บัญชีทีควรร้ ก่อนก้าวสู ู่ ipo · 2016-06-08 ·...

The better the question. The better the answer�.The better the world works.

1 มถนายน 2559

บญชทควรร กอนกาวส IPO

หนา 2 บญชทควรร กอนกาวส IPO

วทยากร

คณรตนา จาละ

– หนสวนฝายตรวจสอบและทปรกษาทางบญช

คณวราพร ประภาศรกล

– หนสวนฝายตรวจสอบและทปรกษาทางบญช


ลบเฉพาะและสงวนลขสทธ

เอกสารนเปนเอกสารทกลมสานกงาน EY จดทาขน เพอประกอบการสมมนา IPO Focus ทจดโดยตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย และถอเปนทรพยสนของกลมสานกงานฯ ดงนนผเขารวมสมมนาจะไมเปดเผยเอกสารฉบบน และ/หรอ

ขอมลในเอกสารนตอบคคลภายนอกและจะไมจดทาสาเนาในรปแบบใดๆ ตลอดจนจะไมใชเอกสารนไมวาเพยงบางสวนหรอทงหมดเพอการอน นอกเหนอจากเพอประกอบการทาความเขาใจในเนอหาของการสมมนา

อนง ความเหนหรอการตอบคาถามของผบรรยายในระหวางการสมมนามกขนอยกบขอเทจจรงหรอสภาพแวดลอมของคาถาม รวมทงอาจเปนความคดเหนสวนตวของผบรรยาย โดยเฉพาะในกรณทมาตรฐานการบญชตองการการตความ

ความเหนหรอการตอบคาถามดงกลาวจงไมอาจนามาใชเทยบเคยงหรออางองกบสถานการณอนๆได

► กระบวนการเตรยมตวเพอเปนบรษทจดทะเบยนฯ

► มาตรฐานการบญชทใชกบบรษทจดทะเบยนฯ

► งบการเงนกบการ IPO

► ประเดนบญชทสาคญเพอการเตรยม IPO

► งบการเงนรวมและงบกระแสเงนสด

หวขอ


กระบวนการเตรยมตวเพอเปนบรษทจดทะเบยนฯ


กระบวนการเตรยมตวเพอเปนบรษทจดทะเบยนในตลาดหลกทรพย

> >การวางแผนกลยทธหลงการเปนบรษทจดทะเบยน

ในตลาดหลกทรพยการดาเนนการ

1. การเตรยมเขาสตลาดหลกทรพย –

โดยทวไปบรษททประสบ

ความสาเรจในการจดทะเบยนใน

ตลาดหลกทรพยใชเวลาในการ

เตรยมความพรอมประมาณ 2 ป

2. การสรางโอกาสทางเลอก – การเขา

สตลาดหลกทรพยอาจจะเปนวธการ

หนงของการระดมทน แตบรษท

ควรประเมนทางเลอกทงหมด เชน

การหาผรวมทนหรอแหลงเงนก

3. ชวงเวลาในการเขาสตลาด

หลกทรพย – ชวงเวลาเปนปจจย

สาคญ แตบรษททมการ

เตรยมพรอมเปนอยางดจะสามารถ

ดาเนนการไดอยางรวดเรวเมอ

ชวงเวลาทถกตองมาถง

4. การสรางทมผบรหารและ

เลอกทปรกษาทถกตอง –

ผบรหารและทปรกษาตองม

ประสบการณและทกษะใน

การทางานกบบรษทจด

ทะเบยนฯ

5. การสรางกระบวนการทาง

ธรกจและระบบการรายงาน

ทางการเงน – สวนหนงของ

ความพรอมคอการมระบบ

และกระบวนการทางธรกจ

และการรายงานทรดกม

เพยงพอและมประสทธภาพ

6. การกาหนดโครงสรางองคกร

ทมความโปรงใส – ตองจดให

มคณะกรรมการตรวจสอบ

และควรมหนวยงาน

ตรวจสอบภายในทมคณภาพ

7. การจดการดาน

ความสมพนธกบผลงทน

และการสอสาร – การ

สอสารทดชวยรกษาระดบ

ความนาสนใจของบรษท

และดงดดนกลงทนรายใหม

8. การประชาสมพนธใหนก

ลงทนรจกอยางม

ประสทธภาพ – สงนเปน

โอกาสทดในการสรางความ

เชอมนตอนกลงทน

9. การดงดดนกลงทนและ

นกวเคราะหทตรงกลม – การ

เปดชองทางการสอสารกบ

นกวเคราะหเปนสงสาคญอยาง

ยงในการเขาถงนกลงทน

10. การนาสงสงทสญญากอนการ

เขาสตลาดหลกทรพย – เมอ

เปนบรษทจดทะเบยนฯแลว

บรษทจะตองมแผนดาเนนงาน

ใหบรรลความคาดหวงของนก

ลงทน และมกระบวนการดแล

ใหการดาเนนงานเปนไปตาม

แผนงาน

12– 24 เดอนกอนการเสนอขายหนครงแรก 24 เดอนกอนการเสนอขายหนครงแรก 12 – 24 เดอนหลงการเสนอขายหนครงแรก


