manual contabilidad de gestión ii - 2015

INTRODUCCIN

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ACREDITADA POR ACCREDITATION COUNCIL FOR BUSINESS SCHOOLS AND PROGRAMS (ACBSP), EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE) Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CONTABILIDAD DE GESTIN II

CICLO VI

SEMESTRE ACADMICO 2013 - I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PER

UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTORING. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR ING. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANODR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS DR. JUAN AMADEO ALVA GMEZ

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMADR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZASDR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA

DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DR. AUGUSTO HIPLITO BLANCO FALCN

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOSDR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIADR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACINDR.SABINO TALLA RAMOS

SECRETARIO DE FACULTADDR. LUIS ANTONIO CUEVA ZAMBRANO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOSSRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIOLIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACINMo. ABOG. LUIS FLORES BARROS

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO MAANADRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS TURNO NOCHEDR. ANTONIO AMILCAR ULLOA LLERENA

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA TURNO MAANA Y NOCHEMG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZASDR. CRISTIAN YONG CASTAEDA

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIA INTRODUCCIN

La Universidad de San Martn de Porres, en estos ltimos aos, est empeada en realizar importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativas con el propsito de ofrecer a sus alumnos una formacin profesional ms competitiva, que haga posible su ingreso con xito al mundo laboral, desempendose con eficacia y eficiencia en las funciones profesionales que les corresponda asumir.

El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral.

Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad de Contabilidad, Economa y Finanzas, ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, en base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a convivir, desarrollando competencias de conocimientos, habilidades y actitudes.

Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar a la autoeducacin permanente, Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos con otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de la informacin, adquisicin y generacin de conocimientos.

El presente Manual de Contabilidad de Gestin II, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre, y est organizado en cuatro unidades didcticas: Unidad I: Sistema de Costos por rdenes, II: Sistema de Costos por Procesos, III: Costos Conjuntos, y Unidad IV Costos Predeterminados: Estimado y Estndar

Cada unidad est trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno, mediante el estudio de los contenidos presentados a travs de temas. Cada tema tiene una estructura modular que, adems del desarrollo del contenido incorpora una propuesta de actividades aplicativas y de autoevaluacin. Al final de cada tema se presentan adems las referencias documentales, que han servido de base para la elaboracin de los contenidos.

Al trmino del documento, una vez desarrolladas las unidades didcticas, presentamos un listado general de otras fuentes de informacin complementaria, que constituyen fuentes bibliogrficas y/o hemerogrficas y electrnicos, de utilidad para el aprendizaje del lenguaje Audiovisual.

NDICE

INTRODUCCIN

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

UNIDAD I

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES 7Naturaleza y concepto de los sistemas tradicionalesNaturaleza y concepto del sistema de costos por rdenesControl de los costos por rdenes Registro contable de las rdenes

UNIDAD II

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS31

Naturaleza y concepto del sistema de costos por procesosControl de los costos por procesos Produccin en proceso mtodos Promedio y PEPS Registro contable de los costos por procesos

UNIDAD III

COSTOS CONJUNTOS 74

Naturaleza y concepto de los costos conjuntos Bases de aplicacin de los costos conjuntosProducto principal y subproductosRegistro contable de los subproductos

UNIDAD IV

COSTOS PREDETERMINADOS: ESTIMADOS Y ESTNDAR 97

Naturaleza y concepto del costo predeterminado estimadoRegistro contable de los costos estimadosNaturaleza y concepto del costo predeterminado estndarRegistro contable de los costos estndar

COMPETENCIAS COMPETENCIA GENERAL Especifica los Sistemas de Costos que deben ser aplicados en los distintos sectores empresariales, disea una estructura de costos de acuerdo con los procesos, y formula informacin para la toma de decisiones.

COMPETENCIA ESPECFICA

Relaciona los elementos del costo con las rdenes de trabajo; localiza los costos del producto y/ o servicio y revisa sus resultados

Identifica los elementos del costo con los procesos operativos; crea un formato de costos por procesos y discute sus resultados.

Define los costos conjuntos y procedimientos; identifica etapas y desarrolla un modelo de aplicacin

Describe los sistemas de costos predeterminados, identifica el costo estimado y estndar y discute sus resultados

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual deber ser utilizado por el alumno como una gua de estudio, siendo el objetivo que el alumno conozca con anticipacin los temas a tratarse en cada sesin o clases programada, a fin que se prepare leyendo el tema o temas relacionados. No debe olvidar el alumno, que el estudio previo de los temas indicados en este manual y las indicadas por el profesor, conducir a un mejor entendimiento de la ctedra. Y podr propiciar un debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje.

Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de auto aprendizaje del estudiante.

Tambin deber resolver las cuestiones planteadas en la auto evaluacin al final de cada tema.Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES

Contabilidad de Gestin II

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

COSTOS CONJUNTOS

COSTOS PREDETERMINADOS ESTIMADOS Y ESTNDAR PROCESOS

UNIDAD I

SISTEMA DE COSTOS POR RDENES

En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos relacionados con el sistema de costos por rdenes, control, hoja de costos y registro contable.

Contenidos Procedimentales

Esboza el contenido del curso y dialoga sobre la prueba de entrada. Identifica sistemas de costos Identifica los conceptos bsicos de costos por rdenes Obtn un sistema de costos por rdenes Disea un formato aplicado a los costos por rdenes Obtn el costo unitario del producto Identifica las rdenes y su registro contable Disea reporte de costos

Contenidos Actitudinales

Formula un esquema del contenido del curso y discute sus aciertos y desaciertos Compara los sistemas de costos Desarrolla conocimiento de costos por rdenes Discute la aplicacin de un sistema de costos por rdenes Formula formatos de costos por rdenes Juzga los resultados obtenidos Formula asientos contables e interpreta Compara resultados

Contenidos Conceptuales

Tema N1: Naturaleza y Concepto de los Sistemas Tradicionales Tema N2: Naturaleza y Concepto del Sistema por rdenes Tema N3: Control de los Costos por rdenes Tema N4: Registro Contable de las rdenes

DIAGRAMA DE CONTENIDOS SISTEMA DE COSTOS POR RDENES

REGISTRO CONTABLE DE LAS RDENES

CONTROL DE LOS COSTOS POR RDENES

NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA POR RDENES

NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES

SISTEMAS DE COSTOS POR RDENES

TEMA N 1

NATURALEZA Y CONCEPTO DE LOS SISTEMAS TRADICIONALES

Al clasificar las industrias de transformacin de acuerdo con su rgimen de produccin especfico, observaremos un orden creciente de complejidad, desde el punto de vista de la contabilidad y el clculo de costos. Partiendo de aquellas industrias en que la produccin sigue una lnea de operaciones consecutivas de manufactura, que concluye en los productos elaborados rgimen simple o lineal hasta llegar a las ms complicadas.

1) Rgimen simple o lineal.- En este tipo de industrias, una o varias materias primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformacin, hasta la obtencin del o de los productos elaborados.

La produccin, en estas condiciones, asume la forma de una o varias lneas rectas, de principio o fin.

Como ejemplo de este tipo de industrias teneros la fabricacin del papel, en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado, descortezado, hervido, formacin de pasta, coloracin, refinacin y secado, hasta la obtencin de papeles de diferentes pesos y para distintos usos.

2) Rgimen convergente.- En estas industrias los productos se transforman inicialmente a travs de procesos separados y, posteriormente, las partes semi elaboradas se arman en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra nueva lnea de procesos consecutivos. Cuando las partes semi elaboradas en varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo son dos: Un rgimen doble de fabricacin, como sucede en la fabricacin de cemento; y los regmenes de produccin convergente mltiple, y los ejemplos de este rgimen de produccin sera la industria automotriz, la maquinaria en general la relojera, la naviera, etc.

3) Rgimen conjunto, simultaneo o divergente.- En este industrias ocurre lo contrario al de las industrias de produccin convergente, ya que en ellas se separan los productos que anteriormente representaban un conjunto, en tanto que en stas se unen los que originalmente constituan productos separados. Como ejemplos podemos mencionar las industrias de procesamiento de leche fresca, procesamiento de soya, refinacin de petrleo crudo, la industria empacadora de carne.

SISTEMA DE COSTOS.-

Definicin.- - Es el conjunto de procedimientos utilizados para:- La recopilacin de los gastos identificados con el proceso productivo.- La asignacin de los gastos a los distintos artculos elaborados.- La determinacin de los costos unitarios de produccin.

Clasificacin.- Los sistemas de costos se pueden clasificar:

COSTEO POR ABSORCIN:COSTEO DIRECTO:

Materiales directos Materiales directos Mano de obra directa Mano de obra directa Costos indirectos variables Costos indirectos variables de fabricacin de fabricacin Costos indirectos fijos de fabricacin

Segn el tipo de produccin: Las industrias de transformacin por su forma de producir, se dividen en dos grupos: PRODUCCION POR ORDEN y PRODUCCION POR PROCESO.

