instrumentos financieros pedro_sequeda[1]

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DIPLOMADO EN NORMAS DIPLOMADO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERAINFORMACIÓN FINANCIERAInstrumentos FinancierosInstrumentos Financieros

(NIIF-2010)(NIIF-2010)

2

Módulo Módulo Tratamiento de los Tratamiento de los

Instrumentos Instrumentos FinancierosFinancieros

3

5. Instrumentos Financieros: Presentación e Información a

presentar en los Estados Financieros

Norma Internacional de Contabilidad Nº 32

Módulo IIMódulo IITratamiento de las Inversiones eTratamiento de las Inversiones e

Instrumentos FinancierosInstrumentos Financieros

4

5. Instrumentos Financieros: Presentación5. Instrumentos Financieros: PresentaciónNIC - 32NIC - 32

Objetivo y Alcance

Definiciones: Instrumento financiero, activo financiero, pasivo financiero, instrumento de patrimonio y Valor razonable

Presentación

5


Objetivo

La norma requiere:

Comprender los requerimientos y establecer los principios de presentación de los instrumentos financieros e identificar la información a revelar sobre ellos desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio

Mejorar la comprensión de los usuarios de los estados financieros sobre la relevancia de los instrumentos financieros en la posición financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de una entidad.

6

5. Instrumentos Financieros: Presentación5. Instrumentos Financieros: Presentación

Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medición de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, y a la revelación de información sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: información a revelar.

ObjetivoObjetivo

7


Esta Norma deberá ser aplicada:• A todas las entidades, a toda clase de instrumentos financieros,

excepto a ciertas partidas que se detallan en el párrafo 4 de la NIC 32

• A aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras que se liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilización esperadas por la entidad.

Alcance Alcance

8


9


Es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:

Activo financiero

a) Efectivo,

b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad;

c) Un derecho contractual;

d) Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando

instrumentos de patrimonio propios de la entidad bajo

ciertas condiciones de esta Norma.

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Es cualquier pasivo que posea una de las siguientes formas:

Pasivo financiero

a) Una obligación contractual:1. de entregar efectivo u otro activo financiero a

otra entidad; o2. de intercambiar activos financieros o pasivos

financieros con otra entidad, en

b) Un contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la entidad bajo ciertas condiciones de esta Norma.

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Instrumento de patrimonio

Valor razonable

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Pasivo y patrimonio neto

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1. Cuando un emisor aplique las definiciones anteriores para determinar si un instrumento financiero es un instrumento de patrimonio y no un pasivo financiero, será de patrimonio si, y sólo si, se cumplen las dos condiciones descritas a continuación:

Elementos claves para efectuar la presentación

a) El instrumento no incorpora una obligación contractual;

a) Si el instrumento será o podrá ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propios del emisor

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2. La principal diferencia de un pasivo financiero de un

instrumento de patrimonio, es la existencia de una obligación

contractual

3. Aunque el tenedor de un instrumento de patrimonio pueda tener

derecho a recibir una proporción de los dividendos, el emisor no

tiene la obligación contractual de realizar dichos repartos

porque no puede requerírsele que entregue efectivo u otro

activo financiero a la otra parte.


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4. Será la esencia económica de un instrumento financiero

y no su forma legal, la que ha de guiar la clasificación

del mismo en el balance de la entidad


5. Los cambios en el valor razonable de un instrumento de

patrimonio no se reconocerán en los estados

financieros.

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a) Una acción preferente será un pasivo financiero si el emisor está obligado a reembolsarla por una cantidad fija o determinable, en una fecha futura cierta o determinable,

Ejemplos de instrumentos de patrimonio y pasivo financiero

b) Un instrumento financiero que dé al tenedor el derecho a devolverlo al emisor, a cambio de efectivo o de otro activo financiero (un ‘instrumento con opción de reventa’) es un pasivo financiero.