ปจจยหลกทควรพจารณาเพอประเมนความพรอมในการเปนบรษทจดทะเบยนฯ

ผลการประเมน

ยงไมไดเรมดาเนนการ

อยระหวางดาเนนการ

ดาเนนการเรยบรอยแลว

2. โครงสรางบรษท / การถอหนโครงสรางบรษท

การจดทะเบยนการถอหน

โครงสรางทน

3. ภาษอากรการปฏบตตามกฏหมายภาษ

ตนทนจากการจดโครงสราง

8. ระยะเวลาเตรยมความพรอมของบรษท

ตดตอนกลงทน

ประเมนสถานการณตลาดทน

7. ผบรหารคณะผบรหาร

คณะกรรมการ

โครงสรางผลตอบแทน

1. IPO strategyศกษากฎขอบงคบตลาดฯ

แผนธรกจเพอดงดดนกลงทน

6. หนาทงานใหมนกลงทนสมพนธ

ฝายตรวจสอบภายใน

สานกเลขาคณะกรรมการฯ5. การกากบดแล

การบรหารความเสยง

ธรรมาภบาลและการตอตานคอรรปชน

การปฎบตตามกฎหมาย กฎระเบยบ

4. บญชและงบการเงนความพรอมของบคลากร

กระบวนการจดทาและระบบบญชทใช

ความเขาใจในมาตรฐานบญช

ระบบการควบคมภายใน

ความพรอมของขอมลเพอการเปดเผย


มาตรฐานการบญชทใชกบบรษทจดทะเบยนฯ


ทมาของมาตรฐานการบญชไทย

International Accounting Standards (IAS)Standing Interpretation Committee (SIC)

International Financial ReportingStandards (IFRS)

International Financial InterpretationCommittee (IFRIC)

มาตรฐานการบญชไทย

มาตรฐานการบญช (TAS)

การตความมาตรฐานการบญช (TSIC)

มาตรฐานการรายงานทางการเงน (TFRS)

การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน(TFRIC)

ตงแตป 2554

มาตรฐานการบญช และแนวปฏบตทางบญช

ทใชเฉพาะในประเทศไทย

มาตรฐานการบญชระหวางประเทศ


ภาพรวมการเปลยนแปลงมาตรฐานการบญชไทย (TFRS)TF

RS

effe

ctiv

eye

ar

2011 - 2013 2014

IFRS 2009 IFRS 2012 Blue book IFRS 2013 Blue book

2015

ฉบบปรบปรง 2557

► TAS27 งบการเงนเฉพาะกจการ

► TAS28 เงนลงทนในบรษทรวม

และการรวมการงาน

► TFRS10 งบการเงนรวม

► TFRS11 การรวมการงาน

► TFRS12 การเปดเผยขอมล

เกยวกบสวนไดเสยในกจการอน

► TFRS13 การวดมลคายตธรรม

► TAS19 ผลประโยชนพนกงาน

ฉบบปรบปรง 2555ฉบบปรบปรง 2552

มาตรฐานทเกยวของเมอบรษท

มเงนลงทน

2016

IFRS 2015 Blue book


ฉบบใหม

►TFRS4 สญญาประกนภย

►TFRS10 งบการเงนรวม

(เพมหลกการเรอง

Investment Entities)

►TAS41 เกษตรกรรม

Future

►IFRS 9 Financial

Instruments

►IFRS15 Revenue

from contracts with

customers

►IFRS 16 Leases

2017

IFRS for SMEs 2015

TFRS for SMEs

IFRS 2016 Blue book



มาตรฐานการบญชสาหรบ IPO : ชดไหน?

มาตรฐานการรายงานทางการเงน

สาหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ*


สาหรบกจการทมสวนไดเสยสาธารณะ

1 ฉบบ 22 บท 88 หนา 36 ฉบบ >1,000 หนา

สาหรบบรษทจากดอนๆ สาหรบบรษทในตลาดหลกทรพย / บรษทมหาชน /สถาบนการเงน / บรษทประกน เปนตน

* TFRS for SMEs


► TFRS ใหทางเลอกในการกาหนดนโยบายบญชมากขน

► TFRS องประมาณการ (Estimation / Judgment) มากขน

► มาตรฐานการบญชตาม TFRS มความซบซอนขน เชน Share-based payment,

Purchase Price Allocation, Employee benefit using actuarial method

► หลกการบญชวงเขาสหลกการเงนมากขน

► บางครงมมมองบญชตางจากมมมองผบรหาร เชน ขายบรษทยอยโดยไมสญเสยการ

ควบคม

► TFRS มการเปลยนแปลงเปนระยะ (เนองจากตองปรบปรงใหสอดคลองกบการ

เปลยนแปลงของมาตรฐานบญชสากล)

เมอบรษทเปลยนมาตรฐานการบญชจาก NPAE เปน TFRS.........ทาไมบญชจงยงยากขน


งบการเงนกบการ IPO


เกณฑอนญาตการเสนอขายหนตอประชาชน (IPO และ PO)

..........งบการเงนเปนหนงในขอมลสาคญ

1. โครงสรางการถอหนชดเจน เปนธรรม ไมม Conflict of interest

2. โครงสรางกรรมการมการตรวจสอบและถวงดล

มกรรมการอสระอยางนอย 1ใน 3 และคณะกรรมการตรวจสอบอยางนอย 3 คน

3. งบการเงนปลาสดและไตรมาสลาสดจดทาตามมาตรฐานการบญชทใชบงคบกบ

บรษทมหาชน

ตรวจสอบ/สอบทานโดยผสอบบญชท กลต.เหนชอบ

รายงานผสอบบญชตองไมใชรายงานท “ไมแสดงความเหน” “มเงอนไขวาขอมลไม

เปนไปตามมาตรฐานการบญช” หรอ “ถกจากดขอบเขตโดยผบรหาร”

ไมมเหตสงสยวาบรษทไมมระบบเพยงพอทจะจดทาขอมลอยางตอเนองและนาเชอถอ

ทมา: สรปจาก website กลต.


