isa 240 e casi pratici di fallimento del controllo interno a causa di frodi

ISA 240 e Casi Pratici di fallimento del Controllo Interno a

causa di frodi

Corso di revisione legale dei conti progredito

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ISA 240THE AUDITOR’S RESPONSIBILITIES RELATING TO FRAUD IN AN AUDIT

OF FINANCIAL STATEMENTS

• Questo standard si occupa della responsabilità del revisore relativamente alle frodi nella revisione di un bilancio

• In particolare approfondisce come gli ISA 315 e 330 devono trovare applicazione in relazione ai rischi di errori significativi dovuti a frodi.

• Include linee guida ed altro materiale esplicativo e appendici, nelle quali sono riportati esempi di “fattori di rischio di frode”, esempi di possibili procedure di revisione per fronteggiare i rischi di errori significativi dovuti a frode ed esempi di circostanze che indicano la possibile esistenza di frodi.

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Caratteristiche delle frodi

• Gli errori in bilancio possono derivare sia da frodi sia da comportamenti o eventi non intenzionali. Ciò che distingue le due categorie di errori è L’INTENZIONALITA’ dell’atto che determina l’errore

• Il revisore, ai fini del Principio di Revisione, si occupa di quelle frodi che comportano errori significativi in bilancio (concetto più ristretto rispetto a quello giuridico di “frode”)

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Caratteristiche delle frodi (cont.)Per il revisore sono rilevanti 2 tipi di errori intenzionali:• Gli errori derivanti da una falsa informativa economico-finanziaria • Gli errori derivanti da appropriazione illecite di beni ed attività

dell’impresaCosa si intende per errori derivanti da una falsa informativa?• Manipolazione, falsificazione o alterazione di scritture contabili

ovvero della documentazione di supporto nella redazione del bilancio;

• Rappresentazioni fuorvianti o omissioni intenzionali in bilancio di fatti, operazioni o altre informazioni significative;

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• Applicazioni intenzionalmente errate di principi contabili relativi agli importi, alle classificazioni delle voci, alle modalità di rappresentazione e all’informativa in bilancio.

La falsificazione di informativa può essere commessa forzando i controlli attraverso tecniche quali:• Registrare scritture contabili fittizie al fine di alterare i risultati

operativi o raggiungere altri obiettivi;• Modificare illecitamente gli assunti e le valutazioni usate per la

stima di saldi contabili;

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• Omettere, ritardare o anticipare la rilevazione di in bilancio difatti o operazioni;

• Occultare fatti che possono influenzare i valori contabili nel bilancio;

• Alterare le registrazioni contabili e le condizioni contrattuali relative a operazioni significative e inusuali.

Cosa si intende per appropriazione indebita?L’appropriazione illecita di beni e attività dell’impresa comporta la sottrazione degli stessi ed è spesso perpetrata da dipendenti per valori piccoli e non significativi.

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L’appropriazione indebita può essere realizzata con diverse modalità:• Distrazione di incassi;• Furto di beni materiali o di proprietà intellettuali;• Pagamenti da parte dell’impresa per beni e servizi non ricevuti

(per es. pagamenti a fornitori inesistenti, tangenti pagate daifornitori ai responsabili degli acquisti in cambio di prezzi gonfiati, ecc);

• Utilizzo di beni e attività dell’impresa per finalità personali.

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ISA 240Responsabilità su prevenzione e individuazione delle frodi

La responsabilità principale in materia di prevenzione e individuazione delle frodi compete alla direzione e ai responsabili della governance

La direzione al fine di prevenire le frodi deve impegnarsi alla creazione di una cultura aziendale basata su criteri di onestà e comportamenti etici, che può essere rafforzata da un’attività di supervisione da parte dai responsabili della governance. Deve inoltre introdurre elementi deterrenti (es. controllo interno) che possano dissuadere dal commettere frodi.

I responsabili della governance devono considerare la possibilità che i controlli siano “forzati”

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ISA 240Responsabilità del revisore

Il revisore ha la responsabilità di acquisire una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi sia dovuti a frodi sia a comportamenti non intenzionali (a causa dei limiti intrinseci della revisione, esiste il rischio inevitabile che errori significativi non siano individuati, nonostante la revisione sia pianificata e svolta in conformità con i Principi di Revisione)

Tuttavia il rischio di non individuare un ERRORE SIGNIFICATIVO DOVUTO A FRODI E’ MAGGIORE a causa di possibili atti quali falsificazioni di documenti, omissioni intenzionali nelle registrazioni contabili e da possibili collusioni tra il personale della società

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ISA 240Responsabilità del revisore (cont.)Il rischio di non individuare un ERRORE SIGNIFICATIVO DOVUTO A FRODI

POSTE IN ESSERE DALLA DIREZIONE E’ MAGGIORE rispetto a quelle di altro personale dipendente, poiché la direzione è nella posizione di manipolare (direttamente o non) le scritture contabili, di presentare informativa economico-finanziaria falsa e di forzare le procedure di controllo poste in essere per prevenire frodi perpetrate da altro personale.

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ISA 240

Responsabilità del revisore (cont.)

Il revisore è responsabile del mantenimento di un atteggiamento di scetticismo professionale durante il corso dell’audit, considerando la possibilità che la direzione forzi i controlli e tenendo presente che le procedure di revisione efficaci nell’individuazione degli errori derivanti da comportamenti non intenzionali possano essere non altrettanto efficaci nell’individuare le frodi

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Nell’ambito del suo incarico, il revisore ha la responsabilità di individuare se esistono comportamenti fraudolenti da parte della direzione o di dipendenti della società

FALSO! Il revisore ha la responsabilità di acquisire una ragionevole sicurezza che il bilancio nel suo complesso non contenga errori significativi dovuti a frodi

QUIZ:Vero o Falso? QUIZ:Vero o Falso?

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OF FINANCIAL STATEMENTS OBIETTIVI:• Identificare e valutare i rischi di errori significativi nel bilancio

dovuti a frodi• Acquisire elementi probativi sufficienti ed appropriati sui rischi

identificati e valutati di errori significativi dovuti a frodi, mediante disegno e messa in atto di risposte appropriate

• Fronteggiare adeguatamente frodi individuate o sospette

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OF FINANCIAL STATEMENTS DEFINIZIONI:

• FRODE: un atto intenzionalmente perpetrato con l’inganno da parte di una o più componenti della direzione, degli organi di governance, del presonale dipendente o da terzi, allo scopo di conseguire vantaggi ingiusti o illeciti

• FATTORI DI RISCHIO DI FRODE: Eventi o circostanze che indicano incentivi o pressioni a commettere frodi o che forniscano occasioni per commetterne

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ISA 240REQUIREMENTSLO SCETTICISMO PROFESSIONALE:• In conformità con l’ISA 200, il revisore deve mantenere un

atteggiamento di scetticismo professionale durante l’audit, tenendo presente che un errore dovuto a frodi possa comunque esistere, a prescindere dall’esperienza acquisita precedentemente sull’onestà e integrità della direzione e dei responsabili della governance

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ISA 240LO SCETTICISMO PROFESSIONALE (cont.):

• Il revisore, salvo diverse evidenze, può accettare come autentiche la scritture contabili e i documenti della società.

