incoherencias epistemicas en los constructos cientificos contables

8/17/2019 Incoherencias Epistemicas en Los Constructos Cientificos Contables

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LAS INCOHERENCIAS EPISTÉMICAS ENLOS CONSTRUCTOS CIENTÍFICO-

CONTABLESGuillermo León Martínez Pino

“La ciencia más que un cuerpo de conocimiento, es una manera de pensar: La manerade pensar científica es imaginativa y disciplinada al mismo tiempo. El método aunquesea indigesto y espeso, es mucho más importante que los descubrimientos de laciencia.

!"arl #agan, en “El $undo y sus %emonios&.

“El sentido humano y el papel social de la ciencia, sus consecuencias militares ycomerciales, su significaci'n política, lo que está e(perimentando una revaloraci'nconfusa. $ucho que ha pasado por “ciencia se tiene ahora por filosofía dudosa) muchoque se considera como “verdadera ciencia se cree que solo proporciona fragmentosconfusos de las realidades entre las cuales viven los hombres.

Está muy difundido el sentimiento de que los hombres de ciencia ya no tratan derepresentar la realidad como un todo o de tra*ar un esbo*o real del destino humano. +demás, la “ciencia les parece a muchos no tanto un ethos creador y una orientaci'n,como un uego de máquinas científicas maneadas por técnicos y controladas por hombres economistas y militares que ni encarnan ni comprenden la ciencia como ethos yorientaci'n..

“Entretanto, los fil'sofos que hablan en nombre de la ciencia con frecuencia la convierten

en “cienticismo, sosteniendo que su e(periencia es idéntica a la e(periencia humana yque -nicamente con sus métodos pueden resolverse los problemas humanos. .

!".right $ills, en “La /maginaci'n #ociol'gica&

0na teoría no es el conocimiento) permite el conocimiento. 0na teoría no es una llegada)es la posibilidad de una partida. 0na teoría no es una soluci'n, es la posibilidad de tratar un problema. %icho de otro modo, una teoría s'lo cumple su papel cognitivo, s'loadquiere vida con el pleno empleo de la actividad mental del sueto. 1 es estaintervenci'n del sueto, la que le confiere al término de 2método2 su papel indispensable.

!Edgar $orin )

"ontador 3-blico 4itulado de la 0niversidad del "auca, $agister en Estudios #obre3roblemas 3olíticos Latinoamericanos 5 0. del "auca6, Especialista en %ocencia sobre3roblemas 3olíticos 5 0. del "auca. 3rofesor de la 7acultad de "iencias "ontablesEcon'micas y +dministrativas 60 del "auca6, miembro académico del CentroColombiano de Investigaciones Contables C-CINCO, profesor catedrático de variasuniversidades, E( 6 "onsultor del 380%, e(6+sesor del 3rograma 3residencial para la9einserci'n. $iembro del "omité de /nvestigaciones de la 7""E+ 0niversidad del"auca, codirector grupo de investigaci'n “contabilidad, sociedad y desarrollo) autor devarios artículos sobre teoría e investigaci'n contables, política, m-sica de salsa,sociedad y desarrollo.E6mail: [email protected]

mailto:[email protected]





Las Incoherencias Epistémicas en los Constructos Científico-contables

Resumen

Este es un título demasiado ambicioso para un trabao tal ve* que e(igemayores niveles de profundi*aci'n. 3ero grafica de alguna manera el perfil delestado del arte en que la disciplina contable se halla ubicada) el uego detensiones sobre el cual se debate la discusi'n sobre el estatuto de cientificidadde la contabilidad. Estas tensiones en -ltimo término son epistemol'gicas, puespretenden iluminar la manera c'mo la contabilidad debe abordar su desarrollo,desde una postura de mayor rigurosidad interpretativa, superando lasprecariedades de una disciplina tributaria del positivismo econ'mico normativo,que la ha subsumido en una perversa inercia crítico interpretativa.

1. Presentación%iversas publicaciones sobre lo contable, registran en las -ltimasdécadas, un interesante debate sobre posturas epistemol'gicas, quedesde la intrincada red conceptual tienen la pretensi'n de acercarse a locontable para e(plorar caminos de interpretaci'n, a partir de recrear espacios de mayor rigurosidad te'rica y metodol'gica.

+ pesar de estos esfuer*os, el problema de la disciplina contable reside,en la falta de una consistente y coherente discursividad epistémica,visuali*ada en la dispersi'n epistemol'gica o en la insuficiencia te'ricadel edificio conceptual, en el cual se soporta. 4ales precariedades, se

revelan en construcciones e(trate'ricas, que rayan en el eclecticismo oen apreciaciones ideologi*antes, entendido lo ideol'gico como imageninvertida de la realidad) que en nada contribuyen a desbro*ar el caminode la construcci'n del estatus científico de la contabilidad.

9esultaría imprudente y atrevido no reconocer la largue*a temática delasunto, por esta ra*'n a sabiendas de los errores y las dificultades queconlleva cualquier eercicio de síntesis, el ensayo intentará seducir allector a la indagaci'n y a la refle(i'n, que al margen de una valide*

1 "uando aquí se plantea el problema ideol'gico, se asume este criterio como una forma de

conciencia falsa, de imagen invertida de la realidad. 3aul 9icoeur !9icoeur,;<<:=>6=?&, al tratar deestudiar este concepto desde los primeros escritos $ar(istas, plantea: “Es importante comprobar queel término se introduo en los escritos de $ar( mediante una metáfora tomada de la e(periencia físicao fisiol'gica, la e(periencia de la imagen invertida que se da en la cámara oscura o en la retina. %eesta metáfora de la imagen invertida y de la e(periencia física que está detrás de la metáforaobtenemos el paradigma o modelo de la deformaci'n como inversi'n. Esta imagen, el paradigma deuna imagen invertida de la realidad, es importante para situar nuestro primer concepto de ideología.La primera funci'n de la ideología es producir una imagen invertida.

Este concepto todavía formal de ideología se completa por una descripci'n específica de ciertasactividades intelectuales y espirituales consideradas como imágenes invertidas de la realidad, comodeformaciones por inversi'n. "omo veremos, aquí $ar( depende de un modelo e(puesto por 7eurebach, quien había descrito y discutido la religi'n precisamente como un refleo invertido de larealidad.

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estricta despierte la discusi'n académica sobre esta problemática alparecer esotérica para gran parte de la comunidad contable.

Es necesario reconocer que toda refle(i'n sobre lo disciplinar contable,emerge y está determinada por el conunto de factores econ'mico6sociales que la condicionan. %e esta forma el surgimiento del n-cleoproblemático de esta disciplina, responde al conunto de intereses quesubyacen de la evoluci'n del capitalismo como sistema planetario.

La historia de la contabilidad, como campo de conocimiento, estáimbricada en la historia del capitalismo, en tanto, ésta sirve comosustrato que provee al capital, de cierta “racionalidad científica para dar soluci'n a las nuevas demandas surgidas del mundo de la modernidad,e(presadas entre otros, por la conformaci'n de “un mercado mundial

siempre en expansin !ue lo abarca todo" capaz del crecimiento m#sespectacular" capaz de un despilfarro $ una de%astacin espantosos"capaz de todo sal%o de ofrecer solidez $ estabilidad& '(erman")**)+,.

Es en la fracturaci'n o ruptura del orden feudal, donde se crean nuevasnecesidades econ'micas y sociales de informaci'n que reclamancoetáneamente la emergencia de innovadoras formas de conocer, aligual que herramientas técnicas para la manipulaci'n de los escenariostransacionales del nuevo mapa econ'mico y empresarial. 3or otra parte,es necesario recabar c'mo el conocimiento contable desde su períodode gestaci'n se comprometi' menestralmente con un pensamientonetamente utilitarista y pragmático, donde la perspectiva asumida qued'

circunscrita a la dimensi'n técnico6instrumental de los haceres, donde sefue instalando una forma unidimensional de u*gar y evaluar losresultados de un conocimiento cuyos vectores tenían que ver con laacci'n de un mundo eficiente y práctico, sin tomar en consideraci'n elvalor fundamental del conocimiento de, crear a la usan*a @antiana un“mundo para sí& , en donde, a la par que se transforme el mundomaterial, se transforme también el mundo subetivo y aut'nomo delconocer.

La contabilidad desde su proceso de gestaci'n como disciplina,escamote' y desarroll' posteriormente su práctica a través de lae(periencia. 3or ello, la refle(i'n contable situ' su preocupaci'n sobre laconstrucci'n de las aplicaciones contables, antes que en la centralidadde la refle(i'n epistemol'gica, para desde la construcci'n te'ricarigurosa problemati*ar el campo de su actuaci'n. "onsidera, entonces,su quehacer como el paso de los “hechos de la realidad a losconocimientos y bien es conocido que el empiroinductivismo, noreconoce un hecho en la ciencia como dependiente de las teorías y delos sistemas de reglas metate'ricas.

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2. Dimensiones Problemáticas en laConstrucción del Conocimiento Científco

#ergui Aag- al plantearse el problema de las ciencias sociales ha dicho:

“en ciencia" como en la %ida humana toda" ha$ unarelacin din#mica entre lo !ue se sabe $ lo !ue se ignora. medida !ue se amplía el terreno !ue se conoce por la%ía científica" se me/ora la aptitud para descubrir einterpretar lo !ue a0n se ignora $ se comprende me/or ladin#mica de la fraccin !ue $a se conocía. 1#s a0n" seamplía la %isin de lo sustanti%o" es decir" se agrega uncapítulo" o si!uiera un p#rrafo a la teoría& '(ag0"

)**2+)),."onstruir ciencia 5 y especialmente ciencia social 6 no es un eercicioque reflee una visi'n del conocimiento por yu(taposiciones progresivasy acumulativas de verdades acopiadas a lo largo de la historia, quedevengan de observaciones desprovistas de conte(tuali*aciones yreconte(tuali*aciones; permanentes del saber, en donde trágicamentese caiga en lo que el epistem'logo Bast'n Aachelard ha dado endenominar obstáculos epistemol'gicos, que no son otra cosa que larecreaci'n de las imágenes refleas de lo llamativo, curioso, pintoresco ybarroco, sin mayores esfuer*os de problemati*aci'n y de rupturasafectivas e intelectuales.

"onstruir conocimiento científico, es aprender a pensar lo no pensado, locual supone un rompimiento de los modelos iniciales que entreganverdades estáticas, provenientes de resultados que tienen carácter aproblemático derivados de constructos ate'ricos que devienen deestereotipos que vinculan la cientificidad con la aplicaci'n de en métodouniversal y ahist'rico de ciencia denominado “método científico, cuyaaplicaci'n algorítmica entrega por arte de magia los nuevosconocimientos apoyados en el criterio restringido de observaci'n ye(perimentaci'n.

+hora bien, la actividad cognoscitiva no está controlada por lo aparente,por lo obvio, por lo visible e inmediato, ni por la observaci'n individual

directa. El hombre, en su afán cognoscitivo tiene la capacidad desimboli*ar y construir universos de representaci'n y formas derepresentar, abstrayéndose de la impresi'n directa y, cuando reali*a esteeercicio crítico moldea y organi*a tanto la realidad e(trasubetiva comosu propia subetividad. #olo en este estadio, se puede decir, que se ha

; +quí el término reconte(tuali*aci'n es usado a la usan*a Aersteiniana, que lo entiende como unproceso que toma conocimiento de manera selectiva y erarqui*ada de un conte(to para llevarlo aotro. "ada investigador debe ser un “reconte(tuali*ador permanente, que solo alcan*a 'ptimacalidad, cuando, por una parte, es capa* de desempeCarse con solvencia en el eslab'n de dondetoma el conocimiento que difunde y, por otra, es sensible al conte(to en el cual trabaa al escoger,ordenar, y “traducir ese trama contradictoria de imágenes problemáticas.

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asumido el reto de la problemati*ar la realidad, que no es otra cosa que,construir obetos del conocimiento.

2.1. La Organización del ConocimientoCientífco: l Ob!eto " el #$todo

0na ciencia es en esencia un ob/eto de conocimiento y un método parasu aprehensi'n, apro(imaci'n, interpretaci'n y análisis) método que serádefinido por la naturale*a misma del obeto de investigaci'n. Esto es,todo método depende del obeto de investigaci'n el cual está mediadopor procesos de significaci'n, intencionalidades, simboli*aciones eintereses de los suetos epistémicos que los construyen. El método, se

traduce, entonces, en un conunto de postulados, reglas, normas,institucionali*adas 6 por lo que 4homas @hun a dado en denominar 6comunidad científica socialmente reconocida.

La investigaci'n científica, se organi*a entonces, en torno a obetosconstruidos que no tienen nada en com-n con aquellos fen'menosaparentes, delimitados por la percepci'n ingenua y espontánea) por locual se puede inferir que, la ciencia tiene una logicidad dialéctica,cuando construye su obeto en contra del sentido com-n) esta premisaimplica correlativamente superar las nociones comunes, esto es por eemplo, el conocimiento incipiente o rudimentario de obetivacioneslingDísticas) para determinar de manera contundente que un obeto de

investigaci'n, por parcial o parcelario que pare*ca, no podrá ser definido, delimitado y construido, sino, a la lu* y en funci'n de unaproblemática te'rica, que permita someter de manera rigurosa a unsistemático e(amen todos los aspectos de la realidad puestos en escenapara su aouscultamiento. #olo una visi'n mutilada y bisoCa de laconstrucci'n científica, puede hacer de la subordinaci'n a los hechos elimperativo por e(celencia para la definici'n del estatuto de cientificidad.