สวนประกอบของงบการเงนสาหรบบรษทจดทะเบยนฯ

► งบแสดงฐานะการเงน (งบดล)

► งบกาไรขาดทนเบดเสรจ

► งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหน

► งบกระแสเงนสด

► หมายเหตประกอบงบการเงน

บรษทจากดไมตองจดทา

เปดเผยเพมขนจากบรษทจากด


ประเภทของงบการเงนสาหรบบรษทจดทะเบยนฯ

► งบประจาป

► งบรายไตรมาส

ตรวจสอบและนาสงภายใน 60 วน

สอบทานและนาสงภายใน 45 วน

► งบการเงนรวม

► งบการเงนเฉพาะกจการ

1

2

งบการเงนเฉพาะกจการงบการเงนรวม

ปกอนปปจจบนปกอนปปจจบน

สาหรบกจการทมบรษท

ยอย บรษทรวมหรอ

การรวมคา


รายงานของผสอบบญชตองบการเงนของบรษทจดทะเบยนฯ

ตงแตป 2559 รายงานผสอบบญชทแสดงความเหนตองบการเงนทตรวจสอบแลวของ

บรษทจดทะเบยน ตองระบประเดนทสาคญในการตรวจสอบ Key Audit Matters

ตวอยางของ Key Audit Matters

► การรบรรายได

► การดอยคาของสนทรพย

► การประมาณการหนสน

► การแทรกแซงระบบการควบคมภายใน

ของฝายบรหาร

► ประเดนภาษ เปนตน

Components of Auditor Report

Opinion

Basis of opinion

Material uncertainty related toGoing Concern

Emphasis of matters

Key audit matters

Other matters

Other information

Responsibilities of managementand those charged with governancefor the financial statements

Auditor’s responsibilities for theaudit of the financial statements

New: Independenceand Ethic

New: “Require”,when materialuncertainty exists

New: Applicable forentities issuing otherreports whichinclude the financialstatements“Require”

New: Assessing thegoing concern

New: Evaluating theappropriateness ofuse of the goingconcern basis


ประเดนบญชทสาคญเพอการเตรยม IPO

► ประเดนพนฐานเรองบญช

► รายการกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน(Related party transactions)

► การออกหนใหกรรมการ/พนกงาน(Share-based payment)

► การจดโครงสรางธรกจหรอการถอหน


งบกาไรขาดทน

รายได

คาใชจาย

กาไร (ขาดทน)

► นโยบายบญชสะทอนเนอหา

► รบรถกตองตามระยะเวลา

► บนทกรายการถกตองครบถวน

► เปนรายไดและคาใชจายทเกดขนจรงและ

เกยวของกบกจการ


รายได

คาใชจาย

กาไร (ขาดทน)

► รบรรายได (เรวเกนไป / ไมสะทอนเนอหา)

► เปนผขายหรอตวแทน รบร Gross หรอ Net

► การขายเปน package ทแถมสนคาหรอบรการหลาย

ประเภท

► การรบรรายไดสาหรบธรกจอสงหารมทรพยและธรกจ

กอสราง จะเปนการขายสนคาหรอใหบรการ

► ธรกจกอสราง – การรบรรายไดตามอตราสวนงานททา

เสรจ (Percentage of completion)

► การขายสนคาผาน Modern trade ทตองรบคนสนคา จะ

รบรรายไดเมอไร

► วธประมาณการและรบรคาใชจายทเกยวของกบการขาย เชน

สวนลดตามปรมาณซอ การรบคนสนคา การรบประกน

งบกาไรขาดทน (ตอ)


งบแสดงฐานะการเงน

สนทรพย

หนสน

สวนของผถอหน

► ความมตวตน

► มลคาเหมาะสมและพสจนได

► วดมลคาถกตองตามหลกการบญช

► ตงสารองอยางเพยงพอและเหมาะสม

► บนทกครบถวน

► เปดเผยภาระผกพนตามสญญาและหนสนทอาจจะเกดขน

► วธประมาณการและรบรประมาณการหนสน เชน

ผลประโยชนพนกงาน หนสนภาระคาประกน

► เปลยนอายสนทรพยถาวรหรอวธ

คดคาเสอมราคาโดยไมมเหตอน

สมควร


► เปดเผยขอมลรายการกบบคคลหรอกจการทเกยวของกนไมครบถวน เนองจาก

► ไมเขาใจวาบคคลหรอกจการทเกยวของกนควรมใครบาง

► ระบบไมสนบสนนการเกบขอมล

► การกาหนดมลคารายการระหวางกน

► เหตผลทางธรกจและขอกาหนดทางกฎหมายภาษ

► การกาหนดและเปดเผยเหตผลในการทารายการระหวางกน

ประเดนรายการกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน

บรษทจดทะเบยน ผถอหน / กรรมการ / ผบรหาร

แบงแยกทรพยสนและ/หรอผลประโยชน – ชดเจนและเปนธรรมหรอไม


► TFRS 2 ซงมผลบงคบใชตงแต 1 ม.ค. 2554

► บรษทออกหนขายใหแกกรรมการหรอพนกงานของ

บรษทในราคา par

► ตองประเมนหา Fair value ของหน และบนทก

คาใชจายดวย Fair value

► ผถอหนใหหนแกกรรมการหรอพนกงานของบรษท

► ถอวาผถอหนเพมทนในบรษท เพอชาระ

คาตอบแทนบรการแกกรรมการหรอพนกงาน?

