Direccin Universitaria de Educacin a Distancia EAP Ciencias Contables y Financieras

AUDITORIA GUBERNAMENTAL II

2015-IDocente:C.P.C. Gladys Sanchez RojasNota:

Ciclo:XMdulo II

Datos del alumno:FORMA DE PUBLICACIN:

Apellidos y nombres:MANOSALVA SALVADOR JOSE JAVIERPublicar su archivo(s) en la opcin TRABAJO ACADMICO que figura en el men contextual de su curso

Cdigo de matrcula: 2011115345Panel de control

Uded de matrcula: TARAPOTO

Fecha de publicacin en campus virtual DUED LEARN:

HASTA EL DOM. 12 DE JULIO 2015A las 23.59 PM

Recomendaciones:

1. Recuerde verificar la correcta publicacin de su Trabajo Acadmico en el Campus Virtual antes de confirmar al sistema el envo definitivo al Docente.

Revisar la previsualizacin de su trabajo para asegurar archivo correcto.

2. Las fechas de recepcin de trabajos acadmicos a travs del campus virtual estn definidas en el sistema de acuerdo al cronograma acadmico 2015-I por lo que no se aceptarn trabajos extemporneos.

3. Las actividades que se encuentran en los textos que recibe al matricularse, servirn para su autoaprendizaje mas no para la calificacin, por lo que no debern ser consideradas como trabajos acadmicos obligatorios.

Gua del Trabajo Acadmico:

4. Recuerde: NO DEBE COPIAR DEL INTERNET, el Internet es nicamente una fuente de consulta. Los trabajos copias de internet sern verificados con el SISTEMA ANTIPLAGIO UAP y sern calificados con 00 (cero).

5. Estimado alumno:El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso.Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N 2 y para el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo.

Criterios de evaluacin del trabajo acadmico:

Este trabajo acadmico ser calificado considerando criterios de evaluacin segn naturaleza del curso:

1Presentacin adecuada del trabajoConsidera la evaluacin de la redaccin, ortografa, y presentacin del trabajo en este formato.

2Investigacin bibliogrfica:Considera la consulta de libros virtuales, a travs de la Biblioteca virtual DUED UAP, entre otras fuentes.

3Situacin problemtica o caso prctico:Considera el anlisis de casos o la solucin de situaciones problematizadoras por parte del alumno.

4Otros contenidos considerando aplicacin prctica, emisin de juicios valorativos, anlisis, contenido actitudinal y tico.

TRABAJO ACADMICO

Estimado(a) alumno(a):Reciba usted, la ms sincera y cordial bienvenida a la Escuela de Ciencias Contables y Financieras de Nuestra Universidad Alas Peruanas y del docente tutor a cargo del curso.En el trabajo acadmico deber desarrollar las preguntas propuestas por el tutor, a fin de lograr un aprendizaje significativo.Se pide respetar las indicaciones sealadas por el tutor en cada una de las preguntas, a fin de lograr los objetivos propuestos en la asignatura.

PREGUNTAS:

1. Explicar detalladamente sobre los riesgos de auditoria. Ejemplo de cada uno (5 puntos)RIEGO DE AUDITORIA.- Es el riesgo de emitir un informe que no se ajusta con la realidad de los Estados financieros (se emite un balance errneo).El riesgo de emitir un informe errneo, por ejemplo: emitir un informe limpio (sin observaciones) cuando en realidad existen limitaciones o desbalances.

RIESGO INHERENTE.- Este tipo de riesgo tiene que ver exclusivamente con la actividad econmica o negocio de la empresa, independientemente de los sistemas de control interno que all se estn aplicando.Si se trata de una auditora financiera es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de errores significativos; este tipo de riesgo est fuera del control de un auditor por lo que difcilmente se puede determinar o tomar decisiones para desaparecer el riesgo ya que es algo innato de la actividad realizada por la empresa.Entre los factores que llevan a la existencia de este tipo de riesgos esta la naturaleza de las actividades econmicas, como tambin la naturaleza de volumen tanto de transacciones como de productos y/o servicios, adems tiene relevancia la parte gerencial y la calidad de recurso humano con que cuenta la entidad.Por ejemplo: en una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin realizacin de los inventarios de existencia, ser mayor que el nivel de riesgo que se determine en la revisin de una auditora para una empresa productora de bienes con tecnologa estndar. Esto es as por el riesgo implcito de obsolescencia que es relevante para estos tipos de industrias.