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Instrumentos financieros compuestos

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Contabilización de instrumentos financieros compuestos: Ejemplo 9: Separación de un instrumento financiero compuesto a efectos de su reconocimiento inicial

EI35 Una entidad emite 2.000 bonos convertibles a principios del año 1. Los bonos tienen un plazo de tres años, y son emitidos a la par con un valor nominal de 1.000 u.m. por bono, dando un importe total de 2.000.000 u.m. El interés es pagadero anualmente al final del periodo, a una tasa de interés nominal anual del 6 por ciento. Cada bono es convertible en 250 acciones ordinarias en cualquier momento hasta el vencimiento. En el momento de la emisión de los bonos, el tipo de interés de mercado vigente para deuda similar sin posibilidad de conversión es del 9 por ciento.

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EI36 En primer lugar se determina el componente de pasivo, y la diferencia entre el importe de la emisión del bono y el valor razonable del pasivo es asignado al componente de patrimonio. El valor presente del componente de pasivo se calcula utilizando una tasa de descuento del 9 por ciento, la tasa de interés de mercado para bonos similares que no tienen derechos de conversión, como se muestra a continuación.

Valor presente del principal – 2.000.000 u.m. pagadero al final de los tres años 1.544.367Valor presente del interés – 120.000 u.m. pagadero anualmente al final del periodo durante tres años 303.755

Componente de pasivo total 1.848.122Componente de patrimonio (por diferencia) 151.878Importe de la emisión del bono 2.000.000

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Si una entidad readquiriese sus instrumentos de

patrimonio propios, el importe de las “acciones propias en

cartera” se deducirá del patrimonio. El importe de las

acciones propias poseídas será objeto de revelación

separada en el cuerpo del balance o en las notas, de

acuerdo con la NIC 1.

Acciones propias en cartera

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a)Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocerán como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio

Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias

b)Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio serán cargadas por la entidad directamente contra el patrimonio neto, por una cuantía neta de cualquier incentivo fiscal relacionado

c)En los estados financieros no se reconocerán los cambios en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio.

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6. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

Norma Internacional de Contabilidad Nº 39



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6. Instrumentos Financieros: 6. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición NIC - 39Reconocimiento y Medición NIC - 39

Objetivo y Alcance

Definiciones: instrumento derivado, Definiciones de cuatro categorías de activos financieros, Definiciones relativas al reconocimiento y medición y Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas

Derivados implícitos

Reconocimiento y baja en cuentas

Medición

Coberturas: Instrumentos de cobertura, Partidas cubiertas y Contabilidad de coberturas

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Establecimiento de principios para el reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras.

Los requerimientos para la presentación y revelación de información sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32.

Los requerimientos relativos a la información a revelar sobre instrumentos financieros están en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: información a revelar

ObjetivoObjetivo

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AlcanceAlcanceEsta Norma será aplicada por todas las entidades a toda clase de instrumentos financieros, excepto todas las indicadas en NIC 32

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Instrumento derivadoInstrumento derivado:: Es un instrumento financiero u otro contrato dentro del alcance de Es un instrumento financiero u otro contrato dentro del alcance de esta Norma que cumple las tres características siguientes: esta Norma que cumple las tres características siguientes:

su valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de su valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de interés especificada, en el precio de un instrumento financiero, en interés especificada, en el precio de un instrumento financiero, en el de una materia prima cotizada, en una tasa de cambio, en un el de una materia prima cotizada, en una tasa de cambio, en un índice de precios o de tasas de interés, en una calificación o índice de precios o de tasas de interés, en una calificación o índice de carácter crediticio o en función de otra variable, que en índice de carácter crediticio o en función de otra variable, que en el caso de no ser financiera no sea específica para una de las el caso de no ser financiera no sea específica para una de las partes del contrato (a menudo se denomina “subyacente” a esta partes del contrato (a menudo se denomina “subyacente” a esta variable);variable);

ConceptosConceptos

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no requiere una inversión inicial neta, o sólo obliga a realizar una no requiere una inversión inicial neta, o sólo obliga a realizar una inversión inferior a la que se requeriría para otros tipos de inversión inferior a la que se requeriría para otros tipos de contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar ante contratos, en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado; ycambios en las condiciones de mercado; y

se liquidará en una fecha futura.se liquidará en una fecha futura.

