UNIVERSIDAD AUTNOMA TOMS FRAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS INANCIERAS Y ADMNISTRATIVAS CARRERA DE AUDITORIA CONTADURIA PBLICA SEDE - TUPIZA

ELABORADO POR: Msc. Aud. Neil Alfaro Soliz

TUPIZA- BOLIVIA

C

O

N

T

E

N

I

D

O

PAG. 1

INTRODUCCIN CAPTULO I CONSIDERACIONES GENERALES 1.1 OBJETO DEL MANUAL. 1.2 DOCUMENTOS DE REFERENCIA... 1.3 ALCANCE DEL MANUAL DE AUDIOTRIA INTERNA............................. 1.4 ENFOQUE GENERAL DE LA AUDITORIA INTERNA.......................... 1.5 NORMAS DE AUDIOTRIA A OBSERVAR EN AUDITORIA INTERNA... 1.6 TCNICAS APLICADAS POR LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA........................... 1.7 PRCTICAS DE AUDITORIA.... 1.8 CONCEPCIN SISTEMTICA DE LA GESTIN PBLICA...... 1.9 CONCEPCIN SISTEMTICA DEL CONTROL INTERNO EN LA GESTIN PBLICA... 1.10 IDENTIFICACIN DE TRANSACCIONES CICLOS O PROCESOS MS IMPORTANTES.. 1.11 INDICADORES Y VAIABLES EN LA EVALUACIN DE LA GESTIN 1.12 ASPECTOS DE CONSIDERAR EN LA PROGRAMACIN DE AUDITORIA. 1.13 ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA EJECUCIN DE AUDITORIA... 1.14 EQUIPO DE TRABAJO MULTIDISCIPLINARIO... 1.15 PROCESO DE LA AUDIOTRIA CAPTULO II ETAPA DE PLANIFICACIN 2.1 OBJETO Y OBJETIVO DE LA UNIDAD DE AUDIOTRIA INTERNA 2.2 ETAPAS DE LA FASE DE PLANEAMIENTO... 2.3 CRITERIOS DE AUDITORIA.. 2.4 GUA DE PROCEDIMIENTOS DE LA FASE DE PLANIFICACIN.. CAPTULO III ETAPA DE EJECUCIN 3.1 OBJETIVOS....... 3.2 ACTIVIDADES.... 3.3 TCNICAS BSICAS.. 3.4 ENFOQUES DE LA AUDITORIA DE GESTIN...... 3.5 PRUEBAS SUSTANTIVAS.. 3.6 EL MUESTREO EN AUDITORIA... 3.7 UTILIZACIN DE INDICADORES EN AUDITORIA DE GESTIN.. 3.8 DESARROLLO DE DEFICIENCIAS DE AUDITORIA. 3.9 PAPELES DE TRABAJO.. 3.10 CARTA DE REPRESENTACIN.. 3.11 GUA DE PROCEDIMIENTOS DE LA FASE DE EJECUCIN. CAPTULO IV ETAPA DE CONCLUSIN Y SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES 4.1 METODOLOGA, ELABORACIN Y PRESENTACIN DEL INFORME. 4.2 GUA DE PROCEDIMIENTOS D ELA FASE DE CONCLUSIN... BIBLIOGRAFA...... ANEXOS..

4 4 5 5 9 12 14 15 16 21 22 24 25 25 26

29 30 56 57

59 60 66 72 79 82 86 89 92 98 98

100 108 112 113

PRESENTACIN

La informacin que contiene el presente documento, se relaciona con variables referidas a los operativos de auditoria integrales, de los cuales se explican las definiciones, caractersticas, importancia, fases, entre otros, que direccionan hacia la calidad a la Unidad de Auditoria Interna (UAI) en las Entidades Pblicas de Bolivia, en la ejecucin de auditorias de gestin. El manual seala tambin, la secuencia lgica y cronolgica de una serie de actividades traducidas en procedimientos a seguir, as como establecer un mtodo estndar para ejecutar operativos de auditoria. El uso de este Manual, permitir mantener informado al personal de la Unidad de Auditoria Interna, porque en el mismo se concentran una serie de elementos tendientes a proporcionar un sistema de referencia; adems, de permitir poseer informacin, para planificar, ejecutar y comunicar los resultados de la ejecucin de auditorias. Considero, que el actual documento coadyuvar a incrementar la eficiencia de las unidades de Auditoria Interna de las Entidades del Sector Pblico de Bolivia, porque se convierte en gua de trabajo y adiestramiento del personal, estableciendo de manera clara, ordenada, secuencial, detallada y sencilla las actividades a realizar en los diferentes operativos de auditoria que la mencionada unidad programa en cada gestin. As mismo, se recomienda la adecuacin y actualizacin constantemente del documento de conformidad a las caractersticas de cada entidad y los cambios que se puedan presentar.

Por: Msc. Aud. Neil Alfaro SolizEmail: contadorpublico5@hotmail.com

MANUAL DE AUDITORIA INTERNA PARA ENTIDADES PBLICAS INTRODUCCIN Existe una coincidencia de idea, que comparten los astrnomos y los auditores; el universo se expande, as como despus del big bang un universo de estrellas y planetas comenz y contina expandindose, de la misma forma el mundo del auditor interno es cada vez ms amplio. Los reguladores y las constantes presiones de los inversores para que se mejore el Gobierno Corporativo y los nuevos riesgos a los que se enfrentan las organizaciones, ampliaron drsticamente el alcance del trabajo del auditor, las grandes compaas han abordado la tarea de definir e implantar un modelo de control interno, en el caso de Latinoamrica, el elegido es el Modelo COSO, que cuenta con 5 elementos principales interrelacionados entre s. Uno de esos componentes es el llamado Monitoreo, cuyo objetivo principal es asegurar que el control interno contine operando efectivamente en el tiempo y la auditoria interna como funcin independiente dentro de las organizaciones, cumple un rol importante en el monitoreo al evaluar peridicamente los controles existentes y, como consecuencia, se ha visto ante el desafo de abordar reas que hasta el momento no haban sido parte de su universo. Del mismo modo, la entidades pblicas de Bolivia deben adecuarse a los nuevos cambios sociales, econmicos, culturales y polticos, los que estn relacionados con la implementacin de nuevas Leyes y polticas, la incorporacin de nuevas tecnologas de informacin y comunicacin para el desarrollo de sus actividades, la creciente competencia por los recursos econmicos, la rendicin de cuentas a la sociedad, las nuevas demandas sociales y econmicas, as como la importancia de estas, en el desarrollo de los pueblos. Consecuentemente, la demanda exigente de contar con entidades eficientes y de mayor calidad que sea capaz de responder a estos cambios, debe ser la prioridad de todos los Ejecutivos, que dirigen las instituciones pblicas; a travs de un funcionamiento eficiente de todas sus reas y unidades funcionales. Una de estas reas que juega un rol preponderante en las entidades del sector pblico, es la Auditoria Interna, que a travs de revisiones y evaluaciones, basado en fundamentos slidos y criterios de aptitud y aplicando estndares, tiene como objetivo fundamental mejorar el funcionamiento, buscando eficiencia, transparencia y responsabilidad ante la sociedad y sus integrantes. Sin lugar a duda, la auditoria interna se encuentra en una inmejorable posicin para ayudar a fortalecer y responder a los retos actuales del sector pblico, mediante evaluaciones objetivas e independientes de los sistemas de control interno, de administracin de riesgos y gobernabilidad, contribuyendo con la realizacin de operativos de auditoria que se encuentre en lnea con los objetivos estratgicos de la entidad y que coadyuve al cambio impulsado y adems asegurando que: Los riesgos se identifiquen y administren de manera apropiada. La interaccin con los diversos grupos se desarrolle de acuerdo con lo necesario. La informacin financiera, administrativa y operativa significativa sea precisa, confiable y oportuna. Las acciones de los funcionarios se desarrollen conforme a las polticas, las normas, los procedimientos y reglamentos y leyes aplicables.

Los recursos se adquieran de manera econmica, se utilicen en forma eficiente y se protejan adecuadamente. Se logren desarrollar los programas y planes y se alcancen los objetivos. Se fomente la calidad y mejora continua en el proceso de control de la organizacin. Se reconozcan y aborden en forma adecuada las cuestiones legales o reguladoras que impacten a la organizacin. Se incentive la adopcin de valores y principios ticos desde el convencimiento. De acuerdo al art. 13 de la Ley N 1178, el Sistema de Control Gubernamental est integrado por: a) Sistema de Control Interno, que comprende los instrumentos de control previo y posterior incorporados en el plan de organizacin y en los reglamentos y manuales de procedimientos de cada entidad, y la auditoria interna, y b) Sistema de Control Externo Posterior, que se aplica por medio de la auditoria externa de las operaciones ya ejecutadas. As mismo, el art. 3 de esta Ley establece el alcance a las instituciones pblicas bolivianas; consiguientemente, el control interno posterior en cumplimiento al art. 14 de la Ley N 1178 debe ser practicado por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por las operaciones bajo su directa competencia y por la Unidad de Auditoria Interna, a travs de la ejecucin de auditorias. El rol de la auditoria interna en el sector pblico es fundamental como parte del Sistema de Control Interno Posterior, porque al formar parte de la misma y es la que mejor conocimiento puede obtener en cuanto a sus fortalezas y debilidades y este conocimiento debe ser aprovechado para programar sus trabajos y enfocar sus esfuerzos, siempre con el nimo de lograr una mejora en la gestin, en aplicacin a las normas bsicas que emite la Contralora General del Estado y las normas bsicas de los sistemas de administracin; como resultado de sus actividades emite informes de auditoria, a travs de los cuales hace conocer a la mxima autoridad ejecutiva los resultados realizando las recomendaciones dirigidas a mejorar en: La eficiencia, captacin y uso de los recursos, y en las operaciones de la entidad. La confiabilidad de la informacin que se genere sobre la captacin y uso de los recursos pblicos y en las operaciones de la entidad. los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestin. La capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos. La presente investigacin comprende la elaboracin de un Manual de Auditoria Interna para el sector pblico de Bolivia, el mismo pretende servir de parmetro y coadyuvar en la estructuracin y metodologa adecuada para otorgar un valor agregado a los resultados de la auditoria interna, adems que ayude, no solo en el cumplimiento regulatorio, sino tambin en la excelencia de las operaciones y la gestin integral, eliminando complejidades y redundancias que existen en torno a los controles y satisfacer al entorno. Es imperante la necesidad de que la auditoria interna, adapte sus actividades a las necesidades de la entidad para que sea un fuerte apoyo a la gestin y que utilice un enfoque basado en riesgos manteniendo una comunicacin abierta con la Mxima Autoridad Ejecutiva. La motivacin para realizar el presente documento, es consecuencia de dos aspectos fundamentales: a) el cumplimiento a las Normas de Auditoria Gubernamental el cual indica

