ch11 depresiasiaset 140312175914 phpapp01

8/12/2019 Ch11 Depresiasiaset 140312175914 Phpapp01

1/61

11-1


2/61


3/61

11-3

1. Explain the concept of depreciation.

2. Identify the factors involved in the depreciation process.

3. Compare activity, straight-line, and diminishing-charge methods of

depreciation.

4. Explain component depreciation.

5. Explain the accounting issues related to asset impairment.

6. Explain the accounting procedures for depletion of mineral

resources.7. Explain the accounting for revaluations.

8. Explain how to report and analyze property, plant, equipment, and

mineral resources.

Learning Objectives


4/61

11-4

Depreciation

Factorsinvolved

Methods ofdepreciation

Componentdepreciation

Special issues

Impairments DepletionPresentationand Analysis

Recognizingimpairments

Impairmentillustrations

Reversal ofloss

Cash-

generatingunits

Assets to bedisposed of

PresentationAnalysis

Establishing abase

Write-off ofresource cost

Estimatingreserves

Liquidating

dividends

Presentation

Depreciation, Impairments, and Depletion

Revaluations

RecognitionIssues


5/61

11-5

Pengaloaksian harga perolehan aktiva jangka panjang:

Aset jangka panjang = Biaya depresiasi

Aset tak berwujud = Biaya amortisasiSumber daya mineral = Biaya deplesi

Depresiasi adalah proses akuntansi dengan cara yang

sistematik dan rasional untuk mengalokasikan harga

perolehan aktiva tetap menjadi beban pada periode

dimana manfaat dari aktiva tersebut dikonsumsi.

Depreciation - Method of Cost Allocation

LO 1 Explain the concept of depreciat ion.


6/61

11-6


LO 2 Ident i fy the factors involved in the depreciat ion process.

3 pertanyaan dasar:

Faktor-faktor yang terkait dengan proses depresiasi

(1) Dasar penyusutan apa yang harus digunakan untuk aktivabersangkutan?

(2) Berapa umur ekonomis dari aktiva tersebut?

(3) Apa metode distribusi harga perolehan (apportionment

cost) yang paling baik untuk aktiva tersebut?


7/61

11-7



Dasar Depresiasi

Illustration 11-1



8/61

11-8



Estimasi umur ekonomis


Umur ekonomis (kegunaan) kadanga berbedadengan umur fisik

Perusahaan menghentikan aset karna 2 alasan :

1. Faktor fisik (bencana dan habisnya umur fisik)

2. Faktor ekonomi (keuasangan).


9/61

11-9


LO 3 Compare act iv i ty, stra ight- line, and diminishing -

charge methods of depreciat ion.

Profesi akuntan mensyaratkan bahwa metod eyang

digunakan harus sistematik dan rasional seperti:

Metode depresiasi

(1) Metode aktivitas (unit penggunaan atau produksi).

(2) Metode garis lurus (straight line method)

(3) Metode beban menurun:

a) Jumlah angka tahun(Sum-of-the-years-digits).

b) Metode saldo menurun(Declining-balance

method0


10/61

11-10


LO 3

Metode aktivitasIllustration 11-2

Illustration: Jika Stanley menggunakan menggunakan kran selama

4,000 jam pada tahun pertama maka pembebanan depresiasi adalah

:

Stanley Coal

Mines Facts

Illustration 11-3


11/61

11-11


Metode garis lurus

Illustration: Stanley menghitung biaya depresiasi sebagai

berikut:

Stanley Coal

Mines Facts

Illustration 11-4

Illustration 11-2

LO 3


12/61

11-12


Metode beban menurun

Stanley Coal

Mines Facts

Jum lah angka tahun . Tiap pecahan menggunakan jumlah

angka tahun sebagai penyebut (5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15).

Pembilang adalah jumlah taksiran umur ekonomis yang tersisapada awal tahun..

Illustration 11-2

n(n+1)

2=

5(5+1)

2= 15

LO 3

Alternate sum-of-the-years calculation


13/61

11-13


LO 3 Compare activity, straigh t-l ine, and dim inish ing -

charge methods of depreciation.