-Por Ordenes Especficas.- Los costos por rdenes especficas son aplicables a las industrias cuyo proceso de produccin tiene un carcter interrumpido, lotificado que responde en cada caso a rdenes o instrucciones concretas y especificas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos.

a) Caractersticas:

- Produccin lotificada.- Produccin variada.- Condiciones ms flexibles de produccin.- Costos especficos.- Control ms analtico.- Tendencia a costos individualizados.- Sistema ms costoso.- Costos fluctuantes.

b) Ventajas:- Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada artculo.- Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.- Puede saberse que rdenes han dejado utilidad y cules prdida.- Se conoce la produccin en proceso sin necesidad de estimarla.

c) Desventajas:- Su costo de operacin es muy alto.- Se requiere mayor tiempo para obtener los costos.- Existen serias dificultades en cuanto al costo de entregas parciales.

d) Industrias a las que se aplica este sistema:

- Juguetes- Muebles- Construcciones- Maquinarias- Alimentos balanceados.

- Por Procesos Continuos. Este proceso es aplicable a las industrias cuyo proceso no est sujeto a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e interrumpida, mediante una afluencia constante de materias primas a los procesos transformativos.En el caso de que toda la produccin se inicie y termine en dicho perodo, el costo unitario se obtiene dividiendo el costo total acumulado entre las unidades producidas. Las empresas que trabajan a base de procesos, miden la produccin en unidades como: kilos, litros, metros, etc.En este tipo de industrias no es posible identificar en cada unidad terminada los elementos del costo primo.

a) Caractersticas.-- Produccin continua.- Produccin uniforme- Condiciones ms rgidas de produccin- Costos promediados- Control ms global- Tendencia a costos ms generalizados- Sistema ms econmico- Costos estandarizados

b) Industrias a las que se aplica este sistema: - Productoras de Lcteos - Productoras de Bebidas Instantneas (Caf Instantneo), Bebidas achocolatadas (Milo, Nescao)- Fundiciones- Vidrio- Cerveza- Fsforos- Cemento- Harina de pescado- Papel- Azcar

Segn el momento en que se determinan.- Se dividen en:

Costos Histricos o Reales.- Son aquellos que se obtienen despus de que el producto ha sido elaborado. El hecho de esperar las conclusiones de cada perodo de costos, para determinar los costos de produccin de los artculos terminados en l, se debe a la necesidad de acumular los costos indirectos a lo largo del perodo, para aplicarlos sobre diferentes bases a cada uno de los artculos producidos.

Segn sea el tipo de produccin de la empresa, los costos reales puede operarse:- Por rdenes especficas-Por clases (grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboracin, presentacin y costo).- Por operaciones- Por procesos.- Combinados (por rdenes y por procesos).

Costos Predeterminados.- Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se dividen en: costos estimados y costo estndar; cualquiera de estos tipos de costos predeterminados, pueden operarse por rdenes especficas, por procesos, o por cualquiera de las derivaciones de estos, de acuerdo al tipo de produccin de la empresa.

- Costos estimados.- Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales antes de producirse el artculo, y tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo; dado que los costos estimados solo indica lo que puede costar un artculo producido, al hacerse la comparacin con los reales, se obtendrn diferencias, que se tendrn que ajustar.

- Costo estndar.- Es el clculo hecho sobre bases tcnicas para cada uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto debe costar; la aplicacin del costo estndar requiere de la integracin y funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en la produccin, los costos estndar pueden ser: CIRCULANTES (indican la meta a llegar) y FIJOS O BASICOS (se utiliza como ndice de comparacin).

Segn los elementos que lo integran.- Se clasifican:

Costos Directos.- En este sistema, slo se asignan al producto los costos variables de produccin, al usar este sistema se elimina el problema del efecto del volumen sobre los costos fijos.

Costos por Absorcin.- En este sistema los costos unitarios de produccin, se determinan utilizando todos los costos incurridos, sean estos fijos o variables.

Centros de costos.- Esta representado por el conjunto de actividades y funciones relativamente homogneas de las que se hace responsable a un funcionario o supervisor determinado; y se clasifican:

Directos o de produccin.- Son aquellos en los que se lleva materialmente a cabo la transformacin fsica o qumica de los productos elaborados por la empresa.

Indirectos o de servicio.- Son aquellos departamentos existentes dentro de la planta fabril cuya misin no consiste precisamente en llevar a cabo la transformacin material de los productos, sino contribuir indirectamente al desarrollo de actividades.

Mixtos.- Su propio nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de algunas industrias que participan de ambas caractersticas.

TEMA N 2

NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA POR RDENES

Este sistema es el ms apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversin. Cada producto se fabrica de acuerdo a las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la elaboracin de una orden de trabajo especfica debe asignarse, por tanto, a los artculos producidos. Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por rdenes de trabajo son de impresin, astilleros, aeronutica, de construccin y de ingeniera

En este sistema, los tres elementos bsicos del costo (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) se acumulan de acuerdo con los nmeros asignados a las rdenes de trabajo. El costo unitario de cada elemento se obtiene dividiendo el costo total de ste por las unidades producidas. Una hoja de costos se utiliza para resumir los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total.

Para que un sistema de costos por rdenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos relacionados. Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el nmero de la orden de trabajo especfica; los costos indirectos de fabricacin por lo general se aplican a rdenes de trabajos individuales con base en una tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos de fabricacin. Es posible determinar la ganancia o la prdida para cada orden de trabajo.

TEMA N 3

CONTROL DE COSTOS POR RDENESResume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin aplicados para cada orden de trabajo procesada. La informacin de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiene de las requisiciones de materiales y de los resmenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por rdenes trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricacin se aplican al final de la orden de trabajo, as como los gastos de ventas y administrativos.

Las hojas de costos se disean para suministrar la informacin requerida por la gerencia y, por tanto, variar segn las necesidades de la gerencia.

TEMA N 4

REGISTRO CONTABLE DE LAS RDENES

La empresa DASE S.A. recibe un pedido el 17 de junio de una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estantera a un precio total de S/. 12,000.00, la empresa que hizo el pedido desea la entrega ms tardar el 10 de julio.

Se utilizar la orden de trabajo 85 para este pedido.

Compra de materiales.- El 3 de julio el departamento de compras recibi S/. 11,000.00 en materiales. Las compras de los materiales son a crdito y el pago se efecta despus. (No todos los materiales sern utilizados en la orden de trabajo 85).

20 lminas de madera caoba (73A61 a S/.500/lmina) 10,000100 galones de tintura (27530, a S/. 5/galn) 50015 cajas de pegante (67G21) a S/. 20/caja) 3005 cajas de clavos (13N13 a S/. 40/caja) 20011,000Consumo de materiales.- El 3 de julio el departamento de produccin solicit los siguientes materiales y comenz a trabajar en la orden de trabajo 85:

Material directo:Madera caoba (5 lminas a S/. 500/una) 2,500

Materiales indirectos:(No se utilizarn todos los materiales indirectos)Tintura (10 Gln. A S/.5) 50Pegante (una caja a S/.20) 20Clavos (una caja a S/.40) 40 110

2,610

Costo de la Mano de Obra.-El departamento de produccin incurri en los siguientes costos de nmina para la semana que termina el 7 de julio:

Mano de obra directa:Para la orden de trabajo 73 300Para la orden de trabajo 85 3,500Mano de obra indirecta: 1,000 4,800Costo indirectos de fabricacin reales.-Se incurri en otros costos indirectos por un total de S/. 2,000.00, para la semana que termina el 7 de julio. Los costos indirectos de fabricacin reales no se cargan directamente a las ordenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una tasa predeterminada para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.

Costos indirectos de fabricacin aplicados.-Los C.I.F. se aplicaron a una tasa del 75% del costo de la M.O.D. para la orden de trabajo 85.

Terminacin de la orden de trabajo.-La orden de trabajo 85 se termin el 7 de julio y se transfiri a la bodega de artculos terminados.

Venta de la Orden de Trabajo.-La empresa que solicit el pedido retir la orden de trabajo de orden 85 el 10 de julio. El pago se realizar en 20 das.

CONTABILIZACIN DE LOS ELEMENTOS

Compra de Materiales.-Las materias primas y los suministros empleados en la produccin se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y slo se entregan en el momento de presentar una solicitud a probada de manera apropiada. El asiento 1 registra al compra de materiales (suponiendo que se emplea un sistema de inventario perpetuo

Asiento 1:Materia prima/materiales 11,000Tributos por pagar 1,980Cuentas por pagar comerciales 12,980Consumo de Materiales.-El documento fuente para el consumo de materiales es la requisicin de materiales:

Asiento 2:Produccin en proceso o/trabajo 85 2,500Costos indirectos por distribuir 110Materia prima/materiales 2,610

Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar

Costo de la Mano de Obra.-Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costeo por rdenes de trabajo son: tarjeta de tiempo y una boleta de pago por remuneraciones.

Se dispone de la siguiente informacin:1. 10 empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la o/trabajo 85. La tarifa salarial es de S/.8.00 la hora (10 x 40 x S/.8 por hora = S/. 3,200.00 de la MOD) para la orden de trabajo 85.2. Dos empleados (X y E) trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la o/trabajo 85 y 20 horas en cada o/trabajo 73,, la tarifa salarial es de S/.7.50 por hora (2 por 20xS/.7.5 = S/.300.00 para la MOD), para la o/trabajo 85 al igual que la o/trabajo 73.3. Los salarios de los supervisores y personal de mantenimiento en el departamento de produccin sumaban un total de S/.1,000.00.