que: la UAI debe contar con manuales de procedimientos de auditoria interna para el desarrollo de sus actividades y b) el hecho de que se considere este tiempo actual, como el momento ms importante en la historia de la profesin del auditor interno, debido a los cambios en el ambiente actual que afectan y afectarn el funcionamiento de los departamentos de Auditoria Interna. El contenido del Manual de Auditoria Interna comprende cuatro captulos, el primero se refiere a consideraciones generales en el cual se definen los aspectos en los que se fundamenta este instrumento metodolgico, as como las tcnicas y prcticas y el enfoque sistmico de las organizaciones. El segundo referido a la etapa de planificacin, en el cual se hacen narraciones a los aspectos a considerar para la planificacin de auditoria, los mecanismos para capturar y obtener los datos y la conformacin de los equipos de trabajo; el tercero referido a la etapa de ejecucin donde se cumplen los procedimientos definidos y cuarto referido a la etapa de conclusin y seguimiento de recomendaciones, donde se manifiesta la manera de confeccin del informe y seguimiento de las recomendaciones, donde se describen las actividades y tareas a realizar de manera metdica y los resultados al que pretende llegar cada fase. As mismo contiene anexos referidos a: cuestionarios de control interno; gua para elaborar indicadores de gestin; indicadores de gestin; gua de papeles de trabajo; al margen de los anexos mencionados, los auditores internos del sector pblico deben basar su trabajo en los siguientes documentos emitidos por la Contralora General del Estado: Gua de Auditoria para el Examen de Confiabilidad de Registros y Estados Financieros; Instructivo sobre la Declaracin de Autoridad y Responsabilidad de la UAI; Gua para el Control y Elaboracin del Informe de Actividades de las UAIs; Gua de Conformacin del Legajo Permanente de las UAI; Gua para la Elaboracin del Programa Operativo Anual de las UAI y Gua de Evaluacin de Control Interno. El resultado de esta investigacin, procura convertirse en un modelo a seguir por las instituciones del sector pblico boliviano y porque no de otras instituciones privadas de nuestro pas; por supuesto, realizando los ajustes correspondientes de acuerdo a sus caractersticas.

CAPTULO I CONSIDERACIONES GENERALES 1.1 OBJETO DEL MANUAL El objeto del presente Manual de Auditoria Interna es establecer una metodologa a travs del detalle de: actividades, procedimientos, cuestionarios y guas de trabajo para la ejecucin de las auditorias internas en forma separada, combinada o integral por las Unidades de Auditoria Interna del sector pblico boliviano, as como para fines de evaluacin del Sistema de Control Interno en cuanto a: la eficacia y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de normas y Leyes aplicables; de todas las reas y unidades funcionales de las que componen. Es importante hacer mencin que la evaluacin se realizar en base al informe COSO1, que para la administracin pblica de nuestro pas fue difundido en los Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental. Todas las prcticas de auditoria interna se ejecutarn en funcin de las siguientes fases, las que sern de cumplimiento obligatorio: o o o o Planificacin Ejecucin Comunicacin de Resultados Seguimiento de la recomendaciones

Adems de mejorar la metodologa de trabajo de los auditores internos del sector pblico, el presente documento pretende: ser un mecanismo de capacitacin para el personal que se incorpora a la Unidad de Auditoria Interna e impulsar la calidad de los encargos de auditoria que se realicen, cuyo logro es condicionado por los elementos que se mencionan a continuacin: o o o o o o Definicin, comprensin y manejo de las Normas de Auditoria Gubernamental. Eficiente asignacin y administracin de los recursos para la prctica de las auditorias. Adecuada planificacin y programacin de las actividades. Capacitacin continua y permanente del personal de la Unidad de Auditoria Interna. Eficaz supervisin en la ejecucin. Soporte de los hallazgos, afirmaciones y conclusiones con evidencias suficientes, pertinentes y convincentes. o Revelacin de informes con caractersticas de: importancia de su contenido, utilidad, completo y suficiente, oportuno, objetivo, etc., sobre los resultados de la auditoria. o Apropiado seguimiento de las recomendaciones. 1.2 DOCUMENTOS DE REFERENCIA La formulacin del presente Manual se fundamenta en los siguientes documentos emitidos por diferentes instancias de la Administracin Pblica de nuestro pas: o Ley 1178 Ley de Administracin y Control Gubernamental o Normas de Auditoria Gubernamental (C.G.E)1

Siglas de palabras en Ingls Committee of Sponsoring Organizations (en espaol - Comit de Organizaciones Patrocinadoras)

o Manual de Normas de Auditoria Gubernamental (C.G.E) o Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental (C.G.E.) o Gua de uso de Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental (C.G.E.) o Gua de Evaluacin del Proceso de Control Interno (C.G.E.) o Gua de Auditoria para el Examen de Confiabilidad de los Registros y Estados Financieros (C.G.E.) o Gua para el Control y Elaboracin del Informe de Actividades de las Unidades de Auditoria Interna (C.G.E.) o Conformacin del Legajo Permanente de las Unidades de Auditoria Interna del Sector Pblico (C.G.E.) o Gua para la Elaboracin del Programa Operativo Anual de las Unidades de Auditoria Interna (C.G.E.) 1.3 ALCANCE DEL MANUAL DE AUDITORIA INTERNA El contenido de este Manual de Auditoria Interna de aplicacin obligatoria para las auditorias integrales que practique las Unidades de Auditoria Interna del sector pblico, la observancia de cada una de las actividades y tareas definidas en cada fase de la auditoria deber ser controlada por quien ejerza la supervisin de las actividades. Se recomienda la utilizacin de los papeles de trabajo y la confeccin de los legajos definidos en los procedimientos para confeccin de legajos y papeles de trabajo, con el objeto de facilitar el acceso a la informacin y propender a la unificacin de criterios de trabajo. Las tcnicas y prcticas detalladas en el anexo de este Manual son de uso recomendado pero no obligatorio, pudindose reemplazar por otras que persigan el mismo fin, resulta conveniente que la Autoridad superior de la organizacin auditada, tenga conocimiento del cuerpo del presente Manual con el objeto de informar sobre la metodologa de auditoria aplicada. El presente documento debe ser actualizado cuando los cambios de las normas as lo requieran o cuando existan propuestas que mejoren el mismo; para lo cual se someter a ronda de consulta entre los integrantes de la Unidad de Auditoria Interna, y Autoridades superiores de la institucin. 1.4 ENFOQUE GENERAL DE LA AUDITORIA INTERNA De conformidad las Normas de Auditoria Gubernamental, especficamente la Norma para el Ejercicio de la Auditoria Interna, se enfoca en las siguientes actividades: o La evaluacin de la eficacia de los sistemas de administracin y de las actividades de control incorporados a ellos, as como el grado de cumplimiento de las normas que regulan estos sistemas. o La evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa de las operaciones, actividades, unidades organizacionales o programas respecto a indicadores estndares apropiados para la entidad. o La verificacin del cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales de la entidad relacionadas con el objetivo del examen, informando, si corresponde, sobre los indicios de responsabilidad por la funcin pblica.

o El anlisis de los resultados de gestin, en funcin a las polticas definidas por los sistemas nacionales de planificacin e inversin pblica. o El seguimiento a la implantacin de las recomendaciones emitidas por la UAI y por las firmas privadas de auditoria, para determinar el grado de cumplimiento de las mismas. o La evaluacin de la informacin financiera para determinar: la confiabilidad de los registros y estados financieros de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada; si el control interno relacionado con la presentacin de la informacin financiera, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos de la entidad. Es importante aclarar que es atribucin de las autoridades superiores de las unidades acadmicas el establecimiento y mantenimiento de un adecuado sistema de control interno, que coadyuve al logro de los objetivos considerando2: o La eficacia y eficiencia de las operaciones: Se refieren al logro de los objetivos propuestos y la utilizacin ptima de los recursos manteniendo presente los objetivos de la organizacin. o La confiabilidad de la informacin financiera: Se refieren a la preparacin de estados financieros con base en informacin confiable. o El cumplimiento de leyes, reglamentos y polticas: Se refieren al cumplimiento de las leyes y normas a las que est sujeta la entidad. Se complementa para este fin: o El establecimiento de adecuados instrumentos para la proteccin de los activos. o La utilizacin de los recursos conforme a principios de eficacia, economa y eficiencia, procurando evitar su empleo en forma innecesaria o antieconmica o La vigilancia de los sistemas, programas y operaciones, a efectos de determinar si los productos y resultados estn en consonancia con las metas y objetivos establecidos. o Si los procesos y actividades se llevan a cabo en la forma prevista. o La minimizacin de la ocurrencia de errores y otras prcticas deshonestas, como los hechos irregulares o ilcitos. 1.4.1 Propsito de la Auditoria Interna El ejercicio de las unidades de Auditoria Interna del sector pblico boliviano; adems de los descritos en la normativa correspondiente, deben aportar al logro los siguientes propsitos: a) Incentivar la Medicin y Comparacin de Objetivos, Metas y Resultados: Es la accin de medir y comparar los logros alcanzados por la organizacin con relacin a las metas y objetivos previstos, y la capacidad de tomar decisiones correctivas que tiendan a aumentar los niveles de eficiencia, eficacia y calidad. b) Difundir la Planificacin Institucional: Promover entre las Unidades Acadmicas la necesidad de planificar sus actividades en funcin de las misiones conferidas y de formular sus presupuestos con el objeto de mejorar el grado de eficiencia en su ejecucin.