"ualquiera sea el estatus que se le asigne al mundo de la realidadfáctica, en los planos culturales, sociales, materiales o temporales, laconstrucci'n de los obetos como abstracciones, no procede de unaamalgama y colecci'n de hechos autoevidentes que poseen

universalidad per6se para todos los observadores. 3or tanto, como loargumenta el profesor Ballego Aadillo,

“un ob/eto de conocimiento es un #mbito construido $ delimitado por la mente del su/eto cognoscente" en plande hacer un mundo para sí" por lo !ue existen dichosob/etos en la medida en !ue se posea una ambicin $ uninterés intelectual 'contrastar las hiptesis o predicciones!ue se hacen desde el saber !ue se sabe !ue pretendenelaborar un espacio para la inter%encin" el control" latransformacin" $ el dominio" como garantía sin la cual

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ese hacer un mundo para sí no es m#s !ue una retrica.3e esta manera" palabras m#s palabras menos" el

conocimiento como una acti%idad humana eseminentemente intencional" lo cual supera la %ie/aconcepcin aristotélica de un conocer !ue obedece a lamera curiosidad&" '4allego" )**5+67).

En este sentido, serán dables tantos obetos de conocimiento cuantasintencionalidades cognoscitivas posea el investigador o el colectivoepistémico.

La ciencia, por tanto, no comien*a con el hecho, sino con los problemasy con el esfuer*o por resolverlos desde el plano de las abstraccionesque constituyen pisos autorreferidos para sus confirmaciones o nuevas

distinciones, es decir que la realidad científica, es una construcci'nininterrumpida, en donde lo real nunca tiene la iniciativa, en tanto, solopuede dar respuestas en la medida en que proceda a interrogársele.%icho en palabras Aachelardianas, el vector epistemol'gico va de loracional a lo general y no a la inversa.

En conclusi'n, los hechos no hacen diferenciables los conceptos, a-ncuando, siempre es necesario, como elemento subsidiario, un referenteempírico. Los conceptos se diferencian y caracteri*an en virtud de lasrelaciones mutuas que establecen entre las diversas abstraccionespertenecientes a una red conceptual) luego entonces, los conceptos sonen cierto sentido “obetivos y eficaces, no en ra*'n e(clusiva de su

caracteri*aci'n e(terna, sino gracias a su posici'n relativa dentro de unentramado conceptual o sistema te'rico.

2.1.1. l #$todo: #ás allá del %also&ecnicismo " de la Dicotomía

'istemológica

Entre los te'ricos que abocan el análisis de la problemática relaci'nentre ciencia y método, e(isten dos tendencias marcadas: en primer lugar, los que desde una postura e(cluyente descalifican la discusi'nsobre un cierto pluralismo metodol'gico y, defienden la e(istencia de unmétodo -nico !el método científico&, que se aferra a la concepci'n de launidad de la ciencia soportada en el criterio del monismo metodol'gico yla unidad doctrinal, que posibilita la validaci'n de una sola forma dehacer ciencia y) en segundo lugar, aquellos que aceptan la e(istencia dedos métodos científicos, uno encargado de operacionali*ar el

0na concepci'n err'nea del “método científico, es considerarlo como una herramienta infalible decuya aplicaci'n indiscriminada aparece como por generaci'n espontánea toda clase deconocimiento. 4an solo se requiere aplicar el algoritmo o receta, para que de maneracorrespondiente apare*ca de forma reflea las representaciones de los nuevos conceptos.

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funcionamiento de las ciencias naturales y e(actas y otro que reclama laautonomía de las ciencias sociales, humanas o del espíritu.

Los primeros, e(igen que los métodos sean rigurosos y, esta rigurosidaddeviene de la permanente e(perimentaci'n y matemati*aci'n de larealidad, que es lo que en -ltimas entrega el estatus de “obetividadcientífica tanto a las ciencias naturales como a las sociales. Fuienesadhieren a estos postulados no aceptan otras variables de construcci'ncientífica, en tanto éstas comprometen el rigor científico y una supuestaneutralidad a(iol'gica o valorativa.

#ilvio #anche* Bamboa, al referirse a este tema controversial, plantea:

“El método" considerado como 0nico criterio de ob/eti%idad"

transforma el ob/eto a sus cdigos" lo reduce" lo diseca" lodi%ide en sectores" lo suma" lo interrelaciona $ lo sacrifica al rigor lgico. La primacía del método" sea como lgica de larazn" método de la experiencia" o método lgicomatem#tico" es cuestionada ho$ en día" ante lades%irtualizacin del ob/eto" cuando se piensa !ue éstedebería tener la primacía frente al método $ la ob/eti%idad debería centrarse en el ob/eto $ no" como lo constatado ennuestro estudio" el la %alidez de los instrumentos" en laexactitud de la definicin operacional de los términos o en larigidez del proceso lgico racional&. '8#nchez" )**9+62.

Los segundos, se apartan de ese trasteo mecánico, lineal y automático,que desde las ciencias naturales se pretende e(trapolar metodol'gicamente hacia las ciencias sociales y, defienden la autonomíade estas -ltimas, buscando una orientaci'n metodol'gica desde n-cleosde comprensi'n y de interaccionismo simb'lico, en otras palabras, laestructuraci'n de un método diferente que permita dar tratamientoespecífico a la subetividad.

Este dualismo metodol'gico, se e(presa en la polaridad que emerge dela dicotomía: obetividad6subetividad y e(plicaci'n6comprensi'n. Lasprimeras están enrai*adas en las posturas que devienen de los enfoquespositivistas y las segundas que tienen como matri* analítica lafenomenología y la hermenéutica. La diferencia entre una u otra posturase encuentra instalada en los presupuestos gnoseol'gicos yepistemol'gicos, que cada cual manea con referencia a la relaci'ndialéctica sueto6obeto. Gerarqui*ar una de ellas, determina seriasimplicaciones para todo proceso de investigaci'n: #i el proceso delconocer se centrali*a en el obeto, se estaría hablando de unaobservaci'n controlada, cuantitativa y unívoca) si por el contrario, la erarqui*aci'n se traslada al sueto, el proceso cognoscitivo estaríamediado por la comprensi'n sensorial, el análisis cualitativo, en

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desmedro de la observaci'n controlada. Histo lo anterior, puede decirseque,

“el método amenaza con fetichizarse $ fetichizar tambiénsu ob/eto" por tal moti%o se torna necesario reflexionar sobre el mismo" cuestionando sus propios fundamentos.Interrogar los métodos utilizados en la in%estigacincientífica" es una tarea histrica de la filosofía !ue nosa$uda a tomar consciencia de su importancia" suslimitaciones" sus implicaciones $ contradicciones&'8#nchez" )**2+:2.

En términos científicos, el gran “paradigma metodol'gico de occidentemuestra hoy su insuficiencia para abocar la compleidad, en tanto, se ha

pasado del mundo finito de las certe*as, certidumbres, control yseguridades) a un entorno de fugacidad, la ambigDedad, descontrol einseguridad) donde la incertidumbre emerge como la -nica certe*aposible.

La ciencia moderna que se configur' bao la racionalidad cartesianaobetivada sobre el presupuesto de la e(actitud y sobre el criterioepistemol'gico del monismo metodol'gico y causalista del positivismode vieo y nuevo cuCo, conllev' obviamente a un progreso inmenso delos conocimientos y de manera correspondiente al acrecentamiento delprogreso de la vida y la sociedad. La pregunta que aflorainmediatamente es Ipor qué entonces a colapsado ese modelo

interpretativoJ. 1 la respuesta es sencilla, porque el método con el cualse aboc' la interpretaci'n reduce todo a la simplicidad algorítmica, quedea al descubierto ahora su minusvalide* para abocar lo compleo) suscarencias para aprehender lo no pensado, su ceguera de ocultaci'n delo real. Fui*á cabe pensar que esa racionalidad inaugurada por lamodernidad, ha devenido fatalmente en una racionali*aci'n, que nodialoga con lo irracionali*able. Edgar $orín, de manera brillanteargumenta refiriéndose a este aspecto:

“La racionalidad es el /uego" el di#logo incesante" entrenuestro espíritu" !ue crea las estructuras lgicas" !ue lasaplica al mundo" $ !ue dialoga con ese mundo real.Cuando ese mundo no est# de acuerdo con nuestrosistema lgico" ha$ !ue admitir !ue nuestro sistemalgico es insuficiente" !ue no se encuentra m#s !ue conuna parte de lo real. La racionalidad" de alg0n modo" notiene /am#s la pretensin de englobar la totalidad de loreal dentro de un sistema lgico" pero tiene la %oluntad de dialogar con a!uello !ue lo resiste& '1orin" )*9;+)7:.

La racionali*aci'n, es entendida entonces, como el encasillamiento de larealidad en estructuras y sistemas formali*ados y coherentes) todo

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aquello que se ubique al margen de esta l'gica estructural y sistémicaqueda por fuera de cualquier lectura interpretativa seria y rigurosa. Kace

falta, por tanto, que la ra*'n que sigue siendo un soporte privilegiadopara desarrollar conocimiento, luche contra esa tendencia mitificadora yomnicomprensiva de sí misma.

1a, allerstein ha advertido sobre esta dicotomía perversa, cuandoaboca el análisis sobre el conte(to en que se reali*a el trabao intelectualy las plataformas epistémicas sobre las cuales se soportan los resultadosde las investigaciones y sus correspondientes validaciones. En el primer aspecto, hace un llamado a desarmar las fronteras disciplinarias, adesdibuar esas nocivas clasificaciones erárquicas entre cienciasnaturales, ciencias sociales y humanidades !ciencias duras y blandas&,que conducen a las especiali*aciones en compartimentos estancos. En el

segundo aspecto, sugiere redefinir la relaci'n investigador6investigador,en direcci'n a “derribar las fronteras entre los seres humanos y lanaturale*a, toda ve* que ambos forman parte del mismo universo en lalínea del tiempo. 4ambién propone la introducci'n de las categorías detiempo y espacio como elementos constitutivos del análisis y no comosimples agregados e(ternos a la refle(i'n y, finalmente, plantea superar la falacia que separa y otorga autonomía a lo político, econ'mico, social ycultural !allerstein,???:M6>=&.

(. l Pa'el del ntorno en la #odelación de

lo Disci'linar Contable

La contabilidad como práctica reguladora de las relaciones comerciales,solo aparece embrionariamente en la edad media y, en concreto en elsiglo N//) precisamente en una sociedad de intercambios limitados, en unmarco dominado todavía por una economía seCorial constituida a-ncomo la antípoda de la economía de intercambio. 3ero las categoríasecon'micas vr.gr.: economía de intercambio, por si solas, son incapacesde dar e(plicaci'n al desarrollo de lo contable) se requiere para ello, sinpreuicio de abocar el análisis de estas categorías) recabar sobre eldevenir de la historia social pero sobre todo de la historia política. Eneste sentido, puede decirse, que el desarrollo vertiginoso del quehacer contable, estuvo unido correlativamente a la formaci'n y primer ascensode la burguesía, es decir, a una civili*aci'n burguesa y urbana en la quese concibe un nuevo espíritu de empresa y una nueva organi*aci'n delos negocios. 1, si se quiere penetrar en una e(plicaci'n máspormenori*ada del asunto, es procedente relacionarlo con lastransformaciones políticas promovidas por esta civili*aci'n burguesa yurbana.

La contabilidad, entonces, toma cuerpo como una práctica del mundode los negocios, cuando se dan las condiciones, ausentes hasta

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entonces, para que el sueto de las relaciones comerciales se conviertaen clase política activa con capacidad de eercer influencia decisiva

sobre la regulaci'n de aquellas relaciones empresariales que adquierende suyo otra dimensionalidad. Los albores de estos cambios, empie*ana perfilarse hacia los siglos N/ y N//, verdaderos moones de la crisis delsistema feudal, en el orden de lo político y en el declinar de la economíaseCorial. Esta crisis interna que comporta las relaciones feudales,desbro*a el camino para la pervivencia no solo de la iniciativaecon'mica, sino también de nuevas formas de relacionamiento político, amás conocidas hasta entonces. 3or el contrario el siglo N/H por todo loque comport', se le considera el “otoCo de la edad media.

8o cabe duda, de la importancia sustantiva que poseen los entornos enla modelaci'n de estructuras contables. La contabilidad, no tendría

ustificaci'n práctica, sino en funci'n de un determinado marco entornalen donde encuentre su aplicaci'n y verificabilidad. La partida doble, por eemplo, nacida en los estertores de la edad media,

“es producto de una época $ se difunde r#pidamente por!ue responde a los %alores imperantes en la misma.La ptica dual con !ue contempla una transaccin" así como la manera en !ue describe las notas esenciales presentes en todo hecho econmico" se identifican con lamentalidad del hombre de negocios. <ero" al mismotiempo" la utilizacin de la partida doble potencia esta%isin organizada $ organizadora de la acti%idad

mercantil& '=ua+s.f+:).