El total de la planilla se calcula:10 empleados (10x40=400Hr. X S/. 8.00 por hora) S/. 3,200.002 empleados (2 x40=80 Hr. X S/.7.50 por hora) 600.00Supervisores y mantenimiento 1,000.004,800.00Asiento 3 Inv. de trabj. en proceso, orden de trabajo 73 300.00Inv. de trabj. en proceso o/trabj. 85 (3,200 + 300) 3,500.00Control de CIF. Departamento de produccin 1,000.00Remuneraciones por pagar |4,800.00

En este ejemplo se ignoran las retenciones a la planilla.

Costos Indirectos de Fabricacin.-Es el tercer elemento que debe incluirse en el clculo del costo total en un sistema por costo por rdenes. El documento fuente para su clculo es la hoja de trabajo.

Los CIF incurridos por el departamento de produccin para la semana que termina el 7 de julio totalizaron S/.3,110.00, este total comprende:

Materiales indirectos S/ 110.00Mano obra Indirecta 1,000.00Depreciacin maquinaria 220.00Depreciacin fbrica 290.00Servicios Generales 490.00Varios 1,000.00 3,110.00El asiento 4 registra los CIF (excepto los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2 y la MOD, que se registraron en el asiento 3).

Asiento 4:Costos indirectos por distribuir Cta. Control 2,000.00Depreciacin acumulada maquinaria 220.00Depreciacin fbrica 290.00Servicios Generales por pagar 490.00Cuentas varias por pagar 1,000.00

En este ejemplo los departamento de produccin acumulan los CIF; sin embargo, debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fbrica y luego distribuirse a los departamentos de produccin para su asignacin final a las ordenes de trabajo.

Para este caso el departamento de produccin aplica los CIF con un porcentaje de 75%, del costo de la MOD. El costo total de la MOD para la orden de trabajo 85 fue de S/. 3,500.00. Por tanto los CIF aplicado, sern de S/. 2,625.00 (76% de 3,500).

En el asiento 5 se registra la aplicacin del CIF a la o/trabajo:

Asiento 5:Produccin en proceso o/trab 85 2,625.00 Costos indirectos por distribuir Cta. Control2,625.00

Hoja de costos por rdenes de trabajo.

Se transfiere los artculos terminados de la cuenta inventario de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de artculos terminados para la orden de trabajo 85 (mat. directos S/.2,500 + MOD S/. 3,500.00 + CIF S/. 2,625.00)

Asiento 6Productos terminados 8,625.00Produccin en proceso o/trab 085 8,625.00

Asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85.Cuentas por cobrar 14,160.00Ventas 12,000.00Tributos por pagar 2,160,00

Costo de los artculos vendidos 8,625.00Productos terminados 8,625.00

DEFECTOS/PRDIDAS EN EL COSTEO POR RDENESEn una situacin de rdenes el tratamiento contable de prdida depende de dos aspectos 1) Se incurre por lo general en la prdida en la mayora de las rdenes o se identifica especficamente con una orden en particular? 2) La prdida es normal o anormal?.

Generalmente anticipado sobre todos los trabajosSi se anticipa un desperdicio normal sobre todos los trabajos, la tasa de aplicacin predeterminada de costos indirectos debe incluir una cantidad para el costo neto del desperdicio normal, que es igual al costo del trabajo perdido menos el valor estimado de disposicin (venta) de ese trabajo. Este mtodo supone que la prdida es naturalmente inherente e inevitable en la elaboracin de productos de buena calidad, y que su costo estimado debe asignarse en forma proporcional a todos los productos de buena calidad que se hayan elaborado.

Suponga que lmpervious elabora una pintura especial para fabricantes. Cada corrida de produccin se considera una orden, porque cada productor indica las especificaciones particulares de pintura que se requieren. Indistintamente de la orden, siempre habr alguna disminucin debido a los procesos de mezclado. Al calcular la tasa predeterminada de costos indirectos relacionada con las pinturas elaboradas al gusto del cliente se hacen las siguientes estimaciones:

Costos indirectos sin incluir la prdida $ 121500Costo estimado de las unidades perdidas$ 10300Ventas de pinturas inadecuadamente mezcladas a distribuidores extranjeros (4300) 6000Total de costos indirectos estimados $127500Galones estimados de produccin durante el ao 150000Tasa predeterminada de gastos indirectos por galn $0.85 ======Durante el ao lmpervious Inc., acept la orden (#38) de la empresa Engineering Co., para elaborar 500 galones de pintura. El costo de la materia prima activa directa de ese trabajo fue de 4 660 dlares, el costo de la mano de obra directa alcanz un total de 640 dlares, y lo costos indirectos aplicados fueron de $425 ($0.85 X 500 galones), lo que dio un costo total para el trabajo de 5725 dlares. Impervious Inc., puso 500 galones de pintura en produccin. Cinco galones (o 1 por ciento) de la pintura se volvieron defectuosos durante el proceso de produccin cuando un trabajador aadi de manera accidental en un contenedor de pintura, un agente de engrosamiento que originalmente corresponda a otra orden. El costo real de la mezcla defectuosa fue de $57.25 (0.01 X $5725) y puede venderse en 22 dlares. Para contabilizar el costo real del defecto se realiz el asiento que se presenta a continuacin:

Valor de disposicin del trabajo defectuoso 22.00Costos indirectos cuenta control 35.25 Inventarios de produccin en proceso orden# 38 57.25Para registrar el valor de disposicin del trabajo Defectuoso en que se incurri en la orden #38 De Engineering Co.

El costo estimado de la prdida se incluy originalmente en la determinacin de la tasa predeterminada de costos indirectos. Por lo tanto, a medida que ocurren los defectos o prdidas reales, el valor de disposicin de la orden no estndar se incluye en una cuenta de inventarios (si es vendible), y el costo neto del trabajo daado se carga a la cuenta de costos indirectos cuenta control como se hace con cualquier costo indirecto real.

Especficamente identificado con una orden en particularSi por lo general no se anticipan los defectos o las prdidas, sino que stos se experimentan de manera ocasional en trabajos especficos debido a caractersticas relacionadas con la orden, el costo estimado no debera incluirse en la fijacin de la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos. Como el costo de los defectos/prdidas se atribuye a la orden, el valor de disposicin de tales productos reduce el costo del trabajo con el que se crearon. Si no existe ningn valor de disposicin para los artculos defectuosos/perdidos, ese costo contina atribuyndose a la orden que provoc los defectos o prdidas.

Suponga que lmpervious Inc., no haba experimentado tpicamente prdidas en su proceso de produccin. Los costos indirectos predeterminados de la empresa se hubieran calculado como $0.81 por galn ($121 500 : 150 000). Por lo tanto, el costo total para los trabajos de Engineering Co., hubiera sido de 5705 dlares ($4 660 + $640 + ($0.81 X 500)). Cinco del lote se espesaron un poco ms de lo normal por peticin expresa de Engineering Co. Despus de verificar la mezcla de la pintura especial, Engineering Co., rechaz los cinco galones y cambi la frmula ligeramente. Los cinco galones podran venderse en 22 dlares; esta cantidad reducira el costo de la orden de Engineering Co., como se muestra en el siguiente asiento:

Valor de disposicin del trabajo defectuoso22 Inventarios de produccin en proceso, orden #3822Para registrar el valor de disposicin del trabajo defectuoso en que se incurri en la orden #38 de Engineering Co.

Al costo de produccin de cualquier mezcla nueva se le asignar un nuevo nmero de orden.Deterioro anormalEl costo de las prdidas anormales (neto de cualquier valor de disposicin) debe ser anotado como un costo de periodo. El asiento que se presenta a continuacin supone que lmpervious prev de ordinario la prdida de algunas unidades sobre sus rdenes de clientes y que el costo estimado de esas unidades fue incluido en el desarrollo de una tasa predeterminada de aplicacin de costos indirectos. Suponga que en la orden #135 el costo de las unidades defectuosas era de 198 dlares, pero que 45 dlares del valor de disposicin estaban asociados con estas unidades. De los 153 dlares de costo restantes, 120 estaban relacionados con defectos normales y 33 estaban relacionados con defectos anormales.

Valor de disposicin del trabajo defectuoso45Costos indirectos cuenta control 120Prdida por desperdicios anormales33 Inventarios de produccin en proceso, orden #135198Para registrar la reasignacin del costo de los trabajos defectuosos y perdidos en la orden $135El primer cargo representa el valor de disposicin de los productos defectuosos; el cargo a los costos indirectos cuenta control es por el costo neto de la prdida normal. El cargo a prdidas provenientes de prdidas anormales es por la porcin del costo neto de la prdida que no haba sido anticipado al establecer la tasa de aplicacin predeterminada.

APLICATIVASistema de Costos por rdenes

Objetivo:Identifica y Aplica el sistema de costos por rdenes determinando el costo unitario del producto

Orientaciones:Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de sistema de costos por rdenes.

ORDENES DE TRABAJO

Caso 1

La Ca. Industrial Metalrgica S.A. es una empresa metalrgica que se dedica a la fabricacin de estructuras metlicas (plataforma para la industria) durante el mes de Enero del 2010 efectu trabajos para las Cas Eternit y Nicoll Eterplast.

