capitulo iv propuesta de un modelo contable en la...
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CAPITULO IV PROPUESTA DE UN MODELO CONTABLE EN LA
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS PARA LA RAZONABILIDAD
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEL SECTOR GANADERO DEDICADO A LA
PRODUCCIÓN DE LECHE, AL SUR DEL MUNICIPIO DE IZALCO EN EL DEPTO.
DE SONSONATE.
4.1. GENERALIDADES
Tomando en cuenta que el Hato Lechero (Activo Biológico), representa el elemento
principal para las empresas productoras de leche, es necesario hacer una adecuada
medición de los mismos en cualquier etapa de su desarrollo, que le permita además,
conocer los recursos que ha utilizado para su crecimiento, y obtener así buenos
resultados al final de cada período.
Para obtener una adecuada valoración de los activos biológicos, tanto en el periodo
de crecimiento, la producción y procreación, así como también la medición inicial de
los productos agrícolas, en el punto de su cosecha o recolección, es necesario
establecer ciertos lineamientos que contribuirán a llevar un mejor control de los
mismos, así como también en la producción de la leche.
Por lo tanto, este capítulo contiene la propuesta de un modelo contable en la
clasificación de los Activos Biológicos para el sector ganadero dedicado a la
producción de leche, al Sur del Municipio de Izalco en el Departamento de
Sonsonate, que inicia con la Reconocimiento de los activos biológicos, luego
continúa con la medición de los mismos, así como también se describen las etapas
de su desarrollo, además se presenta el proceso para la determinación de los costos
de producción de leche, y como último punto, su aplicación contable.
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4.2. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
A) General
Elaborar un modelo contable en la clasificación de los activos biológicos para la
razonabilidad de los estados financieros del sector ganadero dedicado a la
producción de leche, al Sur del Municipio de Izalco en el departamento de
Sonsonate.
B) Específicos
• Diseñar un sistema contable que contenga una estructura codificativa para
el registro de las operaciones, de acuerdo a lo establecido en la Norma
Internacional de Información Financiera No.41 “Agricultura”
• Obtener estados financieros razonables y oportunos para la toma de
decisiones.
• Proporcionar herramientas de control de centros de costos adecuados para
establecer el valor razonable del Activo biológico en cualquier etapa de su
desarrollo.
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4.3. IMPORTANCIA DEL MODELO CONTABLE PROPUESTO.
Los Estados Financieros que representan la imagen fiel de una entidad,
proporcionando información fiable y oportuna para diferentes usuarios, con relación a
la situación económica y financiera de la empresa, así como también los resultados
que se obtienen por la administración llevada a cabo por la gerencia, así también
sirviendo de base para la toma de decisiones. Para que los estados financieros
puedan cumplir con su función de presentar la imagen fiel de una entidad, deben de
ser elaborados de acuerdo a lo establecido por las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Por lo anteriormente mencionado, se ha desarrollado este trabajo de investigación,
en el que se describe un Modelo Contable en la clasificación de los Activos
Biológicos para la razonabilidad de los estados financieros del sector ganadero
dedicado a la producción de leche, al sur del Municipio de Izalco en el departamento
de Sonsonate, basado en la Norma Internacional de Información Financiera No.41
“Agricultura” (anexo # 5). Este contribuirá a que el mencionado sector pueda tener
un mejor control de sus activos biológicos (Hato Lechero), conociendo con prontitud y
con fiabilidad, el costo de los mismos en cualquier etapa de su desarrollo (Cuna,
Crianza y Desarrollo y Ordeño),
Además se darán los lineamientos necesarios para registrar todas las operaciones
generadas por el desarrollo de su actividad, así como también la presentación y
revelación de la información en los estados financieros.
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4.4. CONTENIDO DEL MODELO CONTABLE PARA LA CLASIFICACIÓN DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS
La propuesta del modelo contable, esta formada por cinco etapas, detallándose en
cada una de ellas, los pasos a seguir para una eficaz implementación en el sector
ganadero dedicado a la producción de leche, al Sur del Municipio de Izalco, en el
Departamento de Sonsonate.
Etapa No.1 Identificación de los activos biológicos
En esta etapa se establecen las características que debe cumplir un activo biológico
para identificarse como tal, así como su clasificación, que es Maduros y Por madurar.
Etapa No.2 Medición de los activos biológicos
En esta etapa se determinan lineamientos a seguir para que el activo biológico sea
medido a su valor justo.
Etapa No.3 Etapas de Desarrollo del ganado lechero
Esta está formada por tres etapas de desarrollo del ganado lechero, las cuales son:
Cuna, Crianza y Desarrollo y Ordeño.
Etapa No.4 Determinación de los costos de producción.
En esta etapa se detallan los elementos del costo (Materia prima, Mano de obra y
Carga fabril), la definición de los mismos y su aplicación practica.
Etapa No.5 Aplicación contable de los activos biológicos
Para finalizar se describirás las cuentas que se utilizarán para contabilizar el activo
biológico, así como la revelación y presentación en los estados financieros, de
acuerdo a lo indicado por la NIIF No.41 “Agricultura”.
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DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS
DE PRODUCCIÓN
ETAPAS DE DESARROLLO DEL ACTIVO BILOGICO ( HATO LECHERO)
APLICACIÓN CONTABLE DE LOS
ACTIVOS BIOLÓGICOS.