+sí mismo, una ve* institucionali*ada una práctica como la contable,se requieren herramientas para su reproducci'n social y, por esa ra*'n,de forma concomitante nacen una serie de instituciones formales,comprometidas no solo con la operatividad y fortalecimiento del procesoempresarial, sino con la apropiaci'n y masificaci'n de una estructurainstruccional, que garantice la pervivencia social espacio 6 temporal, delas prácticas y actividades cone(as a la entidad contable, esto es, laformaci'n de agentes replicadores del modelo contable de informaci'n,no de otra manera se puede e(plicar como en Henecia funcionaba,

“en a!uel tiempo" integrado" un edificio paraalmacenamiento $ %enta de mercancías" una bolsa de%alores" un banco" un lugar de alo/amiento. Estainstitucin era también una escuela mercantil en dondeestudiaba $ se formaba la clase comercial $ los hi/os delos burgueses alemanes %enían a aprender gram#tica"c#lculo" teneduría de libros $ pr#ctica de losnegocios&'>incn" )*9;+)7.

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Estos fen'menos, evidencian una relativa simetría correlacional entre elsistema contable y el entorno socioecon'mico donde este opera y, es

precisamente en esta relaci'n necesaria donde empie*an a configurarseconceptos como el de “entidad contable, que con posterioridadconnotará diferentes acepciones, dependiendo de la lente con que seanobservados y de los intereses particulares o generales que representen. +sí por eemplo, para Gorge 4ua 3ereda:

“la contabilidad puede mane/ar mu$ diferentesdefiniciones de la entidad o" m#s concretamente" de laempresa" desde las !ue conciben a esta 0ltima al ser%icioexclusi%o de los propietarios" hasta las !ue definen el marco de responsabilidad social frente a todos losestamentos concurrentes e interesados en su acti%idad&

'=ua"s.f.+:6.

Fuiérase o no, es imperativo aceptar que no solo este concepto, sinomuchos otros, que luego adquieren relevancia en la pra(is6normativocontable, son acuCados en los albores propios del desarrollo del grancapital. 3recisamente, esas transformaciones suscitadas en ese periplode la historia producen profundos cambios de concepci'n en el trabao,en el saber, en la técnica, en la cultura y en las formas de representaci'ny organi*aci'n social y empresarial) por eemplo, es en este tramo,donde se desarrolla la “commenda= y surgen en su sentido moderno,instituciones y figuras representativas para la contabilidad, como lassociedad colectiva y la comanditaria) la letra de cambio) una visi'n

diferente sobre la banca, los libros de contabilidad) emergen nuevas ymás perfeccionadas formas de registro de la informaci'n econ'mica a lapar con la necesidad de avan*ar sobre abstracciones como la teoría delas cuentasO) se afirma la unidad urídica del ente comercial, desdedonde se plantean aspectos importantes como la logismografía, queestipula que la contabilidad tiene como finalidad el reconocimiento deresponsabilidades urídicas derivadas de la gesti'n patrimonial.

#iguiendo esta línea de análisis, en donde los cambios socioecon'micosdeterminan los avances contables, es procedente inferir que el eercicioy cualificaci'n de los instrumentos de registro y maneo de la informaci'ncontable, aparece no como un requerimiento nacional de un Estado, nicomo un sistema uniforme elaborado por varios Estados) sino como uncuerpo de costumbres y prácticas de una “clase social: Los

= La “commenda, e(isti' en la antigDedad, pero su real dimensi'n aflor' en la edad media yconsistía básicamente, en la asociaci'n de un capitalista an'nimo con un comerciante que actuabaen su nombre, hecho éste que le daba la garantía de reservarse parte de los beneficios delcapitalista, dicho de otra forma, era la simbiosis entre capital y trabao.O #obre este particular el 3rofesor G.$. 7ernánde* 3irla, argumenta “La cuenta es una creaci'n de lacontabilidad que tiene por obeto presentar y medir los procesos econ'micos, urídicos yadministrativos que tienen lugar en el ámbito de la economía de la empresa en orden alconocimiento de la auténtica realidad econ'mica de ésta. 3ara mayor claridad puede ser consultada su obra. 4eoría Econ'mica de la "ontabilidad. Ediciones /"E. 8ovena edici'n. EspaCa?, en sus capítulos /// 5 /H 6 H.

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comerciantes, que paulatinamente compartían unos referentes, entérminos de mentalidad de negocios, deseos y necesidades. Este tipo de

“comunidades imaginadas, incluso de distintas nacionalidades vanperfilando un nuevo quehacer contable, que a-n cuando limitado en sudesarrollo conceptual, pretendía constituirse en una herramienta parameorar los sistemas operativos e instrumentales de maneo deinformaci'n empresarial.

#in embargo, la evoluci'n de lo contable no debe apreciarse con unavisi'n sincr'nica del desarrollo mercantil, sino con una perspectivadiacr'nica que muestra la interacci'n de diferentes variables conugadasen las relaciones econ'micas de la época.

“?o obstante" parece !ue existían diferentes sistemas

operati%os de acumular la informacin obtenida. En estaépoca se dan posiblemente muchas pr#cticas contables por partida simple $ algunos negocios $a lle%an sucontabilidad por partida doble" como consecuenciadirecta de la e%olucin natural de la partida simple.

Ello demuestra !ue la contabilidad era una acti%idad din#mica !ue debía progresar en la misma forma !ue progresaban o se complicaban las operaciones de lasempresas $ las necesidades de informacin !ue re!ueríael hombre. En otros términos" $a existe un su/eto en el cual se genera la informacin" una persona !ue %al0a"

registra e informa" $ un usuario de esa informacin !ue lautiliza para determinar !ué tiene" !ué debe" $ cu#ntogana en un periodo" con%irtiéndose" por tanto" en unaimportante herramienta de medicin !ue permite calcular la rentabilidad de un negocio& 'laemmincA" citado por Caldn " s.f.+)2.

Kacia mediados del siglo NH, empie*an a percibirse las primerasapro(imaciones conceptuales, sobre la contabilidad, obras como “%ella$ercatura e del $ercante 3erfecto, escrita por Aenedito "otrugli9angeo, hacia =O>) pero publicado hacia O, manifiestan que muchoantes de 3aciolo ya e(istían preocupaciones por darle una organicidad ysitematicidad a la contabilidad, elementos estos que se constituyen enlos primeros destellos para la construcci'n epistémica del saber contable, esto es, el inicio embrionario de una mutaci'n que permita“ pasar de los estadios de mínimo conocimiento a los estadios deconocimiento m#s riguroso&.

"omo corolario, entonces se puede decir que, la práctica contable se hadesarrollado en tres dimensiones fundamentales) una primera ladimensi'n econ'mico6social, una segunda dimensi'n hist'rica querecoge el legado conceptual y) una tercera la dimensi'n epistemol'gica.

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Esta presentaci'n esquemática no supone una parcelaci'n de cada unade las dimensionalidades) al contrario, la concreci'n de los avances

disciplinarios solo serán posibles mediante la interacci'n de los factoresenunciados, en donde el conte(to de ustificaci'n se corresponda con elconte(to de descubrimiento.

3.1. )talia del Renacimiento: Cuna del Pensamiento Disci'linario Contable

En algunas regiones Europeas, pero con mayor singularidad en /talia, alvieo régimen 9omano vertical e imperial de concentraci'n de poder, lesubyace el poder econ'mico como elemento constructor y cohesionador

del régimen urbano. Es en este marco donde la ciudad adquiere unadimensi'n sustantiva, como ee del desarrollo del comercio y comofracturador de las costumbres y concepciones feudales y seCoriales. Lasciudades, son entonces un reducto o nicho de libertad, donde empie*ana cocinarse los nuevos imaginarios) a redefinirse la estratificaci'n social,con el aparecimiento de los artesanos y mercaderes) que tienen su lugar de encuentro en las ciudades, constituidas en mediati*adoras de lainteracci'n del florecimiento comercial.

"on la constituci'n de las ciudades 6 estados, se generan sustancialescambios en el sistema de comercio y de producci'n. + la par seproducen importantes transformaciones en lo cultural: En la percepci'n

que el hombre elabora del mundo e(trasubetivo) en una mayor autonomía del ser) en la construcci'n de una ontología más liberada depreuicios e(tramundanos) en fin, en la posibilidad de relativi*ar lae(plicaci'n de los fen'menos abstractos de la realidad. 4al como loplantea +ntonio "aballero B“En esa Italia del siglo en la !ue" por primera %ez desde la caída del imperio romano" hubo hombres capacesde leer sin mo%er los labios" la lectura no era un pecado contra el espíritu. El hombre se había librado de la tiranía de 3ios& 'Caballero":777+,9.

1, más adelante al referirse a este periplo de lucide* argumenta:

“El >enacimiento fue una re%olucin cultural !ue loimpregn todo" por!ue constituía una re%olucin de lasmentalidades+ las artes" las ciencias" las técnicas" lafilosofía" las costumbres" las relaciones sociales" la política&...&El renacimiento fue el triunfo 'siempre precario de la razn en la libertad sobre la re%elacin%igilada por la Iglesia. El triunfo de la %oluntad humanasobre el mandato di%ino& 'Caballero" :777+,*..

Esa mutaci'n obedece a la centralidad que adquiere la naturale*a, comoreferente para hallar en ella los argumentos para construir una

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e(plicaci'n racional y material a los acertios, inc'gnitas, incertidumbree incongruencias de un mundo compleo y cada ve* mas insinuante para

ser pensado desde lo novedoso, no desde la estaticidad y de laconcepci'n 3armenídea de la inmutabilidad del ser.

8o de otra manera se puede e(plicar, que sea en /talia y no en otraregi'n, donde aparecen las primeras escuelas del pensamiento contable,llamadas “escuelas de la práctica) como la Heneciana, la Benovesa y la7lorentina, que construyeron y se constituyeron en los primerosreferentes artesanales que sirvieron de preámbulo y fundamento a laselaboraciones conceptuales que sobre la contabilidad se desarrollaronespecialmente en el siglo N/N, con las escuelas de 7abio Aesta, con sudoctrina econ'mica sobre la contabilidad y) Biuseppe "erboni,representante de la escuela urídica de la contabilidad y creador de la

logismografía.

La contabilidad, entonces empie*a a dar respuestas a los hechosecon'micos, que se suceden en estas nuevas configuracionesempresariales. Este acaecer y la dinámica de la evoluci'n contable,responde a ciertos parámetros hist'ricos, que en esencia puedensinteti*arse de la siguiente forma:

• La e(istencia de actividades econ'micas y su obetivaci'n orgánicaen formas de representaci'n empresarial, constituyen condici'n sinequanon para el desarrollo de la contabilidad y para la construcci'n deuna memoria registral de los hechos econ'micos.

• La emergencia de las “comunidades imaginadas, surgidas de unapermanente lucha por el progreso de la humanidad, determinanconcomitantemente la satisfacci'n social de nuevas necesidades,dentro de las cuales se halla el impostergable registro de lainformaci'n econ'mica, en donde la contabilidad uega un papelcardinal.

• La destrucci'n del mundo mítico y la sustituci'n por uno secular,reforma la estructura del pensamiento, se elabora un nuevoesquema del conocimiento, con una metodología fundada en la

observaci'n y la e(perimentaci'n. La contabilidad, como práctica deregistro de la informaci'n, por supuesto no escapa a esta influencia,de allí la inquietud por su interpretaci'n, más allá de un simpleeercicio operativo.

3artiendo de estos supuestos, se puede argumentar que el progresoecon'mico molde' y a-n sigue moldeando la contabilidad) primero,como técnica del registro y de las cuentas) luego, como un campodisciplinar que desde el análisis positivista, de las ciencias empíricas,pretendi' hallar la cone(idad entre la contabilidad como instrumento deconcreci'n de la teoría econ'mica, fundamentalmente en los avances

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conceptuales logrados por 7abio Aesta, en su obra “La 9agioneria, endonde postula “el principio b#sico de !ue en contabilidad no interesa

tanto la consideracin del aspecto /urídico" es decir" los derechos ensentido estricto" como la consideracin de los hechos" esto es" laconcrecin real de los derechos. 3e nada nos sir%e D dice (esta - en el orden genuinamente contable el goce de un derecho de crédito si esteno puede hacerse efecti%o" ni un derecho real de propiedad si el ob/etoha desaparecido&'ern#ndez" )*22+67 y) por -ltimo, un campodisciplinar normativo positivista, que pretende dar respuesta a lasociedad de la informaci'n a partir de uniformar el modelo contableinternacional.