ConceptosConceptos

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Activo financiero o pasivo financiero al valor razonable Activo financiero o pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultadoscon cambios en resultados

Será aquel que cumpla alguna de las siguientes condiciones:Será aquel que cumpla alguna de las siguientes condiciones:(a) Se clasifica como mantenido para negociar, lo que ocurrirá si:(a) Se clasifica como mantenido para negociar, lo que ocurrirá si:

• se compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de se compra o se incurre en él principalmente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano;venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano;

• es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia de un se gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganancias a corto plazo; opatrón reciente de toma de ganancias a corto plazo; o

• es un derivado excepto los derivados que sean contratos de garantía es un derivado excepto los derivados que sean contratos de garantía financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura financiera o hayan sido designados como instrumentos de cobertura y cumplan las condiciones para ser eficaces.y cumplan las condiciones para ser eficaces.

ConceptosConceptos

29


(b) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado (b) Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en por la entidad para contabilizarlo al valor razonable con cambios en resultados. resultados.

Cualquier activo financiero o pasivo financiero, que esté Cualquier activo financiero o pasivo financiero, que esté dentro del alcance de esta Norma, podrá ser así dentro del alcance de esta Norma, podrá ser así designado, designado, excepto las inversiones en instrumentos excepto las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizadocotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad.no pueda ser estimado con fiabilidad.

ConceptosConceptos

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Las inversiones mantenidas hasta el vencimientoLas inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Son activos financieros no derivados cuyos cobros son de Son activos financieros no derivados cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y además la entidad tiene tanto la intención efectiva como la además la entidad tiene tanto la intención efectiva como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, distintos de:capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, distintos de:

• los que, en el momento de reconocimiento inicial, la los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor entidad haya designado para contabilizar al valor razonable con cambios en resultados;razonable con cambios en resultados;

• los que la entidad haya designado como activos los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; ydisponibles para la venta; y

• los que cumplan con la definición de préstamos y los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrarpartidas por cobrar

ConceptosConceptos

31


Préstamos y partidas por cobrarPréstamos y partidas por cobrar son activos financieros son activos financieros no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no no derivados cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado. se negocian en un mercado.

Activos financieros disponibles para la ventaActivos financieros disponibles para la venta son activos son activos financieros no derivados que se designan específicamente financieros no derivados que se designan específicamente como disponibles para la venta o que no son clasificados en como disponibles para la venta o que no son clasificados en las categorías anterioreslas categorías anteriores

ConceptosConceptos

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Definiciones relativas al reconocimiento y medición

Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero=

Medida inicial del activo o pasivo - reembolsos del principal +/- amortización acumulada(1)

- disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (2)

(1). de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento

(2). (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora).

ConceptosConceptos

33


Instrumento de cobertura Instrumento de cobertura es un derivado designado o bien (sólo en el es un derivado designado o bien (sólo en el caso de la cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero caso de la cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de o un pasivo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor efectivo generados se espera que compensen los cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta

Partida cubiertaPartida cubierta es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una transacción prevista altamente probable o una inversión neta en un transacción prevista altamente probable o una inversión neta en un negocio en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo de negocio en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo de cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es designada para ser cubierta.designada para ser cubierta.

Eficacia de la coberturaEficacia de la cobertura es el grado en el que los cambios en el valor es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente razonable o en los flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor atribuibles al riesgo cubierto, se compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura.