MEDICION DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS
RECONOCIMIENTO
DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
MODELO CONTABLE
PARA LA CLASIFICACIÓN DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS
ETAPA # 1 Al momento de su reconocimiento inicial
A la fecha de cada balance
Productos agrícolas cosechados o recolectados de los Activos Biológicos
ETAPA # 2
Cuando el valor razonable puede ser medido fiablemente
Cuando el valor razonable no puede ser medido fiablemente
El costo menos la depreciación acumulada y el deterioro acumulado del valor
Cuna (de 0 hasta 2 meses)
Crianza y Desarrollo ( de 2 meses a 24 meses
Ordeño (desde que pare hasta que termine la producción
Descripción del Sistema
Presentación y Revelación de Estados Financieros
Cuentas Contables Específicas
ETAPA # 3
ETAPA #5
ETAPA # 4
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS
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4.5. DESCRIPCIÓN DE LAS ETAPAS DEL MODELO CONTABLE
4.6.1 ETAPA No.1 RECONOCIMIENTO DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS.
Para que una empresa reconozca un activo biológico o un producto agrícola, este
debe cumplir con los aspectos que de acuerdo a la Norma Internacional de
Información Financiera No.41 “Agricultura”, deben de cumplir, estos aspectos se
presentan en la figura No.3.
Figura No.3 Reconocimiento de los Activos Biológicos
Reconocimiento de los activos biológicos.
La empresa controla el activo biológico como resultado de sucesos pasados
Es probable que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros asociados con el activo.
El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
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4.6.2 ETAPA No.2 MEDICIÓN DE LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
La Normas Internacionales de Información Financiera No.41 “Agricultura”,
proporciona los lineamientos necesarios para el tratamiento contable de los activos
biológico a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y
procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de
su cosecha o recolección. También exige la medición de estos activos biológicos a
su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, a partir del
reconocimiento inicial hechos tras la obtención de la cosecha (ver figura No.4).
Excepto cuando este valor no pueda ser medido confiablemente.
Cuando el valor justo no pueda ser medido confiablemente, la NIIF 41 exige que la
empresa mida estos activos a su costo menos la depreciación acumulada y las
pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Cuando ya puedan ser medidos
confiablemente la empresa debe medirlos a su valor razonable menos los costos
estimados hasta el punto de venta.
Los costos hasta el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y
comerciantes, excluyendo los costos por transportes y otros costos necesarios para
llevar los activos al mercado.
Además de acuerdo a lo establecido en NIIF 41, los cambios en el valor razonable
menos los costos estimados hasta el punto de venta, de los activos biológicos, sea
incluido como parte de las ganancias o pérdidas netas del periodo que corresponda.
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MEDICIÓN DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS
AL MOMENTO DE SU RECONOCIMIENTO
INICIAL
ALA FECHA DE CADA BALANCE
PRODUCTOS AGRÍCOLAS
COSECHADOS O RECOLECTADOS DE LOS ACTIVOS
BIOLÓGICOS
CUANDO EL VALOR RAZONABLE PUEDE SER MEDIDO CONFIABLEMENTE
CUANDO EL VALOR RAZONABLE NO
PUEDE SER MEDIDO
CONFIABLEMENTE
A SU COSTO MENOS LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS ACUMULADAS POR DETERIORO DEL VALOR
EL VALOR RAZONOBLE MENOS LOS
COSTOS ESTIMADOS
HASTA EL PUNTO DE VENTA
Figura No.4 Medición de los Activos Biológicos
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Para una mejor compresión de lo antes expuesto, se presentará un ejemplo, en el
que se puede observar los dos efectos, cuando el valor razonable es fiable y cuando
no pueda ser fiable.
a) Cuando un vendedor conocedor del mercado, decide vender parte
o todo su hato lechero, a un precio de acuerdo al precio de
mercado, además existe un comprador al igual conocedor, que
decide comprar ese hato lechero, en ese momento el valor en el que
acuerden hacer el intercambio representará el valor razonable para
ambos.
b) Otra forma sería, cuando un venderos no pueda establecer precio
para el tipo de activo biológico que desea vender por no existir un
mercado, y lo que hace es establecer sus costos de acuerdo a sus
registros contables, deduciéndole las depreciaciones acumuladas y
perdidas por deterioro en el valor, que haya sufrido el activo
biológico.
Si no existiera un mercado activo, la empresa utilizará uno o más de las siguientes
fuentes detalladas a continuación, para determinar el valor razonable, siempre que
estuviesen disponibles:
a) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que
no ha habido un cambio significativo en las circunstancias económicas
entre la fecha de la transacción y la del balance;
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b) Los precios de mercado activos similares, ajustados de manera que
reflejen las diferencias existentes; y
c) Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un
huerto expresado en función de la superficie en fanegas o hectáreas; o
de la producción en términos de envases estándar para exportación u
otra unidad de capacidad; o el valor del ganado expresado por
kilogramos de carne.
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4.6.3. ETAPA No.3 ETAPAS DE DESARROLLO DEL ACTIVO BIOLÓGICO (HATO
LECHERO)
Las etapas de desarrollo del activo biológico se han dividido en tres para controlar
en una forma adecuada y confiable, los recursos que se van utilizando en cada una
de ellas. Las etapas son las siguientes:
a) Cuna
Esta etapa inicia desde cero días de nacido y finaliza hasta los dos meses de
vida, en este periodo, al ternero (ra) se le ayuda a tener buenas bases para
seguirse desarrollando, por lo tanto se necesitan de recursos que contribuirán al
bienestar del animal. Como por ejemplo: Alimentación, Mano de Obra,
Veterinario, medicamentos, etc. Además se establece una reserva por mortalidad,
la cual se determina en base a la experiencia obtenida de años anteriores o a
estándares que se manejen en el medio en ese momento.