► การหา FV ของหน ณ Grant date

กจการ IPO

ผถอหน

กรรมการ

พนกงาน

Services

ใหหนฟร/ราคาpar

เพมทน

ถาเขาขาย TFRS 2 บรษทตองบนทก

Dr. Expenses xx

Cr. Equity xx

การออกหนใหกรรมการหรอพนกงาน (Share-based payment)


ตวอยาง

ทน 100 หน @ 1 บาท (Par)

เพมทน 20 หน @ 1 บาท (Par) à ออกใหกรรมการ Y 20 หน @ 1 บาท (Par)

120

สมมตมลคายตธรรมของหน @ 5 บาท

อดตShare-based payment

concept

ทน 120 หน @ 1 บาท 120 120

สวนเกนทนจากการจายโดยใชหนเปนเกณฑ - 80

คาใชจาย à กาไรสะสม - (80)

รวมสวนของผถอหน 120 120

สะทอนคาใชจาย

ตอบแทนการทางาน

ของกรรมการ

กรณท 1


ตวอยาง (ตอ)

ภายหลงการโอนหน

ทน 100 หน @ 1 บาท (Par) à ผถอหน X โอนหนบางสวน

ใหกรรมการ Y ทราคา Par

à ผถอหน X 80 หน @ 1 บาท

กรรมการ Y 20 หน @ 1 บาท

อดตShare-based payment

concept

ทน 100 หน @ 1 บาท 100 100

สวนเกนทนจากการจายโดยใชหนเปนเกณฑ - 80

คาใชจาย à กาไรสะสม - (80)

รวมสวนของผถอหน 100 100

สะทอนคาใชจาย

ตอบแทนการทางาน

ของกรรมการ

กรณท 2


เหตการณทพบบอย

► จดสรรหนใหมในครอบครว

► มผรวมทนใหมกอน IPO

ประเดนการออกหนใหกรรมการ/พนกงาน

ประเดนพจารณา

► การใหหนฟรหรอขายในราคาถกกบผถอหนรายใหมๆ

► เขาขาย TFRS 2 หรอไม

► บรษทและผถอหนใหมมภาระภาษอยางไร

► มลคายตธรรมคานวณอยางไร


► การเลอกธรกจและ/หรอบรษททจะเขาตลาดฯ

► การโอนหน

► การโอนทรพยสน

► การโอนกจการ

► การจดโครงสรางมผลกระทบตอตวเลขในงบการเงน และเกดตนทนดาน

ภาษทงตอบรษทและผถอหน จงควรศกษาถงผลกระทบใหชดเจน

การจดโครงสรางธรกจหรอการถอหน


การจดโครงสรางการถอหนผลกระทบดานบญช

ตวอยางโครงสรางการถอหนของบรษททจะ IPO

A

X

A

X

Bซอ

A

X

BA

X

B

A

X

BA + B= C

X

จดโครงสราง

จดโครงสราง

1) 2)

3)

4)

► IPO หน A ► A ซอหน B

► A ตองจดทางบการเงนรวม

► IPO หน A

► A ซอหน B จาก X ซงเปนผถอหนเดม

► ถอเปนการรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน(Business combination under common control)

► A ตองจดทางบการเงนรวม

► IPO หน A

► A ควบรวม B ตามกฎหมาย จดตงเปนบรษทใหม C (Amalgamation)

► IPO หน C


การจดโครงสรางการถอหน (ตอ)ผลกระทบดานบญช - ตวอยางตวเลขบญชเพอความเขาใจเบองตน

► งบการเงนกอนจดโครงสรางการถอหน

สนทรพย 100 20

หนสน 30 5

ทน 50 10

กาไรสะสม 20 5

A B


โครงสราง 1 โครงสราง 2 โครงสราง 3 โครงสราง 4

IPO: Aงบการเงนรวม

IPO: A

งบการเงนรวม

IPO: AIPO: C

สนทรพย 100 80 80 120

คาความนยม - 25 - -

100 105 80 120

หนสน 30 35 35 35

ทน 50 50 50 60

กาไรสะสม 20 20 20 25

Under Common Control - - (25) -

100 105 80 120

การจดโครงสรางการถอหน (ตอ)ผลกระทบดานบญช - ตวอยางตวเลขบญชเพอความเขาใจเบองตน (ตอ)