• Se elementi identificati nell’audit inducono il revisore a credere che un documento possa essere non autentico o il contenuto sia stato modificato senza il revisore ne sia stato informato, egli deve svolgere ulteriori indagini

• Le ragioni delle eventuali incoerenze nelle risposte devono essere indagate

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ISA 240REQUIREMENTSLa discussione tra i membri del team di revisioneL’ISA 315 richiede la discussione tra i membri del team di revisione

che dovrà porre particolare attenzione alle aree di bilancio che potrebbero essere soggette a errori significativi dovuti a frodi e alle modalità con la frode potrebbe verificarsi. La discussione deve essere effettuata in essenza di pregiudizi in merito all’onestà e integrità della direzione e degli organi di governance

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ISA 240REQUIREMENTSLA VALUTAZIONE DEL RISCHIOIl revisore, nell’ambito delle procedure di valutazione del rischio e

attività correlate per acquisire una comprensione dell’impresa e del suo controllo interno previste dall’ISA 315, deve acquisire informazioni da utilizzare per identificare i rischi di errori significativi dovuti a frodi

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ISA 240REQUIREMENTSVALUTAZIONE DEL RISCHIO (cont.)La Direzione e gli altri soggetti interni all’impresaIl revisore deve comprendere:• La valutazione da parte della direzione del rischio di errori

significativi dovuti a frodi• Il processo usato dalla direzione per identificare e fronteggiare i

rischi di frode (inclusi rischi specifici già identificati e aree o classi di transazioni considerati a rischio più probabile)

• Le eventuali comunicazioni da parte della direzione agli organi di governance in meriti ai suddetti processi

• Le eventuali comunicazioni da parte della direzione ai proprio dipendenti in merito al comportamento etico e alle prassi aziendali

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ISA 240REQUIREMENTSVALUTAZIONE DEL RISCHIO (cont.)La Direzione e gli altri soggetti interni all’impresa• Il revisore deve indagare presso la direzione e gli altri soggetti

all’interno dell’impresa al fine di stabilire se essi siano a conoscenza di eventuali frodi effettivamente in essere, segnalate o sospette che coinvolgano l’impresa stessa

• Per le imprese che dispongano di una funzione di Internal Audit, il revisore deve svolgere indagini presso gli incaricati di tale funzione per stabilire se essi siano a conoscenza di eventuali frodi effettivamente in essere, segnalate o sospette che coinvolgano l’impresa stessa e per acquisire i loro punto di vista riguardo ai rischi di frode

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ISA 240REQUIREMENTSVALUTAZIONE DEL RISCHIO (cont.)I responsabili delle attività di governance• Il revisore deve acquisire una conoscenza sulle modalità con cui i

responsabili delle attività di governance supervisionano i processi adottati dalla direzione per identificare e affrontare i rischi di frode e il controllo interno che la direzione ha istituto per mitigare tali rischi

• Il revisore deve svolgere indagini presso i responsabili delle attività di governance per stabilire se essi siano a conoscenza di eventuali frodi effettivamente in essere, segnalate o sospette che coinvolgano l’impresa. Tali indagini sono svolte in parte per convalidare le risposte fornite dalla direzione

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ISA 240REQUIREMENTSVALUTAZIONE DEL RISCHIO (cont.)Relazioni inusuali o inattese identificate• Il revisore deve valutare se nel corso delle procedure di analisi

comparativa (incluse quelle sui ricavi) sono emerse relazioni inusuali o inattese, che possano indicare rischi di errori significativi dovuti a frodi (es. prefatturato)

La valutazione dei fattori di rischio di frodi• Il revisore deve valutare se le informazioni acquisite attraverso le

procedure di valutazione del rischio indichino la presenza di fattori di rischio di frode. La presenza di tali fattori, benchè non necessariamente indice di effettiva esistenza di frodi, rappresenta un indicatore che può segnalare rischi di errori significativi dovuti a frodi

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ISA 240REQUIREMENTSL’IDENTIFICAZIONE E LA VALUTAZIONE DEI RISCHI DI ERRORI

SIGNIFICATIVI DOVUTI A FRODI• Il revisore deve identificare e valutare i rischi di errori significativi

dovuti a frodi a livello di bilancio e a livello di asserzioni per classi di operazioni, saldi contabili e informativa

• Il revisore, basandosi sulla presunzione che esistano rischi di frode nella rilevazione di ricavi (revenue recognition), deve valutare quali tipologie di ricavi o transazioni di vendita danno origine a tali rischi e per quali asserzioni. Il revisore può tuttavia giungere alla conclusione che la presunzione non sia applicabile in specifiche circostanze e pertanto che nella rilevazione dei ricavi non si identifichi un rischio di errore significativo dovuto a frode. Tale conclusione da parte del revisore va sempre adeguatamente motivata e documentata

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ISA 240REQUIREMENTSLE RISPOSTE DI REVISIONE AI RISCHI IDENTIFICATI E VALUTATI DI

ERRORI SIGNIFICATIVI DOVUTI A FRODIRisposte generali di revisione (ISA 330): per fronteggiare i rischi di

errori significativi dovuti a frodi (livello di bilancio) il revisore deve:• Assegnare il personale all’incarico tenendo conto di conoscenze,

competenze e capacità delle persone• Valutare se l’adozione dei principi contabili da parte dell’impresa,

con particolare riferimento a quelli relativi a valutazioni complesse o con elementi di soggettività (es. stime) possano essere indicatori di possibili manipolazioni della direzione dei risultati di esercizio (falsa informativa economica-finanziaria)

• Inserire un elemento di imprevedibilità nella natura, tempistica e estensione delle procedure di revisione

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ISA 240REQUIREMENTSLE RISPOSTE DI REVISIONE (cont.)Il revisore, se valuta esistere un rischio significativo di errori dovuti

a frode deve acquisire una comprensione dei controlli adottati dall’impresa per mitigare il rischio. Tuttavia deve considerare che:

La direzione si trova nella posizione di poter commettere frodi manipolando le scritture contabili e predisponendo bilanci falsi “forzando” controlli che, sotto altri aspetti, sembrano operare efficacemente. Il rischio di forzatura dei controlli da parte della direzione è presente in ogni impresa (benchè con gradi diversi) ed ha un elevato grado di imprevedibilità. Pertanto esso rappresenta sempre un rischio di errori significativi dovuti a frodi e quindi un RISCHIO SIGNIFICATIVO

