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1 7/13/16

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PLAN GENERAL CONTABLE

Principales cambios para el ejercicio 2021

INDICE

INTRODUCCIÓN 3

DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES CAMBIOS 5

-  Valor Razonable 6

-  Instrumentos financieros 9

-  Contabilidad de coberturas 10

-  Existencias 13

-  Ingresos por ventas y prestación de servicios 14

INFORMACIÓN PARA INCORPORAR EN LA MEMORIA 18

PRIMERA IMPLEMENTACIÓN DE LA NORMATIVA 19

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF Y PGC 20

PRESENTACIÓN DE LA FIRMA 22

INTRODUCCIÓN

Con fecha 2 de octubre de 2018, el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas emitió un proyecto de Real Decreto por el que se modifica el Plan General de Contabilidad; fue publicado el 12 de enero de 2021 mediante el Real Decreto 1/2021. Este Real Decreto, pretende realizar una conversión entre las últimas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) adoptadas por la Unión Europea y el Plan General Contable español. En concreto, este Real Decreto incorpora los siguientes cambios:

ü  Incorporación de la definición de Valor Razonable de acuerdo con la NIIF 13.

ü  Incorporación parcial de la NIIF 9 instrumentos financieros.

ü  Incorporación de la contabilidad de coberturas que se detalla en la NIIF 9.

ü  Cambio en la valoración de las existencias (únicamente para intermediarios que comercialicen materias primas cotizadas).

ü  Adaptación a la NIIF 15 ingresos de las actividades ordinarias.

ü  Cambios en la información mínima a incorporar en la memoria, referente a los anteriores puntos.

3

INTRODUCCIÓN (cont.)

Todas las modificaciones que introduce este Real Decreto se aplicarán en ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020. Por lo tanto, en la mayoría de las Sociedades, actualmente estas modificaciones serán de aplicación. Desde MUNT AUDIT&FORENSIC hemos realizado un estudio de los principales cambios incorporados de cara a facilitar el entendimiento, implantación y primera aplicación de la nueva normativa. Así mismo, les recordamos que estamos a su disposición de cara a obtener información más detallada sobre estos cambios o un estudio personalizado de la implantación de la nueva normativa.

4

DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES CAMBIOS

Los principales cambios que se introducen en el Plan General Contable español para el ejercicio 2021, afectan principalmente a los siguientes apartados:

→ Valor razonable

→  Instrumentos financieros

→ Contabilidad de coberturas

→ Existencias

→  Ingresos por ventas y prestación de servicios

5

DESCRIPCIÓN DE LOS PRINCIPALES CAMBIOS (cont.)

q  VALOR RAZONABLE

6

La nueva modificación del Plan General Contable explica de manera extensa la definición y maneras de cálculo del concepto de “valor razonable”, que se introducía en la anterior versión.

El valor razonable es el precio que se recibiría por la venta de un activo o se pagaría para transferir o cancelar un pasivo mediante una transacción ordenada entre participantes en el mercado en la fecha de valoración. El valor razonable se determinará sin practicar ninguna deducción por los costes de transacción en que se pudiera incurrir (si que se incluirían los costes de transporte). No se considerará valor razonable las transacciones forzadas o urgentes o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.

El valor razonable puede variar en el tiempo. Para la estimación del valor razonable, se debe tener en cuenta el estado de conservación y la ubicación de los activos y las restricciones sobre la venta o uso del activo.


7

Se establece una jerarquía de valor razonable que permite clasificar las estimaciones en tres niveles:

Ø  Nivel 1: estimaciones que utilizan precios cotizados sin ajustar en mercados activos para activos o pasivos idénticos, a los que la empresa pueda acceder en la fecha de valoración.

Ø  Nivel 2: estimaciones que utilizan precios cotizados en mercados activos para instrumentos similares u otras metodologías de valoración, en las que todas las variables significativas están basadas en datos de mercado observables directa o indirectamente.

Ø  Nivel 3: estimaciones en las que alguna variable significativa no está basada en datos de mercado observables.