► งบการเงนหลงจดโครงสรางการถอหนการซอธรกจ การปรบโครงสรางภายใต

การควบคมดยวกน

การควบรวมกจการในรปแบบAmalgamation


ประเดนการจดโครงสรางธรกจ – บญช

► การซอธรกจ vs การซอสนทรพย vs การรวมธรกจภายใตการควบคมเดยวกน

► ซอบรษททมแตทดน

► ซอบรษททมสญญาซอขายไฟ (PPA) หรอมสมปทานโรงไฟฟา แตยงไมไดพฒนา

► ซอ Port ลกหน โดยไดรบพนกงานดแลสนเชอมาดวย

► ทาสญญาซอลกหน สนคาและโรงงาน โดยหลงจากขายสนทรพยเหลานแลว ผขาย

จะปดกจการ

► ซอโรงงานและไดรบเทคโนโลยในการผลตสนคามาดวย

เนอหารายการทตางกนมผลตอวธการบญชทตางกน


คาซอ

เสยไป

คาความนยม

สนทรพยมตวตน และ(หนสน)

สนทรพย

ไมมตวตน

ไดมา

► ซอแพง

คาซอ

เสยไป

สนทรพยมตวตน

และ (หนสน)

สนทรพยไมมตวตน

ไดมา

กาไรจากการตอรองราคาซอ

► ซอถก

*** เนอหาของการซอธรกจ ***

► ราคาซอเปนเทาไร

► ราคาซอแพง/ถกกวาปกต

► คาความนยม (Goodwill) ทสงผดปกต ตองพสจนไดมเหตมผล

► กาไรจากการตอรองราคาซอเกดขนไดยากมาก ตามปกตแลวไมควรจะม

► มลคายตธรรมของสนทรพยแตละรายการตอนทาPurchase Price Allocation (PPA) สงเกนไป & ไมเปนไปในทางเดยวกบตอนคดราคาซอหรอไม

► Business ทมอายจากด -> goodwill impairment

► ราคาซอ vs สงทไดมาสาหรบการซอธรกจ

ประเดนการจดโครงสรางธรกจ – บญช (ตอ)


งบการเงนรวม


มาตรฐานทเกยวของเมอบรษทมเงนลงทน

TFRS (PACK 5)

TAS 27 งบการเงนเฉพาะกจการ

TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา

TFRS 10 งบการเงนรวม

TFRS 11 การรวมการงาน

TFRS 12 การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน

มผลบงคบใชตงแตวนท 1 มกราคม 2558

(ปรบยอนหลงงบการเงน ยกเวน TFRS 12)


ประเภทเงนลงทน

TFRS ระดบการควบคม

วธการบญช

งบการเงนรวมงบการเงน

เฉพาะกจการ

บรษทยอย TFRS 10 อยภายใตการควบคมของบรษทใหญ► มอานาจในการสงการกจกรรมสาคญซงสงผล

กระทบอยางมนยสาคญตอผลตอบแทน

จดทางบการเงนรวม(Full consolidation)

ราคาทน

บรษทรวมและการรวมคา

TAS 28 อยภายใตอทธพลอยางมนยสาคญ►มอานาจในการเขาไปมสวนรวมในการตดสนใจ

เกยวกบนโยบายทางการเงนและการดาเนนงาน

วธสวนไดเสย(Equity method)

ราคาทน

การรวมการงานประเภท

Joint operations

TFRS 11 มการควบคมรวม► รวมกนควบคมการงานตามทตกลงไวในสญญา

บนทกสนทรพยหนสน รายไดคาใชจาย ตาม

สดสวน

บนทกสนทรพยหนสน รายไดคาใชจาย ตาม

สดสวน

เงนลงทนอน TAS 105 ไมมการควบคมและไมมอทธพลอยางมนยสาคญ มหลายวธ ขนอยกบประเภทเงนลงทน

ภาพรวมของเงนลงทนและวธการบญช


การพจารณาแนวทางการบนทกบญชเงนลงทนตงแตป 2558

ผลงทนมอานาจควบคมใน

ผไดรบการลงทนหรอไม

ทางบการเงนรวม

TFRS 10

พจารณาตาม

หลกการ TFRS 10

ผลงทนมอานาจควบคมรวมใน

การรวมการงานหรอไม

บนทกบญชเงนลงทนในการ

รวมการงาน TFRS 11

ผลงทนมอทธพลอยางมนยสาคญ

ในผไดรบการลงทนหรอไม

วธสวนไดเสย

TAS 28

บนทกสนทรพย หนสน

รายได คาใชจาย แตละ

รายการตามสวนไดเสยของ

กจการ

ใช ไมใช

การดาเนนงานรวมกน การรวมคา

บนทกเปนเครองมอทาง

การเงน TAS105

ใช ไมใช

ใช ไมใช


หลกการ TFRS11


หลกการ TAS28


TFRS 10 งบการเงนรวม

► ตองจดทางบการเงนรวมเมอมบรษทยอย

► บรษทยอย คอ บรษททกจการมอานาจควบคม

► นยาม “อานาจควบคม” เปลยนแปลงไป


นยามของการควบคม (Control)

