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UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
COORDINACIÓN DE POST-GRADO
La actualización del Patrimonio en el Ajuste por Inflación Fiscal
Trabajo presentado para optar al título de especialista en Gerencia
Tributaria
Autor: Yudith Rodriguez
Tutor. Enrique Cruz
Barquisimeto, Febrero 2.001
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL
LISANDRO ALVARADO
COORDINACIÓN DE POST-GRADO
La actualización del Patrimonio en el Ajuste por Inflación Fiscal
Trabajo presentado para optar al título de especialista en Gerencia
Tributaria
Autor: Yudith Rodríguez
Tutor. Enrique Cruz
INDICE GENERAL
INTRODUCCION
CAPITULOS
I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA........................................... 1
1.Descripción de la situación................................................. 1
2 Objetivo General................................................................. 4
Objetivos Específicos....................................................... 4
3 Justificación de la Investigación......................................... 5
II MARCO TEORICO................................................................................. 7
1 Antecedente de la investigación....................................... 7
2 Bases Teóricas.................................................................. 14
III . MARCO METODOLÓGICO.............................................................. 32
1. Naturaleza de a investigación......................................................... 32
2. Elaboración del Instrumento de recopilación de información........ 33
3. Procesamiento de la información................................................... 33
4. Presentación de la prpuesta para el diseño del modelo.................. 33
5. Diseño del modelo propuesto........................................................ 33
IV. EVALUACIÓN DEL MODELO VIGENTE........................................ 36
PARA LA ACTUALIZACIÓN DEL PATRIMONIO
EN EL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL AL MODELO VIGENTE.
V. PROPUESTA DE UN MÉTODO ALTERNATIVO............................. 57
PARA REFLEJAR LA VARIACIÓN DEL PATRIMONIO.
Análisis e interpretación de los resultados............................................ 57
VI CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFÍA
INTRODUCCION
La inflación como fenómeno monetario, es tan antiguo que sus orígenes se
remontan a la parición del dinero como medio de intercambio. Desde entonces, el ser
humano intenta explicar la pérdida del poder adquisitivo o desvalorización del dinero
que conlleva al incremento del nivel general de precios. Estas premisas, aún en la
actual economía globalizada, continúan vigentes, que se trata de problemas viejos con
actores nuevos. La cuestión está en los efectos perversos que produce la inflación en
las variables macroeconómicas que impactan en la sociedad, empresas y personas que
las conforman, incluso distorsionan el sistema de registros las actividades económicas,
es decir la contabilidad, que tradicional mente se sustenta en el principio del costo
histórico, cuya filosofía se centra en la hipótesis de la estabilidad de la unidad
monetaria.
Por consiguiente los efectos financieros históricos se convirtieron en insuficientes
para brindar información confiable para la toma de decisiones, en una organización,
ante la situación el estado ha desarrollado serie de reformas tributarias, y por su parte la
Federación de Colegios de Contadores Públicos, también se ha pronunciado con el
planteamiento de publicaciones técnicas que permitiesen desechar los esquemas
históricos y darle paso a la información actualizada orientada al tratamiento por efectos
de la inflación en las partidas que conforman los estados financieros.
La obligación de implantar el sistema de Ajuste por Inflación que obviamente
persigue fines físcalistas, lo cual directamente constituye una situación adversa para los
contribuyentes, generando una carga tributaria excesiva que no corresponde en algunos
casos con la capacidad contributiva de pequeñas empresas. Esta situación debe
corregirse para dar paso y estímulo a la inversión.
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
COORDINACIÓN DE POST-GRADO
LA ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO EN EL AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL
Autor: Yudith Rodríguez Bello Año : 2002
La inflación es un proceso que han vivido todos los países y que los obliga al planteamiento de nuevos enfoques fiscales y contables. En el ámbito tributario se encuentra la aplicación del ajuste por inflación fiscal contenido en el titulo IX de la Ley de Impuesto sobre la Renta vigente. Este es un tema de mucha controversia, y el cual genera algunas inquietudes, de allí esta investigación, donde el objetivo principal es la evaluación de la aplicación del método para la revalorización del patrimonio en el ajuste por inflación fiscal. Este trabajo consistió en evaluar el sistema aplicado en una empresa, se recopiló toda la información necesaria para el análisis, se presenta la propuesta de un nuevo método para medir la revalorización del patrimonio, elaboró una guía de observación donde se refleja algunos resultados obtenidos y donde se llega a la conclusión que en el ajuste fiscal por inflación deben actualizarse todas los componentes del patrimonio como partidas no monetarias para dar una situación real al contribuyente de su actuación como agente ante el fisco y se puede concluir también que este sistema debe seguir perfeccionándose para beneficio de todos.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DE LA SITUACION
Descripción de la Situación
La inflación es un proceso que ha afectado a la mayoría de los países, y
Venezuela no ha escapado de sus efectos. Este fenómeno se aceleró en el país en los
años ochenta producto de la mala administración de los recursos del Estado la
aplicación de unas política económica incoherente, protectora y subsidiaria de grandes
monopolios, la devaluación de la moneda en el año de 1.983 y por el incremento de la
deuda externa, entre otras razones expresa . Yánez (1.993).