3or otra parte, es la empresa capitalista la que crea las condicionesobetivas y subetivas, para empe*ar a hablar de la contabilidad como

una disciplina que entrega respuestas, en términos de medici'n de lainformaci'n econ'mica, de las diferentes unidades involucradas en eldesarrollo del sistema capitalista de producci'n. En un primer estadio,como factor coadyuvante y propulsor del desarrollo mercantil)posteriormente como impulsora de la revoluci'n industrial y) finalmentecomo herramienta y soporte fundamental de la sociedad del capitalfinanciero. El profesor 7ernánde* 3irla, argumenta refiriéndose a esteaspecto:

“La contabilidad como disciplina científica" aparece" pues" %inculada al campo de las ciencias econmicas" $"m#s concretamente" en su desarrollo actual" al de la

economía de la empresa" aun!ue sería errneo afirmar !ue la contabilidad es economía. Considerada lacontabilidad como ciencia econmica cu$o ob/etomaterial es la economía de la empresa" su ob/eto formal"al !ue debe su unidad $ autonomía científica" sería larepresentacin auténtica $ la medida de la realidad econmica" utilizando para ello una adecuada técnica"apo$ada en principios materiales $ estadísticos&'ern#ndez")*22+:).

La contabilidad, como herramienta simbol'gica y como fen'menosemi'tico de representaci'n del transcurrir econ'mico) mediati*ador comunicacional de los valores de cambio de las organi*aciones, irápaulatinamente perfilando y atemperando su accionar a las presiones delmundo cambiante y a los influos de las estructuras internacionales depoder econ'mico 5 empresarial) cuyos postulados pragmáticosgeneralmente son adoptados por las normatividades de los diferentesEstados receptores de la influencia global del mundo capitalista.

+-n cuando la sistemati*aci'n, organi*aci'n y cohesi'n del sistemacontable, tiene sus orígenes primigenios en la /talia del 9enacimiento,específicamente con la obra de 3acciolo, publicada en =?=, las

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condiciones intrínsecas obedecen al desarrollo del sistema mercantil ocomercial, fermento del ulterior desarrollo del modo de producci'n

capitalista) o como lo argumenta el profesor Kernán Fuintero “Losregistros contables son expresin de las relaciones econmicas $ sociales pre%alecientes en el espacio donde ellas se efect0anF esteespacio a su %ez expresa características del modo de produccinimperante en el contexto uni%ersal& 'Guintero")**5+:;.

La obra del mone 7ranciscano, “#umma +rithmética, Beométrica,3roportioni, 3roportionalita et +rte $aggiore, no es un tratado decontabilidad. “%e hecho, parece que la #umma de Luca 3acioli publicadaen Henecia en el aCo =?=, fue la primera obra de matemáticas queincluy' entre sus páginas un capítulo relativo a la contabilidad, iniciativaque tuvo luego abundantes imitadores!Kernánde*,??O:MO&.

En el tratado de referencia se abocan una serie de temáticas diversas,pero que todas ellas apuntan a reali*ar una apro(imaci'n hacia laorgani*aci'n de estructuras de representaci'n simb'lica de la realidad,cuya finalidad debe ser la posibilidad de entregar respuestas, queimpliquen abstracciones más compleas, en direcci'n a poder tener unalectura, en términos de temporalidad y espacialidad, más acorde con loscambios y transformaciones del entorno econ'mico 5 empresarial. Ellibro, manea una serie de tipificaciones, que en esencia e(teriori*an elnacimiento del “hombre econ'mico, hecho para las transacciones ypara apropiar y acumular rique*a) un buen comerciante, dice 3acciolo,debe: “>eunir dineroF poseer inteligenciaF $ tener la ciencia de lle%ar la

contabilidad& . Pbviamente, semeante prop'sito solo podría estar reservado a quienes los privilegios epocales les habían asignado lapreeminencia del maneo del poder y de las relaciones comerciales.

*. +re,es Consideraciones sobre el Ob!eto " #$todo en Contabilidad

*.1. l Ob!eto de Conocimiento Contable: -nConce'to )nacabado

/nevitablemente, la "ontabilidad 5 como cualquier otro campo disciplinar6al enfocar la realidad, la delimita y la moldea para constituir su obeto deconocimiento, con lo cual se obtiene una imagen, una forma derepresentaci'n y, porqué no, una forma específica de concepci'n delmundo. En esta trama interpretativa y en esta adhesi'n a un cuerpote'rico, se establece una actitud, que sirve a los contables paradesarrollar su práctica o apro(imaci'n científica, desde los trampolines ycriterios que han surtido y alimentado una tradici'n, que obviamente hatenido que traspasar varios moones y obstáculos para su paulatinaperfectibilidad.

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+fortunadamente, en este proceso lento pero creciente, no ha e(istido

uniformidad y homogeneidad y, por el contrario, coe(istendispersamente te'ricos con muy diversos intereses, inclinaciones eincluso posturas ideol'gicas. +-n cuando, es dispendiosa la revisi'n deestas m-ltiples concepciones sobre lo contable, lo cierto es que, lareconstrucci'n de la historia de la contabilidad como disciplina, permite ypermitirá deshilar un apretado teido de confusiones e incertidumbrespara, finalmente, fundamentar sobre esas consideraciones una refle(i'nque posibilite tra*ar una línea específica de trabao, que implique unosdesarrollos menos instrumentales y más desde la refle(i'n de loepistemol'gico.

El origen primigenio de la problemati*aci'n contable, estuvo

congénitamente vinculada a estructuras propias del conocimiento l'gico 5matemático, refiriéndose a este carácter de la contabilidad 5 4uaargumenta 5 c'mo éstos ne(os emergen de la substantivaci'n delmundo de los negocios con la necesidad de encontrar simbologías derepresentaci'n, que dieran cuenta de las necesidades de informaci'npropias de ese estado societal de intercambios limitados.

“las primeras manifestaciones de nuestra disciplina seadscribieron a #mbitos prximos a las matem#ticas $" enespecial" a la aritmética comercial. ?o podría ser de otromodo" si tenemos en cuenta la utilidad de ambasdisciplinas en el campo de los negociosF las dos ser%ían

al comerciante !ue" en su acti%idad toda%ía primiti%a"estaba obligado a hacer numerosos" comple/os $ frecuentes c#lculos" con utilizacin abundante de lascuatro reglas" procediendo" lgicamente" al registroordenado $ adecuado del resultado de talesoperaciones&. '=ua" )**,+):;.

3or la fuente de nacimiento y por su inherente estructura interna, sepuede afirmar que el conocimiento contable se vale de herramientassimbol'gicas propias del conocimiento l'gico6matemático, para construir significados y formas de significar la realidad que está abocada ainterpretar. Esto no implica reconocer que la contabilidad sea un saber puramente l'gico6matemático, al contrario, la fuente interpretativa sehalla en la realidad social o mundo e(trasubetivo. #i se reconoce queesa realidad social es un todo integrado, que comporta un carácter dual,en términos de facticidad obetiva y significado subetivo, que la hace “suigeneris) mal podría abocarse la construcci'n de la problemática de lacontabilidad !obeto de investigaci'n&, desde el espacio reducido de lamatemati*aci'n de la facticidad obetiva, deando de lado lasabstracciones cualitativas de la dimensi'n subetiva de la realidad social.

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%e esta refle(i'n se desprende la consideraci'n de que la contabilidad,como conocimiento social, debe construir sus obetos reconociendo ese

carácter dual de lo social, en tanto, la realidad fáctica, con ciertapertinencia puede ser abocada con métodos similares a las cienciasnaturales, en tanto esto no es fácilmente reconocible y validable para lossignificados subetivos. En esta direcci'n el profesor 9afael 7ranco 9ui*,dea ver su impresi'n, diciendo:

“La aprehensin de ob/etos materiales como ob/etos deconocimiento han mantenido a la contabilidad en estadode empirismo $ pragmatismo" causa esencial de susubdesarrollo científico" determinando una con/uncincon su naturaleza para establecer !ue conocimiento esdescripcin $ esta se determina por las condiciones

/urídico econmicas establecidas por unas relaciones de poder existentes en un momento determinado"condiciones del entorno" con lo cual se establece una%erdad para cada momento histrico $ para cada realidad socialF la imposibilidad de establecer %erdadestrascendentales en el tiempo $ en el espacio" desdeluego" dentro de la relati%idad de esta& 'ranco")**9+:6;.

La posibilidad de construir, entonces, un status científico para lacontabilidad, como ciencia social, pasa por reconocer que latransformaci'n de esa realidad depende de la posibilidad de ser captada

en su dimensi'n “sui generis y no sesgada por una forma parcial yunilateral, en la que se aceptan como válidos los presupuestosmetodol'gicos de las ciencias físico6naturales o, aquellos derivadosacríticamente de sus procedimientos.

*.1.1. l #$todo Contable la Conce'ciónOriginaria " sus /ntinomias

El primer intento de racionalidad científico6contable, se caracteri*' por privilegiar lo metodol'gico, es decir, la consecuci'n de un método efica*

!partida doble&, mediante el cual encontrar o descubrir estructuras designificaci'n que dieran cuenta de las descripciones de los fen'menostransaccionales y de las necesidades de informaci'n inherentes aldesarrollo de una economía que perfeccionaba y complei*aba susistema de intercambio. +sí lo constata el aparecimiento del método departida doble, que no es otra cosa que un algoritmo matemáticoconstituido en elemento simbol'gico de representaci'n de la realidadtransaccional propia de una sociedad mercantil de intercambioslimitados, antesala inmediata del advenimiento del gran capital. Gosé$aría 7ernánde* 3irla, argumenta que,

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“El método de <artida 3oble responde a un sistema derepresentacin econmica" por!ue indudablemente

establece un medio de registracin para cada cicloeconmico el cual suministra la base para a!uella. Estemétodo registra todo mo%imiento econmico" $ debetenerse en cuenta en este orden !ue en cada uno deéstos ha$ un origen o fuente de financiacin $ un fin oconcrecin en %alores capitales& 'ern#ndez" )*22+ )7*.

Es más el propio 7ernánde* 3irlaM, es reiterativo en e(presar que lapartida doble es un método para la aplicaci'n o reali*aci'n de unsistema de contabilidad, el cual ha servido para registrar lasobetivaciones contables a través de la historia, entendidas éstas comola posibilidad de reali*ar abstracciones simbol'gicas de los hechos

susceptibles de ser medidos por la contabilidad en el devenir de lasociedad.

Ptros autores, no le otorgan a la partida doble el estatus de método ypor el contrario tan solo la consideran una mera técnica de anotaci'nregistral que permiten viabili*ar la operaci'n instrumental del hechocontable, a través de convenciones que se crean y son cambiantesdependiendo de fen'menos circunstanciales. P como lo plantea elprofesor 9equena:

“La partida doble" al menos en su concepcin primiti%a norebasa la pretensin de una mera doble clasificacin. 8in

embargoF no es menos cierto" en cuanto !ue dichoaspecto clasificati%o respondía a una coincidencia plenade la existencia de un origen o causa" $ un fin $ efecto"se estaba reconociendo" de una manera t#cita la nocinde transaccin bidimensional sub$acente en ciertosfenmenos econmicos& '>e!uena" citado en <ein")**6+)5*.

El método de partida doble, es ustamente una direcci'n estructurada, ala manera de un algoritmo, para captar los hechos, inventariarlos e

M El profesor Gosé $aría 7ernánde*, dedica un capítulo de su obra 4eoría Econ'mica de la

"ontabilidad a desarrollar las concepciones doctrinales modernas sobre el método de la partidadoble. En ese acápite, hace un rastreo interesante sobre la escuela /taliana, a la cual consideracomo la más depurada y precisa en el orden metodol'gico, trabaando autores representativoscomo: Biuseppe "erboni, 7abio Aesta y Bino Qappa) obviamente sin desconocer los aportesreali*ados por la doctrina +lemana, específicamente por las elaboraciones conceptuales de#chmalenbach que tienen como n-cleo nodal de análisis, entender, que el fin de la contabilidad a laque queda subsumida la funci'n del balance, es el conocimiento del rédito derivado de la actividadecon'mica de la empresa. #iguiendo a 3ierre Barnier, Hictor Babriel 3ein' Ganeiro, en el te(to “La "ontabilidad como3rograma de /nvestigaci'n "ientífica, al caracteri*ar el método de partida doble ha dicho que éste“no es más que pura técnica de anotaci'n que tenía la e(traCa virtud de representar y de recoger laesencia del fen'meno contable: La dualidad. Esta e(traCa y rara cualidad, unida al hecho de sutemprana aparici'n, en comparaci'n a los medios te'ricos que se disponía, han lastradoenormemente el desarrollo de la contabilidad que ha estado cientos de aCos sin evolucionar!3ein',??:M>& .

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inducir en ellos generali*aciones, en los que la imaginaci'n y creatividadestán prohibidas, o como lo e(presa Híctor Babriel 3ein', al ustificar la

perdurabilidad en el tiempo de la partida doble, la cual deviene “de laterrible eficacia para representar los intercambios" eficacia !ue le %iene"como sabemos" de su perfecta adaptabilidad a los hechos& '<ein")**6+)59.

En -ltimas, la contabilidad desde su creaci'n como disciplina fueproclive a la acci'n repetitiva y mecánica de los haceres, en donde noe(isti' una actividad cognoscitiva que vertebrara y dirigiera laconstrucci'n casi continua de estructuras conceptuales, metodol'gicas,a(iol'gicas y actitudinales, como formas a través de las cuales elcolectivo contable, organi*ara las representaciones informacionales, conel fin de e(presarlas en el lenguae correspondiente y dirigir, ahora sí,

sus actuaciones a implementar los sistemas, aplicaciones y resultadosprácticos deseadas.