Definiciones relativas a la contabilidad de coberturasDefiniciones relativas a la contabilidad de coberturas

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Reconocimiento inicialReconocimiento inicial Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financieros Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financieros

en su balance cuando, y sólo cuando, se convierta en parte en su balance cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestiónen cuestión

Baja en cuentas de un activo financieroBaja en cuentas de un activo financiero Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero

cuando, y sólo cuando: cuando, y sólo cuando:Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero; o se transfiera el activo efectivo del activo financiero; o se transfiera el activo financiero, como establecen esta Norma y la transferencia financiero, como establecen esta Norma y la transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentascumpla con los requisitos para la baja en cuentas

Reconocimiento y baja en cuentasReconocimiento y baja en cuentas

35


Una entidad no reclasificará un instrumento financiero desde la Una entidad no reclasificará un instrumento financiero desde la categoría de los contabilizados al valor razonable con cambios en categoría de los contabilizados al valor razonable con cambios en resultados o hacia ella mientras esté en su poder o continúe resultados o hacia ella mientras esté en su poder o continúe emitido.emitido.

Si, como resultado de un cambio en la intención o en la capacidad Si, como resultado de un cambio en la intención o en la capacidad de mantenerla, la clasificación de una inversión como mantenida de mantenerla, la clasificación de una inversión como mantenida hasta el vencimiento dejase de ser adecuada, se la reclasificará hasta el vencimiento dejase de ser adecuada, se la reclasificará como un activo disponible para la venta y se la medirá al valor como un activo disponible para la venta y se la medirá al valor razonablerazonable

ReclasificacionesReclasificaciones

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Una entidad evaluará en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos esté deteriorado. Si tal evidencia existiese, la entidad determinará el importe de cualquier pérdida por deterioro del valor aplicando lo dispuesto para activos financieros contabilizados al costo amortizado, para los contabilizados al costo y para los disponibles para la venta.

La evidencia objetiva de que un activo o un grupo de activos están deteriorados incluye la información observable que requiera la atención del tenedor del activo sobre los siguientes eventos que causan la pérdida:

Deterioro e incobrabilidad de activos financierosDeterioro e incobrabilidad de activos financieros

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dificultades financieras significativas del emisor o del obligado;

incumplimientos de las cláusulas contractuales, tales como impagos o moras en el pago de los intereses o el principal;

el prestamista, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del prestatario, otorga al prestatario concesiones o ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias;

resulta probable la entrada del prestamista en quiebra o en otra forma de resulta probable la entrada del prestamista en quiebra o en otra forma de reorganización financiera;reorganización financiera;



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la desaparición de un mercado activo para el activo financiero en cuestión, debido a dificultades financieras;

los datos observables indican que desde el reconocimiento inicial de un grupo de activos financieros existe una disminución medible en sus flujos futuros estimados de efectivo, aunque no pueda todavía identificársela con activos financieros individuales del grupo, incluyendo entre tales datos:

cambios adversos en el estado de los pagos de los prestatarios incluidos en el grupo; o

condiciones económicas locales o nacionales que se correlacionen con impagos en los activos del grupo


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Activos financieros llevados al costo amortizadoActivos financieros llevados al costo amortizado Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida

por deterioro del valor de préstamos, de partidas por cobrar o de por deterioro del valor de préstamos, de partidas por cobrar o de inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se contabilizan al costo inversiones mantenidas hasta el vencimiento que se contabilizan al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el amortizado, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original no se haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero. del activo financiero.

Si, en periodos posteriores, el importe de la pérdida por deterioro del Si, en periodos posteriores, el importe de la pérdida por deterioro del valor disminuyese y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada valor disminuyese y la disminución pudiera ser objetivamente relacionada con un evento posterior al reconocimiento del deteriorocon un evento posterior al reconocimiento del deterioro, la pérdida por , la pérdida por deterioro reconocida previamente será revertida,deterioro reconocida previamente será revertida, ya sea directamente ya sea directamente o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado. El o mediante el ajuste de la cuenta correctora que se haya utilizado. El importe de la reversión se reconocerá en el resultado del periodo.importe de la reversión se reconocerá en el resultado del periodo.