COMPRAS

Para llevar a cabo estos trabajos realiz las siguientes compras:

- 90 planchas de acero 1/8 de 300 Kg.S/. 55,800.00-180 planchas de acero 1/8 de 150 Kg. 42,480.00-100 Kg de soldadura 1,100.00-200 perfiles angulares 640.00

CONSUMOS

Durante el mes de Enero el departamento de Produccin utiliz para la fabricacin de plataformas lo siguiente:

1. MATERIALES :

a) Para la fabricacin de plataformas de Eternit :- 60 planchas de 300 kg.- 150 planchas de 150 kg.- 60 Kg. de soldadura- 120 perfiles angulares

b) Para la fabricacin de plataforma de Nicoll Eterplast.- 30 planchas de 300 kg.- 30 planchas de 150 kg.- 30 kg. de soldadura - 60 perfiles angulares

2. MANO DE OBRA DIRECTA.

a) Para la fabricacin de plataformas de Eternit se utilizaron 2,040 horas de S/. 13.33 (costo por hora + 60 % de cargas sociales).

b) Para la fabricacin de plataformas de Nicoll Eterplast se utilizaron 728 horas a S/. 13.33 (costo por hora * 60 % de cargas sociales).

3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Los costos indirectos de fabricacin (Materiales indirectos, supervisin, mano de obra de mantenimiento, sueldos, depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo, seguros, luz, telfono, etc.) ascendieron a S/. 20,300 a distribuirse en funcin a las horas de mano de obra directa (2,040 horas + 728 = 2,768 horas)

DATOS ADICIONALES

1. La Ca. Eternit S.A. encarg 4 plataformas segn diseo propio. El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 33,000.00 + IGV.

2. La Ca. Nicoll Eterplast S.A. encarg 2 plataformas segn diseo, diferente al de Eternit. El precio de venta pactado por plataforma fue de S/. 23,000.00 + IGV.SOLUCINA. MATERIALES

1) COMPRASCOMPRA DE PLANCHAS DE ACERO DE 1/8.03-01 90 planchas de 300 Kg. S/. 55,800.00 IGV 10,602.00 S/. 66,402.0017-01180 planchas de 150 kegs S/. 42,480.00 IGV 8,071.00 S/. 50,551.00 COMPRA DE SOLDADURA03-01 / 100 kg. de soldadura S/. 1,100.00IGV 209. 00 S/. 1,209.00COMPRA DE PERFILES ANGULARES03-01 / 200 perfiles angulares S/. 640.00 IGV 122.00 S/. 762.00 2) CONSUMO DE MATERIALESOrden de Trabajo 100 ETERNIT S.A.60 planchas de 300 kg x S/. 620.00S/. 37,200150 planchas de 150 kg x 236.00 35,40060 Kg. De soldadura x 11.00 660120 perfiles angulares x 3.20 384Total materialesS/. 73,644

Orden de Trabajo 101 NICOLL ETERPLAST S.A.30 planchas de 300 kg x S/. 620.00S/. 18,60030 planchas de 150 kg x 236.00 7,080 30 Kg. de soldadura x 11.00 33060 perfiles angulares x 3.20 192S/. 26,202

UTILIZACIN DE MANO DE OBRA DIRECTAOrden de Trabajo 100 ETERNIT S.A.Salarios obreros mes S/. 2,000 + 60% cargas.Sociales (considera horas extras, horas dominical + feriados, horas de ausencia, vacaciones, gratificaciones de julio y diciembre, transporte, uniformes de trabajo, Essalud, CTS, ONP/AFP

- S/. 2 ,000 x 1.60 = S/. 3,200- 1 mes = 30 das x 8 horas = 240 horasS/. 3,200 /240 horas = S/. 13.33333/hora.2,040 horas utilizadas x S/. 13.3333333S/. 27,200

Orden de Trabajo 101 NICOLL ETERPLAST S.A.

728 horas utilizadas x S/. 13.33 9,704Total mano de obra directa: S/. 36,904

APLICACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Total Costos indirectos de fabricacin S/. 20,300Distribuidos en funcin de horas de mano de obra directa.

- Eternit S.A.2,040 horas de M.O. - Nicoll Eterplast S.A. 728 horas de M.O. 2,768 horas de M.O. S/.20,300 = S/. 7.333815 x hora de M.O 2,768 hrs

- Eternit S.A. 2,040 horas de M.O. x S/. 7.333815 S/. 14,961- Nicoll Eterplast S.A. 728 horas de M.O x 7.333815 5,339Total costos indirectos de fabricacin S/ 20,300.

HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO

CLIENTE : ETERNIT S.A.PRODUCTO : PlataformasCANTIDAD : 4ESPECIFICO : Segn DiseoORDEN DE TRABAJO N 100FECHA DE PEDIDO : 03-01-10FECHA DE INICIO : 04-01-10FECHA DE TERMINO : 20-01-10FECHA DE ENTREGA: 21-01-10

MATERIALES DIRECTOSMANO DE OBRA DIRECTACOSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

FechaN RequisicinValorFechaValorFechaValor

04/0145073,644.0004.01a20-0127,20020.0114,961

TOTALES73,644.00 27,200 14,961

1

6


CLIENTE : ETERNIT S.A.PRODUCTO : PlataformasCANTIDAD : 4UNIDAD : Pzas.ESPECIFICACIONES : Segn Diseo

ORDEN DE TRABAJO N 100FECHA DE PEDIDO : 03-01-10FECHA DE EXPEDICIN: 04-01-10FECHA DE INICIO : 04-01-10FECHA DE ENTREGA : 21-01-10FECHA DE TERMINO : 20-01-10

CONCEPTOCOSTO

TotalUnitario

Materiales directosMano de Obra Directa Costos Indirectos de FabricacinTotal Costo de Produccin

S/. 73,644.00 27,200.00 14,961.00 S/. 115,805.00

S/. 18,411.00 6,800.00 3,741.00 S/. 28,952.00


CLIENTE : NICOLL ETERPLAST S.A.PRODUCTO : PlataformasESPECIFICACIONES : Segn DiseoCANTIDAD : 2

ORDEN DE TRABAJO N 101FECHA DE PEDIDO : 03-01-10FECHA DE INICIO : 04-01-10FECHA DE TERMINO : 20-01-10FECHA DE ENTREGA : 21-01-10

MATERIALESMANO DE OBRADIRECTACOSTOS INDIRECTOSDE FABRICACION

FechaN RequisicinValorFechaValorFechaValor

04/0146026,202.0004.01a20-019,70420-015,339

TOTALES26,202.009,7045,339

EMPRESA INDUSTRIAL METALURGICA S.A.Orden de Trabajo

CLIENTE: NICOLL ETERPLAST S.A.PRODUCTO : PlataformasESPECIFICACIONES: Segn DiseoCANTIDAD : 2UNIDAD : Pzas.

ORDEN DE TRABAJO N 101FECHA DE PEDIDO : 03-01-10FECHA DE EXPEDICIN : 04-01-10FECHA DE INICIO : 04-01-00FECHA DESEADA DE ENTREGA 21-01-10FECHA DE TERMINO : 20-01-10

CONCEPTOCOSTO

TotalUnitario

Materiales directosMano de Obra Directa Costos Indirectos de FabricacinTotal Costo de Produccin

S/. 26,202.00 9,704.00 5,339.00S/. 41,245.00

S/. 13,101.00 4,852.00 2,670.00 S/. 20,623.00

TOTAL PRECIO DE VENTAA.- ETERNIT S.A.Materiales:S/. 73,644.00Mano de obra 27,200.00Costos Indirectos de Fabricacin 14,961.00TOTAL COSTOS DE PRODUCCIN S/. 115,805.00Costo por plataforma : S/. 115,805/4 plataformas S/. 28,951.00Utilidad 4,049.00 Valor de venta por plataforma 33,000.00IGV 19% S/. 6,270.00Precio de venta por plataforma S/. 39,270.00

TOTAL PRECIO DE VENTA

B) NICOLL ETERPLAST S.A.Materiales :S/. 26,202.00Mano de obra 9,704.00Costos indirectos de fabricacin 5,339.00Total Costo de Produccin: 41,245.00

Costo por plataforma : S/.41,245.00/2 plataformaS/. 20,623.00

Utilidad2,377.00Valor de venta S/. 23,000.00IGV 19% 4,370.00Precio de venta por plataforma: S/. 27,370.00

ASIENTOS CONTABLES PARA REGISTRAR LAS COMPRAS Y LOS CONSUMOS DE MATERIALES A PRECIOS DE IDENTIFICACIN ESPECFICA

CUENTA COMPRASDEBEHABER

-1-

MATERIALES DIRECTOSS/. 55,800.00

Compra 90 planchas de 300 kg a S/. 620.00 c/u

TRIBUTOS POR PAGAR 10,602.00

IGV

A PROVEEDORESS/. 66,402.00

Para registrar compras

MATERIALES DIRECTOS 42,280.00

Compra 180 planchas de 150 Kg. A S/. 236.00 c/u

TRIBUTOS POR PAGAR 8,071.00

IGV

A PROVEEDORES 50,551.00


-3-

MATERIALES DIRECTOSS/.1,100.00

Compra de 100 Kg. De soldadura

TRIBUTOS POR PAGAR 209.00

IGV

A PROVEEDORESS/.1,309.00


-4-

MATERIALES DIRECTOS 640.00

Compra de 200 perfiles angulares a S/. 3.20 c/u

TRIBUTOS POR PAGAR 122.00

IGV

A PROVEEDORES 762.00


CONSUMO DE MATERIALES

-5-

PRODUCTOS EN PROCESOS/ 99,846.00

A MATERIALES DIRECTOSS/. 99,846.00

Consumo de materiales de las O,T.