RIESGO DE CONTROL.- Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna.

Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores. Aunque la existencia de bajos niveles de riesgo de control, lo que implica la existencia de buenos procedimientos en los sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.

Ejemplo: No realizar conciliaciones bancarias en forma mensual, por carencia de los recursos necesarios.

RIESGO DE DETECCIN: Es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los estados contables.Es el riesgo imputable a la figura del Auditor, el riesgo que surge al realizar su trabajo.

Este riesgo surge por ejemplo:- Aplicar procedimientos errneos.- Determinar errneamente el alcance.- No asignar las tareas a los colaboradores correspondientes.- No aplicar los procedimientos en el momento adecuado.

2. Procedimientos que deben utilizarse cuando se identifican situaciones de incumplimiento. (3 puntos)

Si el auditor se entera de informacin concerniente a un caso de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deber obtener:

a) Un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias en que ha ocurrido; y

b) Mayor informacin para evaluar el posible efecto en los estados financieros.

Si el auditor sospecha que puede haber incumplimiento, el auditor deber discutir el asunto con la administracin y, cuando sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo. Si la administracin o, segn sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan suficiente informacin que soporte que la entidad est en cumplimiento con leyes y regulaciones y, a juicio del auditor, el efecto de la sospecha de incumplimiento puede ser de importancia relativa a los estados financieros, el auditor deber considerar la necesidad de obtener asesora legal.

Responsabilidad del auditor El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error material en los estados financieros. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, puede afectar otros aspectos de la auditora, incluyendo, por ejemplo, la consideracin del auditor de la integridad de la ad- ministracin o empleados. Si un acto constituye o no incumplimiento con leyes y regulaciones es una cuestin de determinacin legal, y ordinariamente est ms all de la competencia del auditor determinarlo. Sin embargo, el entrenamiento del auditor, su experiencia y entendimiento de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una base para reconocer que algunos actos, que llegan a atencin del auditor, puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones. De acuerdo con los requisitos estatutarios especficos, puede requerirse especficamente al auditor que reporte, como parte de la auditora de los estados financieros, si la entidad cumple con ciertas disposiciones de leyes o regulaciones. En estas circunstancias, la NIA 7008 o la NIA 8009 se refieren a cmo se manejan estas responsabilidades de auditora en el dictamen del auditor. Ms an, cuando hay requisitos estatutarios especficos de informacin, puede ser necesario que el plan de auditora incluya pruebas apropiadas de cumplimiento con estas disposiciones de las leyes y regulaciones. Consideraciones especficas a entidades del sector pblico. En el sector pblico puede haber responsabilidades de auditora adicionales con respecto a la consideracin de leyes y regulaciones, que pueden relacionarse con la auditora de estados financieros, o extenderse a otros aspectos de las operaciones de la entidad. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones.

Para obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y de regulacin, y de cmo la entidad cumple con dicho marco de referencia, el auditor puede, por ejemplo:

Usar el entendimiento actual del auditor de los factores industriales, de regulacin y otros factores externos de la entidad.

Actualizar el entendimiento de las leyes y regulaciones que directamente determinan los montos y revelaciones que se reportan en los estados financieros;

Investigar con la administracin sobre otras leyes o regulaciones que pueda esperarse que tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad;

Investigar con la administracin lo concerniente a las polticas y procedimientos de la entidad respecto al cumplimiento con leyes y regulaciones.

Investigar con la administracin respecto de las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las reclamaciones en litigio.

Leyes y regulaciones que generalmente se reconoce que tienen un efecto directo en la determinacin de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros.

Ciertas leyes y regulaciones estn bien establecidas, son conocidas por la entidad y dentro de la industria o sector de la misma, y son relevantes a los estados financieros de la entidad. Podran incluir las que se relacionan con:

La forma y el contenido de los estados financieros;

Los asuntos de informacin financiera especficos por industria;

La contabilizacin de transacciones bajo contratos del gobierno; o La acumulacin o reconocimiento de gastos por impuestos o costos de beneficios a empleados.

Algunas disposiciones en dichas leyes y regulaciones pueden ser relevantes a aseveraciones especficas en los estados financieros (por ejemplo, la integridad de las reservas para impuesto a la utilidad), mientras que otras pueden ser relevantes a los estados financieros tomados en su conjunto (por ejemplo, los estados que se requieren para constituir un juego completo de estados financieros), con las disposiciones relevantes de dichas leyes y regulaciones.