Este rápido recorrido por la concepci'n originaria del método contable,coloca al descubierto que en términos de conocimiento contable a-n hayuna brecha larga por transitar, en tanto como lo plantea $oisés BarcíaBarcía:

“8i la contabilidad como pr#ctica es tan antigua" lacontabilidad como disciplina terica es" por el contrariorelati%amente reciente" aparte de la obra de <acciolo" !uecumplir# pronto sus !uinientos aHos" podemos afirmar

!ue las primeras generalizaciones $ abstracciones !uemerezcan el calificati%o de científicas datan solamentedel siglo pasado 'se refiere al siglo I - subra$adonuestro. Ello nos puede dar una idea del lentísimo proceso de gestacin de la ciencia contable&. '4arcía"citado en Lara")**)+:65-:62.

"ircunstancia e(plicable, entre otras, por una ra*'n contundente en laconstrucci'n de cientificidad y, es la “congénita debilidad metodolgicaunida a un espíritu pragm#tico !ue frecuentemente ad!uiere caracteresde %erdadero oportunismo en la creacin científica de las teoríascontables& '4arcía" citado en Lara")**)+:62.

*.2. La Postura 'ist$mica Positi,ista: -na0ersión #etodológica egemónica e

)nsufciente

Kist'ricamente, podrían ubicarse los referentes positivistas en la Europade finales del siglo NH/ y comien*os del NH//, con ocasi'n de laemergencia de las concepciones "opernicanas y Balileanas, que

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destruyeron la física +ristotélica prevalente por más de dos mil aCos. +lsurgir las ciencias positivas con su método matemático e(perimental, se

derrumba estruendosamente todo el edificio filos'fico +ristotélico,incluyendo la metafísica, quedando desbro*ado el camino para que enlos siglos subsiguientes ganaran criterio hegem'nico las denominadasciencias de la naturale*a. El siglo de la arrogancia, como ha sidocatalogado el periplo del N/N, acogerá la tesis omnicomprensiva de"omte, de que todo lo que tenga que ver con la l'gica, metafísica oideología, es una fantasmagoría vana y un sueCo, cuando no unabsurdo.

El positivismo, entonces, recoge el legado de éstos siglos y e(tenderáfatalmente el acta de defunci'n a la filosofía, elaborando las piadosasfábulas que delinean el paso irreversible del conocimiento religioso al

filos'fico y de éste al conocimiento científico, estadio donde se anuda elpensamiento moderno y donde aflora la idea de progreso ilimitado, devisi'n optimista del mundo, de itinerario ascendente del hombre quepasa de la primitividad arcaica a la edad madura de la supremacía de lara*'n.

Esa interpretaci'n optimista de la historia como superaci'n de lasprecariedades del pasado, coloca a la ra*'n, como faro orientador de laemancipaci'n de las sombras y de las cadenas del pasado, tanto másoscuro cuanto más leano. #e inaugura con ello, una concepci'nmaniquea de la historia, que vincula al progreso con los puebloscivili*ados e ilustrados y al atraso con la servidumbre y la barbarie,

distancia que define y delimita el campo entre la “libertad ilustrada y laignorancia de los salvaes, a los cuales no les espera otro futuro máspromisorio que el de desaparecer o ser absorbidos por la fatalidadcivili*atoria que no perdona las reliquias del ayer. 4e'ricos como"ondorcet, llegaron incluso a profeti*ar que se estaba ante eladvenimiento de la “décima era de la humanidad, en donde todas lasnaciones tendrán que llegar al estado de civili*aci'n al que han llegadolos pueblos más ilustrados, los más libres: Los 7ranceses y los +nglosaones.

E(isten diferentes maneras de caracteri*ar el positivismo>, uno de elloses el llamado positivismo moderno, vinculado a la teoría verificacionistade la ciencia, a la e(perimentaci'n científica y a la unicidad de lasestructuras metodol'gicas, cuyos principios vectores? característicosson:

> El nombre de “positivismo fue acuCado por +uguste "omte, pero con la debida previsi'n, tambiénes imputable para caracteri*ar las posturas de Gohon #tuart $ill y toda la tradici'n intelectual quedesde "omte, no solo alcan*a nuestros días sino, que, se imbrica hacia atrás hasta alcan*ar aKume y ciertos fil'sofos de la /lustraci'n.? Esta misma ta(onomía de los postulados positivistas, puede ser consultada en el te(to de Gosé$aría $ardones: “La 7ilosofía de las "iencias Kumanas y #ociales 5 $ateriales para unafundamentaci'n científica, Editorial +ntropos, en el acápite referido a “La primera polémica e(plícitade la filosofía de las ciencias sociales: positivismo decimon'nico frente a la hermenéutica. 3ags.;6<.

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. El $onismo metodol'gico, esto es, por sobre la diversidad de

construcciones problemáticas u obetos temáticos de la investigaci'ncientífica, e(iste la idea de unidad de método. En cuanto se refiere alo doctrinario, no es necesario que sea unívoco pero sí homogéneo.

;. El segundo principio, hace referencia a la consideraci'n de que lasciencias naturales e(actas, en especial, la física y la matemática seconstituyen en el bar'metro metodol'gico que mide el grado dedesarrollo y perfectibilidad de las demás disciplinas, incluidas lasllamadas ciencias humanas, sociales o ciencias del espíritu.

. El tercer principio hace alusi'n a la e(plicaci'n causal, la cual sehalla soportada en el carácter invariable de las leyes naturales, que

consiste más e(plícitamente, en la subsunci'n de casos individualespara ser e(plicados bao la impronta de las leyes generaleshipotéticas de la naturale*a. Esta postura causalista, está atravesadapor el afán predictivo, que consiste ante todo en ver para prever, enmirar desde la atalaya de lo que ocurre al hori*onte de lo queocurrirá. El trabao científico queda constreCido a las e(periencias delaboratorio, con el fin de descubrir las leyes causales que gobiernanel mundo, seguido por la convicci'n dogmática de la universalidad ynecesidad de las leyes físicas, como categorías capaces degaranti*ar la infalibilidad del conocimiento científico.

=. 0n -ltimo principio, tiene que ver con el interés dominador que el

positivismo reivindica y que le es consubstancial a los intereses querepresenta, si se comprende que esta variante epistémica, es hialegítima de la sociedad moderna caracteri*ada por la alucinaci'nperversa de la utilidad del dinero y de la conversi'n del hombre, enuna herramienta de e(actitud, de producci'n y de intercambio.

El positivismo niega la refle(i'n filos'fica, la considera propia dementalidades atrasadas, primitivas, superadas por un espírituautosuficiente y progresista. 8o de otra manera se e(plica, que sea enlos países Europeos con clara vocaci'n imperialista, donde emera y sedesarrolle con más ahínco la doctrina positivista, como una doctrinaenteramente semeante a la situaci'n del creyente respecto de losdogmas inmaculados de la fe revelada. Los “hombres de ciencia, sonalérgicos a la filosofía, habituados solo a sorprender con unconocimiento e(perimental y matemático.

+sí planteado el problema epistemol'gico, en el positivismo no aparecela dimensi'n social, ni su capacidad de dar a la práctica científica unadireccionalidad humana. 3ero la verdad sea dicha, todo acto deconocimiento por sutil que pare*ca, esconde una toma de posici'n queimporta una respuesta implícita al problema de la relaci'n entreconocimiento científico y conocimiento filos'fico. %e la soluci'n, que se

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le dé a esta relaci'n emerge una concepci'n del hombre, del mundo, deorgani*aci'n de la sociedad y, porque no, de una prá(is política

liberatoria.

*.2.1. La Disci'lina Contable como regariadel Positi,ismo

El positivismo, en su más amplia significaci'n, ha tenido comopretensi'n ser el e(ponente de la hegemonía de la ciencia. Lacontabilidad como disciplina, no ha estado e(enta desde su génesis yposteriores desarrollos de motivaciones positivistas. La teoría urídico

personalista de "erboni, la teoría econ'mica de Aesta, y máscontemporáneamente el análisis circulatorio de $oisés Barcía, lasa(iomati*aciones de $attessich, los programas de investigaci'ncontable de "aCibano, etc., no tienen cabal sentido si no dentro de esaconcepci'n monolítica del positivismo. "itemos a manera de eemplo,algunos de ellos:

*.2.1.1. La scuela &oscana " la Dogmática 3urídico4Contable

Biuseppe "erboni, principal representante de la escuela 4oscana o urídica 6 personalista, en su 3rimi #aggi de Logismografía !>&, definea la contabilidad como: “La doctrina de las responsabilidades /urídicas!ue se establecen entre las personas !ue participan en la administracindel patrimonio de las empresas& '=ua" )**,+):9. Esta posturaconsidera las responsabilidades urídicas como obeto de conocimiento,en donde los universos de representaci'n y las formas simboli*ar larealidad transaccional, están reservadas con e(clusividad a la estructural'gico6matemática obetivada en la partida doble.

La escuela urídica o personalista de "erboni, estructura su carácter legalista sobre la base de la contabilidad como medio de prueba. Este

espíritu reduccionista de la disciplina, hacia una especie de dogmática urídico6contable, imposibilita introducir variaciones o correcciones es laesfera de las aplicaciones prácticas y de la investigaci'n contable. Eldesarrollo disciplinar, queda así, subsumido en la “pure*a descriptiva dela informaci'n patrimonial del comerciante, a cuyo tenor, un determinadohecho es imputable a la norma, en virtud de la cual adquiere la estrictasignificaci'n contable.

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*.2.1.2. La scuela conómica " el del Controlismo de %abio +esta

Histo el escenario desde la perspectiva temporal Araudeliana del largopla*o o “longee durée, puede decirse que, las condiciones político6econ'micas derivadas de la primera revoluci'n industrial, habían creadoel clima para la operacionali*aci'n de las modernas fuer*asrevolucionarias del capitalismo) esto es, la economía de e(portaci'n, lagran ciudad metropolitana, el desarrollo de la industria manufacturera yla e(pansi'n orgánica del Estado) circunstancias que posibilitaroneercer un influo decisivo sobre la estructura organi*acional de laempresa, que empie*a a instrumentar perfiles más definidos, pues elderecho de propiedad 5 obeto de intervenci'n de la escuela legalista 6,

cede parte de sus poderes a los 'rganos administrativos y de control dela informaci'n econ'mica, circunstancia que de forma inevitable defineun nuevo rol de intervenci'n de la práctica contable, en tanto solo através del primado del control es posible la disminuci'n de los niveles deincertidumbre derivados de la velocidad con que cambian los escenarios.

"omo queda consignado, la contabilidad tiene como prop'sito laconstrucci'n de un saber utili*able técnicamente y, que además, seconstituya en un instrumento de racionalidad del gran capital, es decir, elsoporte técnico que permita cumplir con la ley ine(orable dema(imi*aci'n de utilidades a mínimo costo. Esta actitud dominante delparadigma del control !como algunos lo han denominado&, a que es

arrastrado el saber contable, e(cluye las dimensiones contradictorias delo social, olvidando la inerencia de los conte(tos en la modelaci'n de lossistemas contables.

3ara una disciplina como la contable, con una orientaci'n inmediatahacia la práctica, lo anterior es de meridiana importancia, sobre todo, enlo que concierne a la utili*aci'n del saber, porque el valor de las teoríasno puede ser evaluado a e(pensas de sus referentes sociales. Elprofesor 4ua, al tratar de interpretar los postulados de Aesta y lavincularidad de la contabilidad con la economía de empresa, distinguetres facetas en la administraci'n hacendal: la gesti'n, la direcci'n y elcontrol, en donde la funci'n contable debe estar centrada en el control

de la rique*a hacendal, colocando especial énfasis a la naturale*aecon'mica de la disciplina contable.

"omo síntesis conclusiva, 4ua citando a Bo(ens %uch, trata en unaapretada síntesis de condensar el pensamiento "ontista de 7abio Aesta:

“La contabilidad desde el punto de %ista terico" estudia $ enuncia las le$es del control econmico en las haciendasde cual!uier clase" $ deduce las oportunas normas aseguir para !ue dicho control sea %erdaderamente eficaz"con%incente $ completoF desde el punto de %ista pr#ctico"

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es la aplicacin ordenada de estas normas a las distintashaciendas& . '=ua" )**,+)6;.

%e esta forma, se fue consolidando un estilo de quehacer contable, cuyamanipulaci'n, dominio y control estará centrali*ado estratégicamente enmanos de quienes detentan las estructuras econ'micas a nivelplanetario. 8o de otra forma se e(plica, porqué la construcci'n de lodisciplinar contable deslind', de manera trágica, hacia la aberranteconsolidaci'n de la e(egética normativa de la aceptaci'n generali*ada,fundamentalmente derivada de las crisis del sistema capitalista, enespecial del 8orteamericano, que se presentan de manera recurrentecomo inevitable.

#in duda, en el conte(to de la discusi'n sobre el encuadre del

conocimiento contable, desde el escenario positivista, académicos de la0niversidad de la 3atagonia, argumentan:

La raíz histrica del desarrollo de la contabilidad a partir de la escuela positi%ista $ pragm#tica fundada en ladoctrina anglosa/ona" incidi notoriamente en el pensamiento contable" !ue se asumi fundamentalmente D como un saber hacer 'JnoK-hoK" es decir" como unatécnica. <rimero técnica registral" luego técnica demedicin del %alor $ por 0ltimo técnica de lainformacin.