O. T No. 100 de Eternit S/. 73,644.00

O. T. No. 101 de Nicoll Eterplast 26,202.00

S/. 99,846.00

-6-

PRODUCTOS EN PROCESOS/. 57,204.00

A VARIOSS/. 57,204.00

CONTABILIZACIN DE MANO DE OBRA

OT. 100 ETERNIT S/. 27,200.00

O.T. 101 NiCOLL ETERPLAST S/. 9,704.00

S/. 36,904.00

CONTABILIZACIN DE COSTOS INDIRECTOS FAB.

O.T. 100- ETERNIT S/. 14,961.00

O.T. 101 NICOLL ETERPLAST S/. 5,339.00

S/. 20,300.00

-7-

PRODUCTOS TERMINADOSS/. 157,050.00

A PRODUCTOS EN PROCESOS/. 157,050.00

Por la Produccin Terminada OT. 100 y 101

AUTOEVALUACIN

1. Defina el concepto de rdenes especficas, rdenes de trabajo y rdenes de produccin2. Escriba los procedimientos para ajustar los costos indirectos de fabricacin

UNIDAD II

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

En esta unidad abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos, costeo y contabilizacin de los costos por procesos.

Contenidos Procedimentales Identifica los conceptos bsicos de costos por rdenes Identifica departamentos y centro de costos Disea formato de produccin equivalente con y sin inventarios inicial Disea formato produccin en Proceso con incremento de la produccin Disea formato produccin en Proceso con prdida de produccin Disea formato Produccin en Proceso y mtodos de valuacin de inventarios Identifica los procesos para sus registro contable Disea reporte de costos

Contenidos Actitudinales Desarrolla conocimiento de costos por procesos Compara concepto de departamento con centro de costos Desarrolla conocimiento sobre produccin equivalente Formula formatos con incremento de produccin Formula formatos con incremento de produccin Compara los resultados de los diferentes mtodos Formula asientos contables e interpreta Compara resultados.Contenidos Conceptuales Tema N5:Naturaleza y Concepto del Sistema de Costos por Procesos Tema N6:Hoja de Costos por Procesos Tema N7: Produccin en Proceso mtodos PROMEDIO y PEPS Tema N8:Registro Contable de los Costos por Procesos

DIAGRAMA DE CONTENIDOS SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

COSTEO Y CONTABILIZACION DE LOS COSTOS POR PROCESOS

PRODUCCION EN PROCESO: PROMEDIO Y PEPS

HOJA DE COSTOS POR PROCESOS

NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

TEMA N 5

NATURALEZA Y CONCEPTO DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costos. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. A cada proceso se le asignara un centro de costos, y los costos se acumularan por centros de costos en lugar de por departamentos.

Un sistema de costeo por procesos tiene las siguientes caractersticas:1. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos.2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general.3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al final de un periodo.4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo.5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculos terminados.6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera peridica mediante el uso de los informes del costo de produccin por departamento

Se utilizan:

1. En industrias de transformacin (textiles, fundiciones, fbrica cemento).2. En explotaciones mineras.3. En servicios pblicos.

Ejemplo:

En el mes de agosto se puso en proceso 2,000 unidades en el departamento A; durante el mes, se incurri en los siguientes costos: materiales directos S/. 2,000; mano de obra directa S/.1,000 y costos indirectos de fabricacin, $500. Al final del mes, 1,500 unidades se terminaron y se transfirieron al departamento B.

El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qu cantidad de los S/.2,000 por materiales directos, S/.1,000 en mano de obra directa y S/.500 en costos indirectos de fabricacin se aplica a las 1,500 unidades terminadas y transferidas al departamento B, y qu cantidad se aplica a las 500 unidades en proceso que an se ubican en el departamento A.

FLUJO DE SISTEMA.- Hay cuatro tipos de flujos:

1 Flujo fsico.- Las unidades y los costos fluyen juntos a travs de un sistema de costeo por procesos. La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en un departamento.

Unidades por contabilizar Unidades contabilizadas

Unidades inciales en proceso Unidades transferidas + = +Unidades que empiezan el proceso o Unidades terminadas y son recibidas de otros departamentos an disponibles. +Unid. finales en proceso.

2 Flujo secuencial.- En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales, se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; los materiales adicionales pueden o no agregarse en los otros departamentos.

3 Flujo paralelo.- En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o procesos finales.

4 Flujo selectivo.- En un flujo selectivo del producto, se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial.

TEMA N 6

HOJA DE COSTOS POR PROCESOS

Informe del Costo de Produccin.- Es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn los elementos del centro de costo.Un informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de produccin.La estructura de la hoja de costos puede calcularse considerando 4 pasos, como los que a continuacin se detalla,

- Paso 1: Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades)

- Paso 2: Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin equivalente)

- Paso 3: Acumular los costos, totales y por unidad, que van a contabilizar por departamento (plan de costos por contabilizar).

- Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava en proceso (plan de costos contabilizados).

Asimismo el modelo de hoja de costos puede desarrollarse r considerando 5 pasos, como a continuacin se detalla.

- Paso 1: Resumir el flujo de unidades fsicas de un producto o produccin.- Paso 2: Calcular el rendimiento en trminos de unidades equivalentes- Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben contabilizarse, que es el total de los costos cargados (dbito) a la produccin en proceso.- Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalentes

- Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las unidades en proceso.

Para el desarrollo de la hoja de costos, debe tenerse en cuenta los siguientes casos:

1. Cuando se consume materia prima por nica vez, las unidades producidas no varan

2. Cuando se consume materia prima en varios departamentos, las unidades producidas se incrementarn, Ejemplo:

Incrementos en unidades:En el departamento 1 se coloca 6,000 galones en el proceso y durante el mes transfiere los 6,000 galones al departamento 2; si ste agrega 2,000 galones de otro ingrediente, ahora es responsable de 8,000 galones. Dependiendo de si el ingrediente agregado tiene un costo o no, el costo total y el costo unitario tambin podran aumentar. La adicin de materiales directos incrementa la cantidad de unidades despus del primer departamento.

A continuacin elaboraremos un caso donde se incrementa las unidades por agregar materiales:

La fbrica Jugos S:A: utiliza un proceso de manufactura de flujo constante y cuenta con los dos departamentos siguientes:- Departamento 1, extrae el jugo de las manzanas.- Departamento 2, aade el azcar y el agua, y empaca el jugo en envases de plsticos de 10 galones para usar en restaurantes.

TEMA N 7

PRODUCCION EN PROCESO MTODO PROMEDIO PONDERADO Y PEPS

Inventarios iniciales de trabajo en proceso

En la primera parte estudiada sobre este tema, no se ha visto ejemplos con inventario inicial de trabajo en proceso. Probablemente esta situacin slo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo o de un proceso nuevo de produccin.La existencia de inventarios iniciales de trabajo en proceso genera un problema en el costeo por procesos, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:

Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso?Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la produccin para determinar los costos agregados durante el periodo?

Las repuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para contabilizar el inventario inicial de trabajo en proceso, el costeo por promedio ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (Peps).

En el costeo por promedio ponderado; los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la produccin equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio ponderado. Los costos asociados a las unidades an en proceso pierden su identidad debido a la fusin. Por tanto, el costo del inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la nueva produccin. Hay un solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por promedio ponderado.

En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades iniciales en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin, se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades terminadas.

COMPARACION ENTRE COSTEO POR PROMEDIO Y COSTEO PEPS

PROMEDIO PONDERADOPEPS

Cuadro generalNo se diferencia entre unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y unidades terminadas del periodo corrienteLas unidades en el inventario inicial de trabajo en proceso se presentan separadamente de las unidades del periodo corriente.

Informe del costo de produccin:

1 CantidadesMismo procedimiento para ambos mtodos

2 Produccin EquivalenteTodas las unidades terminadas durante el periodo se incluyen como 100% terminadas, sin considerar la etapa de terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso.El inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en la produccin equivalente slo en la medida del trabajo realizado para completar estas unidades durante el periodo corriente.

3 Costos por ContabilizarEl costo del inventario inicial de trabajo en proceso se suma a los costos que se agregan a la produccin durante el presente periodo para determinar los costos por contabilizarLos costos del inventario inicial de trabajo en proceso se aslan y no se adicionan al clculo de los costos unitarios equivalentes.

4 Costos ContabilizadosLos costos transferidos se determinan multiplicando las unidades equivalentes por el costo unitario equivalente (slo existe un costo unitario total equivalente)Se supone que los costos transferidos ingresan primero del inventario inicial de trabajo en proceso y luego de la produccin corriente (existen dos costos unitarios equivalentes: inventario inicial de trabajo en proceso y produccin corriente)

ComentarioEl sistema Peps suministra una mejor informacin de costo del producto que el promedio ponderado porque asocia de manera ms estrecha al flujo fsico que se est contabilizando.

TEMA N 8

REGISTRO CONTABLE

Materiales Directos.- El asiento en el libro diario para registrar el consumo de $10,000 en materiales directos en el departamento A, durante el periodo, es el siguiente:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 10,000MATERIALES Y SUMISTROS 10,000

Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento, pero usualmente tambin se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario sera el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores de procesamiento.