El incumplimiento con otras disposiciones de estas leyes y regulaciones y de otras leyes y regulaciones, puede dar como resultado: multas, litigios u otras consecuencias para la entidad, cuyos costos, de ser necesario, puede que se dispongan en los estados financieros, pero no se considera que tengan un efecto directo en los estados financieros.

Procedimientos para identificar casos de incumplimiento. Otras leyes y regulaciones. Como las consecuencias de informacin financiera de otras leyes y regulaciones pueden variar dependiendo de las operaciones de la entidad, los procedimientos de auditora que se requieren en el prrafo 14 se dirigen a traer a atencin del auditor casos de incumplimiento con leyes y regulaciones que puedan tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.

Incumplimiento trado a la atencin del auditor por otros procedimientos de auditora. Los procedimientos de auditora aplicados para formar una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de incumplimiento o sospecha del mismo. Por ejemplo, estos procedimientos de auditora pueden incluir:

Leer minutas.

Investigar con la administracin de la entidad y con el asesor legal interno o con el asesor legal externo lo concerniente a litigios, reclamos y evaluaciones.

Llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones.

3. Explique sobre el control interno: concepto, objetivos, estructura, tipos, entidades obligadas a aplicar las normas de control interno. (7 puntos).

CONTROL INTERNOConcepto.- Es un conjunto de reas funcionales en una empresa y de acciones especializadas en la comunicacin y el control en el interior de la empresa. El sistema de gestin por intermedio de las actividades, afecta a todas las partes de la empresa a travs del flujo de efectivo. La efectividad de una empresa se establece en la relacin entre la salida de los productos o servicios y la entrada de los recursos necesarios para su produccin.Segn la Contralora General de la Republica, es el conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros, procedimientos y mtodos, incluido el entorno y actitudes que desarrollan autoridades y su personal a cargo, con el objetivo de prevenir posibles riesgos que afectan a una entidad pblica. Se fundamenta en una estructura basada en cinco componentes funcionales:1. Ambiente de control2. Evaluacin de riesgos3. Actividades de control gerencial4. Informacin y comunicacin5. SupervisinObjetivos del control interno.- Seguridad razonable de: Reducir los riesgos de corrupcin Lograr los objetivos y metas establecidos Promover el desarrollo organizacional Lograr mayor eficiencia, eficacia y transparencia en las operaciones Asegurar el cumplimiento del marco normativo Proteger los recursos y bienes del Estado, y el adecuado uso de los mismos Contar con informacin confiable y oportuna Fomentar la prctica de valores Promover la rendicin de cuentas de los funcionarios por la misin y objetivos encargados y el uso de los bienes y recursos asignados

Implementacin del sistema de control interno.- Se deben cumplir las tres fases siguientes:Planificacin.- Se inicia con el compromiso formal de la Alta Direccin y la constitucin de un Comit responsable de conducir el proceso. Comprende adems las acciones orientadas a la formulacin de un diagnstico de la situacin en que se encuentra el sistema de control interno de la entidad con respecto a las normas de control interno establecidas por la CGR, que servir de base para la elaboracin de un plan de trabajo que asegure su implementacin y garantice la eficacia de su funcionamiento.Ejecucin.- Comprende el desarrollo de las acciones previstas en el plan de trabajo. Se da en dos niveles secuenciales: a nivel de entidad y a nivel de procesos. En el primer nivel se establecen las polticas y normativa de control necesarias para la salvaguarda de los objetivos institucionales bajo el marco de las normas de control interno y componentes que stas establecen; mientras que en el segundo, sobre la base de los procesos crticos de la entidad, previa identificacin de los objetivos y de los riesgos que amenazan su cumplimiento, se procede a evaluar los controles existentes a efectos de que stos aseguren la obtencin de la respuesta a los riesgos que la administracin ha adoptado.Evaluacin.- Fase que comprende las acciones orientadas al logro de un apropiado proceso de implementacin del sistema de control interno y de su eficaz funcionamiento, a travs de su mejora continua.Tipos de Control Interno.- En un sentido amplio el Control Interno incluye controles que pueden ser catalogados como contables o administrativos. La clasificacin entre controles contables y controles administrativos variara de acuerdo con las circunstancias individuales. Control AdministrativoLos controles administrativos comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos relacionados principalmente con eficiencia en operaciones y adhesin a las polticas de la empresa y por lo general solamente tienen relacin indirecta con los registros financieros. Incluyen ms que todos controles tales como anlisis estadsticos, estudios de mocin y tiempo, reportes de operaciones, programas de entrenamientos de personal y controles de calidad.En el Control Administrativo se involucran el plan de organizacin y los procedimientos y registros relativos a los procedimientos decisorios que orientan la autorizacin de transacciones por parte de la gerencia. Implica todas aquellas medidas relacionadas con la eficiencia operacional y la observacin de polticas establecidas en todas las reas de la organizacin. Ejemplo:Que los trabajadores de la fbrica lleven siempre su placa de identificacin. Otro control administrativo sera la obligatoriedad de un examen mdico anual para todos los trabajadores. Estos controles administrativos interesan en segundo plano a los Auditores independientes, pero nada les prohbe realizar una evaluacin de los mismos hasta donde consideren sea necesario para lograr una mejor opinin. Control ContableLos controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos relacionados principal y directamente a la salvaguardia de los activos de la empresa y a la confiabilidad de los registros financieros. Generalmente incluyen controles tales como el sistema de autorizaciones y aprobaciones con registros y reportes contables de los deberes de operacin y custodia de activos y auditora interna.