Los costos incurridos se registran diariamente y se van acumulando para
determinar por el mes y luego por año, el costo del ganado, como se muestra en
el cuadro No.16
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Cuadro No.16 Control de recursos utilizados en Cuna
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V. COSTOS INCURRIDOS EN: CUNA
PERÍODO:
CUENTA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL ENSIMINACIÓN $0.00 MANO DE OBRA DIRECTA $0.00 ALIMENTACIÓN $0.00 VETERINARIO $0.00 PRODUCTOS VETERINARIOS CUOTA DE MORTALIDAD $0.00
COSTOS INDIRECTOS $0.00 MANTENIMIENTOS DE CORRALES $0.00 ENERGIA ELECTRICA $0.00 AGUA $0.00 ASEO Y LIMPIEZA $0.00 DEPRECIACION DE CORRALES $0.00 OTROS $0.00 $0.00 TOTAL……………………………. $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
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Además el ternero (a) se da ingreso al inventario, elaborando una tarjeta de
inventario con las características específicas del ganado, como se demuestra en
el cuadro No.17
Cuadro No.17 Tarjeta de Inventario de Activo Biológico
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V.
REGISTRO DE COMPRA Y VENTA DE GANADO
NOMBRE:____________________________________________ 1) DIRECCION___________________________________________ 2) RESIDENCIA:_________________________________________ 3) FECHA CANTIDAD SEXO EDAD CLASE SANGRE VARIEDADES PRECIO PRECIO DE COMPRA DE VENTA
4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 12)
INSTRUCCIONES PARA LLENAR ESTE DOCUMENTO 1) Se anotará el nombre del vendedor o comprador del ganado 2) Se anotará la dirección de el comprador o vendedor del ganado 3) Se anotará la residencia del vendedor o comprador del ganado 4) Se anotará la fecha de la compra o la venta del ganado 5) Se anotará la cantidad de el ganado 6) Se anotará el sexo que tiene el ganado 7) Se anotará la edad del ganado 8) Se anotará la clase a que pertenece el ganado 9) Se anotará el tipo de sangre del ganado 10) Se anotaran las variedades a que pertenece el ganado 11) Se anotará el precio de Compra de el ganado 12) Se anotará el precio de venta del ganado
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b) Crianza y Desarrollo
Esta etapa comprende el ganado de dos meses de nacido hasta que esta lista
para parir o a los 24 meses.
La ternera es trasladada a otro corral con el objetivo de acostumbrarla a otro tipo
de alimentación para que sean resistentes, con una dieta balanceada.
Al igual que la etapa Cuna, todos los recursos utilizados son registrados en hojas
de control, según cuadro No.18
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Cuadro No.18
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V. COSTOS INCURRIDOS EN: CRIANZA Y DESARROLLO
PERÍODO:
CUENTA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL COSTO INICIAL $0.00 MANO DE OBRA DIRECTA $0.00 ALIMENTACIÓN $0.00 VETERINARIO $0.00 PRODUCTOS VETERINARIOS $0.00 CUOTA DE MORTALIDAD $0.00 SUBTOTAL $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
COSTOS INDIRECTOS $0.00 MANTENIMIENTOS DE CORRALES $0.00 ENERGIA ELECTRICA $0.00 AGUA $0.00 ASEO Y LIMPIEZA $0.00 OTROS $0.00 SUB TOTAL $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 TOTAL……………………………. $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
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c) Ordeño
Cuando la novilla alcanza una edad promedio de 13 a 14 meses, dependiendo de
las condiciones físicas, pasan al grupo denominado vientres en servicio, en
donde se lleva un control del periodo de celo, para luego poder ser inseminadas.
Entre 30 y 45 días después de inseminadas, aquellas hembras que no repitieron
celo, pasan a ser revisadas por un medico veterinario, para determinar si están
gestantes; si el diagnostico es positivo (cargadas) estas novillas pasan al grupo
de hembras cargadas.
A las novillas que repitieron celo, se les vuelve a inseminar, repitiéndose esta
operación hasta por 5 o 6 veces, si después de estas oportunidades de servicio,
la hembra presenta nuevamente celo, es descartada del hato
Al pasar el periodo de gestación y después del parto, a la hembra se le da un
periodo de descanso de 60 días, dependiendo de las condiciones físicas que
presenta después del parto. Pasando este periodo se integra nuevamente, al
grupo de vientres en servicio para controlar sus celos y así inseminarlas
nuevamente.
El semen utilizado en el proceso reproductivo, se procura que sea de la mejor
calidad, para obtener los mejores resultados.