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ISA 240REQUIREMENTS - LE RISPOSTE DI REVISIONE (cont.)Rischi di forzatura dei controlli da parte della direzioneA prescindere dalla valutazione del revisore sul rischio di forzatura dei

controlli da parte della direzione, il revisore deve:• Verificare la correttezza delle scritture registrate nei libri contabili e

delle rettifiche apportate in sede di preparazione dei bilanci• Esaminare le stime contabili al fine di individuare eventuali

“ingerenze” e valutare se le circostanze che le hanno prodotte rappresentano un rischio di errore significativo dovuto a frode

• Valutare, per le operazioni significative di carattere straordinario o che comunque sembrino inusuali, se la motivazione economica sottostante suggerisca che le stesse siano state poste in essere per realizzare una falsa informativa economico-finanziaria o per nascondere appropriazioni illecite di beni o attività dell’impresa

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ISA 240REQUIREMENTS - LE RISPOSTE DI REVISIONE (cont.)Rischi di forzatura dei controlli da parte della direzione (cont.)Verifica delle correttezza delle scritture registrate nei libri contabili e

delle rettifiche apportate in sede di preparazione dei bilanci• Il revisore deve indagare presso i soggetti coinvolti nel processo di

redazione del bilancio in merito ad attività non appropriate o inusuali riguardanti l’elaborazione delle scritture contabili e delle rettifiche

• Deve selezionare le scritture contabili e le altre rettifiche effettuate al termine dell’esercizio contabile

• Deve considerare la necessità di esaminare le scritture contabili e le rettifiche effettuate nel corso dell’esercizio

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ISA 240REQUIREMENTS - LE RISPOSTE DI REVISIONE (cont.)Rischi di forzatura dei controlli da parte della direzione (cont.)Esame delle stime contabili al fine di individuare eventuali

“ingerenze” e valutare se le circostanze che le hanno prodotte rappresentano un rischio di errore significativo dovuto a frode

• Il revisore deve valutare se i giudizi della direzione nell’effettuazione delle stime contabili incluse nel bilancio indichino possibili ingerenze che possano rappresentare rischio di errore significativo. In tal caso il revisore deve riconsiderare le stime contabili nel loro complesso

• Il revisore deve svolgere un esame retrospettivo delle valutazioni e delle ipotesi assunte dalla direzione relativo a stime significative rappresentate nel bilancio dell’esercizio precedente

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Il revisore, nell’ambito della comunicazione della strategia di revisione e del piano di audit alla direzione, deve dare dettaglio della natura, tempistica ed estensione di tutte le procedure che svolgerà, al fine di consentire alla direzione di predisporre in modo tempestivo ed efficiente la documentazione

FALSO! Seppur nell’ambito di una adeguata comunicazione, il revisore deve mantenere elementi di imprevedibilità nelle procedure di audit e deve considerare i rischi di alterazione o occultamento

QUIZ: Vero o Falso? QUIZ: Vero o Falso?

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ISA 240REQUIREMENTSLA VALUTAZIONE DEGLI ELEMENTI PROBATIVI• Quando il revisore identifica un errore, deve valutare se sia

indicativo di una frode. In tal caso deve valutare le implicazioni dell’errore in relazione ad altri aspetti della revisione (in particolare all’attendibilità delle attestazioni della direzione), tenendo presente che non è probabile che un caso di frode sia un evento isolato

• Se Il revisore identica un errore (significativo o meno) che ritiene sia o possa essere dovuto a frode e che la direzione sia coinvolta, deve riconsiderare la valutazione dei rischi di errori significativi dovuti a frode e di conseguenza la natura, tempistica e estensione delle procedure di revisione. Deve inoltre riconsiderare l’attendibilità degli elementi probativi precedentemente raccolti

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ISA 240REQUIREMENTS L’IMPOSSIBILITÀ PER IL REVISORE DI CONTINUARE A SVOLGERE

L’INCARICO Se, a causa di un errore derivante da frode, il revisore si trova di

fronte a circostanze eccezionali che mettono in dubbio la sua capacità di portare avanti l’incarico, deve:

• Stabilire le responsabilità professionali e legali applicabili alle circostanze, incluso l’eventuale obbligo di informare il soggetto che ha conferito l’incarico o, se applicabile, l’autorità di vigilanza

• Considerare se sia appropriato recedere dall’incarico, ammesso sia consentito dalla legge

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ISA 240REQUIREMENTS ATTESTAZIONI SCRITTE Il revisore deve ottenere dalla direzione attestazioni scritte nelle quali

la stessa riconosce la propria responsabilità per configurazione, messa in atto e mantenimento del controllo interno al fine di prevenire e individuare le frodi e conferma:

• Di aver comunicato al revisore i risultati della propria valutazione del rischio di frode

• Di aver informato il revisore di quanto a sua conoscenza su frodi che interessino l’impresa e coinvolgano la direzione, dipendenti con ruoli significativi nel controllo interno, altri soggetti

• Di aver informato il revisore in merito a eventuali segnalazioni di frodi da dipendenti, ex-dipendenti, autorità di vigilanza o altri soggetti

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ISA 240REQUIREMENTS LE COMUNICAZIONI CON LA DIREZIONE E CON I RESPONSABILI

DELLE ATTIVITÀ DI GOVERNANCE• Se il revisore ha identificato una frode o ha acquisito informazioni

che ne indicano la possibilità, deve informare tempestivamente la direzione al livello appropriato

• Se il revisore ha identificati o sospetta frodi che coinvolgono la direzione, dipendenti con ruoli significativi nel controllo interno o altri soggetti nel caso in cui la frode dia luogo ad un errore significativo sul bilancio, deve informare tempestivamente i responsabili dell’attività di governance e discutere con loro delle modifiche alla strategia di audit (natura, tempistica e estensione delle procedure di revisione)

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ISA 240REQUIREMENTS LE COMUNICAZIONI ALLE AUTORITÀ DI VIGILANZA• Se il revisore ha identificato una frode o ha acquisito informazioni

che ne indicano la possibilità, deve appurare se vi sia la responsabilità di informare un soggetto esterno all’impresa. L’obbligo professionale del revisore a mantenere la riservatezza può essere superato, in determinate circostanze, dalle sue responsabilità di tipo legale.

• Nel caso di società quotate italiane ad esempio il revisore, nel caso abbia informazioni su frodi o comportamenti illeciti che possano avere impatti significativi sul bilancio, è tenuto ad effettuare una comunicazione per fatti ritenuti censurabili alla Consob ed al Collegio Sindacale, ai sensi dell’art. 155, comma 2 del D.lgs 24-02-1998 n.58

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ISA 240REQUIREMENTS LA DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO – deve includere:• Le decisioni significative prese nel corso della discussione tra i

membri del team circa i potenziali rischi di frode (ISA 315)• I rischi identificati e valutati di errori significativi dovuti a frodi a

livello di bilancio e a livello di asserzioni (ISA 315)• Le risposte generali di revisione ai rischi identificati e valutati di

errori significativi dovuti a frodi e la natura, tempistica e estensione delle procedure di revisione (ISA 330)

• I risultati delle procedure di revisione, incluse quelle definite per far fronte al rischio di “forzatura” del controllo interno da parte della direzione (ISA 330)

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ISA 240REQUIREMENTS LA DOCUMENTAZIONE DEL LAVORO (cont.)