Esta circunstancia dificult el proceso de in%estigacin"dado !ue" en general" se acepta !ue la eficiencia de lastécnicas D en el caso la contable D se constate en el uso'una técnica es lícita" es %#lida en funcin de ser utilizada $ la contabilidad se encuentra perfectamentedi%ulgada $ /ustificada&. 'guilar" otros")*92+*.

En el trasfondo analítico, puede observarse, que tanto la postura quevincula a la contabilidad con la dogmática urídica6contable, como la quela adscribe al estudio de las leyes de control econ'mico 6 por tan solocitar dos eemplos 6 están congénitamente ligadas a concebir la“obetividad contable como el resultado de la lectura de su obeto deestudio desprendido de una interpretaci'n valorativa, homologando elprecepto de las ciencias físico6naturales en donde se tienen comosupuestos epistemol'gicos la obetividad positivista y la neutralidada(iol'gica de la ciencia. Esta visi'n instrumental, acepta acríticamente el destino manifiesto de lasociedad en que se vive, de donde se desprende el carácter conservador y legitimador del orden social que ha tenido la contabilidaddesde sus propios orígenes como disciplina.

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*.2. 1.(. La 5ormalización Contable: Otra

0isión regarista " 6ubalternadel Positi,ismo

En el proceso de universali*aci'n normativa no e(iste un vector epistemol'gico, que defina la construcci'n de un obeto de investigaci'na partir de una problemática te'rica, que permita someter a un rigurosoe(amen todos los aspectos de la realidad) por el contrario, lo que e(istees una imagen mutilada de esa realidad, que pretende hacer delpragmatismo utilitario y de la subordinaci'n de la norma a los hechos,los imperativos -nicos de legitimaci'n del conocimiento, algo así como loque planteara 8iest*sche Rel dogma de la inmaculada percepci'nR. +l no

tener en cuenta esos preliminares epistemol'gicos, la regulaci'ncontable, tiende a convertir lo diferente en idéntico, a comparar loincomparable, a identificar lo diferente y a desechar comparar locomparable.

El conocimiento avan*a como una empresa social abierta, liderada por un grupo de e(pertos que construyen comunidades disciplinarias, odicho de otra forma, el conocimiento es producido por suetosepistémicos colectivos) que comparten una serie de representaciones yde estructuras conceptuales, metodol'gicas, actitudinales y a(iol'gicas.3recisamente, es la confrontaci'n y crítica permanente a esospostulados lo que hace a la ciencia dinámica, falible, controvertible) así

lo constatan las propuestas epistemol'gicas del falsacionismo ofalibilismo 3opperiano) la estructura de las revoluciones científicas@uhnianas) los programas de investigaci'n LaSatosianos) o elevolucionismo 4oulminiano) en tanto hablan de teorías contrarias, deparadigmas o programas de investigaci'n en competencia y de laciencia como una empresa racional.

Las entidades de regulaci'n contable internacional, emiten una serie depronunciamientos, que adquieren por arte de magia la categoría de“teoría, sin antes haber sido sometidas al rigor met'dico de lacompetencia científica en escenarios de comunidades disciplinarias)para de manera ulterior, sin decantaci'n epistémica construir guías yreglas de for*oso cumplimiento en la práctica "ontable internacional. Elprofesor Gorge 4ua 3ereda, descubre una serie de obstáculos en elcampo de la construcci'n conceptual, los cuales los sinteti*a de lasiguiente forma:

• “usencia de congruencia en cuanto a los conceptos

tericos mane/ados" tales como los de renta" gastos eingresos" etc. '8prouse" )*29.

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• alta de una definicin de los ob/eti%os de la regulacin" o"

al menos" de los estados financieros !ue" en general" se

confeccionan sin determinar pre%iamente los propsitos para los !ue han de ser usados. Este argumento" !ueapunta hacia el car#cter normati%o de nuestra disciplina" puede encontrarse" entre otros autores" en atter ')*56"así como en un buen n0mero de aportaciones de losaHos pre%ios al =rueblood >eport '.I.C.<.." )*26"informe llamado a determinar los ob/eti%os de lainformacin financiera $" con ello" a inaugurar una nue%aetapa en la elaboracin de principios" caracterizada" por tomar a!uellos ob/eti%os como punto de partida para tal cometido.

• Errnea direccin en la metodología seguida por laregulacin" cu$a principal finalidad debe ser el desarrollar criterios para /uzgar !ué alternati%a es la m#s adecuada enunas circunstancias dadas.

• " por 0ltimo" un innumerable con/unto de traba/os !ue"

con estos o con similares puntos de apo$o" solicitan unentramado m#s coherente $ e%idencian !ue las críticas $ argumentaciones discurren por similares derroteros nosolo en Estados Mnidos" sino también en otros países !uehan optado por la autorregulacin profesionalF del mismo

modo" en el proceso de internacionalizacin de la normacontable" %uel%en a surgir parecidos problemas"repitiéndose con curiosidad pero tal %ez lgica obstinacinlos razonamientos a fa%or $ en contra de laregulacin&'=ua" )**, +52-59 .

Esta regulaci'n, cuya pretensi'n reside en la uniformi*aci'n de losestándares contables, sobre bases no precisamente consensuadas, através de una comunidad cientícico6contable, que se constituya en filtrode garantía epistémica, ha sido clasificada por algunos autores<, en tressupuestos “subprogramas de investigaci'n, que coinciden precisamentecon los periodos coyunturales de crisis de la economía capitalista, hoy

sutilmente denominada economía de mercado:

• “#ubprograma de +ceptaci'n generali*ada !?6?O?&.• “#ubprograma L'gico ! ?O? 5? &.• “#ubprograma 4eleol'gico ! ? 5 en adelante&.

< Entre los autores que han reali*ado apro(imaciones interpretativas sobre los periodos deconfiguraci'n de la normatividad contable, figuran entre los más representativos, Leandro "aCibano,4ua 3ereda y nacionalmente 9afael 7ranco 9ui*. Esta ta(onomía es tomada del trabao reali*ado por el profesor Gorge 4ua 3ereda, para anali*ar el itinerario que han seguido la construcci'n de los principios de general aceptaci'n !libro Lecturasde 4eoría "ontable, referido en este mismo escrito&.

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En toda esta construcci'n normativa e(iste un denominador com-n y es

el insoslayable reduccionismo mecanicista al empiropositivismo, queniega que la actividad cognoscitiva sea estructuralmente met'dica, y queésta estructuraci'n solo será entendida en la medida que dé paso a lainnovaci'n, a la emergencia de caminos no sospechados, precisamenteporque ella no sigue un camino rectilíneo ni una direcci'n inercial.

El primer pretendido “subprograma de aceptaci'n generali*ada, quetraba' los fermentos de la normatividad contable, comete el pecadoorigina de tomar en consideraci'n casi e(clusivamente, como referentesempíricos, hechos comunes de la realidad econ'mico6financiera,definiéndolos como los -nicos, seguros y dignos de la interpretaci'nnormativa, cuya guía no puede ser otra que la cuestionada metodología

empiroinductivista. %e esta manera se produce, desde el comien*o de lapostulaci'n de los principios, una evaluaci'n ingenua que tiene comocolof'n la superficialidad de los resultados.

“La concepcin ideolgica de esta primera etapa puederesumirse en una frase 4.N. 1a$" presidente del 8pecial Committe on Cooperation Kith the 8tocA Exchange+ Lasreglas de la contabilidad son el producto de laexperiencia" m#s !ue de la lgica. Con ello" el subprograma de b0s!ueda se caracteriza por!ue el respaldo de una determinada norma radica en el hechode ser com0nmente practicada. 3icho de otro modo" la

aceptacin generalizada se apo$a en la creencia de !uedebe seguir practic#ndose lo !ue se practica" con lo !ueel principio contable se sustenta en el hecho de ser compartido" circunstancia !ue asegura !ue ser#entendido e" incluso" exigido por el usuario" con lo !ue suutilizacin se hace deseable&. '=ua")**,+:;.

0n criterio que se generalice, desde el plano de las apariencias, sinlograr discernir las esencias de los hechos, de los fen'menos y de losconte(tos, permanecerá en el plano de la especulaci'n y del saber aparente. "omo en su etapa primigenia de la aceptaci'n generali*ada,los conte(tos son e(cluidos y no tienen ninguna significaci'n, el marcoreferencial que guía la estructuraci'n de los principios contables, seconstruye a partir del status quo de la práctica, en tal sentido laconstrucci'n disciplinar, queda minusválida y e(p'sita a no aprehender de la historicidad y a no dar sentido y orientaci'n a la cualificaci'ncientífica de la contabilidad.

El segundo “subprograma denominado l'gico, surge como subsidiariodel primero que había entrado en colapso, en tanto no había cumplidolos prop'sitos, entre los cuales merece mencionarse, la uniformidad enla consolidaci'n de la informaci'n financiera) la falta de respuestas a las

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intrincadas necesidades y problemáticas del mundo especulativo de lasfinan*as) amén de la tardía pretensi'n de hallar un n-cleo racional

conceptual, desde el cual, reali*ar la construcci'n de los estándarescontables, tratando de imponer desde el trasfondo la ins'lita creencia,que solo es válido el conocimiento técnicamente utili*able.

+-n cuando esta -ltima pretensi'n es loable, no por ello dea de ser unailusi'n nacida de las entraCas propias de organismos cuyo primado, noses precisamente dedicarse al trabao analítico y e(ploratorio de lascone(iones entre las categorías más abstractas !conceptos& y sucontrastaci'n rigurosa con el material empírico construido 6a la usan*apopperiana 5 para su falsaci'n.

%entro de la pretensi'n de hallar un n-cleo conceptual racional, para

desde ese presupuesto proyectar la reconfiguraci'n de la normatividadcontable, se incurre en otra precariedad metodol'gica: creer que lasbases científicas de las disciplinas se construyen a través de consensospolíticos, en ra*'n de adhesiones gremiales o profesionales. 8o, laciencia no uega a la obtenci'n de mayorías. Los marcos conceptualespara abordar nuevos campos de investigaci'n, solo pueden generarseen el interior de una tradici'n de práctica científica, cuyo escenario delegitimaci'n son las comunidades científicas, donde se formulan losproblemas y se intentan soluciones) que desde su carácter predictivo,pueden conducir a nuevas reelaboraciones, nuevas significaciones yformas de significar.

En este sentido, hacia ?O?, el +/"3+, organismo regulador 8orteamericano crea the accounting principles board !+.3.A&., el cual“estu%o constituido por un grupo de dieciocho expertos procedentes dedi%ersos sectores" en un claro intento de !ue la emisin de las normasse sustentara en la m#s amplia representati%idad posible&" '=ua")**,+:2. Es decir, se sustituye la rigurosidad conceptual, que sugierecompetencia y decantaci'n científica, por niveles de representaci'ngremial.

#e desconoce de plano, entonces, que el dominio confiable de sistemasde informaci'n como el contable, necesitan ser entendidas en surelaci'n con los métodos y procedimientos, los cuales además son unaderivaci'n de supuestos te'ricos, metodol'gicos y epistemol'gicos.

El trabao que sustenta esta propuesta l'gica de apariencia te'rico6formal, queda consignada en las elaboraciones de $oonit* y #prouse y$oonit*, cuyo itinerario metodol'gico pretende estar soportado, en unamal entendida heurística positiva, que no conduce a la elaboraci'n de unmarco te'rico fuerte que sustente los principios, sino por el contrario enuna erarqui*aci'n de conceptos ordenados en catorce postulados, quea su ve* se agrupan en tres categorías: la del entorno econ'mico de lacontabilidad, el ámbito de la disciplina y los imperativos) atalaya desde la

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cual se vislumbra la construcci'n de los principios y finalmente el cuerpode normas que regirán el sistema fundamentalmente de la contabilidad

financiera. El maestro 9afael 7ranco ha advertido en su análisis,refiriéndose a este itinerario metodol'gico,

“Es una ilusin de transparencia en palabras de(achelard. La apariencia del modelo hipotético deducti%oha dado para !ue muchos autores interpreten $ generenen los in%estigadores la ilusin de haber logrado en lahistoria del pensamiento contable desarrollar programasde in%estigacin con la aplicacin de métodosdeducti%os" constitu$entes de prestigio en la historia del conocimiento. 8in embargo cuando se toman estosmodelos aparentemente hipotético deducti%os $ se

someten a la crítica hermenéutica" se encuentra el %erdadero método de construccin" el modelo no seconstru$ de arriba hacia aba/o" se hizo de aba/o haciaarriba" es decir la obser%acin" la creacin declasificaciones $ finalmente la /ustificacin de las pr#cticas" no aparece allí una formulacin desde losconceptos de la lgica o de la sicología !ue puedaconsiderarse como hipotético deducti%a. Es un modelo pragm#tico al cual se le constru$ un corpus /ustificatorio!ue est# mu$ le/os de ser un corpus de conocimientocientífico&. 'ranco" )**9+:)).