Cuando las vacas ya están inseminadas requieren de un cuido especial,
controlándoles la temperatura, color, además la alimentación y otros aspectos
que contribuirán a que pueda parir bien, tener un ternero sano y una producción
de leche abundante. Todos los recursos en que se han incurridos en esta etapa
se registran de acuerdo al cuadro No.19
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Cuadro No.19 Control de recursos utilizados en Ordeño
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V. COSTOS INCURRIDOS EN ORDEÑO
PERÍODO:
CUENTA ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL COSTO INICIAL $0.00 MANO DE OBRA DIRECTA $0.00 ALIMENTACIÓN $0.00 VETERINARIO $0.00 PRODUCTOS VETERINARIOS $0.00 CUOTA DE MORTALIDAD $0.00 CUOTA DE AGOTAMIENTO SUBTOTAL $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
COSTOS INDIRECTOS $0.00 MANTENIMIENTOS DE CORRALES $0.00 ENERGIA ELECTRICA $0.00 AGUA $0.00 ASEO Y LIMPIEZA $0.00 DEPRECIACIÓN DE CORRALES OTROS $0.00 SUB TOTAL $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 TOTAL……………………………. $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00
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La producción de leche tiene tres etapas: la primer: Alta Producción, que va de 0
a 90 días, segunda etapa: Media producción de 91 a 180 días, y tercera etapa:
Baja producción de 181 días hasta el secado de la leche.
Para el control de la producción de leche diaria se lleva un registro, por cada
vaca, anotando cuanto se ordeño de cada una de ellas. Como se puede observar
en el cuadro No.20
Cuadro No 20, Control diario de producción de leche
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V. CONTROL DE PRODUCCION DE LECHE
PERÍODO:
No. NOMBRE DE LA
VACA NOMBRE
CORRALERO FECHA INGRESO No. FIERRO PRODUCCION LECHE (EN
BOTELLAS) TOTAL MAÑANA TARDE 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
0 SUB TOTAL 0.00 0.00 0.00
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4.6.4. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Los costos que surgen de la producción de leche son importantes para facilitar el
registro de la contabilidad, creándose centros de costo por cada una de las etapas de
desarrollo del ganado lechero, finalizando con la etapa de producción.
Para determinar el costo de producción de leche es importante definir los elementos
básicos de cada uno de los elementos que lo forman.
Materia Prima Directa
Es el primer elemento del costo de producción, donde se agrupan los costos
inherentes en la producción de la leche (alimentación, etc.)
Mano de Obra Directa
Agrupa fuerza productiva humana que actúa directamente en el cuido, alimentación o
nutrición del ganado en la etapa de producción de leche.
Costo indirecto de producción
Comprende todas las incidencias de costos indirectos en la producción de la leche.
Dividiéndose además en cuatro sub-elementos:
a) Mano de obra indirecta:
Involucra la fuerza productiva humana que actúa indirectamente en la producción de
la leche.
a) Erogaciones indirectas
Comprende aquellas erogaciones indirectas monetarias prorrateadas que
indirectamente contribuyen en la producción de leche. Ejemplo: Honorarios técnicos,
servicios e impuestos.
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d) Otras aplicaciones a la producción
Último elemento del costo de producción pecuaria, comprende aquellas aplicaciones
indirectas tales como: la depreciación del equipo pecuario, amortizaciones, etc.
En base a lo antes expuesto, se puede determinar el costo de producción de la leche
en base a lo siguiente:
1- Determinación del Costo Primo
Este se obtiene a través de la siguiente fórmula
CP = M.P.D. + M.O.D.
Donde,
CP = Costo Primo
MPD = Materia Prima Directa
MOD = Mano de Obra Directa
2- Cálculo de la producción total de la leche
Para determinar el costo total de la producción de la leche se hará de la siguiente
manera:
C.T. = CP + C.I.P.
Donde,
C.T. = Costo Total
C.P = Costo Primo
C.I.P. = Costo Indirecto de Producción
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4.6.5. APLICACIÓN CONTABLE
4.6.5.1 Cuentas contables especificas
4.6.5.1.1 Descripción del Sistema Contable
1. DATOS GENERALES
1.1 Dirección de la Empresa:
Cantón Piedra de Moler, Municipio de Izalco, Depto. de Sonsonate.
1.2 Activo en giro: De acuerdo al Código de comercio Art. No.437, que su
activo en giro debe ser arriba de los US$ 11,428.57 para llevar
contabilidad por un contador.
1.3 La Auditoria Externa estará a cargo de un licenciado en Contaduría pública
debidamente autorizado.
1.4 La actividad Económica y principal de la Empresa:
Será producción y venta de leche.
2. DATOS DEL SISTEMA
2.1 Los inventarios serán valuados a Valor Razonable.
2.2 El Sistema de los inventarios será: Sistema de inventario perpetúo.
3. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES
3.1 La contabilidad se llevará en hojas numeradas y libros empastados y
foliados.
3.2 La forma de operar la contabilidad será: Computarizada y Manual
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3.3 Se legalizarán hojas numeradas para: a) Diario - Mayor, y b) Estados
Financieros, y libros empastados y foliados para:
c) Registros de accionistas
d) Aumento o Disminución de Capital
e) Actas de Junta Directiva
f) Actas de Junta General de Accionistas
g) Libros de compras
h) Libros de Ventas Consumidor Final
i) Libros de ventas a contribuyentes.
3.4 Las anotaciones en los libros se harán:
En el Diario – Mayor por movimientos diarios, en el de Estados Financieros las
anotaciones se harán cada fin de año, y los libros de carácter administrativos
las anotaciones se harán cada vez que se den operaciones y/o reuniones.
___________________ ___________________
F. Representante Legal F. Contador
100
Catálogo de Cuentas y su codificación
Tomando en cuenta que en toda contabilidad debe de ser uniforme en su aplicación
y registro de las operaciones, a continuación se presenta un catalogo de cuentas y
su respectiva estructura codificativa, así como también el manual de aplicación.