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Activos financieros llevados al costoActivos financieros llevados al costo Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una

pérdida por deterioro del valor sobre un instrumento de pérdida por deterioro del valor sobre un instrumento de patrimonio no cotizado, que no se contabiliza al valor razonable patrimonio no cotizado, que no se contabiliza al valor razonable porque éste no puede ser medido con fiabilidad, o sobre un porque éste no puede ser medido con fiabilidad, o sobre un instrumento derivado al que esté vinculado y que deba ser instrumento derivado al que esté vinculado y que deba ser liquidado mediante la entrega de dichos instrumento de liquidado mediante la entrega de dichos instrumento de patrimonio no cotizado, el importe de la pérdida por deterioro del patrimonio no cotizado, el importe de la pérdida por deterioro del valor será la diferencia entre el importe en libros del activo valor será la diferencia entre el importe en libros del activo financiero y el valor presente de los flujos de efectivo futuros financiero y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados con la tasa actual de rentabilidad del estimados descontados con la tasa actual de rentabilidad del mercado para activos financieros similares. mercado para activos financieros similares.

Dichas pérdidas por deterioro no se podrán revertir.Dichas pérdidas por deterioro no se podrán revertir.


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Activos financieros disponibles para la ventaActivos financieros disponibles para la venta

Cuando un descenso en el valor razonable de un activo financiero Cuando un descenso en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta haya sido reconocido directamente en el disponible para la venta haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto y exista evidencia objetiva de que el activo ha sufrido patrimonio neto y exista evidencia objetiva de que el activo ha sufrido deterioro, la pérdida acumulada que haya sido reconocida deterioro, la pérdida acumulada que haya sido reconocida directamente en el patrimonio neto se eliminará del mismo y se directamente en el patrimonio neto se eliminará del mismo y se reconocerá en el resultado del periodo, aunque el activo financiero no reconocerá en el resultado del periodo, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja del balance.haya sido dado de baja del balance.



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ACTIVO o PASIVO FINANCIERO AL VALOR

RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS

INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL

VENCIMIENTO

PRESTAMOS Y PARTIDAS POR COBRAR

ACTIVOS FINANCIERO DISPONIBLES PARA LA

VENTA

MEDICIÓN INICIAL

MEDICIÓN POSTERIOR

VALOR RAZONABLE

VALOR RAZONABLE

+COSTOS DE

TRANSACCIÓN QUE SEAN

DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES A LA COMPRA O EMISIÓN DEL

MISMO.

VALOR RAZONABLE

COSTO AMORTIZADO

VALOR RAZONABLE

GANANCIA O PERDIDA

PATRIMONIO NETO

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7. Instrumentos Financieros: Información a Revelar Norma Internacional de

Información Financiera N° 7



44

7. Instrumentos financieros: Información a Revelar- NIIF- 7

Objetivo El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en

sus estados financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:

(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el rendimiento de la entidad; y

(b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y en la fecha de presentación, así como la forma de gestionar dichos riesgos.

Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 y NIC 3

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Alcance

Esta Norma será aplicada por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos financieros, excepto todos los que se indican en el alcance de NIC 32 y NIC 39

Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39. Los no reconocidos comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera del alcance de la NIC 39, entran dentro del alcance de esta NIIF (como algunos compromisos de préstamo).


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Alcance

Esta NIIF es aplicable a los contratos de compra o venta de elementos no financieros que estén dentro del alcance de la NIC 39 (véanse los párrafos 5 a 7 de la NIC 39).


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Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y en el desempeño

Una entidad suministrará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su desempeño

Clases de instrumentos financieros y nivel de información

Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en las líneas del balance.

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Relevancia de los instrumentos financieros….., Cont.

Balance - Categorías de activos financieros y pasivos financieros

Se informará, ya sea en el balance o en las notas, de los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de instrumentos financieros definidas en la NIC 39:

(a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado: (i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los clasificados como mantenidos para negociación de acuerdo con la NIC 39;


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(b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;

(c) préstamos y partidas por cobrar;

(d) activos financieros disponibles para la venta;

(e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado:

(i) los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y

(ii) los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, y

(f) pasivos financieros medidos al costo amortizado.