2

Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental

c) Promover el Control Interno Eficaz: Recomendar el diseo e implantacin de sistemas de control interno que promuevan el logro de los objetivos y metas institucionales, la deteccin oportuna de desvos, la agilidad en la toma de decisiones correctivas, la observancia del marco normativo vigente y el desaliento a la comisin de actos ilcitos o fraudulentos. d) Asegurar el Cumplimiento de la Normativa Vigente: Verificar que las acciones de la organizacin cumpla con el marco normativo aplicable a sus actividades y funciones, sean estas impuestas por los Entes Rectores, o en su defecto, dictadas por el Gobierno Central. e) Fomentar la Determinacin de Costos en la Operacin: Recomendar y sugerir el diseo e implantacin de sistemas que permitan la determinacin de los costos econmicos, sociales y ambientales derivados de la ejecucin de las polticas de la organizacin. f) Difundir la Utilizacin de Sistemas de Medicin de Desempeo y Toma de Decisiones (Cuadros de Mando Integral): Fomentar la implantacin de sistemas integrales de informacin que permitan la medicin del desempeo y sirvan de apoyo para la toma de decisiones. g) Promover la Cultura de la Rendicin de Cuentas: La utilizacin de sistemas integrales de informacin, incentivar la cultura de la responsabilidad en la gestin pblica y permitir cumplir con la obligacin de informar sobre el destino de los recursos pblicos. h) Incorporar a los Actores Sociales en el Proceso de Auditoria: Promover la participacin de los usuarios de los servicios, en la evaluacin de la gestin de la organizacin pblica, a travs de sistemas de captura de quejas y reclamos, relevamiento de encuestas, etc. 1.4.2 Orientacin y Objetivos La orientacin de toda prctica de las Unidades de Auditoria Interna del sector pblico, deben ser desarrollados resguardando los siguientes aspectos de los usuarios de la auditoria (entidades pblicas): a) Regularidad de la gestin: En la ejecucin de la auditoria se evaluar que la operacin del auditado se realice de conformidad a las leyes y reglamentos vigentes, siendo este uno de los objetivos de la fiscalizacin, asimismo el auditor debe programar sus actividades y el alcance de la auditoria de forma que sea posible detectar situaciones o transacciones susceptibles de encubrir actos ilcitos que pudieran alterar los resultados de la fiscalizacin. El aspecto de la regularidad debe contemplar adems la verificacin de la integridad y validez del presupuesto y de las cuentas pblicas, para lo cual es necesario examinar las cuentas presupuestarias del auditado con el objeto de asegurar que todas las operaciones han sido debidamente contradas, autorizadas, liquidadas y registradas, cumpliendo el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas aplicables. b) Planificacin Estratgica del Auditado: En toda auditoria se realizar el relevamiento de la formulacin e implantacin de un plan estratgico por parte del auditado, el mencionado plan estratgico debiera contener como mnimo un anlisis F.O.D.A., la definicin de las reas y procesos clave del auditado, la definicin de un mecanismo de capacitacin permanente del personal, el diseo de un sistema de control de la calidad de los servicios

prestados y la definicin de un sistema de informacin gerencial que permita detectar desvos y promueva la rpida toma de decisiones correctivas. c) Clara Definicin de Metas y Objetivos del Auditado: Los objetivos y las metas definidas por el auditado deben guardar simetra con el marco jurdico que rige su accin, y originarse de un plan estratgico pre-definido, asimismo las metas y objetivos deben representar cualitativa y cuantitativamente las polticas formuladas para la organizacin. Tanto los objetivos del auditado como sus metas deben ser claramente socializados a los actores de la entidad pblica, definindose adems el o los responsables de su logro. d) Estructura de Produccin de Bienes y Servicios Proporcionados: Adems de definir sus objetivos y metas, es obligacin del auditado, formular su estructura de produccin, la cual debe corresponder a la apertura programtica de su presupuesto, de tal forma que un programa provea bienes o servicios finales y una actividad, bienes y servicios intermedios. e) Sistema de Control Interno del Auditado: El sistema de control interno, como instrumento, debe facilitar la medicin de los resultados obtenidos en el desempeo del auditado y el grado de cumplimiento de sus metas y objetivos, debe estar constituido por polticas y normas formalmente adoptadas, mtodos y procedimientos efectivamente implantados y recursos humanos, fsicos y financieros, cuyo funcionamiento coordinado debe orientarse a salvaguardar el patrimonio, a lograr las metas y a mejorar los resultados. El sistema de control interno es un instrumento de gestin que comprende el plan de la empresa, conjuntos y procedimientos adoptados para salvaguardar su patrimonio, verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las operaciones, estimular las polticas y comprender el cumplimiento de las metas y objetivos programados. Algunas de sus herramientas son los organigramas, manuales de funciones, manuales o normas de procedimientos internos, matriz de autorizaciones, etc. Para asegurar la implantacin y el mantenimiento de un sistema eficiente de control interno es necesario que el auditado cuente con: Recursos tecnolgicos suficientes y asociados a sus procesos productivos sustantivos y de apoyo. Recursos humanos con aptitud, capacitacin, experiencia y grado de incentivo necesario para cumplir eficaz y eficientemente con las tareas delegadas. Lneas de responsabilidad claramente definidas y evaluables. Liderazgo y capacidad de gerenciamiento en los niveles directivos, que garantice la dinmica del auditado. Sistema de informacin que permita la permanente y sistemtica evaluacin preventiva de la ejecucin y la toma de decisiones correctivas oportunas. 1.4.3 Alcance de la Auditoria Interna a) Auditoria Integral o de Gestin Global: Comprende el examen o anlisis de la totalidad de la gestin de una entidad pblica, esto implica, todos los procesos que durante un perodo determinado hayan producido resultados mensurables y evaluables.

b) Seguimiento de las Recomendaciones: Es una prctica destinada a evaluar el grado de implantacin de las recomendaciones realizadas al auditado (reas y/o Unidades Funcionales) en informes de auditoria interna previos y describir: las causas que motivaron la falta de implantacin, y el efecto producido por las recomendaciones implantadas. 1.5 NORMAS DE AUDITORIA A OBSERVAR EN AUDITORIA INTERNA De conformidad a las Normas de Auditoria Gubernamental emitidos por la Contralora General del Estado (C.G.E.) se dividen en dos grupos, Generales y Especficas: 1.5.1 Normas Generales de Auditoria Gubernamental a) Competencia: El auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados para realizar la auditoria deben tener individualmente y en conjunto, respectivamente, la capacidad tcnica, entrenamiento y experiencia necesarias para lograr los objetivos de auditoria. b) Independencia: En toda auditoria, los auditores gubernamentales deben estar libres de impedimentos que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Adems deben mantener una actitud y apariencia de independencia. c) tica: En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse a los principios ticos contenidos en el Cdigo de tica del auditor gubernamental emitido por la Contralora General del Estado. d) Diligencia profesional: Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la ejecucin del examen y preparacin del informe. e) Control de calidad: Las organizaciones de auditoria deben establecer polticas e implantar un sistema interno de control de calidad. Este sistema debe estar sujeto peridicamente a revisiones externas. f) Ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales: El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten significativas para el logro de los objetivos de auditoria. g) Relevamiento de informacin: En funcin del tipo de auditoria, puede requerirse la realizacin de un relevamiento de informacin a efectos de establecer el grado de auditabilidad. h) Ejecucin: Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoria a ejecutarse, la misma debe ser planificada y supervisada; estar acompaada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados en forma escrita. La ejecucin del examen debe ceirse a la Norma de Auditoria Gubernamental especfica. i) Seguimiento: La Contralora General del Estado y las unidades de auditoria interna de las entidades pblicas deben verificar oportunamente el grado de implantacin de las recomendaciones contenidas en sus informes. Adems, las unidades de auditoria interna

deben verificar el cumplimiento del cronograma de implantacin de recomendaciones de las firmas privadas y profesionales independientes. 1.5.2 Normas de Auditoria Gubernamental Especficas Las normas especficas a ser observadas por los auditores de la Unidad de Auditoria Interna del sector pblico boliviano son las siguientes: a) Normas de Auditoria Financiera b) Normas de Auditoria Operacional c) Normas de Normas de Auditoria Ambiental d) Normas de Auditoria Especial e) Normas de Auditoria de Proyectos de Inversin Pblica f) Normas de Normas de Auditoria de Tecnologas de Informacin y Comunicacin g) Normas para el Ejercicio de la Auditoria Interna o Alcance de la auditoria interna; Los auditores internos deben desarrollar sus actividades dentro del alcance establecido en la Ley 1178 y sus decretos reglamentarios, los integrantes de la UAI no deben participar en ninguna operacin o actividad administrativa, ni examinar operaciones, actividades, unidades organizacionales, o programas en las que hayan estado involucrado. El titular de la UAI ser responsable de la planificacin, ejecucin y comunicacin de los resultados obtenidos en cumplimiento de sus actividades. o Declaracin de propsito, autoridad y responsabilidad; El titular de la Unidad de Auditoria Interna debe emitir anualmente una declaracin en la que se manifieste el propsito, autoridad y responsabilidad de la unidad, esta declaracin debe contar con el apoyo formal de la mxima autoridad ejecutiva de la entidad. Dicha declaracin debe ser emitida inmediatamente despus de la designacin del titular de la Unidad de Auditoria Interna o ante cada cambio de autoridad ejecutiva. La declaracin contiene como mnimo: a) La independencia de la Unidad de Auditoria Interna en la formulacin y ejecucin de sus actividades; b) Las actividades principales que realiza y los beneficios derivados de las actividades de la UAI; c) El apoyo que le brinda la mxima autoridad ejecutiva y la colaboracin que le debe prestar el personal de la entidad; d) El acceso irrestricto que tiene en cualquier momento, a toda informacin relacionada con los exmenes de auditoria y seguimientos que realiza, incluyendo los archivos correspondientes y e) La responsabilidad de la UAI por el desarrollo de sus actividades con imparcialidad y calidad profesional, y por la confidencialidad sobre la informacin obtenida. El titular de la Unidad de Auditoria Interna debe cerciorarse que la declaracin se difunda a todas las unidades operativas de la entidad. o Relaciones interpersonales; Los auditores internos deben poseer las aptitudes necesarias para relacionarse adecuadamente con el personal de la entidad, los requerimientos de