Ejemplo:La exigencia de una persona cuyas funciones envuelven el manejo de dinero no deba manejar tambin los registros contables. Otro caso, el requisito de que los cheques, rdenes de compra y dems documentos estn prenumerados.

Conformacin del Sistema de Control Interno.- El Sistema est conformado por los siguientes rganos de control:

a) La Contralora General, como ente tcnico rector.b) Todas las unidades orgnicas responsables de la funcin de control gubernamental de las entidades, sean stas de carcter sectorial, regional, institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional.c) Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas por la Contralora General y contratadas, durante un perodo determinado, para realizar servicios de auditora en las entidades: econmica, financiera, de sistemas informticos, de medio ambiente y otros.Entidades obligadas a aplicar las normas de control interno.- En nuestro pas son las entidades siguientes:a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones.b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria.c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Pblico.d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico.e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos de privatizacin.f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten por los recursos y bienes materia de dicha participacin.g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren.En estos casos, la entidad sujeta a control, deber prever los mecanismos necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema.Importante.- El sistema de control interno est a cargo de la propia entidad pblica. Su implementacin y funcionamiento es responsabilidad de sus autoridades, funcionarios y servidores. Cul es el rol de la Contralora? La CGR es responsable de la evaluacin del sistema de control interno de las entidades del Estado. Sus resultados contribuyen a fortalecer la institucin, a travs de las recomendaciones que hace de conocimiento de la administracin para las acciones conducentes a superar las debilidades e ineficiencias encontradas.

4. Explique todo lo relacionado a la evaluacin de errores en el proceso de la auditoria gubernamental en la etapa de la ejecucin. (5 puntos)

Con el objeto de formarse una opinin sobre los estados presupuestarios y financieros, el auditor debe concluir si el enfoque de la auditora fue suficiente y los estados presupuestarios y financieros no tienen errores importantes. Estos errores existen si no se est de acuerdo con el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de las partidas o sus totales en los estados presupuestarios y financieros. Sobre la base de su evaluacin el auditor debe determinar el tipo de informe a emitir sobre dichos estados auditados. El objetivo del auditor es evaluar:

a. El efecto de los errores identificados durante la auditora.

b. El efecto de los errores no corregidos, si los hay, sobre los estados presupuestarios y Financieros.

Adicionalmente, el auditor necesita considerar las implicaciones de los errores sobre:

La evaluacin de los controles internos.

El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigentes.

Los errores pueden clasificarse en las siguientes categoras:

Errores conocidos u otros errores e irregularidades.

