revenue from contracts with customers - iimv · 2015-01-16 · nif d-5 “arrendamientos” ifrs...
TRANSCRIPT
Arrendamiento
“Exposure Draft”
Agenda
Modelo actual
Timeline
Exposure Draft emitido en Agosto 2010
Exposure Draft por emitir en 2012
Posibles implicaciones
2
Modelo actual
3
4
Vigente a partir 1991
Modelo actual
NIF
D-5 “Arrendamientos”
IFRS
IAS 17 “Leases”
US GAAP
SFAS 13 /ASC 840 “Accounting for leases”
Vigente a partir 1997
Vigente a partir 1977
Modelo actual
5
Arrendamientos Financieros
Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Capitalizables
Arrendamientos Operativos
Otros arrendamientos que no sean financieros
Se reconocen directamente como gasto
Clasificación actual
Timeline
6
Timeline
7
Marzo
2009 2015?
Emisión
Exposure
Draft
Emisión de
Discussion
Papper
Fecha
efectiva?
Agosto
2010
Emisión
del
segundo
Exposure
Draft
H1 2012 Enero
2011
Redelibera-
ciones de
los Boards
2012
Norma
Final ?
Exposure Draft emitido en Agosto 2010
8
Exposure Draft emitido en Agosto 2010
Aplica a todos los contratos en los cuales el derecho de uso de un activo en especifico (el activo subyacente) se transfiere, por un periodo de tiempo, a cambio de ciertas consideraciones, excepto por:
Arrendamiento de intangibles y activos biológicos
Arrendamiento para explotar o usar minerales, petróleo, gas natural o recursos similares no regenerativos
Ciertas propiedades de inversión
Contratos que representan una compra o una venta de activos subyacentes
Componentes de servicios en un contrato de arrendamiento
9
Alcance
Exposure Draft emitido en Agosto 2010
Más que una simple eliminación de la clasificación del arrendamiento operativo:
Todos los contratos de arrendamiento se consideran como activos de derechos-de-uso con las obligaciones correspondientes de hacer pagos de renta
Flujos descontados, utilizando la tasa incremental de préstamo del arrendatario o la tasa del arrendador si se conoce
Reconocimiento simplificado para los arrendamientos a corto plazo
Gastos de renta reemplazados por gastos de amortización e interés
10
Contabilidad del arrendatario
Exposure Draft emitido en Agosto 2010
11
C2,600 C2,500 C2,400 C2,300 C2,200 C2,100 C2,000 C1,900 C1,800 C1,700 C1,600
1 9 3 4 5 6 7 8 2 10
Modelo actual
Modelo propuesto
Pagos de efectivo
Reconocimiento acelerado del gasto
12 12
Exposure Draft emitido en Agosto 2010
Uso significativo de estimación y de juicio:
• El plazo del arrendamiento es el periodo más largo que es más posible que no que ocurra
• Los pagos del arrendamiento incluyen: rentas contingentes, penalidades relacionadas a opciones de cambios de plazos y el valor residual garantizado bajo la base de “valor esperado”
• Estimaciones se revalúan cuando hay "cambios significativos”
• Efectos se ajustan generalmente al derecho-de-uso de los activos
12
Contabilización para el arrendatario – mayor complejidad
13 13 13
Exposure Draft emitido en Agosto 2010
• Se proponen dos modelos, dependiendo del grado de exposición a los riesgos o beneficios asociados a los activos subyacentes que el arrendador mantenga
13
Contabilización para el arrendador
Contabilización
propuesta
Contabilización actual?
Conserva riesgos o beneficios
significativos
Modelo de
cumplimiento de la obligación
Arrendamiento
operativo
No conserva riesgos o
beneficios significativo
Modelo de
baja de activos
Arrendamiento
financiero
• Mediciones similares para el arrendatario, pero con límites confiables de medición
• Contabilización simplificada para los arrendamientos a corto plazo
14 14
Exposure Draft emitido en Agosto 2010
14
Contabilización para el arrendador – presentación
Modelo de cumplimiento de la
obligación
Balance General
Activos subyacentes X
Derecho a recibir pagos del
arrendamiento
X
Pasivo del arrendamiento (X)
Activo/(pasivo) neto X
Estado de resultados
Ingresos por arrendamiento X
Depreciación (X)
Ingreso por intereses X
Cambio en el pasivo del arrendamiento X/(X)
Pérdidas por deterioro (X)
Modelo de baja de activos
Balance General
Activo residual X
Derecho a recibir pagos del
arrendamiento
X
Estado de resultados
Ingresos X
Costo de ventas* (X)
Ingreso por intereses X
*Bruto o neto dependiendo del modelo de
negocio
Exposure Draft por emitir en 2012
15
¿Por qué cambiar la contabilización de arrendamientos?