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Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados

Reclasificación

Si la entidad hubiese reclasificado un activo financiero como una partida que se mide:

(a) al costo o al costo amortizado, en lugar de al valor razonable; o

(b) al valor razonable, en lugar de al costo o al costo amortizado, informará el importe reclasificado y excluido de cada una de esas categorías, así como la razón para efectuar dicha reclasificación (véanse los párrafos 51 a 54 de la NIC 39).


51


Baja en cuentas

Una entidad puede haber transferido activos financieros de forma tal que una parte o todo el activo no cumpla las condiciones para darlos de baja en cuentas (véanse los párrafos 15 a 37 de la NIC 39). La entidad informará, para cada clase de dichos activos financieros:

(a) la naturaleza de los activos;

(b) la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad a los que la entidad continúe expuesta;

(c) cuando la entidad continúa reconociendo la totalidad de los activos, los importes en libros de éstos y de los pasivos asociados; y


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(d) cuando la entidad continúe reconociendo los activos en la medida de su implicación continuada, el importe en libros total de los activos originales, el importe de los activos que la entidad continúe reconociendo y el importe en libros de los pasivos asociados.


53

Relevancia de los instrumentos financieros….., Cont.Relevancia de los instrumentos financieros….., Cont.

Garantías –

Cuenta correctora para pérdidas crediticias

Instrumentos financieros compuestos con múltiples derivados implícitos –

Impagos y otros incumplimientos -


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Estado de resultados y patrimonio neto - Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas

Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas:

(a) Ganancias o pérdidas netas producidas por:

(i) activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando de forma separada las correspondientes a los activos financieros o pasivos financieros designados como tales en el reconocimiento inicial, y las de los activos financieros y pasivos financieros que se hayan clasificado como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39;


55

Relevancia de los instrumentos financieros….., Cont.Relevancia de los instrumentos financieros….., Cont.

(ii) activos financieros disponibles para la venta, mostrando por separado el importe de la ganancia o pérdida reconocida directamente en el patrimonio neto durante el período y el importe que ha sido excluido del patrimonio neto y reconocido en el resultado del período;

(iii) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;

(iv) préstamos y cuentas por cobrar; y

(v) pasivos financieros medidos al costo amortizado.

(b) Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva) producidos por los activos financieros y los pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en resultados.


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(c) Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar la tasa de interés efectiva) que surjan de:

(i) activos financieros o pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en resultados; y

(ii) actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia o inversión de activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de prestaciones por retiro u otras instituciones.

(d) Ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados, devengados de acuerdo con el párrafo GA93 de la NIC 39; y

(e) El importe de las pérdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.

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Otra información a revelar

Políticas contables

De acuerdo con el párrafo 108 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros una entidad informará, en el resumen de las políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizada(s) al elaborar los estados financieros, así como las demás políticas contables empleadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.

Contabilidad de coberturas

Una entidad revelará información, por separado, referida a cada tipo de cobertura descrita en la NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero)

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Otra información a revelar - Valor razonableOtra información a revelar - Valor razonable

Salvo por lo establecido en el párrafo 29, una entidad revelará el valor razonable correspondiente a cada clase de activos financieros y de pasivos financieros (véase el párrafo 6), de una forma que permita la realización de comparaciones con los correspondientes importes en libros.

Párrafo 29 La revelación del valor razonable no se requiere:Párrafo 29 La revelación del valor razonable no se requiere:

(a) cuando el importe en libros sea una aproximación razonable al valor razonable, por ejemplo en el caso de instrumentos financieros como cuentas por pagar o por cobrar a corto plazo;

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(b) en el caso de una inversión en instrumentos de patrimonio que no tenga un precio de mercado cotizado en un mercado activo, o en derivados vinculados con ellos, que se miden al costo de acuerdo con la NIC 39 porque su valor razonable no puede ser determinado con fiabilidad; o

(c) para un contrato que contenga un componente de participación discrecional (como se describe en la NIIF 4), si el valor razonable de dicho componente no puede ser determinado de forma fiable.