• Il revisore deve documentare le comunicazioni riguardanti le frodi effettuate alla direzione, ai responsabili delle attività di governance, alle autorità di vigilanza e ad altri eventuali soggetti

• Se il revisore ha concluso che la presunzione che vi sia un rischio di errori significativi dovuti a frodi correlato alla rilevazione dei ricavi, non sia applicabile nelle circostanze dell’incarico, deve documentare le motivazioni di tale conclusione

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Quale dei seguenti fattori non è da considerare un potenziale incentivo/pressione rilevante ai fini della frode

a) Una parte considerevole dei compensi della direzione è correlata al raggiungimento di target aggressivi

b) L’impresa ha necessità e difficoltà nel reperire finanziamenti dal sistema bancario

c) Alcune componenti del controllo interno sono carenti a causa di sistemi contabili e informativi poco efficaci

d) L’impresa sta incontrando una forte riduzione dei margini che possono incidere sul raggiungimento degli obiettivi aziendali

c) Non si tratta di un incentivo/pressione alla frode, ma di un’occasione per perpetrarla, grazie ad una debolezza nel controllo interno

QUIZ: QUIZ:

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVOCaratteristiche delle frodiQuesta sezione offre una serie chiarimenti ed esempi di quali

possono essere le caratteristiche delle frodi rilevanti per il revisore. Ecco alcuni spunti interessanti:

• Incentivi e pressioni a commettere frodi da parte della direzione derivanti dalla volontà di conseguire obiettivi di reddittività o di risultato il cui mancato conseguimento avrebbe impatti per la direzione o per suoi singoli elementi (es. bonus legati a risultati – conseguimento di obiettivi di business plan comunicati al mercato)

• Percezione che esista l’occasione di commettere una frode perché si ricopre una carica che consente di superare i controlli o si è a conoscenza di punti deboli del controllo stesso

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVOCaratteristiche delle frodi (cont.)• Caratteristiche personali dei singoli soggetti: alcuni hanno

inclinazioni o ridotto senso etico che li spinge a commettere azioni fraudolente in modo cosciente ed intenzionale. Tuttavia esistono soggetti potenzialmente onesti che possono commettere o essere complici di frodi in un ambiente che li sottopone a particolari pressioni

• La falsa informativa economico-finanziaria comporta errori intenzionali (per es. omissione in bilancio di importi o di informativa) al fine di trarre in inganno gli utilizzatori del bilancio. Motivi: aspettative del mercato, raggiungimento o massimizzazione dei compensi, false informazioni a banche per ottenere finanziamenti, riduzione dell’imponibile fiscale

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVOCaratteristiche delle frodi (cont.)Una falsa informativa economico-finanziaria può essere attuata:

• Tramite alterazioni e falsificazioni delle scritture contabili e/o della documentazione di supporto

• Tramite rappresentazioni fuorvianti o omissioni di fatti e operazioni significative nel bilancio

• Tramite applicazioni intenzionalmente errate dei principi contabili (importi, classificazione, informativa)

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVOCaratteristiche delle frodi (cont.)La falsa informativa economico-finanziaria spesso comporta la

forzatura, da parte della direzione, del controllo interno. Alcune tecniche possibili:

• Registrazioni contabili fittizie, in particolare a ridosso della chiusura del bilancio

• Modifica di assunti e valutazioni usate per le stime contabili• Spostare la rilevazione in bilancio di operazioni rispetto alla corretta

competenza contabile• Occultare fatti di rilievo che impatterebbero sul bilancio• Realizzare operazioni fittiziamente complesse• Alterare le registrazioni contabili per operazioni significative e inusuali

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVOCaratteristiche delle frodi (cont.)L’appropriazione illecita di beni e attività dell’impresa comporta la

sottrazione degli stessi e spesso è perpetrata da dipendenti per valori non significativi. Tuttavia a volte può coinvolgere la direzione, che ha la possibilità di occultarla con modalità di difficile individuazione. Alcuni esempi di appropriazione:

• Distrazione di incassi (giro su conti personali di incassi)• Furto di beni materiali o di proprietà intellettuali (es. know-how)• Pagamenti da parte dell’impresa di beni e servizi non ricevuti (es. a

fornitori o dipendenti inesistenti)• Utilizzo di beni o attività dell’impresa per fini personali L’appropriazione illecita di beni e attività è spesso accompagnata da

registrazioni contabili e documentazione falsa o fuorviante42

ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVOLe risposte di revisioneIl revisore deve includere elementi di imprevedibilità nella selezione

delle procedure di revisione, quali: • Svolgere le procedure di validità anche su saldi/asserzioni che di

norma non sarebbero esaminati a causa della significatività• Modificare la tempistica delle procedure di revisione rispetto a

quelle normalmente prevista• Utilizzare differenti metodi di campionamento• Svolgere procedure di revisione presso sedi aziendali diverse• Svolgere procedure di revisione senza preavviso

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVO/Appendice 2Le risposte di revisioneAlcuni esempi di possibili procedure di revisione da adottare: • Assistere all’inventario fisico in sedi dove non era stata

preannunciata la presenza del revisore• Effettuare la conta fisica di cassa senza preavviso• Richiedere la conta delle rimanenze a data prossima a quella di

fine esercizio (per ridurre il rischio di manipolazione dei dati)• In aggiunta alla conferma scritta, contattare direttamente alcuni

clienti o fornitori• Esaminare in dettaglio le scritture di rettifica a fine esercizio (in

particolare quelle insolite per natura e/o ammontare

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVO/Appendice 2Le risposte di revisione - esempi di possibili procedure..(cont.)• Analisi operazioni significative e/o inusuali, in particolare se vicine a

fine esercizio; sono state effettuate con parti correlate? verificare con quali risorse finanziarie sono state effettuate

• Svolgere procedure di analisi comparativa su dati disaggregati• Effettuare colloqui con personale, anche non dei dipartimenti

amministrativi, per aree a rischio• Effettuare procedure sulle riconciliazioni contabili o altre

riconciliazioni svolte dall’impresa, indagando su eccezioni e anomalie

• Svolgere procedure basate su tecniche computerizzate, come l’estrazione di dati con l’obiettivo di individuare e esaminare le anomalie di una popolazione di dati

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVO/Appendice 3Circostanze che indicano possibile esistenza di frodi Alcuni esempi:• Discrepanze nelle registrazioni contabili (operazioni registrate per

importi non corretti/completi, non per competenza, classificate in modo non corretto; operazioni non documentate o non autorizzate; operazioni eccedenti i limiti autorizzativi)