informacin y la comunicacin de resultados obtenidos por los auditores internos, en forma verbal o por escrito, deben evidenciar un trato respetuoso, sin comprometer su imparcialidad, evitando controversias que puedan desprestigiar la imagen de la UAI. o Planificacin estratgica y programacin de operaciones anual; El titular de la UAI debe programar las actividades anuales sobre la base de la planificacin estratgica de la Unidad, considerando los recursos humanos, materiales y financieros disponibles, la planificacin estratgica de las actividades de auditoria interna, tiene como propsito la evaluacin sistemtica del control interno en un plazo de 3 a 5 aos, procurando su fortalecimiento integral el cual se actualizar anualmente. La programacin de actividades de la UAI se prioriza en funcin al resultado del anlisis de los riesgos relacionados con cada una de ellas, el titular de la UAI ser responsable de la elaboracin tcnica de la planificacin estratgica y del programa de operaciones anual as como de su ejecucin, evaluacin y control. El titular de la UAI remitir a la Contralora General del Estado, para su evaluacin, el plan estratgico y el programa de operaciones anual antes del 30 de septiembre de cada ao, previo conocimiento y coordinacin con la mxima autoridad ejecutiva de la entidad, la coordinacin implica el compromiso de dicha autoridad de facilitar oportunamente los recursos necesarios para el desarrollo de las actividades. El programa de operaciones anual incluir, bsicamente, los siguientes aspectos: a) objetivos de gestin de la UAI; b) actividades programadas y los objetivos especficos para cada una de ellas; c) fechas previstas de inicio y finalizacin para cada actividad, d) recursos humanos, materiales y financieros necesarios para la ejecucin de cada actividad y e) cronograma previsto para el cumplimiento de las actividades. El cumplimiento de las actividades incluidas en el programa de operaciones anual es evaluado semestral y anualmente por el titular de la UAI, debiendo comunicar sus resultados a la mxima autoridad y a la Contralora General del Estado hasta el 31 de julio (semestral) y hasta el 31 de enero (anual). o Planificacin, supervisin y evidencia de auditoria; La planificacin, supervisin y acumulacin de evidencias, debe realizarse conforme a las Normas de Auditoria Gubernamental correspondientes al tipo de auditoria respectivo, los auditores internos deben aplicar las Normas de Auditoria Financiera Gubernamental cuando ejecuten exmenes de confiabilidad de registros y estados financieros. Es importante que para la planificacin se tome debida cuenta de los resultados de auditorias previas practicadas por la Contralora General de la Repblica, ente tutor, firmas privadas de auditoria, as como la propia UAI. o Comunicacin de resultados; La comunicacin de resultados debe realizarse conforme a las Normas de Auditoria Gubernamental correspondientes al tipo de auditoria respectiva, inmediatamente concluida la auditoria, debe emitirse el o los informes de auditoria interna que expongan los resultados obtenidos; debiendo ser dirigidos a la mxima autoridad ejecutiva, sea colegiada o no, de la entidad pblica auditada, los informes de auditoria interna deben ser suscritos por el titular de la unidad y deben registrar la matrcula de la agrupacin profesional a la que pertenece. El titular de la UAI debe informar oportunamente en forma escrita al mximo ejecutivo sobre aquellos hallazgos que causen perjuicio grave a la entidad o se originen por desvos significativos al control interno de la

entidad, ser necesario que en el informe de auditoria se mencione la comunicacin anticipada identificando el medio utilizado para tal efecto. El informe del auditor interno sobre la confiabilidad de los registros y estados financieros se debe ajustar a la norma de auditoria financiera, todos los informes, en forma previa a su emisin, deben ser explicados a los responsables de las reas auditadas para que stos puedan emitir su opinin o aclaraciones a los resultados de las auditorias o seguimientos realizados, y a la mxima autoridad ejecutiva, como constancia se suscribir un acta de reunin. Todos los informes de auditoria y seguimientos deben incluir los comentarios de los servidores pblicos responsables de los sectores auditados con relacin a los resultados obtenidos por auditoria interna, excepto en aquellos informes en los que se exponen indicios de responsabilidad por la funcin pblica y opiniones sobre la razonabilidad y confiabilidad de los estados financieros. o Otras evaluaciones; Las evaluaciones que no se ajustan a los tipos de auditoria definidos en las Normas de Auditoria Gubernamental deben; sin embargo, sujetarse a las Normas Generales de Auditoria Gubernamental, los informes resultantes de estas evaluaciones incluirn: objeto, objetivos, alcance, metodologa, hallazgos, conclusiones y recomendaciones. Los informes emitidos deben ser explicados al mximo ejecutivo al hacer entrega de los mismos, a tal fin, debe elaborarse un acta de entrega donde se mencione la explicacin del informe. 1.6 TCNICAS APLICADAS POR LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA Las tcnicas de auditoria se refieren a los mtodos usados por el auditor para recolectar evidencia necesaria y suficiente, con el objeto de formarse un juicio profesional y objetivo sobre la materia examinada. En general son utilizadas las siguientes tcnicas: 1.6.1 Verbales o Testimoniales Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, el auditor aplicar continuamente estas tcnicas, la evidencia obtenida a travs de estas tcnicas pocas veces es de confiar por s sola, lo que implica que debe ampliar y corroborar para revelar asuntos que ameriten mayor investigacin y documentacin. Las tcnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la interpretacin de algn procedimiento propio de la entidad, posibles puntos dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo, la evidencia obtenida, debe documentarse apropiadamente en papeles de trabajo preparados por el auditor. Entre estas tcnicas se describen los siguientes: a) Entrevista: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de preguntas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relacin con las operaciones de esta. b) Encuestas y Cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos, situaciones u operaciones.

1.6.2 Documentales Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores. Las tcnicas documentales pueden ser: a) Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican. b) Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin. 1.6.3 Fsicas Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control, esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la relacin con el entorno, etc., estas tcnicas comprenden: a) Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin. b) Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso. c) Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas. d) Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as parte de las operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la auditoria. e) Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el objetivo de conocer y evaluar su ejecucin. 1.6.4 Analticas Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de clculos, estimaciones, comparaciones, estudios de ndices y tendencias, investigacin de variaciones y operaciones no habituales. Los cuales se aplican de la siguiente manera: a) Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico, permite identificar y clasificar

para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, como por ejemplo, el anlisis de relaciones, anlisis de tendencias, etc. b) Conciliacin: Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y resultados objeto de examen. c) Clculo: Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones, contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y presupuestos. d) Tabulacin: Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes, obtenidos en las reas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones. 1.6.5 Informticas Esta tcnica es comnmente conocidas como Tcnicas de Auditoria Asistidas por Computador (TAAC), se refiere a las tcnicas de auditoria que contemplan herramientas informticas con el objetivo de realizar ms eficazmente, eficientemente y en menor tiempo pruebas de auditoria. 1.7 PRACTICAS DE AUDITORIA En general las prcticas de auditoria son procedimientos basados en destrezas desarrolladas por los auditores, cuyo uso continuado, sin alcanzar el rigor sistemtico de las tcnicas, han probado su eficacia y utilidad en la ejecucin de auditorias de gestin. Estas prcticas ms comunes son: a) Pruebas selectivas: Simplificacin de las labores de verificacin, evaluacin o medicin, mediante la seleccin de muestras que a juicio del auditor, sean representativas de todas las operaciones realizadas por la institucin, unidad administrativa, programa o actividad examinada. b) Deteccin de indicios: Seal derivada de determinados hechos constatables que le advierte al auditor la existencia de un rea crtica o problema, esta prctica lo orienta a hacer nfasis en el examen de determinados rubros. c) Intuicin: Reaccin rpida, ms factible en auditores con experiencia, ante la presencia de indicios que inducen a pensar en la posibilidad de existencia de fallas, deficiencias e irregularidades, tambin se aplica a la accin de desconfiar de alguna informacin, a la cual no se le otorga el crdito suficiente, el auditor no debe demostrar una actitud negativa, pero siempre debe exigir una prueba adecuado de lo examinado. d) Sntesis: prctica que consiste en la preparacin resumida de datos e informacin contenida en documentos legales, tcnicos, financieros y administrativos. El criterio del auditor determinar la combinacin de tcnicas y prcticas ms adecuadas para obtener la evidencia necesaria y suficiente para fundamentar sus opiniones y conclusiones, de tal forma que se garantice la objetividad, imparcialidad y profesionalidad de sus actividades.

