs atteindre ou les lments vrifier savoir :S'assurer que les produits et charges inscrits au compte de rsultat

et provenant des oprations de ventes rsultent uniquement de

l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice

compt able considr.

S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des

oprat ions de vent es sont correctement valus et bien classs.

2-L es compt es concerns par le cycle :

a- 342 Clients et comptes rattach s (section A) :

Les comptes clients :

On enregistre dans ces comptes les achats de nos clients les

montants qui y figurent sont TTC.

Le compte client retenues de garantie :

Ce compte est utilis pour les clients qui dposent des garantiesavant le commencement des travaux ou de l tabli ssement de la

comm ande quand la somm e est import ante.

Les comptes clients douteux ou litigieux :

Dans le cas ou une redevances client devient y recouvrables en

totalit ou on constitue une provision propos de cette crances le

montant de cette dernire est transfr dans ce compte et le compte 3421

est crditClients - effets recevoir :

Lorsque l ent reprise ti re un effet sur le client le montant de la

crance est immdiatement enregistr dans ce compte et le compte 3421

est crdit.

Le compte Client facture tablir :

Ce compte est utilis essentiellement lors des critures de

rgularisations pour les tr avaux d inventaire lorsque la marchandise ou le


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tr avail a t l ivr et la factu re n a pas encore t tabli.

Crances sur travaux non encore facturables :

Si les travaux d inventaire arrivent et que le tr avail livrer n est pas

encore termi n et que la crance concern e des travaux destins t relivrs un client on l enr egistr e dans ce compt e.

Les comptes de Rgularisation:

Les charges comptabilises pendant l'exercice qui concernent un

exercice ultrieur doivent figurer l'actif du bilan au poste "Charges

constates d avance ".

b- 711les ventes :

Vente de marchandises

Montant des affaires ralises par l'entreprise avec les tiers

(rsidents ou trangers) dans l'exercice de son activit professionnelle

normale et courante. C est une activit de revente commerciale sans

l intervention d aucun procd industriel de transform ation.

Rductions sur ventes (Rabais, remises et r istour nes accord s)Dim inu tions de pr ix prat iques hors factu res ; elles compr enn ent les

rabais, les remises et les r istournes hors factu res.

Rabais : rductions pratiques exceptionnellement sur le prix de vente

pralablement convenu pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de

qual it ou de conformi t des objets vendus.

Remises : rductions pratiques habituellement sur le prix courant devente en considration, par exemple, de l'importance de la vente ou de la

profession du client et gnralement calcules par application d'un

pourcentage au prix courant de vente.

Ristournes : rductions de prix calcules sur l'ensemble des oprations

faites avec le mme tiers pour une priode dtermine.


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Ventes de biens et services produits

Il s agit ici du chiffre d affaires(avec des clients marocains ou

trangers) ralis grce la vente de produit s fabriqus par l ent reprise

grce u n processus de tr ansform ation i ndu str iel, ou bien les prestat ions

de services(qui comprennent travaux, tudes et diffrentes prestations de

service) conu s par l ent reprise pour ses clients. Ces lment s impl iquent

la cration de richesses au sein de l ent reprise.

Revenus des diff rentes redevances

Il s agit des revenu s que per oit l entr eprise pour l ut il isation d un

procd, la vente d un brevet, l a cession d un e franchise qu elle concde

aux tiers.

Ventes de produits accessoires

(port factu r, l ocations r eues, commissions)

3-Procdure gnrale daudit des comptes du cycle:

a - Ventes :

Contrler l'volution des ratios significatifs par rapport l'anne

prcdente et au budget.

Si l'entreprise tient des statistiques de ventes par produits, examiner

leur volution et dterminer les produits sur lesquels peut se poser un

problme de sur-stockage.

Examiner les prvisions de vent es pour l'exercice suivant .

Si les ristournes sont significatives vrifier qu'elles ne remettent pasen cause la valeur de ralisation des stocks.

Pour les ventes des socits du groupe ou ayant des

administrateurs communs vrifier les conditions.

Obteni r et vrifier le rapprochement ent re le chiffre d'affaires tel qu'il

appara t en comptabil it et le chiffre d'affaires dclar pour le paiement de

la TVA.


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Vrifier que le montant total des ventes au journal des ventes

corr espond au chi ffre d affaires comptabil is.

Vri fier la cent rali sati on du journal des ventes.