Exposure Draft por emitir en 2012
La contabilización actual de arrendamientos no cumple con las necesidades de los usuarios Complejidad en la clasificación entre arrendamiento financiero y operativo
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Los comentarios destacados incluyen:
• Impacto en los estados financieros – por ejemplo, volatilidad y el reconocimiento acelerado del gasto
• Complejidad en la aplicación y operatividad – por ejemplo, revaluaciones frecuentes y necesidades de información significativa
• Estimaciones y juicios altamente subjetivos
• Tiempo para implementación
• Costos vs. beneficios
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• La contabilización actual de arrendamientos no cumple con las necesidades de los usuarios • Complejidad en la clasificación entre arrendamiento financiero y operativo
Aproximadamente 800 cartas de comentarios destacaron asuntos significativos con el Exposure Draft original
Exposure Draft por emitir en 2012
Cinco puntos
claves para deliberar
18
Requerimientos de la transición
Término del arrendamiento
Pagos variables
Reconocimiento acelerado del
gasto
Definición de arrendamiento
Contabilidad del arrendador
2
3
4
Exposure Draft por emitir en 2012
¿La utilidad se encuentra razonablemente asegurada?
Contabilidad del arrendador
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Único modelo de “arrendamiento por cobrar y valor residual”
Término del arrendamiento
Pagos variables
Reconocimiento acelerado del
gasto
Definición de arrendamiento
Contabilidad del arrendador
Arrendamiento por cobrar
Valor Residual
Exposure Draft por emitir en 2012
20
1
Término del arrendamiento
Pagos variables
Reconocimiento acelerado del
gasto
Definición de arrendamiento
Contabilidad del arrendador
El nuevo ED será la primera oportunidad para los involucrados para comentar sobre la propuesta revisada
¿El modelo del arrendador propuesto es una mejora al IAS 17?
• Consistencia con el modelo de derecho-de-uso para arrendatarios
• Se elimina la división artificial entre los arrendamientos operativo y financiero
• Dificultad de aplicación para ciertos arrendamientos
• ¿Provee información útil para los usuarios?
Exposure Draft por emitir en 2012
Contabilidad del arrendador
Exposure Draft por emitir en 2012
21
1
1
Ejemplos:
• Opción de extensión ganga
• Mejoras significativas al arrendamiento
Revaluación requerida
Término del arrendamiento
Pagos variables
Reconocimiento acelerado del
gasto
Definición de arrendamiento
Contabilidad del arrendador
“Término mínimo contractual más cualquier opción de extensión cuando existe un incentivo económico significativo para extender”
Término del arrendamiento
Exposure Draft por emitir en 2012
22
1
1
Pagos variables
•Los pagos por arrendamiento incluirán aquellos:
- Basados en una tasa o índice
- En sustancia pagos fijos
• Aclaración requerida para ambos de estos elementos
• Revaluaciones requeridas para tasa o índice
2 Término del
arrendamiento
Pagos variables
Reconocimiento acelerado del
gasto
Definición de arrendamiento
Contabilidad del arrendador
Exposure Draft por emitir en 2012
No se esperan cambios relacionados al Exposure Draft original por este tema
Costos/complejidades parcialmente mitigados por los nuevos cambios propuestos relacionados con los pagos variables y el término del arrendamiento
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Reconocimiento acelerado del gasto
C2,600 C2,500 C2,400 C2,300 C2,200 C2,100 C2,000 C1,900 C1,800 C1,700 C1,600
1 9 3 4 5 6 7 8 2 10
Modelo actual
Modelo propuesto
Pagos de efectivo
Término del arrendamiento
Pagos variables
Reconocimiento acelerado del
gasto
Definición de arrendamiento
Contabilidad del arrendador
Cambios en la evaluación para distinguir un servicio de un arrendamiento
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Activos específicos La definición especifica el excluir los activos intangibles subyacentes, ej. Potencia del cable de fibra óptica.
Control Alineado con la propuestas al estándar de reconocimiento de ingresos y al nuevo estándar de consolidación
Término del arrendamiento
Pagos variables
Reconocimiento acelerado del
gasto
Definición de arrendamiento
Contabilidad del arrendador
Exposure Draft por emitir en 2012 Definición de arrendamiento
Posibles implicaciones
25
Implicaciones en el negocio
26
Impacto considerable
Condiciones económicas
Implicaciones operativas
Implicaciones financieras
Implicaciones en contratos
de deuda (Covenants)
Implicaciones presupuestarias
Administración efectiva de inmuebles
corporativos
La estrategia de arrendamiento
cambia
Registro /reportes
Tesorería
Legal /regulatorio
Operaciones
Manejo corporativo de inmuebles
Sistemas de información
Recursos humanos
Relación con inversionistas
Impuestos
Gracias
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