1.8 CONCEPCIN SISTMICA DE LA GESTIN PBLICA Para lograr una apreciacin general del sistema de prestacin de servicios del sector pblico, es necesario tener presente el impacto generado por los servicios provistos a los usuarios, relacionndolos con los aspectos de planificacin asumidos en el organismo, como misin, visin, objetivos, metas y estrategias. En este orden el conocimiento global, preciso y detallado de la organizacin, programa, proyecto, actividad u operacin auditada, lo puede lograr el auditor mediante la aplicacin del esquema de anlisis sistmico, el que facilita una visin que abarca la organizacin conjugando los elementos del anlisis de insumo servicio con los de planificacin orientada a los objetivos y metas, resultando as ms til a los propsitos de la auditoria de gestin. En el siguiente esquema se advierte el enfoque sistmico de la administracin pblica en nuestro pas:EFECTO - IMPACTO

METAS OBJETIVOS

USUARIOS SOCIEDAD - AMBIENTE

Los elementos que integran ese esquema de anlisis, se definen de la siguiente manera: 1.8.1 Sistemas de Administracin Pblica Boliviana Las cuatro funciones fundamentales de la administracin estn entrelazadas e interrelacionadas, a travs de la implementacin de los Sistemas de Administracin y Control Gubernamentales de la siguiente manera: para Planificar y Organizar; Sistema de Programacin de Operaciones (SPO), Sistema de Organizacin Administrativa (SOA) Sistema de Presupuesto (SP); para Ejecutar; Sistema de Administracin de Personal (SAP), Sistema de Administracin de Bienes y Servicios (SABS), Sistema de Tesorera y Crdito Pblico (STCP) y Sistema de Contabilidad Integrada (SCI); para Controlar; Sistema de Control Gubernamental (SCG); todos estos relacionados ntimamente con los Sistemas Nacionales de Planificacin e Inversin Pblica. Lo que significa que la ejecucin de una funcin no concluye enteramente antes de que se inicie la siguiente; normalmente, no se llevan a cabo en una secuencia particular, sino como la situacin lo requiere. a) Objetivos: Fines o propsitos generales que la organizacin pretende alcanzar. b) Metas: Fines o propsitos especficos a alcanzar por la organizacin.

c) Proveedores: Sujetos que suministran los insumos requeridos para la prestacin de los servicios, observando el esquema de produccin de una organizacin, podremos individualizar proveedores externos e internos, as una actividad que produce bienes intermedios es un proveedor interno. d) Insumos: Conjunto de recursos, materiales, humanos y de informacin que requiere la organizacin para efectuar su proceso productivo, para garantizar el adecuado funcionamiento de los procesos, los insumos deben ser mensurables tanto cualitativa como cuantitativamente. e) Procesos: Serie de pasos, actividades o tareas, coordinadas y articuladas con una secuencia lgica, destinados a agregar valor a los insumos con el objeto de transformarlos en el servicio requerido, los procesos crticos de la organizacin, debern ser analizados para conocer la interrelacin entre los diversos centros de produccin sustantiva y de apoyo, desagregar las tareas y actividades e identificar los responsables. f) Productos: Bienes o servicios que resultan de utilizar los insumos y agregarle valor mediante los procesos, Los productos debern cumplir con las metas trazadas (en trminos cuantitativos y cualitativos), estar en relacin con los objetivos planeados y satisfacer a los sectores de la poblacin a donde van dirigidos. g) Usuarios y Clientes: Personas o sujetos a quienes va dirigido el producto final. h) Efectos: Grado o nivel de repercusin a corto plazo, originado por los productos en el usuario inmediato. i) Impacto: nivel de repercusin a mediano y largo plazo originado por los productos en el entorno econmico, social y ambiental. De lograrse los objetivos trazados, ejecutndose adecuadamente las funciones administrativas y en un marco de interrelacin permanente, el resultado deber ser una combinacin equilibrada e integrada de esfuerzos, llevados adelante por un grupo de trabajo bien formado y satisfecho. 1.9 CONCEPCIN SISTMICA DEL CONTROL INTERNO DE LA GESTIN PBLICA

La caracterstica fundamental de considerar al control interno como un proceso integrado implica que ste no tiene un fin en s mismo sino que constituye un medio, una metodologa sistmica, que procura con un grado de seguridad razonable, el logro de los objetivos institucionales. 1.9.1 La Gestin Objeto de Auditoria A los efectos de la aplicacin de este instrumento metodolgico se entender como gestin a las actividades, tareas y acciones consolidadas en programas, proyectos u operaciones, a cargo de la entidad pblica, dirigida a la produccin de servicios para cumplir una misin o satisfacer propsitos, metas u objetivos previamente determinados. Para que resulte efectiva la gestin debe tener liderazgo, en cada uno de los niveles de la gerencia, sea a nivel estratgico (establece polticas y planifica), tctico (implementa planes y establece prioridades) u

operativo (ejecuta las tareas), un liderazgo eficaz har que se cumplan las metas planeadas y que los servicios producidos o prestados se enmarquen en criterios de calidad, lleguen oportunamente a los usuarios o beneficiarios y se administren los recursos disponibles con economa y eficiencia. De manera general la gestin implica el ejercicio de las siguientes funciones: o o o o o o Planificacin. Organizacin. Direccin. Ejecucin. Control. Toma de decisiones correctivas o reajustes de la programacin.

1.9.2. Conceptualizacin del Control Interno El Control Interno es un proceso compuesto por una cadena de acciones extendida a todas las actividades inherentes a la gestin, integradas a los procesos bsicos de la misma e incorporadas a la infraestructura de la organizacin, bajo la responsabilidad de su consejo de administracin y su mximo ejecutivo, llevado a cabo por stos y por todo el personal de la misma, diseado con el objeto de limitar los riesgos internos y externos que afectan las actividades de la organizacin, proporcionando un grado de seguridad razonable en el cumplimiento de los objetivos de eficacia y eficiencia de las operaciones, de confiabilidad de la informacin financiera y de cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas, as como las iniciativas de calidad establecidas2. En la doctrina del control gubernamental se admite que el control interno comprende el proceso efectuado por la Mxima Autoridad Ejecutiva y el resto del personal, el cual est integrado a las actividades administrativas y operativas de la institucin, adems diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos colectivos, que se pueden agrupar dentro de las siguientes categoras: o Eficacia y eficiencia de las operaciones o Fiabilidad de la informacin financiera o Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas La caracterstica fundamental de considerar al control interno como un proceso integrado implica que ste no tiene un fin en s mismo sino que constituye un medio y una metodologa sistmica, bajo esta concepcin, se infiere a la necesidad de implantar el control interno, ms all de los requerimientos normativos, por la naturaleza del mismo; dicha naturaleza ha transformado al control interno en un complemento indispensable de los sistemas administrativos y operativos para alcanzar sus objetivos particulares. Por cierto, el control interno no debe ser considerado como una carga burocrtica y aadida, sino como un perfeccionamiento del accionar de las entidades a travs del aseguramiento de la calidad de sus actividades y operaciones. Es importante resaltar la participacin integral del personal de la entidad en el proceso de control interno, ningn funcionario est exento, cada entidad debe comprender esta necesidad y generar un compromiso corporativo en este sentido, adicionalmente, la participacin aludida se deriva de las correspondientes responsabilidades que cada funcionario asume frente al

control interno. Las responsabilidades son mayores a medida que se asciende en la escala jerrquica, por esta razn, al mximo ejecutivo de la entidad le corresponde la mxima responsabilidad sobre la implantacin y funcionamiento del control interno, como es de conocimiento general, dicha responsabilidad no se delega, no obstante, la delegacin de funciones dentro de una administracin, es la forma tradicional de responsabilizar a los niveles inferiores sobre los resultados de sus actos. El control interno por s mismo no garantiza el logro de los objetivos; no obstante su funcionamiento eficaz coadyuva a este logro, es decir, que puede suceder que no se alcance los objetivos pesar de contar con un control interno efectivo, lo cual se debe a que existen factores externos que afectan objetivos cuantitativos como la demanda de productos y servicios que estn fuera del control de la entidad y son de difcil anticipacin o previsin administrativa; por otra parte, existen tambin situaciones internas que imposibilitan el logro de cualquier categora de objetivos, como por ejemplo: los posibles errores humanos en las decisiones o en la aplicacin de los controles, el equilibrio de la relacin costo-beneficio que puede dejar algunos riesgos residuales sin controlar, asimismo, las irregularidades producidas por colusin o confabulacin entre funcionarios y el ejercicio indebido del poder pueden eludir los controles internos establecidos. En cuanto a la eficacia del control interno, se debe manifestar que este proceso continuo puede operar en forma diferente en tiempos diferentes, esto significa, que la eficacia del control interno, es una condicin particular en un momento determinado y se deriva de la calidad de su funcionamiento real comprobada mediante una evaluacin especfica. Cuando un sistema de control interno alcanza una calidad razonable, puede ser considerado "efectivo", Se dice que el control interno es efectivo cuando incluye las defensas necesarias para la proteccin de los riesgos conocidos o potenciales y, de esta manera, permite el logro de los objetivos institucionales porque acta en forma inmediata accionando preventiva o detectivamente a travs de la informacin transmitida por los medios de comunicacin adecuados. El proceso de control debe contar con un monitoreo constante para conocer oportunamente las deficiencias de su funcionamiento, detectar nuevos riesgos y procurar la minimizacin de los riesgos conocidos, asimismo, el control interno puede ser juzgado como efectivo si el rgano colegiado (si existiere) y su mximo ejecutivo tienen una seguridad razonable de los siguientes aspectos: o Se conoce el grado en que los objetivos y metas de las operaciones de la entidad estn siendo alcanzados (Objetivos de operacin). o Se elaboran estados financieros confiables a partir de la utilizacin de informacin confiable (Objetivos de informacin financiera). o Se estn respetando las leyes y los reglamentos aplicables (Objetivos de cumplimiento). 1.9.3 Principios de Control Interno Gubernamental2 Los principios son entendidos como razn o idea fundamental, consensuada y aceptada profesionalmente, para orientar la concepcin del proceso de control interno: a) Naturaleza del Control Interno: El control interno gubernamental constituye un proceso integrado a todos los procesos, tcnicos y administrativos, que conforman el accionar de