Vrifier l'origine des comptes clients crditeurs.Vr ifier le bien- fond des avances reu es sur commandes en cours.

S'assurer que les ristournes et commissions verses hors factures

ont bien t dclares sur l'tat D.A.S. 2.

Examiner les comptes des socits pouvant enregistrer les

oprat ions vises par les Art icles 101 de la loi du 24 ju i l let 1966 pour

s'assurer que les prix et conditions de paiement rpondent des

condit ions norm ales, sauf si elles ont fait l'objet d'une autorisation

pralable du Conseil d'Admin istr ation.

Vri fier qu 'il est fait la ment ion dans l'annexe des lment s su ivants

lorsqu'ils ont u n caractre signi ficati f :

ventilation du montant net du chiffre d'affaires par secteur d'activit

et par march gographique ; si certaines de ces indications sont omises

en r aison du pr ju dice grave qui pour rait rsu lter de leur divulgation, il est

fait ment ion du caractre incomplet de cett e in form ation.

Examiner la ventilation du chiffre d'affaires par mois et identifier les

variations anorm ales (ex : acclration br ut ale et non justifie des vent es

de fin d'exercice).

Vrifier que les dernires livraisons de l'exercice sont sorties des

stocks et factu res (ou ont fait l'objet d'critu res de rgularisation).

Vrifier que les premires livraisons de l'exercice suivant n'ont fait

l'objet ni de sorties de stocks, ni de facturation anticipe.

Procder de mme avec les retours de marchandises.

Si la socit tient un tat de rapprochement entre les livraisons et

les facturations, vrifier que les lments qui apparaissent en cart ont

bien fait l'objet d'cri tu res de rgularisation.

Vrifier que les dernires factures de l'exercice ont bien fait l'objet

d'une sor ti e de stocks sur l'exercice.

Vrifier que les premires factures de l'exercice suivant


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correspondent des sorties de stocks postrieurs la date d'arrt des

comptes.

Procder de mme avec les avoirs. Passer systmatiquement en

revue les avoirs mis aprs la cltu re et obtenir des explications avec leslm ents signi ficati fs.

Si la socit a une politique de ristournes annuelles, vrifier que

toutes les ristournes relatives au chiffre d'affaires de l'exercice ont t

comptabilises.

Vrifier que les autres charges calcules en fonction du chiffre

d'affaires (ex : commissions...) ont t comptabili ses.

b. Clients et comptes rattach s

Le cont rl e de ces comptes consiste :

S'informer de la dure normale du crdit consenti aux clients, et

procder une comparaison des dlais moyens rels de rglement des

client s sur deux priodes ident iques, et un mme moment de l anne.

Tout cart sensible doit tre analys.

Appliquer la procdure de confirmation directe. Si cette procdure

est applique avant la date d'arrt des comptes (pas plus de 3 mois) elle

doit t re complte par :

Une revue globale du compte collectif clients et notamment des

dbit s (rapprocher au journal des vent es) et crdit s (rappr ocher au j ourn al

de tr sorerie) ;

Une revue des nouveaux soldes importants apparus entre la date de

confirmation et celle du bil an ;

Un examen des crances importantes apparues entre la date de

confi rm ation et celle du bil an.

Lorsque la procdure de confirmation directe ne peut pas tre

applique (ou donne des rsu ltats insuffisants) :

Vrifier que les soldes individuels sont correctement analyss.

Vrifier les paiements ultrieurs crdits sur ces comptes avec les

avis bancaires.

Pour les montants qui n'ont pas encore t pays depuis la date


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d'arr t, examiner t out document pouvant ju stifier le montant inclu s dans

le solde (bons d'expdition, factures, correspondances).

Vri fier l es addit ions de la balance client s.

Vrifier le rapprochement de la balance clients avec le comptecollectif.

Pointer la balance clients avec les comptes individuels.

S'assurer que les clients crditeurs figurent au passif du bilan et

qu'il n'existe pas de compensation entre soldes dbiteurs et crditeurs.

S'assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois

sont isols.

Vrifier que les crances un an au plus sont distingues dans

l'annexe lorsque ces lments ont un caractre significatif.

c- Evaluation des cr ances :

Vr ifier que les crances expr imes en devises ont t correctement

comptabilises.

Pour les autres clients :

Obtenir la balance par ancienn et des crances.

Examiner les dossiers des crances anciennes (dont la dure

excde la norme indique par l'ent reprise) pour lesquelles aucun e

provision n'a t constitue et juger du bien fond de cette absence de

provision.