Sum-of-the-Years-DigitsIllustration 11-6


14/61

11-14


Stanley Coal

Mines Facts

Metode saldo menurun

Jika menggunakan tingkat depresiasi (%) = 2x tarif garis

lurus.

Nilai sisa tidak dikurangkan dari harga perolehan

Metode beban menurunIllustration 11-2

LO 3


15/61

11-15


LO 3 Compare activity, straigh t-l ine, and dim inish ing -

charge methods of depreciation.

Illustration 11-7

Decl in ing-Balance Method


16/61

11-16


LO 4 Explain component depreciat ion.

IFRS mensyaratkan bahwa tiap item PPE yang

signifikan terhadap total harga peolehan harus

didepresiasi secara terpisah.

Komponen Depresiasi


17/61

11-17


LO 4 Explain com ponent depreciat ion.

Illustration: EuroAsia Airlines membeli sebuah pesawat terbang

senilai 100,000,000 pada 1 January 2011. Pesawat tersebut

memiliki umur ekonomis 20 tahun dan nilai sisa 0. EuroAsiamenggunakan metode garis lurus untuk menghitung biaya

depresiasi untuk seluruh pesawat. EuroAsia mengidentifikasi tiap

komponen, jumlah dan umur ekonomis sbb :

Komponen depresiasi

Illustration 11-8


18/61

11-18

Computation of depreciation expense for EuroAsia for 2011.


LO 4 Explain com ponent depreciat ion.

Illustration 11-9

Biaya depresiasi 8,600,000

Akumulasi depresiasi-pesawat 8,600,000

Depreciation journal entry for 2011.


19/61

11-19



Masalah Penyusutan Khusus

(1) Bagaimana penyusutan harus dihitung untuk periode

sebagian?

(2) Apakah penyusutan menyediakan dana untuk

penggantian aktiva?

(3) Bagaimana revisi tarif penyusutan ditangani?


20/61

11-20


LO 3 Compare act iv i ty, stra ight- l ine, and diminishing -

charge methods o f depreciat ion.

E11-5 (Depreciation ComputationsFour Methods): Maserati

Corporation membeli mesin baru yang digunakan untuk proses

perakitan pada 1 Agustus 2010. Harga perolehan mesin adalah

150,000. Perusahaan mengestimasi bahwa mesin akan memiliki

nilai sisa 24,000 pada akhir umur ekonomisnya. Umur ekonomisadalah 5 tahun dan bekerja selama 21.000 jam. Akhir tahun pelaporan

adalah 31 Desember

Instruksi: Hitung biaya depresiasi tahun 2010 dengan metode

berikut:

(a) Garis lurus. (c) Jumlah angka tahun.

(b) Metode aktivitas (d) Metode saldo menurun

ganda.


21/61

11-21


LO 3 Compare act iv i ty, stra ight- l ine, and diminishing -

charge methods o f depreciat ion.

Current

Depreciable Annual Partial Year Accum.Year Base Years Expense Year Expense Deprec.

2010 126,000$ / 5 = 25,200$ x 5/12 = 10,500$ 10,500$

2011 126,000 / 5 = 25,200 25,200 35,7002012 126,000 / 5 = 25,200 25,200 60,900

2013 126,000 / 5 = 25,200 25,200 86,100

2014 126,000 / 5 = 25,200 25,200 111,300

2015 126,000 / 5 = 25,200 x 7/12 = 14,700 126,000

126,000$

Journal entry:

2010 Depreciation expense 10,500

Accumultated depreciation 10,500

Straigh t- l ine Method


22/61

11-22

($126,000 / 21,000 hours = $6 per hour)

(Given) Current

Hours Rate per Annual Partial Year Accum.Year Used Hours Expense Year Expense Deprec.

2010 800 x $6 = 4,800$ 4,800$ 4,800$

2011 x =

2012 x =

2013 x =

2014 x =

800 4,800$

Journal entry:




LO 3

Act iv i ty Method (Assume 800 hours used in 2010)


23/61

11-23


Sum -of-the-Years -Digits Method

Current

Depreciable Annual Partial Year Accum.Year Base Years Expense Year Expense Deprec.