las organizaciones pblicas hacia el logro de sus objetivos especficos en concordancia con los planes generales de gobierno. b) Calidad del Control Interno: Los procesos de diseo, implantacin, funcionamiento y seguimiento del control interno de los entes pblicos deben ajustarse a y orientarse hacia el concepto de calidad. c) Responsabilidad: Es la obligacin y la actitud de todo servidor pblico, con independencia de su jerarqua dentro de una organizacin, de rendir cuentas por el destino de los recursos pblicos que le fueron confiados, del rendimiento de su gestin y de los resultados logrados, no slo por una responsabilidad conferida, resultante del cargo ocupado, sino por la responsabilidad social asumida y convenida al aceptar un cargo pblico, lo cual implica, ineludiblemente, brindar una total transparencia a los actos pblicos y sus efectos. d) Jerarqua de Controles: El control interno, por ser un proceso, se conforma por un encadenamiento de acciones particulares de los recursos humanos en todos los niveles de las organizaciones pblicas que, adems de sus interrelaciones funcionales, se articulan en una relacin de jerarqua en concordancia con dichos niveles. e) Criterio y Juicio Personal y Profesional: En toda organizacin pblica la existencia de un marco estratgico sistematizador y normativo de las decisiones y operaciones debe entenderse en un sentido positivo. Estos elementos no deben constituirse en interferencias para la dinmica del rendimiento, razn por la cual la aplicacin del criterio con base en el sentido comn y el juicio personal y profesional para la revisin permanente de las regulaciones, deben ser reconocidos cuando resulten necesarios para el logro de los objetivos institucionales, bajo el concepto de eficiencia. 1.9.4 Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental2 Las referidas normas se entienden como reglas que, sobre la base de los principios y con una vigencia temporal, establecen los aspectos a los que se debe ajustar el proceso de control interno el cual forma parte integrante del control gubernamental. En cuanto a las normas bsicas, tienen como fin, como reglas derivadas de cada una de las normas generales, contribuir al mejor entendimiento de estas ltimas y posibilitar el diseo, implantacin y funcionamiento del proceso de control interno en las organizaciones pblicas: a) Norma General de Ambiente de Control: El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son, por lo tanto, determinantes de las conductas y los procedimientos organizacionales. Comprende las siguientes normas bsicas: o o o o Filosofa de la Direccin Integridad y Valores ticos Competencia Profesional Atmsfera de Confianza

o o o o o

Administracin Estratgica Sistema Organizativo Asignacin de Autoridad y responsabilidad Polticas de Administracin de Personal Auditoria Interna y Comits de Control

b) Norma General de Evaluacin de Riesgos: El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las organizaciones. A travs de la investigacin y anlisis de los riesgos relevantes, tanto derivados de la situacin presente como del efecto de los cambios futuros que deben anticiparse por medio de sistemas de alertas tempranos, se identifica el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza y se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello, debe adquirirse un conocimiento prctico de la entidad y sus componentes, de manera de identificar los puntos dbiles y los riesgos internos y externos que pueden afectar las actividades de la organizacin. Contempla las siguientes normas bsicas: o Identificacin del Riesgo o Sistemas de Alertas Tempranos o Estimacin del Riesgo c) Norma General de Actividades de Control: El proceso de control interno involucra a todos los integrantes de una organizacin pblica y es responsabilidad indelegable de su direccin superior. Esto implica que existe una actividad primaria y general de control, a cargo de aquellos y bajo la conduccin de esta ltima, que consiste en el aseguramiento de la vigencia de los principios de control interno. Asimismo, comprende el monitoreo permanente del adecuado diseo, implantacin y mantenimiento de un ambiente de control efectivo, para la minimizacin de los riesgos que pueden afectar los objetivos institucionales, dentro de un marco de aseguramiento permanente de la calidad y como base para el ejercicio de la responsabilidad. Sus normas bsicas son: o o o o o o o o Controles clave Enfoque Sistmico de las Actividades de Control Aseguramiento de la Integridad Naturaleza Genrica de las Actividades de Control Aseguramiento de Objetivos Fuente de la Organizacin Medidores de Rendimiento Ambiente de Control de los Sistemas Informticos Procedimientos para Ejecutar Actividades de Control

d) Norma General de Informacin y Comunicacin: La informacin, generada internamente o captada del entorno, en las entidades gubernamentales debe ser comprendida por la direccin superior como el medio imprescindible para reducir la incertidumbre, a niveles que permitan la toma adecuada de decisiones que involucren las operaciones, la gestin y su control y la rendicin transparente de cuentas, asegurando la consistencia entre toda la informacin que se genera y circula en la organizacin y la interpretacin inequvoca por todos sus miembros. Las normas bsicas son:

o o o o

Funciones y Caractersticas de la Informacin El Sistema de Informacin Control de Tecnologa de Informacin Funciones o Caractersticas de los Canales de Comunicacin

f) Norma General de Supervisin: La supervisin se define como la revisin de un trabajo; sinembargo, en el contexto de control presentado en estas normas debe entenderse con mayor amplitud. En tal sentido, constituye un proceso sistemtico y permanente de revisin de todas las actividades que desarrolla una organizacin, sean stas de gestin, de operacin o control, incluyendo entonces, como objeto e integrndose, a la vez, a las actividades de control. Las normas bsicas comprenden:

o La funcin de la supervisin y su relacin con la eficacia y eficiencia del control interno o El proceso de la supervisin o Caractersticas del supervisor o Auditorias del proceso de control interno g) Norma General de Calidad del Control Interno: Las organizaciones pblicas deben mantenerun nivel de excelencia y credibilidad elevado de sus procesos y productos / servicios, lo cual debe ser corroborado por los usuarios. Por ello, su plan estratgico debe considerar un sistema de gestin de la calidad, coordinada y eficiente, para todos sus productos o servicios. Sus normas bsicas

corresponden a: o Marco estratgico para la gestin de la calidad o Actividades de mejoramiento continuo Para mayor comprensin de cada uno de estos principios y normas, se debe examinar el documento de Principios, Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental emitido por la Contralora General del Estado. 1.10 IDENTIFICACIN DE TRANSACCIONES, CICLOS O PROCESOS MS IMPORTANTES En el proceso de comprensin de la estructura de control interno, el auditor debe evaluar los controles para cada ciclo de operaciones ms significativas, debe documentar los ciclos de transacciones ms importantes y las cuentas que las afectan y disear procedimientos de auditoria eficientes para los objetivos del examen, de tal manera que las cuentas ms importantes puedan agruparse dentro de ciclos, para facilitar su revisin. Como resultado de las entrevistas y otros procedimientos realizados por el auditor con el personal del ente auditado, el auditor debe determinar las cuentas y las clases de transacciones que proporcionan la mayor informacin de los estados financieros, los ciclos de transacciones ms importantes que se presentan en la contabilidad de la institucin son los siguientes:

N CICLO 1 Ingresos 2 3 4 Egresos Nminas Activo Fijo

SISTEMA CONTABLE/ CUENTAS Transferencias corrientes recibidas, Ingresos, Caja-bancos Existencias, Cuentas por pagar, Gastos diversos de gestin Caja-Bancos, Gastos de personal Inmuebles, maquinaria y equipo, Cuentas por pagar, Depreciacin acumulada

1.11 INDICADORES Y VARIABLES EN LA EVALUACIN DE LA GESTION El uso de indicadores en la auditoria, permite medir: o La eficiencia y economa en el manejo de los recursos. o Las cantidades, cualidades y caractersticas de los bienes producidos o de los servicios prestados (eficacia) o El grado de satisfaccin de las necesidades de los usuarios o beneficiarios (universo objetivo), (certeza) Todos estos aspectos deben ser evaluados y mensurados, considerando su relacin con la misin, los objetivos y las metas planteadas por la Institucin. Para evaluar la gestin mediante el uso de indicadores, sean estos predeterminados por el auditado o generados por el equipo de auditoria, es imprescindible un adecuado manejo de los siguientes conceptos: 1.11.1 Variable Representacin cuantitativa o cualitativa de una caracterstica, la cual presentar distintos valores segn el momento de observacin. Las variables deben ser expresadas con la unidad de medida apropiada a la respectiva caracterstica, como ejemplos se mencionan las siguientes caractersticas: o Estudiantes graduados en un ao. o rdenes de pago conformadas en el semestre. o Auditorias de gestin realizadas durante el ejercicio 1.11.2 Indicador Referencia numrica generada a partir de una o varias variables, que muestra aspectos del desempeo de la unidad auditada durante un perodo de tiempo dado. Esta referencia, al ser comparada con un valor estndar, interno (ejercicios anteriores) o externo (benchmarking) a la organizacin, podr indicar posibles desvos que debieran generar acciones correctivas por parte de la administracin. Ejemplos: o Total de pacientes atendidos por el servicio de traumatologa en el Hospital X. o Total de rdenes de pago por compra de papel, conformadas en el segundo semestre por la Facultad de........... o Total de auditorias realizadas en el ejercicio xxx con objeciones y recomendaciones sobre el sistema de control interno.

Al evaluar o elaborar un indicador es importante determinar si se dispone de informacin confiable y oportuna que permitan su comparacin con referencias histricas o de otras organizaciones similares. La identificacin de variables e indicadores en cada uno de los elementos que integran la visin sistmica de la organizacin facilita la medicin y evaluacin del desempeo de la gestin, tal como se expone en el siguiente esquema.EFECTO - IMPACTO