Passer en revue les relevs bancaires de l'exercice suivant et

obteni r des explications pour tout impay significatif.

Analyser les reports d'chances.

S'il n'existe pas de balance par anciennet, examiner un chantillon

de comptes individuels selon les critres possibles (importance du solde,

im portance des tr ansactions, France, Export , divers types de clients...).

Pour les crances dj i dent ifies comm e dout euses par la socit :

Obtenir l'analyse de la variation de provisions d'un exercice

l'autre.

Rapprocher ces mouvements avec les montants passs au

compt e de rsu ltat.


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Examiner le bien- fond des provisions consti tues en foncti on de

la politique de la socit, du dossier...

Vrifier l'utilisation des provisions antrieurement constitues.

Vrifier l'annulation des provisions antrieurement constitues raison des crances douteuses encaisses.

Vrifier le bien-fond de la dductibilit fiscale (ou non) de la

provision pour crances douteuses.

Vrifier que la restitution de la T.V.A. sur crances annules ou

im payes s'est b ien accompagne de la recti fication p ralable des factu res

initiales.

d. Effets recevoir

En ce qui concerne les effets de commerce, i l est ind ispensable de :

Effectuer u n examen physique la date de cltu re ;

Rapprocher le montant par chance des effets remis l'escompte

avec les confir mat ions bancaires ;

Rapprocher le montant de l'chancier avec le grand-li vre et

s'assurer qu'i l n 'y a pas d'chances anorm ales (au-del de 3 mois).

valuer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets

impays ou frais d'escompte et d 'encaissement . (L'tude des risques clients

doit toujours inclure les effets dont le sort n'est pas connu la date des

travaux).


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I - Prise de connaissance de lact ivi t de l entreprise

est une socit anonyme de droit marocain qui a pour principal objet

achat, la transformation, la vente de tous les engrais et produits destins

industr ie et l agriculture.

Son activit de transformation, qui consiste essentiellement en l ensachage

et le mlange des engrais, est ralise travers 10 usines

Elle commercialise les engrais de fonds utiliss en priode de labour, et les

engrais de couverture imports et uti l iss en priode de tallage et leve.

Les pr incipaux points de ventes sont au nombre de 21 : 10 usines

ensachage et 11 dpts rpartis travers le royaume, les revendeurs, clients

agrs par la socit selon une procdure prtablie, sont les principaux

distributeurs des produits de la socit. A ces principaux points de ventes

ajoutent les agences mises la disposition de la socit par le ministre de

agricul ture et de la mise en valeur agricole.

La procdure vente peut se rsumer comme sui t :

Commande : est enregistre l usine ou au dpt, dans le cas des clients

payant au comptant (revendeurs et pr ivs), el le est init ie au sige pour les cli ents

payant terme (clients tatiques)

Livraison : la marchandise est enleve l usine ou au dpt sur la base du

bon de livraison tabli par la cellule commerciale du site. Ce bon de livraison,

tabli manuellement ou informatiquement pour les usines, est envoy au sige

pour saisie et dition des factures de vente

Facturation et comptabil isation : la facturation est centrali se au niveau dudpartement commercial du sige dot d une application commerciale en interface

avec la comptabili t , ce dpartement se charge par la sui te d envoyer les factures

aux clients.

Les autres prestations effectues par la socit, en l occurrence les cessions

aux industriels et l ensachage pour le compte des tiers, n intgrent pas la cha ne

commerciale, mais el les font l objet d une facturation manuelle respecti vement par


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les dpartements approvisionnement et production. Ces factures sont par la suite

adresses au dpartement fi nancier pour comptabil isation.

Encaissement et comptabilisati on : le rglement des factures a lieu l usine

ou au dpt, avant l enlvement de la marchandise, pour les clients au comptant,

et au sige pour les clients du sige. Les justificatifs de rglement sont alors

envoys au servi ce comptabil i t pour saisie au compte du cli ent.