Las empresas deben considerar como mayor fiabilidad el valor razonable aportado por el nivel de jerarquía 1.

El valor razonable será utilizado para la valoración inicial o posterior de algunos activos y pasivos (tal como se explicará en el siguiente punto) o para determinar la necesidad de deterioro de los activos.

q  VALOR RAZONABLE (cont.)


8

La aplicación de esta norma va a ayudar a clarificar los métodos de valoración válidos para determinar el valor razonable de diferentes activos y pasivos y a conocer que factores o condiciones considerar a la hora de determinarlo.

Es importante que las sociedades tengan establecidos procedimientos de determinación del valor razonable de partidas del balance que pudieran ser significativas o presentar un riesgo de fraude / error, de cara a mostrar una correcta imagen fiel de la misma.

q  VALOR RAZONABLE (cont.)


q  INSTRUMENTOS FINANCIEROS

9

Los principales cambios incorporados por esta normativa en relación con los activos y pasivos financieros son los que siguen a continuación:

1.  Eliminación de la categoría de activos financieros disponibles para la venta. Hasta el momento, los activos financieros clasificados en esta categoría se valoraban a valor razonable, registrando los cambios de valor contra cuentas de patrimonio neto.

2.  Cambio de clasificación de los activos y pasivos financieros, que pasarán a clasificarse de la siguiente manera:

§  Activos / Pasivos a coste amortizado

§  Activos / Pasivos a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias

§  Activos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto

§  Activos a coste

§  Derivados de cobertura


q  CONTABILIDAD DE COBERTURAS

10

En la reforma del PGC español, se introduce el concepto de contabilidad de coberturas.

Una cobertura es una técnica financiera mediante la que uno o varios instrumentos financieros, denominados instrumentos de cobertura, son designados para cubrir un riesgo específicamente identificado que puede tener impacto en la cuenta de pérdidas y ganancias, o directamente en el patrimonio neto, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Con carácter general, los instrumentos que se pueden designar como instrumentos de cobertura son los derivados, cuyo valor razonable o flujos de efectivo futuros compensen las variaciones en el valor razonable o, en los flujos de efectivo futuros de partidas que cumplan los requisitos para ser calificadas como partidas cubiertas.


q  CONTABILIDAD DE COBERTURAS (cont.)

11

La norma establece varios tipos de coberturas contables:

v  Cobertura del valor razonable: cubre la exposición a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme aún no reconocidos, o de una parte concreta de los mismos, atribuible a un riesgo concreto que pueda afectar a la cuenta de pérdidas y ganancias (por ejemplo, la contratación de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiación a tipo de interés fijo).

Los cambios de valor del instrumento de cobertura y de la partida cubierta atribuibles al riesgo cubierto se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

v  Cobertura de flujos de efectivo: cubre la exposición a la variación de los flujos de efectivo que se atribuya a un riesgo concreto asociado a la totalidad o a un componente de un activo o pasivo reconocido (tal como la contratación de una permuta financiera para cubrir el riesgo de una financiación a tipo de interés variable).

Esta cobertura se registrará transitoriamente en patrimonio neto y se irá imputando a resultado del ejercicio en la medida en que los flujos de efectivo futuros esperados cubiertos afecten al resultado del ejercicio.

NOTA: La cobertura del riesgo de tipo de cambio de un compromiso en firme puede ser contabilizada como una cobertura de flujos de efectivo o como una cobertura de valor razonable.


q  CONTABILIDAD DE COBERTURAS (cont.)

12

v  Cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero: cubre el riesgo de tipo de cambio en las inversiones en sociedades dependientes, asociadas, negocios conjuntos y sucursales, cuyas actividades estén basadas o se lleven a cabo en una moneda funcional distinta a la de la empresa que elabora las cuentas anuales.