POWER

มอานาจในปจจบน

ในการสงการกจกรรม

ทสงผลกระทบตอผลตอบแทน

ของผไดรบการลงทน

RETURNS

มสทธทจะไดรบ

ผลตอบแทนผนแปร

จากการเขาไปมสวนเกยวของLINKAGEสามารถใชอานาจ

ซงสงผลกระทบตอผลตอบแทน

ของผลงทน

TFRS 10

POWER

มอานาจในการกาหนด

นโยบายทางการเงนและการดาเนนงานของ

กจการ ซงเปนไปตามสทธในการออกเสยง

หรอตามขอตกลงใด ๆ

BENEFITS

เพอใหไดรบประโยชนจาก

กจกรรมตาง ๆ ของกจการนน

TAS 27 +

ตงแต

1ม

กราค

ม25

58กอ

นป

2558


1.กจ

กรรม

ทเก

ยวขอ

งคออ

ะไร

2.ใค

รมอา

นาจ

3.มส

ทธใ

นผล

ตอบ

แทน

หรอ

ไม

Activitiesกจกรรมทสงผลกระทบอยางม

นยสาคญตอผลตอบแทน

► การกาหนดนโยบายในการ

ดาเนนงาน นโยบายในการลงทน

และนโยบายทางการเงน

► การแตงตง การกาหนด

คาตอบแทน การเลกจางผบรหาร

สาคญหรอผใหบรการ

► การบรหารจดการเงนลงทน

Powerอานาจในปจจบนในการสงการ

กจกรรมดงกลาว

► สทธในการออกเสยงในปจจบน

และสทธในการออกเสยงทเปนไป

ไดทงทางตรงและทางออม

► สทธในการแตงตงผบรหารสาคญ

► สทธในการตดสนใจ

► สทธในการถอดถอน (Kick out

rights)

► สทธทมความสาคญ (Substantive

rights) vs. สทธเพอการคมครอง

(Protective rights)

Returnsมสทธทจะไดรบผลตอบแทนผนแปร

จากการเขาไปมสวนเกยวของ

► เงนปนผล ผลตอบแทนจากการลงทน

การเพมมลคาของเงนลงทน

► คาตอบแทน คาธรรมเนยม สวนได

เสยคงเหลอ

► ผลตอบแทนนอกเหนอจากทใหแกผ

ถอสวนไดเสยรายอน เชน การจดหา

ผลตภณฑหายาก การลดตนทน การ

รวมการดาเนนงานเพอใหไดรบ

ประโยชนจากขนาด การเขาถงความร

ทมกรรมสทธ ผลประโยชนทางภาษ

ทาความเขาใจวตถประสงคและการออกแบบกจการของผไดรบการลงทน

ผลงทนควบคมผไดรบการลงทนกตอเมอเขาเงอนไขทงสามขอ ไดแก ผลงทนมสทธทจะไดรบผลตอบแทนผนแปรจากการเขาไปมสวน

เกยวของกบผไดรบการลงทน และสามารถใชอานาจซงสงผลกระทบตอผลตอบแทนดงกลาว

การประเมนการควบคมตาม TFRS 10


1) ตด “บญชเงนลงทนในบรษทยอย” และ “สวนของเจาของของบรษทยอย”

2) รบร “สวนไดเสยทไมมอานาจควบคมของบรษทยอย” สาหรบ

2.1) สวนแบง ณ วนทมการรวมธรกจ ตาม TFRS 3 เรอง การรวมธรกจ

2.2) สวนแบงในการเปลยนแปลงของสวนของเจาของนบตงแตวนทมการรวมธรกจ

2.3) สวนแบงของกาไรหรอขาดทนของบรษทยอยสาหรบรอบระยะเวลารายงานนน

3) ตดยอดคงเหลอ และรายการบญชระหวางกจการในกลม

งบการเงนของบรษทใหญ งบการเงนของบรษทยอย

รวมกนเปนรายบรรทดงบการเงนทนามารวมนตองมลกษณะดงน

1) วนสนรอบระยะเวลารายงานวนเดยวกน

(หรออาจแตกตางกนไดแตไมเกน 3 เดอน

และยดหลกความสมาเสมอ) และ

2) จดทาโดยใชนโยบายการบญชเดยวกน

ขนตอนการจดทางบการเงนรวม


งบกระแสเงนสด


วตถประสงคของงบกระแสเงนสด

► เปนสวนหนงของงบการเงน

► เพอใหขอมลเกยวกบการเปลยนแปลงในอดตของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

ของกจการ

► ประโยชนของงบกระแสเงนสด

► ใชประเมนความสามารถของกจการ

► ใชประเมนความตองการใชกระแสเงนสดของกจการ

► ใชเปนขอมลในการวางแผนงานในอนาคต เปนตน


► เงนสด หมายถง เงนสดในมอและเงนฝากธนาคารทตองจายคนเมอทวงถาม

► รายการเทยบเทาเงนสด หมายถง เงนลงทนระยะสนทมสภาพคลองสง ซง

พรอมทจะเปลยน เปนเงนสดในจานวนททราบไดและมความเสยงทไมม

นยสาคญตอการเปลยนแปลงในมลคา

► เปนเงนลงทนทมวนครบกาหนดในระยะสน กลาวคอ 3 เดอนหรอนอยกวา

นบจากวนทไดมา

► ใหดวนทบนตว P/N (issue date) ไมใชอายทเหลอของตว P/N

► รายการทไมถอเปนเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด เชน เงนฝากประจาท

มากกวา 3 เดอน เงนฝากธนาคารทมขอจากดในการถอน เงนลงทนในหนทน

เงนเบกเกนบญชธนาคาร

เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด


กจกรรมลงทน

(Investing)

กจกรรมจดหาเงน

(Financing)