• Evidenze contraddittorie o mancanti (documentazione mancante, manipolata, non disponibile in originale; significative partite in riconciliazione non giustificate; variazioni inusuali in bilancio, indici o trend; risposte incoerenti fornite dal personale; insussistenze significative di magazzino; incoerenza nelle risposte a richieste di conferma; incoerenze nelle evidenze delle attività di implementazione/modifiche ai sistemi informativi e programmi

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ISA 240GUIDE E MATERIALE ESPLICATIVO/Appendice 3Circostanze che indicano possibile esistenza di frodi (cont.)Altri esempi:• Relazioni problematiche e inusuali tra revisore e direzione (rifiuto

di accesso alle registrazioni contabili, di contatto con clienti/fornitori/legali; pressioni ingiustificati della direzione sulla tempistica; atteggiamenti intimidatori delle direzione verso i membri del team; ritardi inusuali nel fornire le informazioni; riluttanza a fornire accesso agli archivi elettronici per estrazioni o altro; riluttanza a consentire contatto con il personale; riluttanza a consentire incontri diretti tra il revisore e gli organi di governance; frequenti mutamenti nelle stime contabili, tolleranza nei confronti di violazioni del codice di condotta dell’impresa)

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Il revisore, nel corso dell’audit, ha richiesto alla società di poter accedere al sistema informatico per effettuare alcune estrazioni da utilizzare per il testing. La società, a causa di asseriti problemi tecnici, ha sempre differito l’accesso ed ora sta facendo forti pressioni sul revisore perché concluda le sue procedure. Il revisore, non ritenendo a rischio l’area in oggetto, soprassiede all’effettuazione della procedura. Tale comportamento è in linea con i principi di revisione

FALSO! Le circostanze di cui sopra potrebbere essere indicatori di frode: il revisore dovrebbe al contrario approfondire le proprie attività di indagine

QUIZ: VERO O FALSO? QUIZ: VERO O FALSO?

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Fallimento del controllo internoa causa di frodi



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-

Agenda

Introduzione al fenomeno della frode

Descrizione dei fattori di rischio del fenomeno frode

Esempi di casi specifici di frode

2010 2009

Aziende colpite da frodi 83% 89%

% di aziende che dichiara perdite causate da frodi

Furto di beni materiali o scorte (23%)

Furto, perdita di informazioni o attacchi di rete (19%)

Furto di beni materiali o scorte (32%)

Furto, perdita di informazioni o attacchi di rete (17%)

% di aziende che investono per la prevenzione di frodi

Sicurezza informatica (51%)Formazione del personale (42%)Controlli sul management (41%)Screening del personale (41%)

Controlli finanziari (41%)Due diligence (41%)

Sicurezza informatica (32%)Formazione del personale (42%)Controlli sul management (41%)Screening del personale (41%)

Controlli finanziari (41%)Due diligence (41%)

Aziende la cui esposizione alle frodi è aumentata

73% 70%

Causa di maggiore esposizione alle frodi e % di aziende colpite

Infrastrutture informatiche (29%) Infrastrutture informatiche (31% )

Incidenza per tipologia di Frode in Europa

Fonte: Kroll Global Fraud Report

La Frode in Italia

Uno studio condotto da PwC con l’osservatorio di revisione di una università Italiana evidenzia che su un totale di 89.714 condanne prese in esame dal 2000 al 2008:21% è rappresentato dall’appropriazione indebita; 19% dalla contraffazione;7% i fenomeni corruttivi

Si osserva un trend crescente delle condanne, che nel 2008 risultano aumentate del 164% rispetto al 2000 e del 76% rispetto al 2006.

In controtendenza rispetto alla percezione collettiva sulla diffusione del fenomeno è invece il trend delle condanne per corruzione, che registrano una costante diminuzione negli anni, passando da oltre 1.300 nel 2000 a 620 circa nel 2008.

La Frode in Italia (segue)

Quasi il 40% delle condanne è emerso nell’ambito di procedure concorsuali, che comprendono condotte illecite quali: - falsificazioni contabili; - frodi di bilancio volte ad occultare il dissesto; - distrazione di assets aziendali; - omesse comunicazioni.

Queste frodi appaiono invece meno frequenti in situazioni di impresa sana, soprattutto per quanto riguarda le falsificazioni contabili ed extra-contabili che rappresentano solo il 4% del totale delle condanne.

Profili di frode per settore

Industria manifatturiera

Tecnologia media e telecomunicazioni

Servizi professionali

Risorse naturaliSanità, farmaci e

biotecnologiaServizi finanziari

Viaggi tempo libero e trasporti

Settore edile meccanico e delle

infrastrutture

Beni di consumoVendita al dettaglio o

all’ingrosso, distribuzione

Risposta

Esp

osi

zio

ne

Bassa

Moderata

Alta

Bassa Moderata Alta

Più grande l’azienda/organizzazione,

maggiore è il rischio di frode•Le grandi aziende/organizzazioni dichiarano un maggior numero di frodi

46%

26%

15%

13%

0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 50%

Più di 1000 dipendenti

201 – 1000 dipendenti

Fino a 200 dipendenti

Non sa

% di tutti gli intervistati

La minaccia proviene dall’interno o dall’esterno

dell’organizzazione/azienda?•Autori delle frodi per settore

73%65%

55%50%

20%24%23%23%

30%29%31%30%

36%34%

41%37%

33%44%

25%35%

39%45%

80%76%

74%74%

70%69%67%

67%64%

64%59%

57%57%

53%

3%

6%5%

3%3%

2%2%

3%

2%

6%10%

3%

0% 20% 40% 60% 80% 100%

Servizi finanziariAssicurativo

ComunicazioniTecnologia

Aerospaziale e difesaTurismo

ManifatturieroFarmaceutico

ChimicoIngegneria e costruzioni

Trasporti e logisticaEnergy, utilities e industria …

AutomobilisticoRetail e beni di consumoIntrattenimento e media

Pubbl. Amm. e settore pubblicoServizi professionali

Totale

% reported frauds

Esterni

Interni

Altri terzi

57

• Errori dovuti a frodi rilevanti per il revisore sono quelli che derivano da:

– falsa informativa economico-finanziaria

– appropriazioni illecite di beni ed attività dell'impresa.

Caratteristiche delle frodi

Il termine “Frode” si riferisce a un atto intenzionale da parte di uno o più individui (management, dipendenti o terze parti)

Il termine “Errore” si riferisce ad atti o azioni non intenzionali con un impatto sul bilancio, come ad esempio:

– errori di calcolo;– errata interpretazione dei fatti;– involontaria errata applicazione di principi contabili

Definizioni : la differenza fra frode ed errore

Perchè viene commessa una Frode?

• Il management o gli impiegati possono avere situazioni personali che determinano una pressione a commettere il reato (es. problemi finanziari, problemi personali, status sociale, relazioni in azienda, etc).

• Esistono circostanze (assenza di controllo, controlli insufficienti o abilità del management a ovviare tali controlli) che forniscono una opportunità per commettere una frode o per perpetrare la stessa.