EFICACIA

EFICIENCIA ECONOMA

METAS OBJETIVOS

CALIDAD IMPACTO EFECTIVIDADUSUARIOS SOCIEDAD - AMBIENTE

Para la evaluacin se requiere el conocimiento e interpretacin de los parmetros que se describen a continuacin: 1.11.3 Economa Que es la habilidad de minimizar el costo unitario de los recursos empleados en la consecucin de objetivos, sin comprometer estos ltimos. En este sentido, un ndice de economa generalmente empleado es la relacin entre los resultados obtenidos y el costo de los mismos. Ejemplos: o Costo/cama de un hospital pblico en relacin con el costo/cama en un hospital privado. o Total de insumos utilizados en relacin al total de insumos adquiridos. 1.11.4 Eficacia Que es la capacidad que tiene un sistema de asegurar razonablemente la consecucin de objetivos. En trminos generales, el ndice de eficacia es la relacin entre los resultados logrados y el objetivo previsto. Ejemplo: o Total de jvenes capacitados en relacin a la cantidad de jvenes que se haba programado capacitar. 1.11.5 Eficiencia Que es la habilidad de alcanzar objetivos empleando la mnima cantidad de recursos posible (v.g. tiempo, humanos, materiales, financieros, etc.). En este sentido, un ndice de eficiencia

generalmente utilizado es la relacin entre los resultados obtenidos y la cantidad de recursos empleados. Ejemplo: o Total de horas hombre disponibles en relacin con el total de horas hombre utilizadas. o Total de insumos utilizados en relacin al total de insumos adquiridos. 1.11.6 Calidad Cantidad, grado y oportunidad en que el producto o servicio prestado satisface la necesidad del beneficiario. Ejemplos: o Cantidad de veces que se repavimenta un tramo de calle o carretera. o Cantidad de estudiantes aprobados en relacin a la cantidad de estudiantes que cursaron una materia. o Total de pacientes atendidos en consultorios externos en relacin a la cantidad de turnos entregados. 1.11.7 Impacto Repercusin a mediano o largo plazo, en el entorno social, econmico o ambiental, de los productos o servicios prestados. Ejemplo: o Disminucin de la tasa de repitencia en la materia X por efecto de la modificacin Z El indicador debe expresar caramente lo que se quiere medir u observar, incluyendo el alcance y las limitaciones, para la construccin del indicador el auditor deber colocar en el numerador las variables con datos relativos a insumos, procesos o productos, y en el denominador se colocarn las variables cronolgicas, fsicas o econmicas de comparacin. El anlisis combinado de diferentes conjuntos de datos (operativos y financieros) junto con la puesta en marcha de acciones correctivas, constituyen actividades de control, si esta informacin se utiliza slo como soporte a la toma de decisiones operacional, el anlisis de los indicadores de rendimiento acta, exclusivamente como un control relativo a las operaciones. Si por el contrario, tambin se lo utiliza para el seguimiento de resultados procedentes del sistema de administracin financiera, el anlisis de indicadores de rendimiento contribuye al control de dicha informacin. (ver anexo 2). 1.12 ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA PROGRAMACIN DE LA AUDITORIA En la programacin de toda actividad de auditoria se deben considerar los siguientes aspectos: o o o o o o o o Plan estratgico de la de la Unidad de Auditoria Interna de la entidad pblica. Requerimientos de la mxima autoridad de la entidad, Criterios prioritarios del jefe de la UAI de la entidad, Recomendaciones efectuadas por la CGE, ente tutor y/o firmas consultoras. Importancia relativa de la Unidad Acadmica o Dependencia a auditar Impacto del desempeo del auditado sobre la comunidad. Asignaciones presupuestarias del auditado. Factibilidad prctica de ejecucin, determinando recursos y tiempo de las tareas.

o El riesgo inherente generado por las caractersticas y naturaleza propias del organismo a auditar. o El riesgo de control respecto a las deficiencias del sistema de control interno del auditado. o El riesgo de deteccin derivados de las actividades y tareas de la ejecucin de la auditoria. o Informacin relativa al desempeo del organismo auditado. o Denuncias, informacin periodstica o investigaciones realizadas sobre el auditado. o Resultados de auditorias anteriores. o Intuicin del auditor 1.13 ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA EJECUCIN DE LA AUDITORIA En la aplicacin de la metodologa para la ejecucin de prcticas de auditoria el auditor debe tener en cuenta los siguientes aspectos: o Identificar las causas que pudieran estar originando un bajo rendimiento del auditado. o Recopilar evidencias suficientes que sustenten debidamente las recomendaciones a efectuar. o Verificar que la recomendacin sea aplicable e implantable por el auditado. o Comprobar la eficacia de los sistemas de informacin del auditado. o Verificar el cumplimiento de las funciones del auditado en relacin a las normas legales que le sean aplicables. o Verificar el eficaz cumplimiento de las actividades, conforme a lo planificado y programado. o Verificar la capacidad de gestin y la suficiencia del sistema de control interno del organismo auditado. o Determinar deficiencias y realizar recomendaciones razonables y oportunas. o Identificar la poblacin objetivo de los bienes o servicios provistos o prestados por el auditado. El equipo auditor podr utilizar las tcnicas y prcticas recomendadas en el presente Manual, o complementariamente utilizar mtodos, realizar estudios e investigaciones que no hubieran sido incorporadas. 1.14 EQUIPO DE TRABAJO MULTIDISCIPLINARIO. Para practicar una auditoria, segn los alcances y objetivos determinados, deben constituirse equipos de trabajo conformados por profesionales de diferentes reas como, la administracin, la informtica, la economa, la ingeniera, el derecho, la medicina, la educacin, etc. El equipo as constituido se denominar equipo multidisciplinario. Los responsables de seleccionar al personal que conformara el equipo mencionado debern considerar en dicha seleccin, la capacidad tcnica y experiencia de los funcionarios, de acuerdo con el tipo y complejidad de la gestin del organismo auditado. Se procurar que los integrantes del equipo multidisciplinario renan las siguientes condiciones: o Profesional universitario. o Domino de la metodologa a aplicar. o Habilidad numrica.

o o o o o o o

Capacidad para captar la integridad de los procesos. Habilidad para detectar posibles situaciones conflictivas. Habilidad para el anlisis y la sntesis. Aptitud para desenvolverse en condiciones de incertidumbre. Abierto a la participacin y al trabajo en grupos. Voluntad y dedicacin centrada en la resolucin de problemas. Capacidad para el manejo de dificultades.

En cuanto a la conformacin del equipo multidisciplinario se procurar que cada uno de sus integrantes cuente con las siguientes cualidades: a) Independencia de Criterio y Profesionalismo: Capacidad para emitir juicios y adoptar decisiones en cada una de las fases del proceso y discernir sobre la calidad de la evidencia obtenida. b) Disposicin para Realizar Auditoria de Gestin: La actitud del auditor debe estar orientada al trabajo conjunto de las partes involucradas. El auditor debe tener habilidad para conseguir apoyo, orientacin y cooperacin de aquellos integrantes del equipo que dominan otras disciplinas, para realizar una evaluacin eficiente. c) Habilidades y Experiencia en los Procesos bajo Examen: Capacidad para abreviar los tiempos de ejecucin y obtener resultados confiables y de calidad, as como para asumir posiciones e iniciativas que repercutan en la efectividad de la evaluacin. d) Utilizacin adecuada de los mtodos, tcnicas, prcticas y herramientas de auditoria: Con el fin de facilitar el trabajo, reducir los costos y aumentar la calidad del examen. Los integrantes del equipo multidisciplinario deben desarrollar las capacidades, habilidades y destrezas necesarias con el objeto de lograr la mayor calidad y efectividad en la ejecucin de auditorias. Por ello deben ser capacitados en las siguientes reas: o Planificacin estratgica, visin, misin, objetivos, metas, anlisis sistmico de la gestin. o Toma de decisiones, negociacin y trabajo en grupo. o Tcnicas de programacin de auditorias. o Aplicacin prctica de la metodologa de la auditoria de gestin. o Definicin y manejo de variables (indicadores) o Dominio conceptual de control interno. o Tcnicas de auditoria. o Tcnicas de entrevistas. o Tcnicas para la elaboracin de encuestas. o Elaboracin de informes. o Elaboracin de papeles de trabajo. o Constante sobre todas las fases de la auditoria, con el objeto de garantizar la calidad y eficacia de la auditoria. Especial nfasis deber ponerse en una amplia participacin de los funcionarios del organismo auditado, especialmente durante el proceso de relevamiento de la informacin, para ello, se debe promover la activa comunicacin entre los funcionarios de la Unidad de Auditoria

Interna con sus pares del ente auditado, con el fin de informar el objeto de la auditoria, en que consiste su ejecucin, la cantidad de auditores que compondrn el equipo y el tiempo aproximado de las tareas de campo. De tal forma que durante la primera entrevista entre el titular de la Unidad de Auditoria Interna con la Mxima Autoridad Ejecutiva del organismo auditado, se precisar acerca de: o o o o o Los propsitos de la auditoria. Los beneficios que pueden obtenerse de los resultados de la intervencin. La composicin del equipo de trabajo del auditor. El tiempo aproximado de las tareas de campo. La conveniencia de que el organismo auditado designe un responsable, para canalizar los requerimientos de informacin y facilitar su suministro. o El espacio fsico y la infraestructura que el auditado pondr a disposicin del equipo de auditores. o Las reas que pueden considerarse crticas por parte del auditor y del auditado, para fijar puntos de referencia de comprobacin posterior. 1.15 PROCESO DE LA AUDIOTRIA Las fases de la auditoria son el contenido ms importante del Manual de Auditoria Interna, porque en el se definen los objetivos a alcanzar en las auditorias a realizar, el alcance de los controles y exmenes, las actividades y tareas a ejecutar, el perfil tcnico del equipo de trabajo que tendr a cargo la labor, el nivel de supervisin de la auditoria para lograr una buena calidad tcnico profesional en los informes y el seguimiento de la implantacin de las recomendaciones, por parte del auditado. La auditoria interna evala fundamentalmente la aptitud del sistema de control implantado por el auditado para cumplir los objetivos y metas propuestas, con eficacia, eficiencia, economa y efectividad, observando el marco normativo y legal vigente y competente. Dichos objetivos y metas deben resultar consistentes con las polticas formuladas por el auditado, consecuentemente, atender a las necesidades de la comunidad a la que asiste. De acuerdo al perfil formulado, el mbito de control de la auditoria interna supera el solo anlisis de la suficiencia del control interno del auditado para salvaguardar los activos y cumplir el marco legal, implica adems, una evaluacin: o De la capacidad de liderazgo de la dirigencia, o Del sistema de incentivo y participacin del personal involucrado en la provisin y prestacin de los servicios, o De la satisfaccin manifestada por los usuarios y beneficiarios, y o Del impacto que su gestin tiene en el entorno de la sociedad. Cabe destacar que, as como en materia de auditoria financiera es posible la abstencin de opinin sobre la razonabilidad de un estado contable, en materia de auditoria de gestin esta posibilidad no existe. Siempre puede emitirse una opinin sobre la gestin y el resultado de la ejecucin de las operaciones de la institucin. De la misma forma, con diverso nivel de complejidad, siempre o casi siempre es posible realizar comparaciones entre los ratios del auditado y otras instituciones de similares caractersticas. El presente esquema resume las fases de una auditoria:

Aceptacin de trabajo y designacin auditores

Evaluacin del control interno

PLANIFICACIN

Evaluar y discutir deficiencias

Definir controles claves

Definir riesgos

Preparar programas de trabajo especficos

Realizar pruebas sustantivas y de cumplimiento

EJECUCIN

Evaluar y discutir deficiencias

Comprobar auditoria (supervisin)

Obtener evidencia suficiente y competente

Comunicar resultados

Evaluar y discutir excepciones

CONCLUSIN Y SEGUIMIENTO

Realizar el seguimiento

Discutir y preparar informe

Concluir y preparar dictamen

CAPTULO II ETAPA DE PLANIFICACIN El proceso de planeamiento es una actividad dinmica cuya definicin, etapas y pasos de ejecucin estn enunciados en las Normas de Auditoria Gubernamental de acurdo al tipo de auditoria a ejecutar, mismos que fueron emitidas por la Contralora General del Estado (CGE). El proceso de planeamiento permite al auditor identificar las reas crticas y los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la obtencin de la evidencia necesaria para informar sobre: la eficacia y eficiencia de las operaciones, la confiabilidad de la informacin financiera y el cumplimiento de Leyes, Normas y regulaciones aplicables auditado. El auditor realiza el planeamiento para determinar de manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca del objeto de la auditoria. La naturaleza y alcance del planeamiento puede variar segn el tamao del ente, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el conocimiento de las operaciones. La calidad de una auditoria radica en la experiencia y la especializacin del equipo de auditores que efecta el planeamiento; el mencionado planeamiento, permite identificar que debe hacerse durante la fase de ejecucin y confeccin del informe de una auditoria y quin y cundo deben ejecutar las tareas. La planificacin es un proceso dinmico que si bien se inicia al comienzo de la labor de auditoria, puede modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas, el mismo comienza con la obtencin de la informacin necesaria para definir la estrategia a emplear durante la ejecucin y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en dicha etapa. Para proceder a la planificacin resulta imprescindible definir el alcance de la auditoria, este est referido a los procedimientos que son considerados necesarios para alcanzar el objetivo programado; Cuando se trata de una auditoria inicial el alcance debe ser ms amplio, por lo tanto el planeamiento debe prever esa condicin y en el caso de una auditoria recurrente, los papeles de trabajo y archivos anteriores facilitan el planeamiento del operativo a realizar. Si bien, la planificacin constituye el comienzo de la auditoria y representa la primera fase de sta, se encuentra presente como metodologa de trabajo en cada una de las fases siguientes, sistematizando y organizando su desarrollo, consecuentemente, lo ejecutan los auditores designados para el operativo, los que debern llevar a cabo las acciones descritas en las etapas que se detallan ms abajo. El planeamiento reviste especial importancia para el cumplimiento de los objetivos de la auditoria y permite lograr un adecuado equilibrio entre stos, el alcance del trabajo, el tiempo disponible para ejecutarlo y los recursos humanos y materiales que se afectarn. 2.1 OBJETO Y OBJETIVOS DE LA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA El Programa Operativo Anual de la Unidad de Auditoria Interna de la del entidad pblica, define el objeto y objetivos bsicos de esta rea funcional de auditoria, adicionalmente establece una estimacin preliminar de tiempos y recursos a asignar a cada caso. En el momento de encarar el proceso de auditoria, el Titular de la Unidad de Auditoria Interna debe efectuar una precisin de los objetivos sobre la base de los lineamientos del Plan Operativo

Anual. Definidos el objeto y los objetivos de la auditoria, se deber establecer el mtodo de anlisis para abordar la evaluacin, la profundidad de la misma, los procedimientos a aplicar, los recursos necesarios, tanto humanos como tecnolgicos, el plazo de ejecucin y los dems aspectos del planeamiento a travs de las dos etapas que lo comprenden. 2.2 ETAPAS DE LA FASE DE PLANEAMIENTO El planeamiento en un examen de auditoria interna comprende dos etapas, Planeamiento Estratgico y Planeamiento Detallado. Los pasos que se desarrollan en este ttulo no corresponden a un orden estrictamente secuencial, ya que los mismos deben abordarse teniendo en cuenta la iteracin, recurrencia e interrelacin propias de un proceso dinmico de caractersticas sistmicas, por lo tanto, en algunos casos resultar conveniente abordar concomitantemente dos o ms pasos, e incluso, una vez cumplido uno de ellos, puede ser necesario volver al mismo durante la ejecucin de un paso posterior. 2.2.1 Planeamiento Estratgico Durante esta etapa y partiendo del objeto definido en el Plan Operativo Anual de la U.A.I. de la entidad pblica, se definir el enfoque de auditoria, procedindose a relevar aspectos del sistema de control interno, de los riesgos de auditoria y de la importancia relativa (significatividad) del auditado; a fin de elaborar el Memorndum de Planificacin de Auditoria. Para ello se desarrollarn los siguientes pasos: a) Relevamiento de Informacin: Conocimiento del rea y/o unidad funcional a auditar: Este paso del planeamiento estratgico se realiza con el objeto de efectuar un diagnstico primario sobre la entidad o el segmento objeto de auditoria, sus actividades, operaciones y aspectos generales del contexto en el que desempea su actividad. Este conocimiento comprende la seleccin, clasificacin y anlisis de datos obtenidos de diversas fuentes de informacin, como ser: o o o o o o Archivo permanente de la Unidad de Auditoria Interna. El propio organismo a auditar. Conocimiento directo mediante la realizacin de observaciones, entrevistas, etc. Medios electrnicos (redes internas y externas) Informacin pblica (medios de comunicacin, usuarios, etc.). Conocimiento directo mediante la realizacin de encuestas disponibles, etc.

El archivo permanente de la Unidad de Auditoria Interna, deber contar con la informacin institucional y de gestin bsica del universo de las operaciones de la entidad pblica sujetas al mbito de su competencia. As mismo se debe revelar aspectos bsicos de informacin como por ejemplo: o o o o o o Plan estratgico institucional Plan operativo anual Informes de evaluacin anual Memoria anual Organigrama Asignacin de responsabilidad

o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o

Delegacin de autoridad o grado de autonoma Manual de funciones Reglamento Interno o Manual de organizacin Cdigo de tica y conducta Plan general de carrera Naturaleza y caractersticas de los productos y/o servicios Productos y/o servicios intermedios o finales Proveedores Destinatarios y/o usuarios de los productos y/o servicios Insumos y fuentes Canales de distribucin Asignacin presupuestaria. Ejecucin presupuestaria Estados Financieros principales y complementarios. Informes sobre seguimiento de la gestin (destinatarios internos y externos). Informes anteriores de auditoria y de seguimiento de recomendaciones. Funcionarios responsables de la formulacin, aprobacin y distribucin de los informes. Operaciones o actividades crticas. Manuales de procedimiento. Fuentes de Financiamiento. Presupuesto (proyecto, crdito aprobado, ejecutado y disponible, modificaciones). Otras normas que afecten la libre disponibilidad del presupuesto aprobado. Grado de aceptacin por parte de los usuarios (a travs de diarios, denuncias, investigaciones, encuestas, otros). Procedimientos adoptados para medir e informar el desempeo.

El trabajo realizado por los auditores internos y auditores externos, pueden proveer informacin de utilidad para orientar la identificacin de problemas potenciales y apoyar efectivamente las tareas de planeamiento. Deber obtenerse informacin, como mnimo, sobre los siguientes aspectos: o o o o o Observaciones y recomendaciones incluidas en informes de auditorias anteriores. reas y procesos crticos examinados. Oportunidad en la implantacin de las medidas correctivas. Recomendaciones importantes pendientes de implantacin. Identificacin de reas o actividades importantes no auditadas o que no han recibido suficiente atencin en el pasado

Relevamiento del sistema de informacin y control interno: Los componentes definidos en el informe COSO, as como la conversin y complementacin de estos componentes en Normas Generales y Bsicas de Control Interno Gubernamental para Bolivia, provee una estructura segn la cual el control interno gubernamental consta de seis normas generales relacionados entre s: ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin, supervisin y calidad.

o Ambiente de Control; El ambiente de control se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las personas con respecto al control de sus actividades, esta norma general refleja el espritu tico vigente en un ente respecto del comportamiento de los agentes, la responsabilidad con que encaran sus actividades y la importancia que le asignan al control interno. El ambiente de control es la base que sustenta las otras normas de control interno, dado que provee disciplina y estructura, dentro de l las personas conducen sus actividades y llevan a cabo sus responsabilidades de control. El auditor debe documentar la efectividad del ambiente de control, que refleja la actitud y compromiso de los ejecutivos de la organizacin respecto de la importancia que otorgan al sistema de control interno del; este aspecto se evidencia a travs del establecimiento de una atmsfera positiva tendiente a implementar y ejecutar las actividades y operaciones. Un ambiente de control interno fuerte permite al auditor depositar mayor confianza en los sistemas de control, seleccionar controles como fuentes de satisfaccin de auditoria y posiblemente reducir la cantidad de evidencia requerida para obtener la conclusin de que los controles seleccionados funcionan adecuadamente. El auditor necesita obtener una comprensin suficiente del ambiente de control para planear la auditoria, el ambiente de control engloba una serie de factores, que aunque todos son importantes, la medida en que cada uno ser considerado variar en funcin de la organizacin. Las normas especficas que conforman el contexto del ambiente de control son los siguientes: A. Integridad y valores ticos, los objetivos de un ente y la manera en que se consiguen estn basados en las distintas prioridades, juicios de valor y estilos de gestin, estas prioridades y juicios de valor, que se traducen en normas de comportamiento, reflejan la integridad de la direccin y su comportamiento con los valores ticos, la direccin superior debe transmitir a su personal su compromiso respecto de los controles internos y los valores ticos, generando un ambiente de respeto hacia el control interno y de motivacin hacia el personal. Los principios y valores ticos establecidos por la entidad pblica en su Cdigo de tica constituyen el sustento formal de la conducta funcionaria, dicho sustento debe estar fortalecido con el establecimiento de un Comit de tica y con la realizacin de distintos eventos que procuren la compre