กจกรรม

ดาเนนงาน

(Operating)

► จดประเภทใหเหมาะสมกบธรกจของตนมากทสด

► รายการหนงอาจรวมกระแสเงนสดจากหลายกจกรรม

องคประกอบของงบกระแสเงนสด


►กระแสเงนสดจากกจกรรมดาเนนงาน เลอกแสดงได 2 วธ คอ

►วธทางตรง ใหแสดงเงนสดรบและเงนสดจายตามลกษณะของรายการหลกทสาคญ

►วธทางออม ใหแสดงดวยยอดกาไรหรอขาดทนปรบปรงดวยผลกระทบของรายการดงตอไปน

► รายการทมใชเงนสดทกระทบกาไร (ขาดทน) จากการดาเนนงาน (รายการปรบกระทบ) เชน

► การเปลยนแปลงในระหวางงวดของสนทรพยและหนสนทเกดจากการดาเนนงาน

► กระแสเงนสดจากกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงน ใหแสดงเงนสดรบและเงนสดจายตาม

ลกษณะของรายการหลกทสาคญทเกดจากกจกรรมลงทนและกจกรรมจดหาเงน

► คาเสอมราคา

► คาตดจาหนายสนทรพยไมมตวตน

► การตงคาเผอหนสงสยจะสญ

► สารองผลประโยชนระยะยาวของพนกงาน

► ประมาณการหนสน

► กาไร/ขาดทนจากอตราแลกเปลยนทยงไมเกดขนจรง

► กาไร/ขาดทนจากการจาหนายทดน อาคารและอปกรณ

► กาไร/ขาดทนจากการขายเงนลงทน

รปแบบการจดทางบกระแสเงนสด


ความทาทายของบรษทในการจดทางบการเงนรวมและงบกระแสเงนสด

► เปนเรองใหมของเจาหนาทบญช

► บรษทไมมรายละเอยดประกอบการจดทางบการเงนรวมและงบกระแสเงนสด

► รายการบญชระหวางกจการในกลม

► รายการเพมขน/ลดลงของทรพยสนหรอหนสนทไมไดมเงนสดเขาออกจรง เชน

การเพมขนของทรพยสนถาวรจากการเชาซอหรอลสซง


สรปการเตรยมความพรอมดานบญช


กระบวนการเตรยมความพรอมดานบญช

12 เดอนกอน IPO24 เดอนกอน IPO หลงเปนบรษทจดทะเบยน

►สารวจความพรอม

► จานวนและคณสมบตของพนกงานบญช

► ระยะเวลาและความถในการปดบญช

►ระบปญหา เรมคยกบผสอบบญชเพอวาง

แผนการปรบปรง

►พจารณาหาผชวย (ถาจาเปน)

►สอสารเพอมนใจวาจะไดรบความ

รวมมออยางเตมทจากผบรหารและ

พนกงานในสวนงานอน

►ซอมปดบญชใหเรวขนและจดทางบทก

ไตรมาส เพอระบปญหาและอปสรรคให

ไดและแกไขไดกอน

►ดาเนนการจดโครงสรางบรษทให

เรยบรอย (ถาม)

►งบการเงนถกตองตาม NPAE หรอ PAE

►ระบบการควบคมภายในตองม

ประสทธผล

►วางแผนจดทางบ PAE ตงแตตนป

ประเมนพฒนาการ

► ปดบญชทนตามกาหนดเวลาของ

ตลาดหลกทรพยฯ (ทงงบปและ

งบไตรมาส)

►พจารณา Management letter และ

Adjustments ของผสอบบญช และ

วางแผนแกไข

►จรงจงกบการใหผสอบบญชสอบ

ทานงบไตรมาส

►เรมอยใหไดดวยตวเอง

►ระบบการควบคมภายในตองม

ประสทธผล

3 เดอนกอน IPO

►ประเมนพฒนาการ

► ตองไมมประเดนสาคญเหลออย

►วางแผนพฒนากระบวนการปดบญช

ใหมประสทธภาพมากขน เชน ปด

บญชเรวขนตามกาหนด และไมมaudit

adjustments

วนยน IPO


บรษทควรเตรยมพรอมในประเดนบญชดงตอไปนกอนการยน IPO

► คณภาพของระบบขอมลทางบญชและการเงน พรอมตอการ

จดทารายงานทางการเงน และการเปดเผยขอมลสาคญอยาง

เพยงพอและทนตอเวลาทกาหนด

► คณภาพและจานวนของบคลากรในหนวยงานดานบญช

► ระบบการควบคมภายในสาคญทเกยวของกบการดานนงาน

ของบรษท สรางความเขาใจกบบคลากรในบรษทถงความสาคญ

ของระบบการควบคมภายในและการมสวนรวมของทกคน

โดยสรป

SectorExpertsPeople

ProcessesTechnology

Tone from the top

IPO is not just an event. It is truly a transformation journey of a company that will require organizationalchanges to get your company ready to be “public-company”.