I I - Evaluat ion du contrle int erne :

Les observations releves ont t axes sur :

le systme de traitement de l information ;

le respect des procdures ;

les aspects comptables ;

1- syst me de traitement de l information :

Faiblesses releves :

Le systme de traitement de l

information se caractr ise par : absence, au niveau des sites, d outils informatiques permettant l dition

des factures et la connexion avec le site central. De ce fait :

la facturation est centralise au niveau du sige gnrant des

retards assez importants de comptabilisation (ce retard peut atteindre trois

mois en pr iode de campagne)

tous les contrles sont manuels (bouclage des ventes, mise

jour des stocks, analyse des comptes rglements imputer)

Il existe des dcalages entre la situation des clients au niveau

des services commercial et comptable

Une trop importante manipulation de documents au niveau des sites et du

sige avec transferts physiques de documents

Les limites du systme restituer certaines informations statistiques

(tableaux de bords de ventes, ventes par mode de rglement, ventes par mode de

transport, tonnage par revendeurs pour le calcul des ristournes)


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Recommandat ions :

Dcentralisation de la facturation au niveau des sites ;

Prise en charge par l application commerciale de l ensemble

des tapes d une opration de vente partir des usines et dpts

(commande, expdi tion, facturati on, et encaissement)

Mise en place d une interface entre l appl ication commerciale

des usines/ dpts et le sige qui assurera la gestion des fi chiers ma tres

(prix, remises, mode de rglement, autor isation de crdi t)

Prise en charge par le systme de l ensemble de la facturation

(y compris cessions aux industriels, prestations d ensachage, notes de

dbit)

Intgration automatique en comptabili t de toutes les factures

et ce quotidiennement,

2-Appr ciation du respect des proc dures

Les tests effectus ont toutefois rvl que certains points ncessitent

cependant une attention particul ire :Certains clients au comptant prsentent un solde dbiteur alors que du

point de vue commercial, un revendeur au comptant doit prsenter un solde nul.

Ces soldes dbiteurs proviennent d erreur d imputation des factures et des

rglements dans les comptes clients correspondants.

Le rapprochement de la situation commerciale des crances au solde

comptable n a pu tre ralis car il existe plusieurs dcalages dans la saisie des

encaissements.

La socit devrait instaurer ce contrle qui doit tre mensuel et

systmatique.

La socit devrait contrler les prestations factures par un agent

indpendant du dpartement de la production de manire l imiter les ri sques lis

l absence de sparation des tches.


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Aspects comptables

utilisation d un compte de rglement imputer pour enregistrer dans un

premier temps les encaissements reus dans l attente de leur imputation au bon

compte client est de nature alourdi r les tches comptables.

Recommandations

Il convient parti r de l tat rcapitulati f des ventes ou parti r

un module de saisie des encaissements d enregistrer directement

les encaissements dans le bon compte cli ent

Compte tenu de l efficacit des contrles prvus par les

procdures en vigueur, et de leur correcte application au sein de la

socit, le dispositi f de contrle interne du cycle ventes/ clients est

jug f iable et efficace.

est en fonction de cette apprciation du contrle interne qu t

dtermine la stratgie d audit pour le contrle des comptes, de mme que

tendue des tests de validit mettre en uvre pour la validation des comptes

cli ents et du chif fre d affaires.

Contrle des comptes :

La revue des comptes clients fait ressortir les observations suivantes :

La situation comptable des crances clients n est pas rapproche la

situation commerciale. Ce rapprochement permettrait de valider les soldes et

identifier les ventuell es rgularisations oprer.

Il est impratif de prvoir un rapprochement entre ces deux situations afin

identi fier les carts ventuels et de les redresser.

Les clients crditeurs qui prsentent un solde global de 6892

KM AD ne sont pas tous exhaustivement analyss et justi fis ;

- Megzari : solde crdi teur de 111 KMAD, il s agit de rglements

est pas identifie.


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- Agences : le solde crditeur des agences slectionnes est de 806

KMAD. Ce solde correspond pour 464 KMAD des rglements dont les

livraisons factures n ont pas t comptabilises en 2001.

- coopratives Sahb Lassal : Solde crdi teur de 119 KMAD, i l s agit de

rglement intervenu en octobre 1994. La contrepartie de ce rglement n est

pas identi fie.

- ORMVA : solde crdi teur de 364 KM AD. Les factures relatives ces

rglements sont comptabilises dans les comptes des agences de la socit

X.

Il convient d analyser l a situati on de tous les clients crditeurs et d effectuer

les rgulari sations qui s imposent.

Effets impays :

La socit a des effets impays sur des clients poursuivi s en justice (client

Outalha et A l Hajjari pour 209 KMA D et 104 KMA D).

Ds qu une action en justice est entame, les crances doivent faire l objet

une provision.

th me 5 cycle ventes clie

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