2010 126,000$ x 5/15 = 42,000 x 5/12 17,500$ 17,500$2011 126,000 x 4.58/15 = 38,500 38,500 56,000

2012 126,000 x 3.58/15 = 30,100 30,100 86,100

2013 126,000 x 2.58/15 = 21,700 21,700 107,800

2014 126,000 x 1.58/15 = 13,300 13,300 121,100

2015 126,000 x .58/15 = 4,900 4,900 126,000

126,000$

Journal entry:



LO 3

5/12 = .4166677/12 = .583333


24/61

11-24


Double-Decl in in g Balance Method

Current

Depreciable Rate Annual Partial YearYear Base per Year Expense Year Expense

2010 150,000$ x 40% = 60,000$ x 5/12 = 25,000$

2011 125,000 x 40% = 50,000 50,000

2012 75,000 x 40% = 30,000 30,000

2013 45,000 x 40% = 18,000 18,000

2014 27,000 x 40% = 10,800 Plug 3,000

126,000$

Journal entry:



LO 3


25/61

11-25

Depresiasi dan penggantian PP&E



Depresiasi

Tidak melibatkan arus kas keluar periode berjalan Dana untuk penggantian aset berasal dari

pendapatan


26/61

11-26

Meliputi periode berjalan dan periode yang aakn

datang

Tidak berlaku surut

Tidak mempertimbangkan kesalahan atau item luar

biasa



Revisi tingkat depresiasi


27/61

11-27

Arcadia HS, membeli peralatan $510,000 dengan estimasi umur

ekonomis 10 tahun dan nilai sisa $10,000. Depresiasi yang

telah tercatat adalah selama 7 tahun berdasarkan garis lurus.

Pada tahun 2010 (tahun ke 8), ditentukan bahwa total umur

ekonomis adalah 15 tahun dengan nilai sisa $5,000.

Pertanyaanzz:

Apakah jurnal yang dibuat untuk memperbaiki periode

depresiasi? Hitung biaya depresiasi untuk tahun 2010

No EntryRequired

Change in Estimate Example



28/61

11-28

Equipment $510,000Accumulated depreciation 350,000

Net book value (NBV) $160,000

Balance Sheet (Dec. 31, 2009)

Change in Estimate Example After 7 years

Equipment cost $510,000

Salvage value - 10,000

Depreciable base 500,000

Useful life (original) 10 years

Annual depreciation $ 50,000 x 7 years = $350,000

First, establish NBVat date of change in

estimate.



29/61

11-29

Change in Estimate Example After 7 years

Net book value $160,000

Salvage value (new) 5,000

Depreciable base 155,000

Useful life remaining 8 years

Annual depreciation $ 19,375

Depreciation

Expense calculationfor 2010.

Depreciation expense 19,375

Accumulated depreciation 19,375

Journal entry for 2010



30/61

11-30

Impairments

LO 5 Explain the accou nt ing issu es related to asset impairment.

Aset tetap di impairmen apabila perusahaan tidak mampu

memulihkan nilai buku aset, baik dengan menggunakannya

atau dengan menjualnya.

Pengakuan impairmen

Berdasarkan annual basis, perusahaan mereview faktor yang

dipertimbangkan sebagai faktor dilakukannya impairmen yaitu

penurunan kemampuan aset untuk menghasilkan kas baik

dengan digunakan maupun dijual.


31/61

11-31

Impairments

LO 5

Jika faktor impairmen ada, maka sebuah uji impairmen harus dilakukan yaitu

membandingkan antara nilai buku dan nilai yang dapat dipulihkan (mana

yang lebih tinggi antara nilai wajar biaya penjualan dengan value in use)

Pengakuan impairmen

Illustration 11-15


32/61

11-32

Impairments

LO 5

Example: Cruz Company melakukan uji impairmen untuk

peralatan yang dimiliki. Nilai buku peralatan $200,000, nilai wajar

dikurangi biaya penjualan $180,000, dan value-in-use $205,000.

Illustration 11-15$200,000 $205,000

$180,000 $205,000

NoImpairment


33/61

11-33

Impairments

LO 5

Example: Informasi sama untuk Cruz dengan contoh

sebelumnya, kecuali bahwa nilai value-in-use peralatan adalah

$175,000.