• La razionalizzazione è parte della causa che determina il comportamento fraudolento. Colui che compie la frode non vede se stesso come una criminale e per questo deve giustificarsi con se stesso ancor prima di commettere il reato.

I fattori di rischio: il triangolo della Frode.

Incentivi• Stile di vita costoso• Insodisfazione nei confronti

del datore di lavoro.• Possibilità di carriera negate.• Licenziamento.• Pressioni da parte del

management

Opportunità• Controlli interni insufficienti• Complicità esterne ed interne• Pratiche commerciali illecite

Razionalizzazione• Mancata consapevolezza

della condotta fraudolenta• Autoconvincimento di “non

aver commesso nulla di male”.

!Frode

Motivazioni e razionalizzazioni comuni

• Motivi comuni per commettere frodi- “Ho bisogno di soldi.”- “La tangente era troppo allettante”- “Avevo paura di perdere il posto se non avessi raggiunto il

budget.”

• Giustificazioni comuni per commettere frodi- “Sarebbe stato momentaneo, Ho sempre avuto l’intenzione di

restituirli”- “ Non c’è modo di fare affari senza corrompere in questo settore.

Lo fanno tutti!“- “Ho fatto questo per il bene del mio team.“

2. Descrizione dei fattori di rischio

Principali tipologie di frode

FRODI FINANZIARIE

Appropriazione indebita di attività

aziendali

Falsi DocumentaliCorruzione

Finanziari Non Finanziari

False credenziali

Documentazione interna

Documentazione esterna

Conflitto d’interessi

Acquisti

Vendite

Altri

Donazioni illegali

Estorsione

Corruzione

Tangenti

Aggiotaggio

Ricavi Fittizi

Competenza Temporale

Valutazione degli asset non

corrette

Occultamento di spese, costi,

passività

Omessa Informazione

Uscite Fraudolente

PagamentiNote

spese

StipendiAssegni Libro cassa

Cash

Furto

Vendite

Non registrate

Rimborsi

Sotto-stime

Crediti

Schemi di storno

Frodi

Alterazione dei valori

Furto

Magazzino e altri asset

Utilizzo improprio

Slide 63

-


aziendali



False credenziali




Acquisti

Vendite

Altri

Donazioni illegali

Estorsione

Corruzione

Tangenti

Aggiotaggio

Ricavi Fittizi



corrette

Occultamento/ Sopravvluataz. di spese, costi,

passività

Omessa Informazione

Uscite Fraudolente

PagamentiNote

spese


Cash

Furto

Vendite

Non registrate

Rimborsi

Sotto-stime

Crediti

Schemi di storno

Frodi


Furto


Utilizzo improprio

FRODI FINANZIARIE

Frodi finanziarieFalsi documentali – Ricavi Fittizi

• Definizione– La registrazione di vendite di beni e/o servizi che non sono effettivamente avvenute.

Tale tipo di frode prevede spesso il coinvolgimento di clienti “fantasma” o “falsi”, ma anche clienti reali a cui vengono fatturati importi più elevati rispetto ai beni/servizi realmente venduti/erogati.


Caratteristiche dello schema di frode• Utilizzo di clienti “fittizi” creati ad hoc cui effettuare fatturazioni false;• Utilizzo di clienti esistenti, alterando i valori da fatturare;• Spesso i ricavi fittizi vengono utilizzati per mascherare acquisti di beni che non

rientrano nella gestione caratteristica della società (mantenendo costante il rapporto del margine di contribuzione sul fatturato).

Possibili effetti• Valutazioni aziendali alterate se basate su multipli del fatturato;• Utili non realmente realizzati.

4. Esempi di casi di frode

• Ricavi fittizi: i possibili campanelli d’allarme • Incremento rapido o inusuale dei profitti/ricavi (da valutare anche rispetto ad

altri concorrenti);• Cash flow operativo negativo o nullo a fronte di utili consistenti o dichiarati in

crescita;• Presenza di transazioni finanziarie complesse e inusuali specie a ridosso di fine

anno;• Elevati volumi di vendita verso aziende non usuali od effettuati

occasionalmente in periodi di fine esercizio.

Esempi di casi di frode – red flags



Procedure Obiettivo

Analisi del trend del fatturato Verificare improvvisi incrementi nella voce di bilancio in esame

Analisi del fatturato per cliente Verificare se i ricavi contabilizzati si “concentrano” verso alcuni clienti

Verifica delle anagrafiche clienti e dei documenti delle transazioni intervenute

- Individuare anomalie (es. transazioni senza documenti di supporto);

- Individuare anagrafiche “fittizie”

Quadratura Vendite-Magazzino Individuare anomalie tra il volume dei ricavi e le quantità vendute

Verifiche documentali su contratti di cessione e corrispondenti flussi finanziari (entrata/uscita)

Verificare se le cessioni di credito sono solo contabili.

Analisi dei movimenti finanziari da e verso il/i cliente/i Individuare l’esistenza (o anomalie) nei pagamenti e/o incassi verso il/i cliente/i

Circolarizzazione delle banche (che come da procedura vanno interamente gestite dai revisori)

Verifiche sulle riconciliazioni dei saldi banca.

Procedure finalizzate a individuare la frode




aziendali



False credenziali




Acquisti

Vendite

Altri

Donazioni illegali

Estorsione

Corruzione

Tangenti

Aggiotaggio

Ricavi Fittizi



corrette


passività

Omessa Informazione

Uscite Fraudolente

PagamentiNote

spese


Cash

Furto

Vendite

Non registrate

Rimborsi

Sotto-stime

Crediti

Schemi di storno

Frodi


Furto


Utilizzo improprio

FRODI FINANZIARIE

Frodi finanziarieFalsi documentali – Competenza Temporale


• Definizione– La registrazione di ricavi e costi in periodi differenti da quelli di competenza; – Essi consistono, generalmente, in ricavi registrati anticipatamente rispetto all’esercizio di

effettiva competenza o costi registrati nell’esercizio successivo a quello di competenza.

Definizione e caratteristiche

Falsi documentali – Competenza Temporale

Caratteristiche dello schema di frode• L’obiettivo principale di tali registrazioni è l’incremento del profitto in un

determinato esercizio;• Servizio non ancora reso o prodotto non ancora consegnato;• Non esiste evidenza di un contratto o di un accordo.

Possibili effetti• Anticipazione di utili di esercizi futuri;• Posticipazione di costi già sostenuti.


• Competenza temporale: i possibili campanelli d’allarme • Incremento rapido o inusuale dei profitti/ricavi (da valutare anche rispetto ad

altri concorrenti);• Cash flow operativo negativo o nullo a fronte di utili consistenti o dichiarati in

crescita;• Presenza di transazioni finanziarie complesse e inusuali specie a ridosso di fine

anno;• Forte incremento del margine operativo lordo (in termini assoluti);• Storni dei ricavi realizzati in esercizi precedenti;• Assenza o poca chiarezza della contrattualistica con i clienti.