Sistema de codificación
El sistema de codificación en el catalogo de cuentas es numérico, y representa lo
siguiente:
UNA CIFRA: IDENTIFICA LAS CLASIFICACIONES PRINCIPALES
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Cuentas de Resultados Deudoras
5. Cuentas de Resultados Acreedoras
6. Cuentas Liquidadoras
7. Cuentas de Orden
8. Cuentas de Orden por contra
DOS CIFRAS: IDENTIFICA LOS RUBROS DE AGRUPACIÓN
1 Activo
11. Corrientes
12. No Corrientes
2 Pasivo
101
21. Corrientes
22. No corrientes.
3 Patrimonio
31. Capital Contable
4 Cuentas de Resultados Deudoras
41. Costo y Gastos
42. Costo de Venta
43. Gastos de Operación
5 Cuentas de Resultados Acreedoras
51. Productos
6 Cuentas Liquidadoras
61. Pérdidas y Ganancias
7 Cuentas de Orden
71. Cuentas de Orden
8 Cuentas de Orden por contra
81. Cuentas de Orden por contra
TRES CIFRAS: IDENTIFICAN LA CUENTA DE MAYOR
1. Activo
11 Corriente
111. Inventarios
112. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
113. Efectivo y otros medios líquidos
102
11301. Caja
11302. Bancos
12 No corriente
121. Activo Biológico
12101. Ganado lechero Por madurar
12102. Ganado lechero Maduro
122. Propiedad, plata y equipo
12101. Terrenos
12102. Edificios
12103. Maquinarias
CINCO CIFRAS: IDENTIFICAN LA SUB-CUENTAS
11401 Caja General
11402 Banco
SEIS CIFRAS: Se refiere a las cuentas de mayor, subcuentas y las sub-
subcuentas: tres dígitos para las cuentas de mayor, dos dígitos para las subcuentas
y dos para las sub-subcuentas.
La letra “R” mayúscula será utilizada para identificar las cuentas complementarias
de Activos, ubicadas después de cada rubro que este afectando, su saldo será
acreedor.
103
MANUAL DE APLICACIÓN DE CUENTAS ESPECIFICAS A continuación se describe una guía explicativa que ayudará a brindar con claridad,
el funcionamiento de todas y cada una de las cuentas de mayor involucradas con la
contabilización del Activo Biológico, indicando cuando se carga y cuando se abona,
así como también la naturaleza del saldo de cada una de las cuentas, (Ver anexo
No.13).
1 ACTIVO
11 Corriente
Bajo este rubro se agrupan las cuentas que registran el efectivo en caja y
bancos, los bienes y valores de fácil realización, que en período inmediato se
convertirán en disponibilidad para la empresa, por operaciones relacionadas con
la actividad agropecuaria y otras no relacionadas.
111. Inventarios
Bajo esta cuenta se registran las existencias tales como: Leche fluida,
insumos, materiales, combustible y lubricantes, repuestos y accesorios,
medicamentos veterinarios, concentrados, forrajes, materiales para
concentrado, etc. Su saldo es Deudor.
SE CARGA: Con el valor del inventario inicial de los conceptos antes
detallados de acuerdo al catálogo de cuentas, con las compras realizadas
durante el ejercicio.
SE ABONA: Con las salidas de bodega de insumos, materiales, etc.
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115. Activo Biológicos
En esta cuenta se registran la compra de ganado bovino destinado para la
venta, los terneros al nacer, a su valor razonable. Su saldo es Deudor.
SE CARGA: con el costo de adquisición del ganado bovino, con el valor
razonable de terneros al nacer.
SE ABONA: con las ventas realizadas ya sea por ganado adulto o terneros, o
por muerte o que sea trasladado.
12. NO CORRIENTE
123. Activo Biológicos
En esta cuenta se registra el hato lechero, desde que nace (por madurar),
hasta que llega a la etapa productiva (maduro), así como también la
adquisición de hato lechero apto para producir (maduro). Su saldo es
deudor.
SE CARGA: Con la adquisición del hato lechero o al nacer las terneras,
a su valor razonable.
SE ABONA: Con la venta o muerte ganado
511. Ingresos por leche fluida
En esta cuenta se registra la producción de leche a su valor razonable.
SE CARGA: Al final del período con ajustes, contra la cuenta pérdidas y
Ganancias.
SE ABONA: Con el total de la producción de leche a su valor
razonable.
105
512. Ingresos por nacimientos
En esta cuenta se registra los nacimientos de terneros o terneras, a su
valor razonable.
SE CARGA: Al final del período con ajustes, contra la cuenta pérdidas y
Ganancias.
SE ABONA: Con el valor razonable de los terneros o terneras nacidos.
106
4.6.5.2 Aplicación contable
Para una mejor compresión de todo lo explicado con relación a la aplicación de la
NIlF No.41, se desarrollaran ejemplos en los cuales se podrá observar la aplicación
contable que prescribe la citada norma, (en anexos No.13 se desarrolla un ejercicio
completo para una mejor comprensión).
a) Se compró al contado 60 vacas lecheras Encastadas, a un costo unitario de $
914.29 c/u haciendo un total de $54,857.40, de las cuales, 40 están listas para
ordeño, las 20 restantes listas para ser inseminadas, (valores incluyen IVA.).