Illustration 11-15$200,000 $180,000

$180,000 $175,000

$20,000 Impairment Loss


34/61

11-34

Impairments

LO 5

Example: : Informasi sama untuk Cruz dengan contoh

sebelumnya, kecuali bahwa nilai value-in-use peralatan adalah

$175,000.

Illustration 11-15$200,000 $180,000

Jurnal yang dibuat untuk mengakui kerugian impairmen

Rugi impairmen 20,000

Akumulasi depresiasi peralatan 20,000

$20,000 Impairment Loss


35/61

11-35

Impairments

LO 5

Illustration: Tan Company membeli peralatan tgl 1 January 2010

senilai $300,000, umur ekonomis 3 tahun dan tidak ada nilai sisa.

Pemulihan rugi impairmen

Pada 31 Desember 2010 Tan mencatat rugi impairmen $20,000.

Rugi impairmen 20,000



36/61

11-36

Impairments

LO 5

Biaya depresiasi dan nilai buku setelah impairmen

Pada akhir 2011, Tan menentukan bahwa nilai peralatan yang dapat

dipulihkan sebesar $96,000. Tan mencatat pemulihan rugi impairment.


Pemulihan rugi impairmen 6,000

Pemulihan rugi impairmen


37/61

11-37

Sumber daya alam dapat dibagi menjadi 2 kategori:

1. Biological assets (timberlands)

Pendekatan nilai wajar(chapter 9)

2. Sumber daya mineral (oil, gas, and mineral mining), ciri:

Penggunaan sepenuhnya dari aktiva tersebut.

Penggantian aset hanya jika terjadi secara alami

Depletion

LO 6 Explain the accou nt ing proc edures for deplet ion of mineral resourc es.

Depletion - process of allocating the cost of mineral resources.


38/61

11-38

Penetapan dasar deplesi

Depletion


Perhitungan deplesi meliputi :

(1) Biaya Pre-exploratory.

(2) Biaya Exploratory dan evaluasi

(3) Biaya pengembangan


39/61

11-39

Write-off of Resource Cost

Depletion


Biasanya, perusahaan menghitung deplesi berdasarkan units-

of-production method (activity approach). Deplesi adalah

fungsi dari jumlah unit yang diekstraksi selama periode berjalan.

Perhitungan:

Total Biaya Nilai sisa

Total estimasi unit yang tersedia= Biaya Deplesi per unit

Unit yang diekstraksi x biayaperunit

= Depletion


40/61

11-40

Illustration: MaClede Co. Memperoleh hak mengunakan

1,000 are tanah di Afrika Selatan untuk penambangan perak.

Biaya leasing $50,000, dan biaya ekploratori $100,000. Biaya

pengembangan tak berwujud yang terjadi dalam membangun

peralatan dan pengeboran tambanga $850,000. MaClede

mengestimasi bahwa tambang akan menghasilkan 100,000

ons perak.

Depletion

LO 6 Explain the accoun t ing procedures for depletion of mineral resourc es.

Illustration 11-18


41/61

11-41

Jika MaClede mengekstrak 25,000 ons pada tahun pertama maka

deplesi untuk tahun pertama adalah $250,000 (25,000 ounces x

$10).

Depletion

LO 6

Persediaan 250,000

Akumulasi deplesi 250,000

Posisi Laporan keuangan MaClede :

Di laporan laba rugi, Biaya deplesi yang berhubungan dengan

persediaan yang terjual adalah bagian dari harga pokok penjualan


42/61

11-42

Estimasi cadangan yang dapat dipulihkan

Depletion


Sama dengan akuntansi untuk perubahan estimasi umur

ekonomis PPE.

Merevisi tingkat deplesi berdasarkan prospective basis.

Membagi biaya yang tersisa dengan estimasi baru

cadangan yang dapat dipulihkan


43/61

11-43

Deviden likuidasi- Deviden lebih besar dari jumlahakumulasi laba bersih.