Business Case – red flags



Procedure finalizzate a individuare la frode


Procedure Obiettivo

Analisi di bilancio comparative (fatturato, margine operativo, costi)

Individuare anomali scostamenti

Analisi di bilancio per indici; in particolare rotazione dei crediti, rotazione dei debiti

Individuare anomali andamenti rispetto a periodi precedenti

Analisi di transazioni al di sopra di un certo ammontare (in rapporto al totale della voce di bilancio relativa, es. ricavi di vendita)

Individuare transazioni anomale

Analisi documentale dei contratti intercorsi con particolare attenzione alle clausole particolari (come in questo caso quelle relative alla “consegna”)

Individuare difformità rispetto al contratto siglato

Analisi dell’economicità della commessa Verificare l’omissione di eventuali costi a finire della commessa

Effettuare analisi dei periodi contabili immediatamente successivi alla chiusura d’esercizio

Verificare l’esistenza di scritture contabili anomale fatte a fine esercizio precedente e poi stornate l’anno successivo

Verificare la riconciliazione tra la contabilità industriale/contabilità generale

Verificare le eventuali squadrature anomale tra i dati della contabilità Industriale e contabilità generale

Testare le politiche contabili da un esercizio all’altro Verificare cambiamenti di policy contabili sulle aree di bilancio in esame, finalizzati a rivedere le stime di bilancio ad hoc



aziendali



False credenziali




Acquisti

Vendite

Altri

Donazioni illegali

Estorsione

Corruzione

Tangenti

Aggiotaggio

Ricavi Fittizi



corrette


passività

Omessa Informazione

Uscite Fraudolente

PagamentiNote

spese


Cash

Furto

Vendite

Non registrate

Rimborsi

Sotto-stime

Crediti

Schemi di storno

Frodi


Furto


Utilizzo improprio

FRODI FINANZIARIE

Frodi finanziarieFalsi documentali – Occultamento di costi e passività


• Definizione– Consiste nell’omettere o nascondere costi e/o passività, attraverso finte o irregolari scritture contabili;– E’ un tipo di frode che ha immediato impatto sul conto economico; infatti l’omissione delle stesse impatta

direttamente sui livelli di profitto e di margine operativo lordo;– Le categorie principali sono: omessa registrazione di costi e/o passività

e non corretta capitalizzazione dei costi.


Falsi documentali – Occultamento di costi e passività

Caratteristiche dello schema di frode• Diminuire i costi o le passività a bilancio per nascondere una situazione di crisi

aziendale, che permette all’azienda di apparire sana e profittevole;• In molte aziende i bonus dei manager sono spesso legati ai livelli di margine

operativo lordo piuttosto che di utile netto, quindi, registrare minori costi e passività (o non registrarle), produce risultati economici migliori per l’azienda che vanno a vantaggio dei manager.


• Occultamento di costi e passività: i possibili campanelli d’allarme • Settore in crisi o presenza di fenomeni di contrazione della domanda;• Forte incremento delle poste capitalizzate;• Management della società poco attenti alla corretta applicazione dei principi

contabili;• Pressioni del mercato sui risultati aziendali/mercato fortemente competitivo;




Business Case – Procedure finalizzate a individuare la frode


Procedure Obiettivo

Analisi di bilancio comparative (fatturato, margine operativo, costi)

Individuare anomali scostamenti

Analisi di bilancio per indici; in particolare rotazione dei crediti, rotazione dei debiti

Individuare anomali andamenti rispetto a periodi precedenti.

Analisi dell’organigramma del gruppo e comprensione della finalità di ogni singola società

Individuare società di comodo utilizzare solo al fine di eseguire transazioni fraudolente

Testare le politiche contabili da un esercizio all’altro Verificare cambiamenti di policy contabili sulle aree di bilancio in esame, finalizzati a rivedere le stime di bilancio ad hoc

Testare a campione le transazioni effettuate per cassa o banca

Verifica dell’effettivo utilizzo delle risorse finanziarie per transazioni lecite

Analisi documentale dei contratti intercorsi con particolare attenzione alle clausole particolari

Individuare eventuali difformità rispetto al contratto siglato



aziendali



False credenziali




Acquisti

Vendite

Altri

Donazioni illegali

Estorsione

Corruzione

Tangenti

Aggiotaggio

Ricavi Fittizi



corrette


passività

Omessa Informazione

Uscite Fraudolente

PagamentiNote

spese


Cash

Furto

Vendite

Non registrate

Rimborsi

Sotto-stime

Crediti

Schemi di storno

Frodi


Furto


Utilizzo improprio

FRODI FINANZIARIE

Frodi finanziarieFalsi documentali – Sottrazione di denaro


• Definizione– Appropriarsi indebitamente di denaro della società a proprio vantaggio, effettuando

numerosi pagamenti dai conti della società a proprio beneficio, mediante finte consulenze, pagamenti fittizi a fornitori.


Caratteristiche dello schema di frode• Registrazione delle uscite di denaro destinate al conto corrente personale, in

contropartita ad un conto contabile anomalo, o gonfiando un conto di un fornitore reale;

• Conto utilizzato più frequentemente come contropartita dei pagamenti non riconciliato sistematicamente e quindi utilizzato, mediante scritture improprie, come strumento per la copertura delle distrazioni;

• Sottrazione di fondi dalla cassa contante rimborsando note spese o fatture di fornitori già precedentemente liquidate;

• Pagamenti con bonifico effettuati direttamente sul c/c intestato al dipendente o su un conto non utilizzato generalmente dal fornitore.


Asset Misappropriation – Sottrazione di denaro

• i possibili campanelli d’allarme • Crescita del conto acquisti da fornitori in assenza di crescita delle vendite;• Costante crescita dell’utilizzo di fondi per il finanziamento della cassa

contante;• Mancata riconciliazione sistematica dei conti utilizzati come contropartita dei

pagamenti;• Mancanza di “segregation of duties” in quanto, ad esempio, il personale della

tesoreria si occupa al contempo anche della contabilizzazione delle operazioni di incasso e pagamento;

• Mancanza di opportuni controlli interni in grado di monitorare l’operato delle diverse funzioni aziendali.




Procedure Obiettivo

Richiesta di conferma dei saldi fornitori Verifica esistenza/accuratezza saldo debitore

Analisi di dettaglio di tutte le note spese del personale e relativa liquidazione

Individuazione di ulteriori pagamenti doppi

Analisi dettagliata di tutte le scritture contabili effettuate in orari e date sospette (orari notturni, giorni festivi, ecc.)