Mano de Obra Directa.- El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa de $5,000 para el departamento A, de $6,200 para el B y de $4,800 para el C, es como sigue:

PRODUCCION EN PROCESO, departamento A 5,000PRODUCCION EN PROCESO, departamento B 6,200PRODUCCION EN PROCESO, departamento C 4,800REMUNERACIONES POR PAGAR 16,000

Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada departamento. El costeo por procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de la mano de obra.

Costos Indirectos de Fabricacin.- En un sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricacin pueden aplicarse usando cualquiera de los dos mtodos siguientes: El primer mtodo, aplica los costos indirectos de fabricacin al inventario de trabajo en proceso a una tasa de aplicacin predeterminada. Esta tasa se expresa en trminos de alguna actividad productiva comn (por ejemplo, 150% de los costos de mano de obra directa). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de costos indirectos de fabricacin. Si se supone una tasa del 150% del costo de la mano de obra directa en el ejemplo anterior, se realiza el siguiente asiento:

PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. A ($5,000 x 150%) 7,500PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. B ($6,200 x 150%) 9,300PRODUCCION EN PROCESO, Dpto. C ($4,800 x 150%) 7,200Costos indirectos de fabricacin aplicados 24,000

Cuando el volumen de produccin o los costos indirectos de fabricacin fluctan de manera sustancial de un mes a otro, es apropiada una tasa de aplicacin predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las distorsiones en los costos unitarios mensuales causadas por tales fluctuaciones.

El segundo mtodo carga los costos de fabricacin reales incurridos al inventario de trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de produccin y los costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde hay una produccin continua, pueden emplearse ambos mtodos.

PRDIDA DE UNIDADESPocos procesos, si es que alguno lo hace, combinan la materia prima directa, la mano de obra y los costos indirectos sin que haya de unidades. Algunas de estas prdidas, tales como la evaporacin, las fugas o la oxidacin, son inherentes al proceso de produccin. Por ejemplo, cuando Starbucks tuesta los granos de caf, cerca de 20 por ciento del peso original se pierde a causa de la evaporacin del agua. Esta situacin da como resultado una disminucin. Modificar el proceso de produccin con miras a reducir o eliminar las causas de la disminucin puede ser difcil, imposible o simplemente el costo no representa beneficio.

TIPOS DE UNIDADES PRDIDASSi vemos las cosas de manera realista, en un proceso de produccin las unidades se pierden en un punto especfico. Sin embargo, la contabilizacin de las unidades perdidas requiere que la prdida se especifique, ya sea como continua o discreta. Por ejemplo, la prdida de peso al tostar granos de caf y la relativamente continua rotura de adornos de vidrio frgiles pueden considerarse prdidas continuas porque ocurren de manera bastante uniforme a lo largo del proceso de produccin.

En contraste, se supone que una prdida discreta ocurre en un punto especfico. Los ejemplos de prdidas discretas incluyen el aadir la cantidad incorrecta de vinagre a una receta de aderezos para ensalada o el instalar al revs una parte de un motor. Se considera que las unidades se perdieron o que son inaceptables slo si ya pasaron por el punto de inspeccin. Por lo tanto, independientemente del punto del proceso en el cual las unidades se hayan perdido realmente, el punto de prdida siempre se considera que es un punto de inspeccin. De manera que las unidades que han pasado por un punto de inspeccin deben ser unidades en buenas condiciones (en relacin con las caractersticas especficas inspeccionadas), mientras que las unidades que an no han pasado por un punto de inspeccin pueden estar en buen estado o defectuosas/perdidas.

Los puntos de control pueden estar incorporados en el sistema o pueden ser desempeados por inspectores. El primero requiere que se invierta en costos de prevencin, el ltimo da como resultado costos por reevaluacin. Ambos son efectivos, pero con frecuencia la prevencin es ms eficiente porque la calidad aceptable no se puede determinar con slo inspeccionar un producto; ms bien, debe ser parte del proceso de produccin. Las inversiones para prevenir la prdida de unidades pueden relacionarse, ya sea con las personas o con las mquinas. Al determinar la cantidad de puntos de inspeccin de control de calidad (mquinas o humanos) que se deben instalar, la administracin debe ponderar los costos de tener ms inspecciones en comparacin con lo que se ahorrar al 1) no aplicar materia, mano de obra y costos indirectos adicionales a los productos que ya estn perdidos o defectuosos (ahorros indirectos) y 2) el reducir o eliminar costos internos y externos de fallas (ahorros indirectos). Los puntos del control de calidad siempre deben colocarse antes de cualesquiera cuellos de botella en el sistema de produccin, de tal modo que los recursos del cuello de botella no sean usados para procesar unidades que ya estn defectuosas/perdidas. De manera adicional, un proceso que genere una prdida continua por desperdicios o defectos requiere que exista un punto de control de calidad al final de la produccin; de otro modo, no se encontraran algunas unidades defectuosas/perdidas y seran remitidas a los clientes, lo que creara costos externos de fallas.

CONTABILIZACIN DE UNIDADES PRDIDASEl mtodo de contabilidad para el costo de las unidades perdidas depende de si la prdida se considera normal o anormal, y de si la prdida ocurre en forma continua en el proceso o en un punto discreto. En el cuadro: 1 se resume la contabilizacin del costo de las unidades perdidas.

El mtodo tradicional de contabilidad para las prdidas normales es sencillo. El costo de una prdida normal se considera un costo del producto y se incluye como parte del costo de las unidades en buen estado que resulta del proceso. Por consiguiente, el costo de la prdida se registra en los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados y se eroga slo cuando se venden las unidades en buen estado. Este tratamiento se ha considerado apropiado porque las prdidas normales se han visualizado como costos inevitables en la produccin de unidades en buen estado. Si la prdida resulta de una disminucin ocasionada por el proceso de produccin, tal como la prdida de peso ocasionada por el tostado de los granos de caf, este tratamiento parece lgico.

Considere tambin el caso de una empresa que produce lentes cientficos frgiles. Si la compaa permite la ocurrencia de prdidas en virtud del punto en el cual se fij algn nivel de calidad aceptable, entonces la administracin no recibir informacin valiosa acerca del costo de las prdidas de calidad. En contraste, si la misma empresa fuera a instituir una poltica de cero defectos, por definicin no habra prdida normal. Todas las prdidas estaran fuera de las especificaciones de tolerancia para la calidad aceptable.Los costos de las disminuciones normales y de las prdidas normales continuas se manejan mediante el mtodo de negacin, el cual simplemente excluye a las unidades perdidas de la cdula de unidades equivalentes. El ignorar los deterioros da como resultado un nmero ms pequeo de unidades equivalentes producidas (EUP, por sus siglas en ingls) y, el dividir los costos de produccin entre un nmero de unidades equivalentes producidas ms pequeo, aumenta el costo por unidad equivalente. Por lo tanto, el costo de las unidades perdidas se distribuye de manera proporcional entre las unidades buenas transferidas y aquellas que permanecen en el inventario de produccin en proceso.

Por otra parte, el costo de las prdidas normales discretas se asigna slo a las unidades que han pasado el punto de inspeccin. Tales unidades deben ser unidades en buen estado (en relacin con la caracterstica inspeccionada), mientras que las unidades anteriores a este punto pueden estar en buen estado o defectuosas/perdidas. La asignacin de los costos de las unidades que podran encontrarse como defectuosas/perdidas en el siguiente periodo no sera razonable.Cuadro: 1TipoSupuesto de ocurrenciaPuede serCmo se maneja el costo?A qu se asigna el costo?

ContinuoUniformemente a travs del procesoNormal

o

AnormalAbsorbido por todas las unidades tanto en el inventario final como en las terminadas y transferidas sobre la base de unidades equivalentes producidas.

Cancelado como una prdida sobre la base de unidades equivalentes producidas.Producto

Perodo

DiscretoEn el punto de inspeccin o al final del procesoNormal

o

AnormalAbsorbido por todas las unidades que han pasado el punto de inspeccin en el inventario final y que han sido terminadas y transferidas sobre la base de las unidades equivalentes producidas.

Cancelado como una prdida sobre la base de unidades equivalentes producidas.Producto

Perodo

Sin importar si los defectos o prdidas ocurren de manera continua o discreta, el costo las prdidas anormales debera acumularse y tratarse como una prdida en el periodo en el cual stas ocurrieron. Este tratamiento est justificado por el principio del costo que se expuso en la contabilidad financiera. El principio del costo permite que slo se agreguen al inventario los costos que son necesarios para adquirirlo o para producirlo. Todos los costos innecesarios son cancelados en el periodo en el cual se incurre en ellos. Toda vez que las prdidas anormales no son necesarias para la produccin de unidades en buen estado, y el costo es evitable en el futuro, cualquier costo de una prdida anormal se considera como un costo de periodo. Este costo debe servir para llamar la atencin del administrador de produccin, quien debe entonces investigar las causas de la prdida para determinar la manera en la cual se deben prevenir ocurrencias futuras similares. El costo de las prdidas anormales siempre se contabiliza sobre una base de unidades equivalentes.