Depletion


Illustration: Penambangan Callahan Memiliki laba ditahan

1,650,000, akumualsi deplesi kekayaan meineral 2,100,000,dan agio saham 5,435,493. Komisaris Callahanmengumumkan

deviden senilai 3 per saham dimana saham beredar sebanyak

1,000,000. Deviden kas senilai 3,000,000 dicatat sebagai

berikut :

Laba ditahan 1,650,000Agio saham 1,350,000

Kas 3,000,000


44/61

11-44

Penyajian dalam laporan keuangan

Depletion


Pengungkapan untuk pengeluaran Explanatory &

Evaluating harus meliputi:

1. Kebijakan akuntansi untuk biaya eksplorasi dan

evaluasi, termasuk pengakuan aset

Explanantory&Evaluating

2. Jumlah aset, kewajiban, pendapatan dan biaya, dankas flow operasi berasal dari eksplorasi dan evaluasi

sumber daya mineral.


45/61

11-45

Setelah akuisisi, Perusahaan dapat menilai aset jangka

panjang-berwujud pada harga perolehan atau nilai wajar

Network Rail (GBR) memilih nilai wajar untuk melaporkan jaringankereta api yang dimiliki.

Meningkatkan aktiva jangka panjan-berwujud senilai 4,289 juta.

Perubahan nilai wajar dicatat dengan menyesuaikan akun aset

dan menetapkan sebuah laba yang tidak terealisasi (unrealized

gain.)

Laba tidak terealisasi sering kali dikenal sebagai surplus revaluasi

(revaluation surplus).

Revaluations

LO 7 Explain the accou nt ing for revaluat ions.

Pengakuan Revaluasi


46/61

11-46

RevaluationLand

Revaluations

Illustration: Siemens Group (DEU) membeli tanah

1,000,000 pada tgl 5 January 2010. Perusahaan memilih

untuk melakukan revaluasi atas tanah pada periode

berjalan.Pada 31 Desember 2010, nilai wajar tanah1,200,000. Jurnal untuk mencatat nilai wajar tanah adalah


Tanah 200,000

Keuntungan tidak direalisasi-revaluasi tanah 200,000

Unrealized Gain on RevaluationLand meningkatkan pendapatan

komprehensif lain-lain dalam laporan laba komprehensif


47/61

11-47

RevaluationDepreciable Assets

Illustration: Lenovo Group (CHN) membeli peralatan senilai

500,000 pada tgl 2 January 2010. Peralatan memiliki umur

ekonomis 5 tahun, depresiasi menggunakan metode garis

lurus dengan nilai sisa nol. Per 31 Desember 2010, Lenovomencatat biaya depresiasi sebagai berikut :


Revaluations

Biaya Depresiasi 100,000



48/61

11-48


Setelah penjurnalan tersebut nilai buku peralatan Lenovo

adalah 400,000 (500,000 - 100,000). Lenovo menerima

penilaian sebuah penilai independen dimana nilai wajar

peralatan per 31 Desember 2010 dinilai sebesar 460,000.


Revaluations


Peralatan 40,000

Keuntungan tidak direalisasi-revaluasi peralatan 60,000


49/61

11-49



Revaluations

Illustration 11-22Financial StatementPresentationRevaluations

Lenovo reports depreciation expense of 100,000. The Accumulated Other

Comprehensive Income account related to revaluations cannot have a negative

balance.


50/61

11-50

Perusahaan dapat memilih untuk merevaluasi hanya satu Kelas

aset, misalnya bangunan, tanpa merevaluasi Kelas aset lainnya

seperti tanah dan peralatan.

Kelas Aset adalah kelompok aset yang memiliki sifta yang serupa

dan digunakan dalam kegiatan operasi perusahaan.

Revaluations


Revaluations Issues


51/61

11-51

Presentation of Property, Plant, Equipment,and Mineral Resources

Presentation and Analysis

Dasar penilaian (biasanya hargaperolehan)

Perjanjian, hak gadai dan komitmen

lainnya commitments

Depreciating assets, menggunakan Akumulasi depresiasi.

Depleting assets dapat menggunakan Akun akumulasideplesi, atau mengurangi aset secara langsung.

Disclosures

LO 8 Explain how to report and analyze property,

p lant , equipment, and mineral resources.