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Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros:instrumentos financieros:

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta en la fecha de presentación.

Las informaciones requeridas por los párrafos 33 a 42 se centran en los riesgos procedentes de instrumentos financieros y en la manera en que se los gestiona. Dichos riesgos incluyen por lo general, sin que la enumeración sea taxativa, el riesgo de crédito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado.

Discusión sobre riesgos de participantes párrafos 33 a 42

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS: COSTO AMORTIZADO

CALCULO COSTO AMORTIZADO

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1. CON DATOS INICIALES DE INSTRUMENTO FINANCIERO (PRÉSTAMO, OBLIGACIÓN U OTROS A SU MONTO NOMINAL) CALCULAR LA CUOTA ANUAL C = VP* I (1+I)N

(1+I)N - 1

DONDE: C= CUOTA DEL PRÉSTAMO VP= VALOR PRESENTE DE LA DEUDA I = TASA DE INTERÉS DEUDA N = PLAZO

63

CALCULAR TASA DE INTERÉS EFECTIVO CON DATOS DEL PRINCIPAL MENOS CUALQUIER COMISIÓN, INTERÉS U OTROS MONTOS ADELANTADOS, MEDIANTE FORMULA DE BAILEY O POR EL MÉTODO DE APROXIMACIONES SUCESIVAS

2.1-FÓRMULA BAILEY (SOLO EFECTIVA HASTA 50 CUOTAS) _2_

IE = [ 12 – ((N-1) H) ] * H DONDE H = C * N N+1 - 1 12 – (2 (N-1) *H ) V

N = PLAZOH = FACTOR DE TASA DE INTERÉS EFECTIVOC = CUOTA AMORTIZACIÓN MONTO ORIGINALV = VALOR PRESENTE DE LA DEUDA MENOS CUALQUIER PAGO ANTICIPADO

IE = TASA DE INTERÉS EFECTIVO


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2.2.-MÉTODO APROXIMACIÓN SUCESIVA V = (1+I)N - 1 C I (1+I)N DONDE LOS DOS VALORES POR PRUEBAS DE I DEBEN SER MUY APROXIMADOS

EN ESE CASO LA TASA PROBADA SERÁ LA EFECTIVA.

N = PLAZOC = CUOTA AMORTIZACIÓN MONTO ORIGINALV = VALOR PRESENTE DE LA DEUDA MENOS CUALQUIER PAGO ANTICIPADOIE = TASA DE INTERÉS EFECTIVO


65

3. CONSTRUIR TABLA DE AMORTIZACIÓN CON MONTO DEL PRINCIPAL MENOS CUALQUIER COMISIÓN, INTERÉS U OTROS MONTOS ADELANTADOS INDICADO EN PUNTO 2, CUOTA ORIGINAL, CALCULADA EN PUNTO 1 Y UTILIZANDO LA TASA DE INTERÉS EFECTIVA CALCULADA EN PUNTO 2 PARA EL CALCULO DE LOS INTERESES


NCosto Amortizado Inicial

Tasa de interés efectiva

Intereses

Bs. F

Amortización Capital

CuotaCosto Amortizado

Final

0 49,000.00 11.16 - - - 49.000,00

1 49,000.00 11.16

5,468.40 14,637.54 20,105.94 34,362.46

2 34,362.46 11.16

3,834.85 16,271.09 20,105.94 18,091.37

3 18,091.37 11.16

2,014.57 18,091.37 20,105.94 -

66

4. DETERMINAR AJUSTES EN CADA PERÍODO DE ACUERDO A TABLA OBTENIDA EN PUNTO 3

-0-

BANCOS XXXX DEUDA A LARGO PLAZO XXXX

-0-

DEUDA A LARGO PLAZO XXXX DEUDA A CORTO PLAZO XXXX

-1- DEUDA A CORTO PLAZO XXXXGASTOS FINANCIEROS XXXX

BANCOS XXXX

RETORNAR TABLA


instrumentos financieros pedro_sequeda[1]

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