EJEMPLOS DE UNIDADES PRDIDAS

Situacin 1. nicamente prdidas normales: las prdidas ocurren a travs del proceso de produccin (continuo)Durante el procesamiento la pintura es mezclada y horneada mecnicamente, lo que da corno resaltado una prdida normal por disminucin. Algunas veces ocurre un mal funcionamiento mecnico y, cuando eso sucedes se produce algn desperdicio. Cualquier decremento de 10 por ciento o menos de los galones colocados en produccin durante un periodo se considera normal. Los datos del mes de abril de 2012 para la empresa Impervious se presentan a continuacin:GALONESInventario inicial (60% de avance) 2000Iniciado durante el mes 15000Galones iniciados y transferidos 13200Inventario final (75% de avance) 2500Galones perdidos (normal) 1300

COSTOSInventario inicial:Materia prima directa $ 15000 Costo de conversin 1620 $16620Periodo actual: Materia prima directa $102750 Costo de conversin 19425Costos Totales 122175 $138795

Para visualizar el proceso de fabricacin de lmpervious se puede construir un diagrama de flujo. Tal diagrama proporciona respuestas distintas y definitivas a todas las preguntas que se plantearon al inicio de esta seccin:

Diagrama de flujo

Costo de conversin aplicado uniformemente a lo largo del proceso

Materia 60% 75% 100%prima inventario inventario punto deaadida inicial final inspeccin

Reduccin contina en unidades (disminucin)

Se siguen los pasos que se expusieron en el captulo 6 acerca del costeo por procesos para determinar las unidades disponibles, las unidades asignadas, las unidades equivalentes producidas, los costos disponibles, el costo por unidad equivalente y la asignacin de costos. Estos pasos se presentan en el reporte de costos de produccin que aparece en el cuadro 7-2.

El departamento es responsable por 17 000 galones de pintura: 2000 galones en el inventario inicial ms 15 000 galones iniciados durante abril. Slo 15700 galones (13 200 terminados y 2 500 en el inventario final) se asignan antes de considerar la prdida de procesamiento. Los 1300 galones perdidos se incluyen en la cdula como galones disponibles para que haya correspondencia con el total de 17 000 galones, pero estos galones no se hacen extensivos al clculo de las unidades equivalentes producidas. Si se usa el mtodo de negacin, estos galones simplemente desaparecen en la cdula de unidades equivalentes producidas. De este modo, el costo por galn equivalente producido en buen estado restante en el periodo es ms alto para cada componente del costo.

Si los galones perdidos se hubieran usado en el denominador del clculo del costo por unidad equivalente producirla, el costo por unidad equivalente producida hubiera sido ms pequeo, y el costo de la materia prima por unidad hubiera sido de $6.85 ($102 750 15 000). Como las unidades perdidas no aparecen en la seccin de asignacin de costos, sus costos deben asignarse slo a la produccin en buen estado. El uso del costo ms bajo por unidad equivalente producida no permitira que todos los costos fueran asignados en el cuadro : 2.

Cuadro: 2

Datos de ProduccinUnidades Equivalentes

Unidades fsicasMateria prima directaCostos de conversin

Inventario inicial (100%; 60%)Galones iniciadosGalones disponibles

Inventario inicial terminado en el perodo (0%; 40%)Galones iniciados y terminadosTotal galones terminadosInventario final (100%; 75%)Disminucin normalGalones asignados2000 1500017000======

2000 11200132002500 130017000======

011200

250______13700======

80011200

1875______13875======

Datos de Costos

TotalMateria prima directaCostos de conversin

Costos del inventario inicialCostos del perodoCostos totalesDividido entre unidades equivalentes producidasCostos por unidad equivalente producida, PEPS

Asignacin de CostosTransferido:Inventario inicialCosto para terminar el inventario inicial: Costo de conversin (800 x $1.40) Costo total del inventario inicialIniciado y terminado (11200 x $8.90) Costo total de los galones transferidosInventario final:Materia prima directa (2500 x $7.50)Costo de conversin (1875 x $1.40)Costo total asignado

$ 16620122175$138795

$ 8.90======

$16620

1120$17740 99680

$18750 2625

$102750

13700$7.50======

$117420

21375$138795=======

$19425

13875$1.40========

La contabilizacin de las disminuciones normales y continuas (o de los defectos/prdidas) es el ms sencillo de los tipos de clculos de las unidades perdidas. Sin embargo, existe un problema terico con este clculo cuando una empresa usa un costeo por procesos basado en promedios ponderados. Las unidades en el inventario final de produccin en proceso han perdido el costo unitario asignado contra ellas en el siguiente periodo. Pero, aun con este defecto, este mtodo proporciona una medida razonable del costo unitario si la tasa de prdida es consistente de periodo a perodo.

Situacin 2 - nicamente prdida normal: la prdida se determina en el punto final de inspeccin en el proceso de produccin (discreto)Este ejemplo usa el mismo costo bsico y la informacin unitaria que se proporcion anteriormente para Impervious Inc., slo que en este caso no ocurre ninguna disminucin. En vez de eso la pintura se inspecciona al final del proceso de produccin. Los galones deteriorados se eliminan y se descartan en la inspeccin; un mal funcionamiento de las mquinas o una mezcla inadecuada de lotes de pintura ocasionan por lo general un desperdicio. Cualquier prdida de 10 por ciento o menos de los galones puestos en produccin durante el periodo se considera normal. Se muestra un diagrama del flujo de produccin.

Costo de conversin aplicado uniformemente a lo largo del proceso

Materia 60% 75% 100% Primainventarioinventario punto deaadida inicial final inspeccin (desperdicio discreto)

En esta situacin los galones perdidos se incluyen en la cdula de unidades equivalentes. Puesto que el punto de inspeccin se encuentra cuando la produccin est 100% terminada, todo el trabajo habr sido desempeado en los galones deteriorados y se habr incurrido en todos los costos necesarios para producir esos galones. Al incluir los galones deteriorados 100% terminados en la cdula de unidades equivalentes producidas, el costo por galn refleja el costo en el que se hubiera incurrido si toda la produccin hubiera sido de buena calidad.

El costo de los galones perdidos se asigna nicamente a las unidades terminadas. Toda vez que el inventario final de produccin en proceso an no ha pasado por el punto de inspeccin, este inventario puede contener su propia prdida normal, la cual se detectar en el siguiente periodo. El reporte del costo de produccin correspondiente a la situacin 2 se muestra en el cuadro :3.

Situacin 3 - nicamente prdida normal; prdida determinada durante el proceso de produccin (discreta)

En este ejemplo lmpervious Inc., inspecciona la pintura cuando el proceso de conversin est a 50% de avance. La nica diferencia entre este ejemplo y el anterior es que, para el mes de abril, el inventario de produccin en proceso ha pasado el punto de inspeccin. Debido a esta diferencia, el costo de la prdida debe asignarse tanto a los galones transferidos como al inventario final. Aunque el inventario final podra deteriorarse durante el resto del procesamiento, ello es muy improbable o el costo es tan pequeo que Impervious no puede justificar la necesidad de realizar una inspeccin al final del proceso.

Cuadro: 3Datos de ProduccinUnidades Equivalentes



Inventario inicial terminado en el perodo (0%; 40%)Galones iniciados y terminadosTotal galones terminadosInventario final (100%; 75%)Prdida normal (100%; 100%)Galones asignados2000 1500017000======

2000 11200132002500 130017000======

011200

2500 130015000======

80011200

1875 130015175======

Datos de Costos


Costos del inventario inicialCostos del perodoCostos totalesDividido entre unidades equivalentes producidasCostos por unidad equivalente producida, PEPS

Asignacin de CostosTransferido:Inventario inicialCosto para terminar el inventario inicial: Costo de conversin (800 x $1.28) Costo total del inventario inicialIniciado y terminado (11200 x $8.13)Prdida normal (1300 x $8.13)* Costo total de los galones transferidos (13200 x $9.04)**Inventario final:Materia prima directa (2500 x $6.85)Costo de conversin (1875 x $1.28)Costo total asignado

$ 16620122175 $138795 $ 8.13======

$16620

1024$17644 9105610569

$17125* 2400

$102750

15000 $6.85

$119269

19525$138794=======

$19425

15175$1.28

El diagrama de flujo de esta situacin muestra enseguida:

Costo de conversin uniformemente a lo largo del proceso

Materia 50% 60% 75% 100% Primapunto de inventario inventarioaadidainspeccin inicial final (prdida discreta)

Con los mismos datos que en tas dos situaciones anteriores, el cuadro: 4 proporciona el costo por galn y la asignacin de costos pan esta situacin. Los galones perdidos se amplan en la cdula de unidades equivalentes producidas en el grado de avance correspondiente al punto de inspeccin (100 por ciento para materia prima directa y 50 por ciento para costo de conversin) y afectan al costo por galn. Como en la situacin 2, el costo resultante por galn refleja cul hubiera sido el costo si todos los galones producidos hubiesen sido productos de buena calidad. El costo total de los productos perdidos se calcula multiplicando el costo de cada componente por galn por las unidades equivalentes producidas para cada componente del costo. El costo total de la prdida se prorratea entonces basndose en las unidades equivalentes producidas pan cada componente del costo entre los galones transferidos y los galones que quedan en el inventado final.