Individuazione di tutte le transazioni sospette





aziendali



False credenziali




Acquisti

Vendite

Altri

Donazioni illegali

Estorsione

Corruzione

Tangenti

Aggiotaggio

Ricavi Fittizi



corrette


passività

Omessa Informazione

Uscite Fraudolente

PagamentiNote

spese


Cash

Furto

Vendite

Non registrate

Rimborsi

Sotto-stime

Crediti

Schemi di storno

Frodi


Furto


Utilizzo improprio

FRODI FINANZIARIE

Frodi finanziarieFalsi documentali – Creazione di fondi neri


• Definizione– Creazione di fondi neri da destinare alla corruzione mediante un’artificiosa alterazione

(aumentando notevolmente i valori) delle note spese, dei costi per organizzazione di eventi di marketing e di ricerche, ovvero mediante finte consulenze e pagamenti fittizi a fornitori.


Frodi finanziarieCorruzione – Creazione di fondi neri

Caratteristiche dello schema di frode• Registrazione delle uscite di denaro destinate al conto corrente “di comodo”, in

contropartita ad un conto contabile anomalo, o gonfiando un conto di un fornitore reale;

• Note spese contenenti duplicazione delle ricevute per pasti non sostenuti e spese per carburante eccessivamente onerose;

• Costi consuntivi dei meeting considerevolmente e sistematicamente più elevati dei preventivi;

• Documentazione di supporto ai servizi commissionati spesso insufficienti o addirittura mancanti.


• Creazione di fondi neri: i possibili campanelli d’allarme • Crescita anomala di acquisti di beni/servizi da determinati fornitori, ovvero in

particolari zone territoriali o su richiesta di determinate funzioni aziendali;• Mancanza di contratti con fornitori o mancanza di riscontro dell’erogazione

dei servizi;• Mancanza di “segregation of duties”;• Mancanza di opportuni controlli interni in grado di monitorare l’operato delle

diverse funzioni aziendali.

Red flags



Procedure Obiettivo

Analisi dei contratti di consulenza e della documentazione a supporto comprovante l’effettiva prestazione del servizio

Individuare eventuali spese non giustificate o non sostenute

Analisi di dettaglio della documentazione di supporto alle note spese e cross-check tra i diversi dipendenti

Individuare eventuali spese non giustificate o non sostenute

Analisi della documentazione di supporto all’organizzazione dei meetings (budget, offerte alternative, lista partecipanti, ecc.) e richiesta conferma ai gestori delle locations

Verifica del rispetto delle procedure interne della società e della reale tenuta dell’evento

Cross check con la contabilità fornitori del possibile intrattenimento da parte della società di rapporti con personale delle amministrazione pubbliche

Individuare casi di conflitto di interesse




Casi di fallimento del controllo interno

Società McKesson & Robbins

Paese US

Settore Farmaceutico

Anno 1938

Impatto 19 Mio/U$

ConseguenzaNuovi principi di revisione - conferma crediti e

presa fisica inventario

Descrizione Giacenze di magazzino fittizie

Personaggi chiave Philip Musica "Dr. Coster"


Società Bausch & Lomb

Paese USA

Settore Lenti a contatto

Anno 1993

Impatto 42,3 Mio/U$ (sovrastima ricavi)

Descrizione

Sovrastima rivavi - Channel stuffingSpedizione di articoli non ordinati ai clienti con diritto illimitato alla restituzione e pagamento dilazionato. Incentivazione ai clienti per ordini

parti a due anni di fabbisogno


Società Barings Bank

Paese UK / Singapore

Settore Bancario

Anno 1995

impatto 1.400 Mio/U$

ConseguenzaFallimento della società.

Venduta ad 1 sterlina a I NG.

descrizione Occultamento di perdite su operazioni in futures

Personaggi chiave Nick Leeson


Società Enron

Paese US

Settore Energia

Anno 2001

Impatto 63.000 Mio/U$

ConseguenzaFallimento Enron e Arthur Andersen.

Approvazione del Sarbanes Oxley Act.

DescrizioneOccultamento del debito

in special purposes veichles

Personaggi chiave Kennet Lay, Skilling


Società WorldCom

Paese USA

Settore Telecomunicazioni

Anno 2002

Impatto 11.000 Mio/U$

ConseguenzaChapter 11 ("protezione dalla bancarotta"

secondo legge americana)

Descrizione Capitalizzazione di costi operativi correnti

Personaggi chiaveBernard Ebbers, Cynthia F. Cooper (internal

auditor)


Società Xerox

Paese USA

Settore Tecnologia

Anno 2002

Impatto 1.400 Mio/U$ (utile ante imposte)

Conseguenza Multa 10 mio/$. Restatement del bilancio

Descrizione

Sovrastima ricavi - contabilizzazione leasingIl leasing di beni strumentali comprende

componenti di vendita, di servizi e di oneri finanziari. La componenente vendita veniva

fittiziamente aumentata


Società Parmalat

Paese Italia

Settore Alimentare

Anno 2003

Impatto 14.000 Mio/€

Conseguenza Legge sul risparmio - 262

DescrizioneVari tra cui esposizione di attività inesistenti (fondo Epicurum, deposito Bank of America)

Personaggi chiave Tanzi, Tonna


Società Societè Generale

Paese Francia

Settore Bancario

Anno 2008

Impatto 4.900 Mio/€

DescrizioneTransazioni effettuate senza essere autorizzate.

Errate speculazioni su derivati

Personaggi chiave Jerome Kerviel

Alcune misure che la Governance aziendale dovrebbe adottare per scoprire o prevenire le frodi

Attenta verifica dei proventi derivati dalle vendite e dei crediti vantatiQuesta fase dovrebbe prevedereanche incontri con i principali clientiper comprendere le loro abitudini diacquisto e pagamento.

Conoscere i fornitori e comesono strutturati Prestare particolare attenzione a quelli più piccoli, la cui attività dipende per una quotasuperiore al 20% dalle nostre commesse

Rivedere le transazioni tra particorrelate, Concentrarsi specialmentesui legami esistenti tra i top managerinterni e la compagine azionaria deiprincipali distributori.

Effettuare controlli sul passato e lareputazione professionale “Background checks”) dei manager disecondo livello che possono esserestati trascurati nella due diligence pretransazione, ma che sovraintendono a funzioni chiave particolarmente esposte al rischio di frode: IT, finanza, sicurezza, pagamento degli stipendi e gestione delMagazzino.

Può essere opportuno affidare i ruoli più delicati a manager fidatiIn particolare la carica diCFO (Chief Financial Officer), maè poi necessario sottoporre anchequesti soggetti ai controlli e allevalutazioni di prestazione previsti pertutti gli altri.

Porre in essere adeguati controlliinterni.

Tenere costantemente monitoratal’attività aziendale Richiedere relazioni regolari, e approfondendo l’indagine in caso di eventi “insoliti” ma significativi.

ISA 240 e Casi Pratici di fallimento del Controllo Interno a

causa di frodi a

Fine lezioneCorso di revisione legale dei conti

progredito

isa 240 e casi pratici di fallimento del controllo interno a causa di frodi

Documents

an audit

errori derivanti

frodigli errori

rischi di errori significativi

tipi di errori intenzionali

valori contabili

bilancio di fatti

financial statementsomettere