"iertamente se trat' de un intento, que descarta todo análisis desde laracionalidad científica y, más bien, se pretende construir una herramientanormativa ustificatoria de las formas de organi*aci'n de la sociedadcapitalista, en donde se trata de hacer de la contabilidad una disciplinaanodina proclive a la dinámica vertiginosa del cambio del escenarioglobal.

En esta misma direcci'n aparece el tercer “subprograma denominadoteleol'gico, el cual emerge como una nueva alternativa frente a la fallidauniformidad, que debería surgir con ocasi'n del sustrato “te'rico del“subprograma l'gico. El prop'sito central de este nuevo entuerto, resideen derivar estándares contables a partir de observar los obetivos de lainformaci'n financiera, es decir, los obetivos de la informaci'n financieradeben tener un criterio teleol'gico, esto es, proveer de utilidad a lainformaci'n para la toma de decisiones, especialmente la relacionadacon la protecci'n de la inversi'n bursátil. Esta visi'n teleologi*ante de lacontabilidad, determina un progresivo debilitamiento de enfoqueste'ricos y metodol'gicos, que instala un cierto pesimismo sobre el futurode la disciplina.

%e otro lado, es necesario develar que este “subprograma nace, en elescenario de un nuevo entorno econ'mico, que tiene como soporte la

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hegemonía del fundamentalismo dogmático del pensamiento -niconeoliberal, en donde se gesta un nuevo patr'n de acumulaci'n) aparece

el mercado como fuente suprema de toda autoridad, como herramientaefica* para la regulaci'n de las funciones econ'micas, políticas ysociales de los Estados, independiente de sus condiciones de asimetríaestructural y de su heterogeneidad identitaria.

Este es uno de los preceptos que encuentran los neoliberales, para ustificar la metamorfosis necesaria a que se ve abocado el capitalismopara dar respuesta a las nuevas situaciones de crisis a que se veenfrentada esta sociedad de fin y comien*os de milenios. "risis quetienen su más significativo correlato hacia ?, periplo caracteri*adopor una gran recesi'n econ'mica, con altas tasas de inflaci'n y baastasas de crecimiento y, donde lo contable debe atemperarse, a las

nuevas formas de productividad y competitividad, que entre otrosaspectos básicos, tienen que ver con la capacidad para procesar informaci'n en un mercado de turbulencia financiera y de automati*aci'ndel capital.

*.2.2. La 5ecesaria Re,isión Conce'tual del ntramado Contable

La contabilidad como disciplina tiene a-n un debate inconcluso: laconstrucci'n de su verdadero estatus de cientificidad, en tanto, en su

recorrido hist'rico ha estado presente una especie de empirismo radical,que ha desdeCado por siempre la construcci'n te'rica, haciéndola dehecho vulnerable a nuevas apropiaciones conceptuales. "ada ve* quelos contables creen eludir la problemática te'rica en funci'n de unpragmatismo inconsecuente, están dominados por cierto primado quedesconoce los vectores epistemol'gicos de la construcci'n científica.3osiblemente, el re*ago investigativo del conocimiento contable seorigine en esta hip'tesis a-n por demostrar.

En contabilidad lo epistemol'gico, ha tenido un interés marginal, laspreocupaciones por reali*ar un estudio crítico sobre el origen y valor delas teorías) por observar los alcances del conocimiento contable en sus

diferentes períodos) las formas en que se genera, evoluciona dichoconocimiento) los ne(os e interrelaciones entre el conte(to dedescubrimiento y el de ustificaci'n) no han sido la prioridad central, entanto, la contabilidad adolece a-n de consolidar una verdaderacomunidad científica que de cuenta del debate riguroso sobre loselementos centrales para la consolidaci'n de un ethos disciplinario entrelos contables.

La estructura simbol'gica de la contabilidad !lo contable, lo que sederiva de la acci'n de contar&, debe estudiarse dinámicamente, dentrode las circunstancias de tiempo, modo y espacio, que condicionan su

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gestaci'n, y dentro de una perspectiva de devenir inacabado, falible,siempre abierto a cambios y transformaciones permanentes.

0n buen eercicio interpretativo para abordar la refle(i'n de lahistoricidad contable, estaría referido a la utili*aci'n de categoríasconceptuales como las sugeridas desde la perspectiva de la nuevahistoriografía 7rancesa de la Escuela de +nnales en su vertienteestructural, en cabe*a del gran te'rico del mediterráneo 7ernadAraudel;, que remite a situar el análisis de la vida social desde diversospuntos de observaci'n, que involucren variables como la espacialidad, latemporalidad, los ordenes sociales y las erarquías, para desde unamplio espectro interpretativo precisar las falencias, las debilidades, perotambién las fortale*as y fundamentos científicos de la contabilidad. #olode esta forma, los contables podremos asumir una posici'n más desde

la consolidaci'n de una comunidad académica, que privilegie lacompetencia teorética a partir de la cual ordenar la realidade(trasubetiva y menos desde una postura pragmática y gremialista y enoportunidades ecléctica de la disciplina.

Las transformaciones que se han producido y que con mayor velocidadse están produciendo en el mundo contemporáneo, colocan enevidencias las notables limitaciones de la perspectiva positivista. Lasprofundas mutaciones del poder mundial referidas a la revoluci'ntecnol'gica de la informaci'n, la mundiali*aci'n econ'mica, una vastarevoluci'n te'rica, la automati*aci'n del capital, etc., son indiciossuficientes para renovar el arsenal te'rico contable, que permita

enfrentar el tipo de problemas planteados y las formas de organi*ar lasrespuestas, en correspondencia con las tendencias de cambio de lasociedad del futuro, para lo cual es un imperativo reconstruir lossupuestos epistemol'gicos y organi*ativos de la disciplina contable.

+l no e(istir una matri* epistemol'gica para el desarrollo de un planinicial 5 siguiendo la concepci'n LaSatosiana de programas deinvestigaci'n 6 que diera continuidad a los miembros de un colectivodisciplinario, la contabilidad como corpus conceptual se refugi'fatalmente en la instrumentali*aci'n de su practica, la cual fuesubsumida en la institucionali*aci'n de una normatividad compendiadaen una serie de directrices convencionales denominadas principios decontabilidad generalmente aceptados, hoy fastuosamente rebauti*ados

; 7ernad Araudel, miembro significativo de la escuela de +nnales, plantea que en la historia e(istendecenas y hasta centenas de tiempos diversos, una tentativa de clasificaci'n de esta enorme masade temporalidades, son agrupadas por este autor bao una triple esquemati*aci'n del tiempo: Lacorta duraci'n, el coyuntural o tiempo medio y, el tiempo de las estructuras o denominado de largaduraci'n. 4res tiempos, que hacen referencia a realidades anali*adas por las ciencias sociales o por la historia. La temporalidad de corta duraci'n, que se ocupa del ritmo del acontecer cotidiano, delrelato de la cr'nica y el periodismo, el tiempo de la historia epis'dica) la temporalidad de medianopla*o, que aboca el análsis de las distintas coyunturas econ'micas, políticas, culturales y sociales,en referencia a la recurrencia de fen'menos, eventos y características de distintas generacioneshumanas y) el tiempo de larga duraci'n, que finalmente se ocupa de procesos y estructuras de unrecorrido superior a un siglo, en donde se anali*an realidades persistentes que hacen sentir efectivamente su presencia en el devenir de los procesos humanos !Araudel,?>=&.

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como estándares internacionales de contabilidad, cuya forma de“legitimaci'n, se eecuta con la autori*aci'n casi coercitiva de un

organismo regulador, que por “arte de magia adquiere la potestadomnicomprensiva de dictar estándares pragmáticos, depredadores decualquier inquietud valorativa de construcci'n te'rica. En este sentido,entonces, el sistema de normalizacin contable es un rasgo del sistemaeconmico occidental" !ue ad!uiere car#cter operati%o profesional ani%el internacional mediante la I8C 'Comisin de ?ormasInternacionales de Contabilidad" $ a ni%el del continentelatinoamericano a tra%és de la IC 'Comisin Interamericana deContabilidad&. 'guilar" otros")*92+)7.

5. 7lobalización Contable8 " /do'ción destándares )nternacionales: Los límites

Oscuros de una %alsa Coartada

9.1. l conce'to Polis$mico de la7lobalización8

+ la actual crisis de la bien difundida, pero poco entendida“globali*aci'n, que está imbricada en la edad moderna y que esproducto de ella) le empie*an a aparecer nebulosos nubarrones, hastael punto que sus más enconados defensores están cuestionando sus

principios básicos. Los alquimistas y hechiceros financieros neoliberales,están contemplando medidas de control del capital, que tan solo ayer leshabrían parecido hereías violatorias de la ley natural. El escenariopropiciatorio de este nerviosismo que coloca en tela de uicio esediscurso omnipresente de la “globali*aci'n, no es otro que la erosi'n dela confian*a p-blica, producto de que se quiso seguir vertiendo lafascinante realidad tecnol'gica, en vieos odres institucionales que nopueden ya contenerla. Esa misma realidad, que ha violentado lasdistancias) erarqui*ado, pervertido y fragmentado el poder) hacompactado también los espacios mundiales a la velocidad de losordenadores) volviendo las fronteras porosas a las influenciasfraudulentas de los fluos nocivos del capital especulativo.

En el umbral del tercer milenio la realidad e(ige nuevas formas depensar el futuro. #iendo conscientes de que hay distintos futurosposibles) diferentes al dogma fundamentalista del “pensamiento -nico,

La concepci'n de “pensamiento -nico, es definido por el polit'logo 7rances 9amonet, acudiendoa cuatro características principales: es planetario, permanente, inmediato e inmaterial. 3lanetario,porque abarca todo el globo. 3ermanente, porque se supone inmutable, sin posibilidades de ser cuestionado o cambiado. /nmediato, porque responde a las condiciones de la instantaneidad del“tiempo real. /nmaterial, porque se refiere a una economía y a una sociedad virtual, la del mundoinformático. El modelo central del nuevo pensamiento son los mercados financieros, que no tienenmás como marco de referencia, como en el caso de la economía productiva, las ciencias físicas onaturales o la química orgánica, sino la teoría de los uegos y el caos y la matemática borrosa. El

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que nos augura un desenlace feli*, en la tierra prometida de la sociedaddel totalitarismo del mercado.

#in aceptar un ingenuo desconocimiento de que el capitalismo se havuelto un sistema más universal que nunca y que, la globali*aci'n es unconcepto polisémica) entendienda la polisemia como la propiedad de untérmino de poseer varios significados, sí es necesario precisar unosrasgos definitorios, a lo que algunos han dado en denominar “tesis de laglobali*aci'n y, que caracteri*an los comien*os de los <, periplo en elcual el capitalismo redefini' las bases de su proceso de “globali*aci'n.Estos parámetros definitorios, quedan e(plicitados de la siguientemanera:

. #e coloca en lugar privilegiado la “hipertrofia de las finan*asinternacionales y concomitantemente la creaci'n global del crédito,circunstancia que subordina los sistemas productivos comogregarios del mundo turbulento de las especulaciones financieras,llegando a considerárseles a estas -ltimas como una fuer*aindependiente, con un poder inconmensurable eercido desde unasuperestructura centrali*ada de poder.

;. La asimétrica transnacionali*aci'n de la tecnología y la crecientedependencia de esa innovaci'n tecnol'gica, con el correspondienteriesgo de su rápida obsolescencia.

. La internacionali*aci'n del capital a través de corporacionesglobales, con n-cleos decisionales centrali*ados y con gesti'n yeecuci'n altamente descentrali*adas que, conuntamente con labanca transnacional, se han constituido en poderes omnímodos quese ubican por encima de los propios Estados6nacionales.

=. El creciente poder de las agencias internacionales del capital comoel 7ondo $onetario /nternacional !7.$./.&, Aanco $undial y laPrgani*aci'n $undial de "omercio !P.$.".&, para tan solo citar lasmás representativas) encargadas de la producci'n transnacional derepresentaciones sociales=, como orientadoras de prácticashomogeni*adoras y estandari*adoras, de orden econ'mico ycultural.

n-cleo duro del “pensamiento -nico es la mercantili*aci'n acelerada de palabras y de cosas, decuerpos y de espíritus !9amonet,??:cap./H&= El concepto de “representaciones sociales, es concebido por %aniel $ato, un c-mulo de ideasque orientan las prácticas de actores sociales influyentes. En tanto unidades de sentido, lasrepresentaciones sociales “organi*an la percepci'n e interpretaci'n de la e(periencia, del mismomodo en que lo hacen por eemplo las categorías analíticas en las formulaciones te'ricas 5 así, lascategorías analíticas constituyen un cierto tipo de “representaciones. !...& %e este modo, orientan yotorgan sentido a las prácticas sociales que esos actores desarrollan en relaci'n con ellas, y sonmodificadas a través de tales prácticas.

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O. Los rápidos movimientos de capital financiero acelerados por lasnuevas tecnologías de la informaci'n, en donde los circuitos

electr'nicos interconectados mueven enormes masas de capital enfracciones de segundos, sin ning-n tipo de control privado ni estatal,configurando lo que $anuel "astell ha definido como laautomati*aci'n del funcionamiento del capital, que fluye con unavelocidad y compleidad que solo la red de instruccioneselectr'nicas puede manear.