คาถามและการอภปราย


มาตรฐานการบญช/มาตรฐานการ

รายงานทางการเงน และ

การตความมาตรฐานการบญช/


ภาคผนวก


ภาพรวมการเปลยนแปลงมาตรฐานการบญชไทยมาตรฐานการบญช/ มาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท เรอง

1. กรอบแนวคดสาหรบรายงานทางการเงน

2. TFRS 2 การจายโดยใชหนเปนเกณฑ

3. TFRS 3 การรวมธรกจ

4. TFRS 4 สญญาประกนภย

5. TFRS 5 สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและ

การดาเนนงานทยกเลก

6. TFRS 6 การสารวจและประเมนคาแหลงทรพยากรแร

7. TFRS 8 สวนงานดาเนนงาน

8. TFRS 10 งบการเงนรวม

9. TFRS 11 การรวมการงาน

10. TFRS 12 การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน

11. TFRS 13 การวดมลคายตธรรม


12. TAS 1 การนาเสนองบการเงน

13. TAS 2 สนคาคงเหลอ

14. TAS 7 งบกระแสเงนสด

15. TAS 8 นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการ

ทางบญชฯ

16. TAS 10 เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน

17. TAS 11 สญญากอสราง

18. TAS 12 ภาษเงนได

19. TAS 16 ทดนอาคารและอปกรณ

20. TAS 17 สญญาเชา

21. TAS 18 รายได

22. TAS 19 ผลประโยชนพนกงาน

23. TAS 20 การบญชสาหรบเงนอดหนนรฐบาลฯ


ภาพรวมการเปลยนแปลงมาตรฐานการบญชไทยมาตรฐานการบญช/ มาตรฐานการรายงานทางการเงน


24. TAS 21 ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยน

เงนตราตางประเทศ

25. TAS 23 ตนทนการกยม

26. TAS 24 การเปดเผยขอมลเกยวกบบคคลหรอกจการ

ทเกยวของกน

27. TAS 26 การบญชและการรายงานโครงการผลประโยชน

เมอออกจากงาน

28. TAS 27 งบการเงนเฉพาะกจการ

29. TAS 28 เงนลงทนในบรษทรวมและการรวมคา

30. TAS 29 การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจท

เงนเฟอรนแรง


31. TAS 33 กาไรตอหน

32. TAS 34 งบการเงนระหวางกาล

33. TAS 36 การดอยคาของสนทรพย

34. TAS 37 ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพย

ทอาจเกดขน

35. TAS 38 สนทรพยไมมตวตน

36. TAS 40 อสงหารมทรพยเพอการลงทน

37. TAS 41 เกษตรกรรม


ภาพรวมการเปลยนแปลงมาตรฐานการบญชไทยการตความมาตรฐานการบญช/ มาตรฐานการรายงานทางการเงน


1. TFRIC 1 การเปลยนแปลงในหนสนทเกดขนจากการรอถอน

การบรณะและหนสนทมลกษณะคลายคลงกน

2. TFRIC 4 การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม

3. TFRIC 5 สทธในสวนไดเสยจากกองทนการรอถอน การบรณะ

และการปรบปรงสภาพแวดลอม

4. TFRIC 7 เรอง การปรบปรงยอนหลงภายใตมาตรฐานการบญช

ฉบบท 29 เรอง การรายงานทางการเงนในสภาพ

เศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรง

5. TFRIC 10 งบการเงนระหวางกาลและการดอยคา

6. TFRIC 12 ขอตกลงสมปทานบรการ

7. TFRIC 13 โปรแกรมสทธพเศษแกลกคา

8. TFRIC 14 ผลประโยชนพนกงาน

9. TFRIC 15 สญญาการกอสรางอสงหารมทรพย

10. TFRIC 17 การจายสนทรพยทไมใชเงนสดใหเจาของ


11. TFRIC 18 การโอนสนทรพยจากลกคา

12. TFRIC 20 ตนทนการเปดหนาดนในชวงการผลตสาหรบเหมองผวดน

13. TFRIC 21 เงนทนาสงรฐ

14. TSIC 10 ความชวยเหลอจากรฐบาล - กรณทไมมความเกยวของ

อยางเฉพาะเจาะจงกบกจกรรมดาเนนงาน

15. TSIC 15 สญญาเชาดาเนนงาน - สงจงใจทใหแกผเชา

16. TSIC 25 ภาษเงนได-การเปลยนแปลงสถานภาพทางภาษของกจการ

หรอของผถอหน

17. TSIC 27 การประเมนเนอหาของรายการทเกยวกบรปแบบของ

กฎหมายตามสญญาเชา

18. TSIC 29 การเปดเผยขอมลของขอตกลงสมปทานบรการ

19. TSIC 31 รายได - รายการแลกเปลยนเกยวกบบรการโฆษณา

20. TSIC 32 สนทรพยไมมตวตน-ตนทนเวบไซต

EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory

About EYEY is a global leader in assurance, tax, transaction and advisoryservices. The insights and quality services we deliver help build trust andconfidence in the capital markets and in economies the world over. Wedevelop outstanding leaders who team to deliver on our promises to allof our stakeholders. In so doing, we play a critical role in building a betterworking world for our people, for our clients and for our communities.

EY refers to the global organization and may refer to one or more of the memberfirms of EY Global Limited, each of which is a separate legalentity. EY Global Limited, a UK company limited by guarantee,does not provide services to clients. For more information about our organization,please visit ey.com.

© 2016 EY Corporate Services LimitedAll Rights Reserved.

บัญชีทีควรร้ ก่อนก้าวสู ู่ ipo · 2016-06-08 ·...

Documents