LIBRO DIARIO
Cuenta Partida No. a Parcial DEBE HABER 118 Crédito Fiscal $6,311.03 123 Biológico $48,546.37
12301
Ganado lechero Por madurar $32,364.25
1230102 Crianza y Desarrollo $32,364.25
12302 Ganado lechero maduro $16,182.12
1230203 vacas $16,182.12 113 Efectivo $54,857.4011302 Bancos $54,857.40 1130201 Banco Agrícola, S.A. $54,857.40
113020102 Cuenta corriente No.504-008921-05
c/ Adquisición de 60 vacas Encastadas, a razón de US$809.11 c/u
pagadas con cheque 1474-3. $54,857.40 $54,857.40
107
MAYORIZACIÓN
b) Las veinte Novillas quedaron cargadas artificialmente y durante el periodo pre-
parto se han acumulado los siguientes costos:
Compras Costo total
Concentrado $ 2,314.29
Medicina Veterinaria $548.57 Servicios Veterinarios $171.43 Total $3,034.29
Nota: Nacen 15 Hembras y 5 machos, se contabilizan a su valor razonable. Las
novillas se convierten en vacas y son trasladadas al área de ordeño.
113 Efectivo y otros medios líquidos
$54,857.40 (a
118CREDITO FISCAL a) $6,311.03
1230201 VACAS a) $16,182.12
1230102 CRIANZA Y DESARROLLO
a) $32,364.25
108
LIBRO DIARIO
Cuenta Partida No.b-1 Parcial
DEBE HABER
123 Biológico $3,014.10 12302 Ganado lechero maduro $3,014.10 1230201 Vacas $3,014.10 111 Inventario $2,842.6711101 Insumos $2,842.67 1110102 Concentrado $2,314.29 1110105 Medicamentos $ 548.57
113 Efectivo y otros medios líquidos $171.43
11302 Bancos $171.43 1130201 Banco Agrícola, S.A. $171.43
113020102 Cuenta corriente No.504-008921-05
C/costos incurridos durante el período pre-parto
de las 20 novillas. $3,014.10 $3,014.10
Cuenta Partida No.b-2 Parcial DEBE HABER 115 Biológico $300.00 11501 Cuna $300.00 11501 Terneros $300.00 123 Biológico $900.00 12301 Ganado lechero por madurar $900.00 1230101 Cuna $900.00 512 Ingresos por nacimientos $1,200.00
C/Traslado de 15 terneras y 5 terneros al Activo Biológico a su valor razonable de $60.00 c/u. $18,457.44 $18,457.44
109
MAYORIZACIÓN
113 Efectivo y otros medios líquidos
$54,857.40 (a
$171.43 (b-1
11101 Inventarios-Insumos a) $6,311.03 $2,842.67 (b-1
1230201 VACAS a) $16,182.12 b-1) $3,014.10
1230101 Cuna a) $32,364.25 b-2 $900.00
1150101 Cuna b-2 $300.00
512 Ingresos por nacimientos
$1,200.00 (b-2
110
c) Durante el periodo de crecimiento en el centro de costos cuna (dos meses) las
15 terneras han incurrido en los siguientes costos:
Medicamento y vacunas $ 120.00
Pachas y Biberones $ 79.00
Sustituto de leche $ 594.29
Limpieza y Baño $ 171.43
Material para marcación $ 40.00
Concentrado $ 42.86
Mano de Obra $ 531.43
Nota: Los machos se vendieron de un día de nacido a un valor total de
$300.00
LIBRO DIARIO
Partida No.C-1 Parcial
DEBE HABER 123 Biológico $1,570.13 12301 Ganado lechero por madurar $1,570.13 1230101 Cuna $1,570.13 113 Efectivo y otros medios líquidos $531.4311302 Bancos $531.43 1130201 Banco Agrícola, S.A. $531.43 113020102 Cuenta corriente No.504-008921-05 111 Inventario $1,038.7011101 Insumos $1,038.70 1110102 Concentrado $37.93 1110105 Medicamentos $120.00 1110113 Pachas y Biberones $79.65 1110108 Sustituto de leche $594.29 1110112 Material de higiene $171.43 1110115 Material para marcación $35.40
c/ Costos incurridos en la etapa de Cuna de 15 novillas. $1,570.13 $1,570.13
111
Partida No.C-2 Parcial
DEBE HABER 113 Efectivo y otros medios líquidos $400.00 11302 Bancos $400.00 1130201 Banco Agrícola, S.A. $400.00 113020102 Cuenta corriente No.504-008921-05 115 Biológico $300.0011501 Encastado $300.00 1150101 Cuna $300.00 514 Otros Productos $100.0051402 Venta de terneros $100.00 C/ Venta de 5 terneros a $80.00 c/u. $400.00 $400.00
MAYORIZACIÓN
113 Efectivo y otros medios líquidos
c-2) $400.00 $54,857.40 (a
$171.43 (b-1
$531.43 (c-1
11101 Inventarios-Insumos a) $6,311.03 $2,842.67 (b-1 $1,038.70 (c-1
51202 Venta de terneros $100.00 (c-2
1230101 Cuna a) $32,364.25 b-2 $900.00 C-1 $1,570.13
1150101 Cuna b-2 $300.00 $300.00 (c-2
512 Ingresos por nacimientos
$1,200.00 (b-2
112
4.6.5.3 Presentación y revelación en los estados financieros
• Presentación
La empresa debe presentar el importe en libros de sus activos biológicos en
forma separada, en el cuerpo principal del balance.