"omo puede inducirse la “globali*aci'n es ciertamente una amena*aefectiva y por ende una estrategia política poderosa, a la cual no hay quedesdeCar desde posturas conceptuales simplistas, sino desde una visi'nepistémica consecuente, lo cual implica no equiparar acríticamenteamena*a con realidad.

$ás allá de estos retos y desafíos a la noci'n de ese imaginariopolisémico de “globali*aci'n, e(isten interrogantes, que son necesariosy procedentes desbro*ar en aras de una mayor claridad. I#e puedeafirmar que se ha estado viviendo una nueva época a partir de la décadade los T< del siglo pasadoJ y Iqué tan novedoso y reciente es estefen'menoJ.

La “aldea global, aparece hoy como una aldea que desconoce el restodel mundo, el cual ha quedado predestinado a roer con los dientesapretados el destino apocalíptico delineado por la economía demercado. El vocablo globali*aci'n, se ha generali*ado a tal e(tremo, que

hoy está presente, se recrea y manipula, en los c'digos de lenguae delas comunidades de especialistas) en la erga diaria de los hombres denegocios, como simbolismo de una “nueva época) sirviendo inclusohasta para e(plicar las más disímiles veleidades de la vida cotidiana.Esto que aparenta ser trivial, tiene una honda repercusi'n en el campode las significaciones y simboli*aciones constitutivas de lo que %aniel$ato denomina una “conciencia de globalizacin&F

“la existencia de esta conciencia de globalizacin Dnos dice- es sumamente significati%aindependientemente de cual!uier consideracinacerca de si ella podría calificarse de “falsa& o“%erdadera& '..... Lo importante del caso es !ue esaconciencia de globalizacin es un fenmeno tangeneralizado !ue numerosos actores sociales a lolargo $ ancho del planeta act0an" es decir" desarrollansus pr#cticas sociales" en el marco de esa concienciaFes la asuncin de la existencia de procesos deglobalizacin lo !ue explícitamente otorga sentido asus pr#cticas" $ esto es lo !ue es importante'1atos":77)+ )6)-)6:.

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Esta “conciencia de globali*aci'n, prohiada hoy por el pensamiento-nico ha tocado la médula de la práctica profesional contable) en tanto,

para quienes rinden culto apologético al fundamentalismo del mercado,no hay otra salida que adaptarse o perecer porque este proceso esine(orable. 3ara los defensores de la estandari*aci'n como prácticahomogeni*adora del modelo contable, la “globali*aci'n es un hechoevidente e inevitable que se reduce a un conunto de fen'menos como lainternacionali*aci'n de los mercados financieros, los avances de lainformática y la economía en red) en donde el Estado es, en ciertosentido, mirado como el representante oficial de estos intereses, cuyopapel es el de ser garante de la protecci'n de los intereses hegem'nicose instrumento que crea las condiciones de reproducci'n y acumulaci'nde poder y rique*a.

La “globali*aci'n contable, está inscrita en ese imaginario que %aniel$ato ha descrito como “conciencia de globali*aci'n, que para efectosemblemáticos podríamos denominas “conciencia de globali*aci'ncontable y, que sirve como simbología de institucionali*aci'n ylegitimaci'n de posturas ideol'gicas comprometidos con ladireccionalidad de los proyectos estandari*adores de la profesi'nagenciados por las organi*aciones de regulaci'n contable internacional.

9.2. Las Organizaciones /rmonizadoras " standarizadoras Contables en &iem'os de

la 7lobalización8 como Obstáculos'istemológicos 'ara el Desarrollo

Disci'linario

El tributarismo teleol'gico, referido al esfuer*o por atemperar lasestructuras contables a la nueva arquitectura financiera internacional,imbricada en la pretendida “globali*aci'n contable, irrumpe con undiscurso mistificante e ideologisante) que da la espalda a la realidadhist'rica, en donde de entrada el proyecto homogenei*ador se presentaa la escena invisibili*ando los suetos que las propician: las grandescorporaciones y agentes del templo de la escolástica financiera

internacional, esto es, Aanco $undial, 7.$./., Aolsa de valores de 8.1.,Aanco /nteramericano de %esarrollo, "onferencia de 8aciones 0nidassobre "omercio y %esarrollo !08"4+%&, Prgani*aci'n $undial de"omercio y obviamente sus abnegados e incondicionales socios) lasorgani*aciones de armoni*aci'n contable internacional : La 7ederaci'n/nternacional de "ontadores 3-blicos !/7+" por sus siglas en inglés&, el"onseo de Estándares /nternacionales de "ontabilidad !/+#A por sussiglas en inglés&, el +/"3+, entre otros.

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1a el 7ondo $onetario /nternacional, ha previsto reali*ar una profundarevisi'n a los procesos de estandari*aci'n normativa y de monitoreo a

los fluos de informaci'n financiera internacional, para ello ha planteado:

• “<romo%er transparencia $ accountabilit$" $ desarrollar" difundir $

monitorear la implementacin de los nue%os est#ndares $ lasme/ores pr#cticasF

• fortalecer los sistemas financieros" inclu$endo ma$or super%isin $

mecanismos apropiados para administrar las fallas en la bancaF

• prestar ma$or atencin a la liberalizacin ordenada de los mercados

de capitalesF

• in%olucrar m#s plenamente al sector pri%ado para anticiparse $ a

resol%er las crisis 'I1")***+)5 .

Este discurso “globali*ador contable, hace parte integrante del procesode dominaci'n y apropiaci'n del mundo: La dominaci'n de losmercados, de los Estados, sociedades y pueblos) que se materiali*a entérminos políticos, militares, financieros, tecnol'gicos o socioculturales)escamoteando su real rostro con discursos evangeli*adores generosos,en donde se dice por eemplo, que en la era de la globali*aci'n unosganan y otros pierden, pero la estrategia básica de la participaci'n enella implica ganar y dear ganar.

Estos dispositivos de poder, obligan a la profesi'n contable a adoptar eimplementar los estándares globales de contabilidad, que se asimilan ala presentaci'n de reportes sobre desempeCo financiero vía /+#A)estándares de auditoría, esto es, e(amen independiente de estadosfinancieros vía /7+" ;<<<) y proveedores de servicios, que en otrostérminos, vendría a ser lo atinente a los parámetros de estandari*aci'nde la práctica educativa, en donde se e(plicitan e(ámenes de aptitud,e(periencia, educaci'n continuada y certificaci'n en contaduría) acci'nésta reservada al proyecto /7+" /#+9 08"4+%.

“?o en %ano los es!uemas de la I8C e IC" en sus

%ersiones :.777" se han a/ustado a los mercados decapitales dada su pretensin por con%ertirse en losest#ndares globales de la contabilidad $ auditoríafinancieras. Ello es una de las consecuencias de !ue"en este tipo de mercados" la contaduría est# asociadaindisolublemente a la tecnología de la informacin& '1antilla" :77)+)7.

"omo se dea entrever, organi*aciones como el /+#", creada en uniode ?, se caracteri*a por ser un gremio profesional, de carácter privado encargado de emitir las normas internacionales de contabilidad

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!8/"Us.& 6 hoy convertida en el "onseo de Estándares /nternacionales de"ontabilidad !/+#A por sus siglas en inglés&) estándares éstos, que se

constituyen en una especie de vademécum, que regula la prácticacontable en todas sus manifestaciones y) la /nternational 7ederation of +ccountants !/7+"&, que emite, además de las normas de auditoría, elfastuosamente denominado c'digo /7+" de ética para contadoresprofesionales y el compendio de directrices educacionales !Buías /7+"&,en donde se establecen las metas de educaci'n) los componentes delconocimiento y habilidades profesionales) elementos éstos sobre loscuales debe fundamentarse la educaci'n y e(periencia profesional y, loslímites mínimos que debe poseer un profesional para ser aceptado como“contador profesionalO.

Estas organi*aciones, paulatinamente han ido creando estructuras

orgánicas que dinami*an la puesta en vigencia de la propuestaestandari*adora, este es el caso de la /7+%, un organismo que naci' enel "ongreso $undial de la /7+" reali*ado en 3arís en ??, en la cualtienen asiento las principales instituciones financieras internacionales,interesadas en atemperar el funcionamiento de la profesi'n contable alos intereses del capital especulativo internacional. Los obetivos de estaorgani*aci'n son, entre otros:

Es sintomático observar, c'mo de manera coincidente este discursoarmoni*ador de la práctica contable y el discurso regulativo de formaci'nprofesional, están sincr'nicamente unidos a la desregulaci'n general delos movimientos internacionales de capital y de mercados financieros,

procesos éstos consumados en los aCos setenta y ochenta y a laintercone(i'n en tiempo real de todas las bolsas de valores, mercadosde cambio) en donde se configura un -nico mercado financiero global“libre, es decir, sin control de Estado6nacional alguno. El carácter decisional de las transnacionales 6 que se ubican por encima de lasoberanía del Estado6naci'n 6 se refuer*a y la informaci'n circula a unavelocidad de vértigo por las infinitas redes y canales que enla*an lospuntos más insospechados del planeta.

Es paradoal que estos organismos omnipresentes, hagan su irrupci'ncon tanto ímpetu, en la década de los setenta, periplo caracteri*ado por un crecimiento fenomenal de capitales volcados al mercado financiero,generalmente en operaciones e(clusivamente usurarias, rentísticas yespeculativas, en donde se marca una brecha profunda entre la tasa decrecimiento de las actividades financieras y las referidas a las

O El contador profesional, es aquel individuo que debe adoptar por obligaci'n una guía deformaci'n que la determina la 7ederaci'n internacional de "ontadores !/7+"&, la cual contiene unrecetario en donde se definen los conocimientos, habilidades y valores profesionales, lasevaluaciones de competencias profesionales, etc.) todos estos requisitos referidos a un proceso deformaci'n restringido en sus alcances epistemol'gicos y disciplinarios. Her guía /7+" 8o.?. emitidaen ulio de ??, revisada en octubre de ??M, “+ntecedentes académicos, evaluaci'n de capacidady de la e(periencia profesionales, requisitos de los contadores profesionales. 4raducido por Lá*arode Breiff Qapata y reproducido por la 9evista "ontaduría 8o. ;, de mar*o de ??>, 0niversidad de +ntioquia.

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actividades productivas y, donde igualmente, adquiere un auge inusitadola denominada “investigación empírica en contabilidad”, entendida

como el cambio del enfoque de los prop'sitos y obetivos de los estadosfinancieros, que sustituyen o, en el meor de los casos, complementan elobetivo de “medici'n del beneficio por el de “suministro de informaci'n-til al usuario.

El afán por legitimar tal postura, ha llevado a algunos “alquimistascontables a considerar este movimiento como un verdadero programa deinvestigaci'n, a la meor estirpe laSatosiana, desconociendo de maneratan flagrante como lineal, los vectores epistemol'gicos de los programasde investigaci'n de /rme LaSatosM y, en la misma direcci'n, a plantear los aCos setenta y ochenta como el lapso de oro de la investigaci'n encontabilidad, en tanto, ha sido “el m#s compartido $ ambicioso esfuerzo

de in%estigacin en la historia de la contabilidad&. '=ua" )**,+ :25

Ptra controversia que parece marcar el desarrollo disciplinar contable,está referido a la oposici'n entre la consolidaci'n de una teoría generalpara la contabilidad y la pra(is de las aplicaciones contables. Estadicotomía tiene como trasfondo, una concepci'n de teoría como dominioseparado, cuyo fin se agota en si misma, y de las aplicaciones ysistemas contables como manipulaci'n técnica de los datos. Entre elfetichismo de lo conceptual y el fetichismo de las aplicaciones prácticas,e(iste una característica com-n: la arbitraria separaci'n e(cluyente entreteoría y pra(is.

#olo asumiendo con responsabilidad, el desarrollo disciplinar desde elhori*onte de la construcci'n y consolidaci'n de comunidad académica,se podrá superar esa visi'n menestral que se nos ha asignado a loscontables como gregarios de un conocimiento práctico y tecnicista,marcados con estereotipos como la descripci'n hecha por un contador 8orteamericano, que decía:

“el contador p0blico es un hombre !ue ha pasado deedad mediana" en/uto" arrugado" inteligente" frío" pasi%o"sin compromiso con nadie" con o/os de bacalao" cortésen sus relaciones" pero al mismo tiempo insensible"calmoso" abominablemente compuesto a la manera deun poste de concreto o una argamasa de hierro fundido.Mna petrificacin humana con un corazn de feldespato $ sin adarme si!uiera del germen de la amistadF sin tripas $ sin pasin o sentido del humor. fortunadamente" nuncase reproducen $ todos ellos %an a parar al infierno& .'Oubbard" )*99+;62.

M Este concepto de la investigaci'n empírica en contabilidad es tratado de manera suficiente por Gorge 4ua 3ereda, en el capítulo se(to de su libro “Lecturas de 4eoría e /nvestigaci'n "ontable,publicado por el "entro /nteramericano urídico6financiero. $edellín, ??O) bao la denominaci'n de“La investigaci'n empírica en contabilidad. Los enfoques en presencia

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incoherencias epistemicas en los constructos cientificos contables

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