Se reconocerán transitoriamente en el patrimonio neto, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias en el ejercicio o ejercicios en que se produzca la enajenación o disposición por otra vía de la inversión neta en el negocio en el extranjero.


q  EXISTENCIAS

13

La nueva modificación del Plan General Contable no considera cambios sustanciales en la valoración inicial y posterior para la mayoría de las existencias de las Sociedades.

El principal cambio establecido en este documento es la introducción de una “excepción a la regla general de valoración”. El nuevo cambio normativo establece que los intermediarios que comercialicen con materias primas cotizadas podrán valorar sus existencias al valor razonable menos los costes de venta, siempre y cuando con ello se reduzca de forma significativa una “asimetría contable” que surgiría en otro caso por no reconocer estos activos a valor razonable. En tal caso, la variación de valor se reconocerá en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Es decir, todas las empresas que realicen intermediación con commodities (trigo, maíz, café, cacao, petróleo crudo, gas natural, oro, plata, ganado bovino/porcino vivo…), podrán optar por la valoración de sus existencias a valor razonable menos costes de venta. De tal manera, que la fluctuación del valor de mercado de este tipo de existencias tendrá un efecto directo en la cuenta de pérdidas y ganancias.


q  INGRESOS

14

La adaptación de este punto a la NIIF 15, tiene efectos significativos principalmente en ingresos derivados de contratos con clientes. Principalmente, el cambio en el registro y valoración de los ingresos va a afectar a empresas que mantienen contratos y venden más de un producto en ellos, tales como empresas de venta de software informático, telefonía, suministros, contratos de franquicias, entre otras.

Una empresa reconocerá los ingresos por el desarrollo ordinario de su actividad cuando se produzca la transferencia del control de los bienes o servicios comprometidos con clientes. En este momento, la empresa valorará el ingreso por el importe que refleje la contraprestación a la que espere tener derecho a cambio de dichos bienes o servicios.

Para aplicar este criterio fundamental de registro contable de ingresos, la empresa seguirá un proceso completo que consta de las siguientes etapas sucesivas:

Ø  Identificar el contrato (o contratos) con el cliente. Se entiende como contrato un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles para las mismas.

Ø  Identificar la obligación u obligaciones a cumplir en el contrato, representativas de los compromisos de transferir bienes o prestar servicios al cliente.


q  INGRESOS (cont.)

15

Ø  Determinar el precio de la transacción, o contraprestación del contrato a la que la empresa espera tener derecho a cambio de la transferencia de bienes o de la prestación de servicios comprometida con el cliente.

Ø  Asignar el precio de la transacción a las obligaciones a cumplir, que deberá realizarse en función de los precios de venta individuales de cada bien o servicio distinto que se hayan comprometido en el contrato.

Ø  Reconocer el ingreso por actividades ordinarias cuando (a medida que) la empresa cumple una obligación comprometida mediante la transferencia de un bien o la prestación de un servicio.

Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo económico de la operación, se puede dar la posibilidad que varios componentes identificables en una misma operación deban contabilizarse siguiendo criterios diversos. Así pues:

Reconocimiento de ingresos:

La empresa reconocerá los ingresos derivados de un contrato cuando (o a medida que) se produzca la transferencia al cliente del control sobre los bienes o servicios comprometidos.


q  INGRESOS (cont).

16

El control de un bien o servicios hace referencia a la capacidad para decidir plenamente sobre el uso de ese elemento y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.

Para cada obligación a cumplir que se hubiera identificado en un contrato, la empresa determinará al comienzo del contrato si el compromiso asumido se cumplirá a lo largo del tiempo o en un momento determinado.

Los compromisos que se cumplen a lo largo del tiempo se reconocerán en función de su grado de avance. La empresa revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso a reconocer, a medida que se cumple con el compromiso asumido.

Si la empresa no es capaz de medir razonablemente el grado de cumplimiento de la obligación, solo se reconocerán ingresos y la correspondiente contraprestación en un importe equivalente a los costes incurridos hasta esa fecha.

En el caso de que las obligaciones se cumplan en un momento determinado, los ingresos derivados de su ejecución de reconocerán en tal fecha.


q  INGRESOS (cont.)