• Información a revelar
La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total surgida durante el
período corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos, así
como por los cambio en el valor razonable menos los costos estimados hasta
el punto de venta de los activos biológicos.
La empresa debe presentar una descripción sea esta narrativa o cuantitativa,
de cada grupo de activos biológicos, aunque se aconseja que esta descripción
sea cuantitativa, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se
tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los
maduros y los que están por madurar.
Revelaciones adicionales para los activos biológicos, cuyo valor no puede ser
medido con fiabilidad.
Si la empresa mide, al final del periodo, los activos biológicos a su costo
menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, debe revelar en relación con tales activos biológicos:
j) Una descripción de los activos biológicos
k) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con
fiabilidad el valor razonable.
113
l) Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es
altamente probable que se encuentre el valor razonable.
m) El método de depreciación utilizado
n) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizados
o) El valor bruto en libros y la depreciación acumulada (a la que se
agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), tanto al
principio como al final del periodo.
Para una mejor comprensión de lo antes descrito, a continuación se presentan
formatos de los estados financieros:
NOMBRE DE LA EMPRESA BALANCE DE SITUACIÓN AL
(Valores expresados en dólares de los Estados Unidos de América) ACTIVO PATRIMONIO NO CORRIENTE Patrimonio neto Ganado lechero por madurar Capital Emitido Ganado lechero maduro Ganancias Acumuladas Subtotal-activos biológicos Total Patrimonio Neto
Propiedad planta y equipo
Total Activo no corrientes PASIVOS NO CORRIENTES Prestamos con intereses ACTIVOS Impuestos diferidos CORRIENTES Inventarios Deudores comerciales y otras Cuentas por cobrar PASIVOS CORRIENTES Efectivo y otros medios líquidos Acreedores Comerciales Anticipos y otras cuentas a pagar Total activo corriente Total Activos Total Pasivo y Patrimonio Neto _________________________
F. Representante legal F. Contador
General F. Auditor Externo
114
NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE RESULTADOS PARA EL PERIODO TERMINADO EL
(Valores expresados en dólares de los Estados Unidos de América)
Valor razonable de la leche producida Ganancias surgidas por cambios en el Valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta del ganado lechero. Subtotal (-) Inventarios utilizados (-) Costo de personal (-) Gastos de depreciación (-) Otros gastos de la operación Ganancia procedentes de las operaciones (-) Gastos por el impuesto a las ganancias Ganancia neta del periodo
F. Representante legal F. Contador General F. Auditor Externo
115
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
DEL PERIODO TERMINADO EL
(Valores expresados en dólares de los Estados Unidos de América) Flujo de efectivo de las actividades de operación Cobros por ventas de leche Cobros por ventas de ganado Pagos a proveedores y al personal Pagos por compra de ganado Pagos por el impuesto a las ganancias Flujo neto de efectivo por actividades de operación Flujo de efectivo por actividades de inversión Compra de propiedades, planta y equipo Flujo netos de efectivo por actividades de inversión Incremento neto de efectivo Efectivo al principio del periodo Efectivo al principio del periodo
F. Representante Legal F. Contador General F. Auditor Externo
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V. ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO
PARA EL PERIODO TERMINADO EL (Valores expresados en dólares de los Estados Unidos de América)
Detalle: Capital emitido
Ganancias acumuladas
Reserva Legal Total
Saldo al de de Ganancias netas de período Reserva legal Saldo al de de F. Representate legal F.Contador General F. Auditor Externo
116
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V. CENTRO DE COSTO DE PRODUCCION DEL GANADO
DEL PERIODO TERMINADO EL (Valores expresados en dólares de los Estados Unidos de América)
Rubros: COSTO DE PRODUCCIÓN Total
Material Directo
Mano de Obra
Costos Indirectos
Producción de leche Concentrado Medicamento Material de higiene Sueldo Veterinario Alimentación Energía eléctrica Depreciación de Maquinaria y Equipo Depreciación de Bodega y Galera Cuota de agotamiento Perdida p/actualización de Inv. Ganado Totales………………………………….
HACIENDA LA VACA PRIETA, S.A. DE C.V. ANALISIS DEL VALOR JUSTO DEL ACTIVO BIOLÓGICO
ANÁLISIS AL: (Valores expresados en dólares de los Estados Unidos de América)
GANADO LECHERO
(CABEZAS)
PRECIO CONTABLE
C/U TOTAL PRECIO
MERCADO C/U TOTAL DIFERENCIA TOTAL
VACAS NOVILLAS TERNERAS TERNEROS TORETES
TOTALES:
117
POLITICAS CONTABLES
a) Sobre mínimos y Máximos de Inventarios
Las empresas dedicadas a la producción de leche deben de hacer uso del
método de mínimos y máximos como procedimiento de control de sus
inventarios, tanto de insumos como de materiales, para no entorpecer el
proceso de producción, ya que el mínimo le estará indicando que es el
momento de realizar el pedido, y el Máximo, lo más que pueden tener en
existencia de un producto determinado, tomando en cuenta el tipo de
producto y su durabilidad.
b) Valuación, Reevaluación y Agotamiento de Activo Biológico
• Se valuarán los activos Biológicos al momento de su reconocimiento
inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos
los costos estimados hasta el punto de su venta.