Situacin 4 - Disminucin anormal (continua o discreta); alguna disminucin normal (continua)En el ejemplo final de Impervious Inc., se supone que la prdida normal no puede ser superior a 5% de los galones puestos en produccin. Adems, como en la situacin 1, se supone que la reduccin de unidades ocurre debido a la contraccin. El punto de inspeccin del control de calidad est al final del procesamiento, Como se inici la produccin de 15000 galones en el mes de abril, la disminucin mxima normal permisible es de 750 galones (15 000 x 5%). Puesto que la reduccin total en unidades del mes de abril fue de 1 300 galones, 550 galones se consideran como una disminucin anormal. En el cuadro: 5 se presenta el reporte del costo de produccin para la situacin 4.

EI mtodo que se present para la situacin 4 nene una desigualdad. Una parte de la disminucin normal se asigna automticamente a la disminucin anormal porque el clculo de las unidades equivalentes producidas permite la desaparicin de la disminucin normal. El costo por galn se calcula entonces basndose en las unidades equivalentes producidas. Este enfoque se justifica sobre la base de la conveniencia siempre y cuando el monto de la asignacin de la disminucin normal a la disminucin anormal no se considere significativo.

Cuadro : 4Datos de ProduccinUnidades Equivalentes



Inventario inicial terminado en el perodo (0%; 40%)Galones iniciados y terminadosTotal galones terminadosInventario final (100%; 75%)Prdida normal (100%; 50%)Galones asignados2000 1500017000======

2000 11200132002500 130017000======

011200

2500 130015000======

80011200

1875 65014525======

Datos de Costos


Costos del inventario inicialCostos actualesCostos totalesDividido entre unidades equivalentes producidasCostos por unidad equivalente producida, PEPS

Asignacin de CostosTransferido:Inventario inicialCosto para terminar el inventario inicial: Costo de conversin (800 x $1.34) Costo total del inventario inicialIniciado y terminado (11200 x $8.19) Costo antes del prorrateo de la prdidaPrdida normal * Costo total de los galones transferidos Inventario final:Materia prima directa (2500 x $6.85)Costo de conversin (1875 x $1.34) Costo antes del prorrateo de la prdidaPrdida normal * Costo total del inventario finalCostos totales asignados (errores debidos a redondeo)

* El prorrateo de la prdida normal es como se describe a continuacin.$ 16620122175$138795

$ 8.19======

$16620

1072$17692 91728$109420 8051

$17125 2513$19638 1725

$102750

15000$6.85=====

$117471

21363$138834=======

Materia prima directaCosto de conversin

Unidades equivalentes producidas%Unidades equivalentes producidas%

Galones iniciados y terminados**Inventario final de produccin en proceso11200 250013700=====82 18100=====11200 187513075=====86 14100=====

Datos los porcentajes relativos anteriores de unidades equivalentes producidas, el prorrateo de los costos de la prdida es:

Materia prima directa (1300 x $6.85)$ 8905 Costo de conversin (600 x $ 1.34) 871 Costo de la prdida normal a ser prorrateado$9776

** Los galones del inventario inicial de produccin en proceso no se incluyeron en este clculo porque dicho inventario inicial estaba 100% terminado en cuanto a materiales y 60% de avance en cuanto a costo de conversin. Por lo tanto, este inventario estaba ms all del punto de inspeccin (50%) y no deberan asignarse costos por prdidas al mismo.

Materia prima directaCosto de conversinTotal

Galones iniciados y terminados: 0.82 x $8905 0.86 x $ 871Inventario final de produccin en proceso: 0.18 x $8905 0.14 x $ 871Total asignaciones $7302

1603______$8905======

$749

122$871=====

$8051

1725$9776=====

Cuadro: 5




Inventario inicial terminado en el perodo (0%; 40%)Galones iniciados y terminadosTotal galones terminadosInventario final (100%; 75%)Disminucin normal Disminucin anormal (100%; 100%)Galones asignados2000 1500017000======

2000 11200132002500750 55017000======

011200

2500

55014250======

80011200

1875

45014425======

Datos de Costos


Costos del inventario inicialCostos actualesCostos totalesDividido entre unidades equivalentes producidasCostos por unidad equivalente producida, PEPS

Asignacin de CostosTransferido: Del Inventario inicial Costo para terminar el inventario inicial: Costo de conversin (800 x $1.35) Costo total del inventario inicial Iniciado y terminado (11200 x $8.56) Costo total de los galones transferidosInventario final:Materia prima directa (2500 x $7.21)Costo de conversin (1875 x $1.35)Prdida normal (550 x $8.56)Costos totales asignados (errores debidos a redondeo)

$ 16620122175$138795

$ 8.56======

$16620

1080$17700 95872

$18025 2513

$102750

14250$7.21=====

$113572

20556 4708$138836=======

$19425

14425$1.35=====

La situacin 4 se usa para mostrar los asientos de diario necesarios para contabilizar la disminucin y la prdida. A continuacin se presentan estos asientos:

Inventario de produccin en proceso Inventario de materias primas Sueldos por pagar (y/u otras cuentas apropiadas) Para registrar los costos del perodo actual12217510275019425

Inventario de artculos terminados Inventario de produccin en proceso Para registrar el costo transferido desde el departamento

113572

113572

Prdida por desperdicio anormal Inventario de produccin en proceso Para eliminar el costo de la prdida anormal proveniente del inventario de produccin en proceso4708

4708

Las cuentas cargadas y abonadas en el primer asiento de diario seran las mismas para las situaciones 1, 2 y 3. La cantidad de dlares del segundo asiento cambiara por cada una de las situaciones 1, 2 y 3 con el fin de reflejar la cifra apropiada del costo transferido que aparece en el reporte respectivo del costo de produccin. El tercer asiento de diario que se proporciona se hace slo cuando ocurre una prdida/defecto anormales.

Hasta este momento en todos los ejemplos se ha usado un costeo por procesos basado en el mtodo PEPS. Si se usara el mtodo por promedios ponderados, la diferencia aparecera slo en el tratamiento del inventario inicial y sus costos relacionados. La prdida de unidades se manejara como se ejemplifica en cada uno de los cuadros que se presentan para las situaciones 1 a 4. En el cuadro: 6 se muestra la aplicacin del mtodo de promedios ponderados para los datos que se usaron en el cuadro : 5.

Cuadro: 6




Inventario inicial terminado en el perodo (0%; 40%)Galones iniciados y terminadosTotal galones terminadosInventario final (100%; 75%)Prdida normal Prdida anormal (100%; 100%)Galones asignados2000 1500017000======

2000 11200132002500750 55017000======

2000

011200

2500

55016250======

1200

80011200

1875

55015625======

Datos de Costos


Costos del inventario inicialCostos actualesTotal costosDividido entre unidades equivalentes producidasCostos por unidad equivalente producida, PEPS

Asignacin de CostosTransferido (13200 x $8.60)Inventario inicialMateria prima directa (2500 x $7.25)Costo de conversin (1875 x $1.35)Prdida anormal (550 x $8.60)Costos totales asignados (errores debidos a redondeo)

$ 16620122175$138795

$ 8.60======

$18125 2531

$ 15000102750$11775016250$7.25=====

$113520

20556 4730$138906=======

$ 162019425$2104515625$1.35=====

En el cuadro : 7 se muestra un resumen del tratamiento de los diversos tipos de prdidas de unidades en un sistema de costeo por procesos.

NormalAnormal

ContinuoNo se incluyen las unidades equivalentes perdidas en la cdula de unidades equivalentes producidas. Las unidades efectivamente desaparecen; los costos unitarios de la produccin en buen estado se incrementan.Se deben incluir las unidades equivalentes perdidas en la cdula de unidades equivalentes producidas. Asigne el costo a las unidades perdidas y crguelo como prdida de periodo.

DiscretoSe deben incluir las unidades equivalentes perdidas en la cdula de unidades equivalentes producidas. Asigne los costos a las unidades perdidas. Determine el avance del inventario final de produccin en proceso:a) Si sucede antes del punto de inspeccin, asigne el costo de las unidades perdidas slo a las unidades transferidas.b) Si sucede despus del punto de inspeccin, prorratee el costo de las unidades perdidas entre las unidades transferidas y las unidades en el inventario final.Se deben incluir las unidades equivalentes perdidas en la cdula de unidades equivalentes producidas. Asigne el costo de las unidades perdidas y crguelo como una prdida de periodo.

ACTIVIDAD APLICATIVASistema de Costos por Procesos

Objetivo:Identifica y Aplica el sistema de costos por procesos determinando el costo unitario del producto

Orientaciones:Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de sistema de costos por procesos.

PRODUCCIN EQUIVALENTE

La empresa CGI elabora un producto empleando dos departamentos de procesamiento. Los materiales directos se agregan al comienzo en el departamento A. Los costos de mano de obra directa e indirectas de fabricacin se incurren uniformemente a travs del proceso.En octubre, al departamento A se le cargaron los siguientes costos: materiales directos, $52,650; mano de obra directa, $42,000; y costos indirectos de fabricacin aplicados, $39,600.

El plan de cantidades en octubre para el departamento A es el siguiente:

Unidades por contabilizar:Unidades empezadas en proceso 65,000Unidades contabilizadas:Unidades terminadas y transferidas al Dpto. B 50,000Unidades finales en proceso 15,000 65,000

Etapa de terminacin de las unidades en el inventario final de trabajo en proceso: materiales directos 100% terminados; mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin 0.6666 terminados.

Se pide:a Calcular las unidades de produccin equivalente para los materiales directos y los costos de conversin.b Calcular el costo unitario para cada elem

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