Errores probables.

a. Errores conocidos u otros errores e irregularidades: Constituyen las diferencias de auditora que el auditor ha cuantificado, como resultado de aplicar procedimientos de auditora. Por ejemplo, al realizar pruebas sustantivas de detalle se determina que la evidencia indica que una adquisicin reciente de activo fijo debi ser registrada en S/. 400,000; pero en realidad se registr en 300,000; en consecuencia las cuentas de activo fijo y cuentas por pagar estn subvaluadas en S/ 100,000.

b. Errores probables: corresponden a los errores que no pueden ser cuantificados con precisin, basndose en la evidencia disponible. Estos errores, generalmente, incluyen

Mejores estimados de los errores e irregularidades, detectados mediante procedimientos analticos sustantivos.

Errores proyectados en poblaciones probadas mediante muestreo representativo.

Errores en las estimaciones contables, que a juicio del auditor, no son razonables.

Requerimientos

a. Acumulacin de errores Identificados El auditor deber acumular los errores identificados durante la realizacin de la auditora, excepto los que sean claramente insignificantes.

b. Revisin de la estrategia general y el plan de auditora cuando se han identificado errores de mayor magnitud

El auditor deber determinar si la estrategia general de auditora y el plan de auditora necesitan revisarse, cuando: La naturaleza de los errores identificados y las circunstancias de su ocurrencia indican que puede existir otros errores que, sumados a los errores acumulados durante la realizacin de la auditora, podran ser materiales. La suma de los errores acumulados durante la realizacin de la auditora se aproxima a la cifra de materialidad determinada.

c. Desarrollar procedimientos de auditora para determinar si los errores continan existiendo. Si, a peticin del auditor, la Administracin ha examinado un tipo de transacciones, saldo contable o revelacin en los estados financieros y ha corregido los errores que fueron detectados, el auditor deber aplicar procedimientos de auditora adicionales para determinar si los errores persisten.

d. Comunicacin de errores materiales acumulados y solicitud para la correccin de errores.

El auditor debe comunicar oportunamente todos los errores acumulados durante la auditora al nivel apropiado de la Administracin. El auditor deber solicitar a la Administracin que corrija dichos errores.

e. Negativa de la Administracin a corregir errores y evaluar la emisin del dictamen

Si la Administracin se niega a corregir algunos o todos los errores comunicados por el auditor, este debe comprender las razones de la Administracin para no hacer las correcciones y tendr en cuenta dicha informacin al evaluar si los estados financieros estn libres de error material.

f. Obtener de la Administracin declaraciones sobre los errores sin correccin El auditor deber requerir una declaracin escrita de la Administracin y, en su caso, de los encargados del gobierno de la entidad, sobre si consideran que los efectos de los errores sin correccin son inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los estados financieros en su conjunto. Debe incluirse un resumen de dichas partidas dentro de la manifestacin escrita.

g. Documentacin de los errores Identificados El auditor debe incluir en la documentacin de la auditora, lo siguiente:

La cantidad por debajo del cual los errores que se consideraran claramente no materiales por debajo de la materialidad de planeacin determinada, en otras palabras los errores considerados como tolerables.

Todos los errores acumulados durante la auditora incluyendo los errores corregidos por la Administracin.

La conclusin del auditor con respecto a si los errores no corregidos son materiales individualmente o en su conjunto, as como el anlisis que lo llev a sa conclusin.

La consideracin del efecto acumulado de errores no corregidos

La evaluacin de si el nivel de materialidad en clases particulares de transacciones, saldos del balance o revelaciones, si es que existen, ha

Sido excedido.

La evaluacin del efecto en los errores no corregidos en los indicadores claves o tendencias y cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales requeridas (por ejemplo, los compromisos de una deuda).

La materialidad para los estados financieros en su conjunto.

Si es aplicable, el nivel o los niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones.

Las modificaciones de los procedimientos de auditora cuando sean necesarios.

La aplicacin de procedimientos adicionales. Investigacin de errores conocidos Despus de determinar y cuantificar los ajustes, el auditor solicita a la Administracin que regularice los errores conocidos, a menos que sean muy pequeos en relacin con su materialidad. Aun cuando pueda juzgarse que los errores conocidos no son importantes en el examinado, estos pueden originar errores importantes al sumarse a errores probables y, a los efectos arrastrados de errores conocidos que se originaron en perodos anteriores. Si un error es identificado, debe investigarse su naturaleza y causa, con un grado razonable de escepticismo profesional. Estos pueden ser originados por:

Errores: Son equivocaciones no intencionales en los estados financieros: como por ejemplo inexactitudes matemticas o aplicacin errnea de normas contables.