• Con relación a las reevaluaciones realizadas, ya sea estas por el precio
de mercado, por otros aspectos que mejoren la calidad del activo
biológico, se registrará en una cuenta aparte, afectando el activo
biológico respectivo
• La reserva que se aplicará en concepto de agotamiento, será aplicado
al ganado vacuno en base al método de Línea Recta, después del
primer parto, aplicando una cuenta especifico
118
c) Provisión de mortalidad para el ganado vacuno
La provisión de mortalidad se determinará porcentual mente, en base a
experiencias de años pasados, se aplicará en cada etapa de desarrollo del
ganado vacuno.
d) Depreciación Acumulada
Para efectos de aplicar una cuota de depreciación, sobre Instalaciones,
Mobiliario y Equipo de oficina, Maquinaria y Equipo pecuario, Maquinaria y
Equipo Agrícola, se determinará a través del método de línea recta, de
acuerdo a lo siguiente:
Para la maquinaria pecuaria y agrícola, se le considera una vida útil de 5
años.
Equipo de Oficina, se estima una vida útil de 3 años
Las instalaciones la vida útil estimada es de 20 años
e) Estados Financieros
Este tipo de empresas del sector ganadero, deben de elaborar sus estados
financieros por lo menos dos veces en el año, para que conozcan el
rendimiento de la misma, además los estados financieros deben de
elaborarse con sus respectivas notas.
119
Los estados financieros que se deben presentar, de acuerdo a la Norma
Internacional de Información Financiera No.1 “Presentación de los Estados
Financieros”, son los siguientes:
Balance de situación general
• Estado de resultados
• Situación patrimonial
• Flujo de efectivo
• Notas a los estados financieros
120
4.7 PLAN DE IMPLEMENTACIÓN
Es importante presentar al sector ganadero dedicado a la producción de leche, el
modelo contable para la clasificación de los activos biológicos, el cual contribuirá a
que se realicen una clasificación de los activos; así como la valoración de los
mismos, obteniendo estados financieros confiables.
4.7.1 Objetivo
Dar a conocer la propuesta del modelo contable para la clasificación de los activos
biológicos a los ganaderos dedicados a la producción de leche, al Sur del Municipio
de Izalco, Departamento de Sonsonate, servirá para determinar la razonabilidad de
los estados financieros, que ayudan a la toma de decisiones permitiendo una
eficiente gestión de producción.
4.7.2 Procedimiento para la implementación de la propuesta
La implementación servirá para dirigir desde un inicio, todas aquellas actividades
programadas para lograr que dicha ejecución se desarrolle en una forma eficiente.
Las actividades son las siguientes:
1- Invitar al sector ganadero dedicado a la producción de leche a la
presentación del modelo y proporcionar una explicación minuciosa del
121
contenido, la forma de cómo funciona y los beneficios que obtendrán por
su aplicación.
2- Dar a conocer en forma específica el contenido de la propuesta.
3- Colaborar con los ganaderos productores de leche en la adaptación del
modelo contable, ya que la implementación y el éxito del mismo dependen
del grado de conocimiento que posean sobre el modelo, así como la
voluntad y responsabilidad de aplicarlo.
4- Supervisar el proceso de adaptación del modelo contable en la
clasificación de los activos biológicos, permitirá medir su efectividad. El
desarrollo y aplicación estará bajo la responsabilidad de los propietarios o
administradores, ya que serán estos los encargados de realizar la gestión
administrativa de la empresa, por ende responsables de la toma de
decisiones viables que favorezcan la oportunidad de dicho negocio.
122
CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN DEL MODELO CONTABLE PROPUESTO
MES 01 MES 02 MES 03 RESPONSABLE FECHA
ACTIVIDAD S1 S2 S3 S4 S1 S2 S3 S4 S1 S2 S3 S4
Invitación a
ganaderos proa. De
leche.
Presentación de la
propuesta a los prod.
De leche
Capacitación a los
ganaderos proa. De
leche de la aplicación
del modelo contable.
Verificación de la
propuesta en marcha
de la aplicación del
modelo contable.
GRUPO DE
ASESORES
123
4.7.3 Recursos a utilizar y presupuesto para implementación
La implementación del modelo contable en la clasificación de los activos biológicos
requiere de recursos humanos y económicos, los cuales deben de ser costeados por
cada uno de los ganaderos dedicados a la producción de leche, que lo pongan en
marcha, para ello se presenta un presupuesto estimado que incluye materiales y
costos, dicho presupuesto será proporcionado a los ganaderos productores de leche,
al sur del Municipio de Izalco en el Departamento de Sonsonate.
PRESUPUESTO DE EQUIPAMIENTO DETALLE COSTO UNITARIO COSTO TOTAL
Una computadora US$625.00 US$625.00Un contómetro US$75.00 US$75.00Documentos de control US$115.00 US$115.00Un escritorio US$75.00 US$75.00Una silla ejecutiva US$34.00 US$34.00Un archivo de 4 gavetas US$80.00 US$80.00Un contador U$685.00 U$2,055.00Un auxiliar contable US$343.00 US$1,029.00Honorarios asesor US$1,000.00 US$3,000.00Otros imprevistos US$69.00 US$69.00Totales………. US$3,101.00 US$7,157.00 Asimismo se proporcionará un ejemplar de la propuesta del modelo contable en la
clasificación de los activos biológicos, a la Asociación de los Productores de Leche
de El Salvador (PROLECHE), con el objeto que sea utilizado como material de
consulta por estudiantes interesados en el tema.