52/61

11-52

Mengukur kemampuan

perusahaan untuk

menghasilkan

penjualan dari jumlah

aset yang dimiliki


Illustration 11-24

LO 8

Analysis of Property, Plant, and Equipment

Asset Turnover Ratio


53/61

11-53

Mengukur kemampuan

perusahaan untuk

menghasilkan laba

operasi dari penjualan

bersih


Illustration 11-25

LO 8


Profit Margin on Sales


54/61

11-54

Mengukur keberhasilan

perusahaan

menggunakan aset

untuk menghasilkan

pendapatan laba.


Illustration 11-26

LO 8


Rate of Return on Assets


55/61

11-55

Menurut IFRS dan U.S. GAAP, biaya bunga yang timbul selama periode

konstruksi harus dikapitalisasi

IFRS dan US GAAP saat ini memiliki pandangan yang sama tentang

Akuntansi untuk pertukaran aset nonmoneterbahwa keuntungan dalam

pertukaran aset non moneter diakui ketika terjadi substansi komersial.

U.S. GAAP mengizinkan metode depresiasi yang sama dengan IFRS.(straight-line, diminishing-balance, units-of-production).


56/61

11-56

IFRS mengharuskan untuk mendepresiasi komponen aset yang

signifikan seacar terpisah. U.S. GAAP mengizinkannya namun jarang

dilakukan.

dalam IFRS, perusahaan dapat menggunakan model biaya historis atau

model revaluasi..U.S. GAAP tidak mengizinkan revaluasi PPE atau

sumber daya mineral.

Dalam menguji impairment aktiva tetap jangka panjang U.S. GAAP

menggunkaan 2 tahap untuk menguji impairmen. Aturan IFRS untuk uji

impairmen lebih ketat. IFRS mengijinkan pemulihan rugi impairment

tapi US GAAP tidak.


57/61

11-57 LO 9 Explain revaluat ion accou nt ing procedures.

The general rules for revaluation accounting are as follows.

1. When a company revalues its long-lived tangible assets above

historical cost, it reports an unrealized gain that increases other

comprehensive income. Thus, the unrealized gain bypasses net

income, increases other comprehensive income, and increasesaccumulated other comprehensive income.

2. If a company experiences a loss on impairment (decrease of

value below historical cost), the loss reduces income and

retained earnings. Thus, gains on revaluation increase equity

but not net income, whereas losses decrease income and

retained earnings (and therefore equity).


58/61

11-58 LO 9 Explain revaluat ion accou nt ing procedures.

3. If a revaluation increase reverses a decrease that waspreviously reported as an impairment loss, a company credits

the revaluation increase to income using the account Recovery

of Impairment Loss up to the amount of the prior loss. Any

additional valuation increase above historical cost increases

other comprehensive income and is credited to Unrealized Gain

on Revaluation.

4. If a revaluation decrease reverses an increase that was

reported as an unrealized gain, a company first reduces other

comprehensive income by eliminating the unrealized gain. Any

additional valuation decrease reduces net income and is

reported as a loss on impairment.


59/61

11-59

Revaluation of Land

LO 9

Revaluation2010: Valuation Increase

Illustration: Unilever Group (GBR and NLD) purchased land on

January 1, 2010, that cost 400,000. Unilever decides to report the

land at fair value in subsequent periods. At December 31, 2010, an

appraisal of the land indicates that its fair value is 520,000. Unilevermakes the following entry to record the increase in fair value.

Land 120,000

Unrealized Gain on RevaluationLand 120,000

Illustration 11A-1


60/61

11-60

Revaluation of Land

LO 9

Revaluation2011: Decrease below Cost

Illustration: What happens if the lands fair value at December 31,

2011, is 380,000, a decrease of 140,000 (520,000 - 380,000)?

Unrealized Gain on RevaluationLand 120,000Loss on Impairment 20,000

Land 140,000

Illustration 11A-2


61/61

11-61

Revaluation of Land

LO 9

Revaluation2012: Recovery of Loss

Illustration: At December 31, 2012, Unilevers land value increases

to 415,000, an increase of 35,000 (415,000 - 380,000).

Land 35,000

Unrealized Gain on RevaluationLand 15,000

Recovery of Impairment Loss 20,000

Illustration 11A-3

ch11 depresiasiaset 140312175914 phpapp01

Documents