17

Valoración de los ingresos:

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes y servicios se valorarán por el importe monetario (o por el valor razonable de la contrapartida), deducido el importe de cualquier descuento, o rebaja de precio, IVA o otros impuestos especiales.

INFORMACIÓN PARA INCORPORAR EN LA MEMORIA

18

En base a todos los cambios anteriormente comentados, se aprueban multitud de cambios a incorporar en la memoria.

Derivado de los cambios que introduce esta normativa, se puede garantizar que la mayor parte de empresas van a tener que realizar cambios en la presentación de sus memorias (principalmente en los apartados de activos y pasivos financieros y notas de valoración) e informar de circunstancias que anteriormente no se mencionaban (como, por ejemplo, temas relacionados con el reconocimiento de ingresos).

De cara a analizar la aplicabilidad de estos cambios, recomendamos a las empresas que realicen un estudio exhaustivo de la normativa y apliquen los cambios a incorporar en las memorias anuales.

PRIMERA IMPLEMENTACIÓN DE LA NORMATIVA

19

Por norma general, las diferencias de valoración de las partidas que se cambian en esta normativa se registraran de manera retroactiva, teniendo impacto en partidas de reservas. Ésto va a representar que se deban re-expresar, en casos en que el impacto de esta normativa sea significativo, los importes relativos al ejercicio anterior a efectos de comparabilidad.

En las primeras Cuentas Anuales que se presenten posteriormente a la fecha de aplicación de esta normativa, se deberá realizar una conciliación en la memoria del valor en libros antes y después de la aplicación de esta normativa en la nota de “bases de presentación de las Cuentas Anuales”.

Se recomienda a las Sociedades que midan el impacto de los cambios normativos y que realicen un estudio de éstos tanto en los saldos iniciales (comparativos) como en los finales, a revelar en las Cuentas Anuales.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF Y PGC

20

Como se ha definido, los cambios normativos anteriormente mencionados pretenden realizar una conversión del Plan General Contable español a la Normativa Internacional de Información Financiera (NIIF / IFRS).

En este sentido, no se ha adaptado la totalidad del contenido de las normas internacionales, por lo que sigue habiendo diferencias significativas.

Las principales diferencias que surgen después de la aplicación de esta normativa, y únicamente referentes a las normas detalladas en apartados anteriores son:

•  Criterio de deterioro de activos financieros: el Plan General Contable español mantiene el anterior criterio de deterioro de los activos financieros (pérdida incurrida), mientras que la NIIF 9 introduce el concepto de deterioro de activos financieros por pérdida esperada.

La pérdida esperada se basa en probabilidades de no recuperación de activos financieros, mientras que, bajo el criterio de pérdida incurrida, el deterioro se reconoce únicamente cuando hay indicios de no recuperabilidad.

PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE NIIF Y PGC (cont.)

21

•  La NIIF 9 contempla la posibilidad de registrar activos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio. Esta opción ha sido eliminada en el Plan General Contable español.

•  IFRS 16, arrendamientos: la modificación del Plan General Contable español no contempla la incorporación de la NIIF 16 sobre arrendamientos. La NIIF 16, resumidamente, contempla el reconocimiento de un activo y un pasivo por los arrendamientos operativos, mientras que la normativa española, únicamente contempla el registro de las cuotas en cuentas de servicios exteriores en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Estos factores, deberán tenerse en cuenta a la hora de convertir unos Estados Financieros formulados bajo normativa española a normativa internacional. Pueden afectar a los Estados Financieros de muchas filiales de empresas internacionales, cuyo reporting se realice bajo normativa IFRS.

PRESENTACIÓN DE LA FIRMA

MUNT AUDIT & FORENSIC es una firma de servicios profesionales cuya especialidad principal es la auditoría de cuentas, forense económico-financiero y la consultoría.