Fraude (Irregularidades): Son errores intencionales en los estados financieros: como por ejemplo, la manipulacin, falsificacin de registros o documentos o registro de transacciones sin sustento.

Evaluar el desacuerdo de la administracin con relacin a errores identificados. S la Administracin est en desacuerdo con los errores identificados por el auditor y si este es importante, el auditor puede considerar las opciones siguientes: La entidad podra ejecutar procedimientos, tal como revisar todos o la mayora de las partidas del universo relevante, para refinar la cantidad estimada de la aseveracin equvoca. En esta situacin, el auditor debe probar los procedimientos y conclusiones de la Administracin.

El auditor podra creer que ha obtenido suficiente evidencia y podra formarse una opinin de los estados financieros sobre la base de sus estimados.

El auditor podra desear incrementar la seguridad en los errores probables para convencer a la Administracin de la entidad o para apoyar su opinin sobre los estados financieros

Por ejemplo, el auditor podra escoger incrementar su seguridad probando partidas adicionales. Estos procedimientos mayormente incrementarn la seguridad del auditor en los asuntos previamente identificados; sin embargo, no afectarn materialmente el monto de los errores posibles.

Evaluar los errores no ajustados. Si la Administracin de la entidad declina efectuar ajustes sobre cualquier error identificado, el auditor debe considerar su efecto potencial en el dictamen en trminos cuantitativos y cualitativos. S el total no ajustado es importante el auditor debe modificar su opinin sobre los estados financieros. Los errores en forma individual o en total son importantes s, considerando las circunstancias que las rodean, es probable que el juicio de una persona razonable confiando en la informacin pudiera haber sido cambiado o influenciado por la correccin de las partidas. Evaluar las consideraciones cuantitativas de los errores. Cuando los errores no ajustados son considerados importantes, el auditor debe compararlos con la materialidad de auditora determinada y el efecto que estos tienen en los estados financieros en su conjunto, el cual puede ser material y no generalizado, o se pueden cumplir ambos aspectos material y generalizado, en estos casos el auditor deber determinar y documentar, de manera, clara las conclusiones sobre las cuales se basaron para considerar el tipo de opinin modificada que emitir. Mientras que el auditor podra comparar el total de errores no ajustados con asuntos importantes de los estados financieros, tomados en su conjunto, el auditor reconoce que los errores identificados provienen de muestras examinadas y que, por lo tanto, existe un riesgo de errores adicionales. El proceso de muestreo incluye riesgos de error de los procedimientos sustantivos de auditora y los saldos de las cuentas inmateriales no auditadas. El informe del auditor enfatiza la presentacin apropiada de los estados financieros en su conjunto. Cuando se considera los efectos de cualquier error no ajustado sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta que l est tomando menos responsabilidad por las partidas individuales en los estados financieros e informacin complementaria que por todas en conjunto.

Evaluar las consideraciones cualitativas de los errores El auditor debe considerar numerosos factores cualitativos cuando determine los efectos de errores no ajustados en el informe de auditora. El auditor podra escoger modificar o calificar el informe sobre los estados financieros, an si los montos de cualquier error no ajustado no sean cuantitativamente importantes. Ejemplos de errores por los cuales el auditor podra considerar emitir un dictamen modificado, incluye:

Errores en saldos de cuentas o transacciones que son consideradas sensitivos a los usuarios de los estados financieros.

Errores que se compensan uno a otro en total, pero que no son significativos individualmente.

Errores que tienen un efecto significativo en la aseveracin presentada por la administracin.

Errores no ajustados detectados en aos anteriores El auditor debe considerar los efectos sobre los estados financieros del ao actual de los errores detectados en a los anteriores. Si son corregidos en el ao actual, el auditor debe registrar el efecto en los estados financieros del ao actual. Por ejemplo los gastos subestimados de ejercicios anteriores corregidos en el perodo actual podran resultar en gastos sobrestimados en el perodo actual. Si no fuera corregido, el auditor debe considerar el error en combinacin con los errores del perodo actual.

Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados en el perodo actual Si durante la auditora del perodo actual, el auditor detecta un error que proviene de un perodo anterior pero no fue detectado previamente, el auditor debe determinar si este es importante para los estados financieros del perodo anterior o actual. Si el error es considerado importante, el auditor debe determinar los efectos, si los hubiera, sobre los estados financieros del perodo actual y su dictamen.

18TA20151DUED