Nuestra firma está constituida por directivos de amplia experiencia en firmas de auditoría y de servicios de asesoramiento financiero (principalmente «Big Four»), así como de consultoras internacionales en el ámbito económico-financiero. A su vez, cuenta con el apoyo de profesionales del sector de la docencia (Universidades de reconocido prestigio) que posibilitan un enfoque multidisciplinar de primer nivel para cubrir, de manera fiable y eficaz, las diferentes necesidades de su proyecto.

En este sentido, tenemos un excelente dominio de la normativa NIIF / NIC, que como hemos visto en los apartados anteriores, corresponden a la normativa a la que se está adaptando el nuevo Plan General de Contabilidad español, ya que hemos participado en la primera implementación de esta normativa en grandes Grupos a nivel nacional.

Nuestros principales valores son la proactividad, confidencialidad y la eficiencia y simplicidad en los procesos. Gracias a la inversión realizada por nuestra Firma (tanto en materia de formación interna y externa como en software adquirido) estamos en disposición de ofrecer las mismas garantías desde una perspectiva de enfoque metodológico similar a las conocidas Firmas de auditoria “Big Four” con la diferencia de un trato personalizado e individualizado.

Para un mayor detalle, puede consultar nuestra página web: www.muntaudit.es

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¿Quiénes somos?

PRESENTACIÓN DE LA FIRMA

MUNT AUDIT & FORENSIC es una firma adherida, miembro asociado independiente, a AGN Internacional.

AGN Internacional es una asociación internacional de firmas separadas e independientes de contabilidad y consultoría que prestan servicios en todo el mundo.

En la era de la globalización, las empresas tienen el reto de tratar con una economía madura, acuerdos comerciales y otras alianzas que unen mercados internacionales y crean trabajo transfronterizo.

Las Firmas Miembro de AGN atienden a sus clientes superando los retos locales y globales. Estas firmas asesoran empresas en aspectos fiscales y financieros diversos que gobiernan todo tipo de actividades comerciales.

A través de AGN, los clientes se benefician de la experiencia garantizada de profesionales en todo el mundo.

AGN Internacional, según IASB a enero del 2020, es la 8ª asociación mundial por volumen de negocio y 6ª por volumen de empleados, con representación en 90 países.

MUNT AUDIT&FORENSIC junto a AGN ofrecen:

Ä  Cobertura mundial para sus clientes con interés comercial global.

Ä  Fuertes relaciones profesionales entre los miembros de AGN de todo el mundo.

Ä Calidad, los miembros de AGN son profesionales de prestigio (requisito para pre-admisión).

Más información sobre AGN Europa y AGN Internacional: www.agn.org 23

AGN Internacional

¿Cómo podemos ayudar a las empresas en la implantación de la nueva normativa?

Dada nuestra experiencia y conocimiento de la normativa, podemos ayudar a las empresas en la implementación o revisión de los cambios normativos introducidos en los apartados anteriores.

En este sentido, ofrecemos los siguientes servicios:

è Consultoría en primera implementación de los nuevos cambios del PGC.

è Consultoría en el estudio del efecto en Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias de los cambios introducidos.

è Consultoría en la conversión de Estados Financieros formulados bajo normativa española a normativa internacional.

è Consultoría en la toma de decisiones relativa a la contabilidad de cobertura.

è Realización de auditorías de cara a evaluar la correcta implantación de la nueva normativa por parte de las empresas.

è Realización de revisiones limitadas o informes de procedimientos acordados de cara a dar una seguridad razonable de la correcta implantación de la nueva normativa por parte de las empresas.

24

7 7/13/16

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Managing Partner DAVID GARCÍA MUNTANÉ

•  Auditor Censor Jurado de Cuentas

•  Miembro de la Asociación de Peritos Judiciales

•  Ex gerente de KPMG Auditores, S.L.

•  Profesor ponente del Col·legi de Censors Jurats de Comptes de Catalunya

•  Administrador y Mediador Concursal

•  Miembro del Comité de Desarrollo de Negocio – Área Forensic en la red internacional “AGN International”.

•  Titulado como experto en análisis de negocios en el contexto de fusiones y adquisiciones (TPEFA).

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