Esto trae como consecuencia la pérdida del poder adquisitivo, es decir las
fluctuaciones del valor del dinero y gran confusión en la economía del país, puesto que
la información contable de los estados financieros no era confiable ya que se utilizaba
para ello la contabilidad tradicional, la cual esta basada en el principio de la estabilidad
monetaria “Costos Históricos” donde los hechos contables deben registrarse a valores
originales, aunque se presuma la existencia de valores de mercado diferentes al
históricos.
El proceso inflacionario, ha obligado al Estado a estudiarlo y gravarlo para
aumentar la recaudación de los tributos. Es por ello que surge la reforma de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en 1.991 y 1.994 que incluye los efectos de la inflación como
corrección monetaria para determinar la renta gravable. Se establece un sistema de
Ajuste Inflación que permita armonizar las partidas contables con las normas
tributarias, y que permitiera al contribuyente para pagar el impuesto correspondiente
por utilidades reales y no ficticias debido a la inestabilidad del valor dinero.
En tal sentido Rodríguez, (1.993), expresa lo siguiente, en su artículo La
Contabilidad en Tiempos de Inflación, publicado en la Revista Guarismo en su edición
número 35, “La Ley de Impuesto Sobre la Renta no atribuye efectos contables al ajuste
fiscal efectuado a las partidas no monetarias de la contabilidad históricas. Este ajuste
sólo tiene importancia a los fines fiscales. Es decir para fines de la determinación del
Tributo”.
Este Ajuste Fiscal se implementa en 1.992, y tiene como objetivo primordial
proteger el Patrimonio de la empresas del Efecto Inflacionario. Los contribuyentes
sujetos al Ajuste por Inflación deben efectuar una actualización o revalorización a sus
activos y pasivos no monetarios para determinar una variación en el Patrimonio,
equivalente a la diferencia que existe entre el total de ajustes efectuados a estas partidas
no monetarias, es decir entre activos no monetarios y pasivos no monetarios.
Este resultado es lo que se denomina Actualización del Patrimonio, definición
que se le dio en la última reforma, y puede ser de saldo deudor ó acreedor y se
determina mediante un sistema técnicamente contable, sin embargo este método no es el
más procedente, porque este resultado que se obtiene es un P.Q.C, lo que en
contabilidad se le denomina cuadrar forzosamente un asiento contable.
Es decir se suman los ajustes efectuados a los activos no monetarios: terreno,
maquinarias, vehículos, inventarios, construcciones, instalaciones e inversiones, y se
deducen los ajustes realizados a los pasivos no monetarios, tales como: créditos, deuda
en moneda extranjera. La diferencia de esta operación es lo que se considera un PQC,
puesto que se le otorga un lugar en el asiento contable a este resultado para lograr
cuadrarlo contablemente.
Esta situación trae como consecuencia mostrar al contribuyente un patrimonio
sobrestimado ó subestimado, dependiendo del resultado obtenido (deudor ó acreedor).
Lo que origina una carga impositiva excesiva, que no corresponde en algunos casos con
la capacidad económica del empresario, obligándolo a contribuir con el impuesto al
Estado en los siguientes casos:
(a) Cuando muestra un patrimonio negativo.
(b) Cuando genera pérdidas operativas.
(c) Cuando adquiera equipos en el ejercicio económico.
Sin embargo desde el punto de vista contable, en cuanto al principio filosófico de la
concepción del patrimonio, debe existir otro método de cálculo que justifique el valor
patrimonial obtenido y sustituya al valor superficial que arroja el sistema existente
P.Q.C.
Por lo tanto esta Investigación se referirá a determinar un método científico para
valorar el patrimonio. Es por ello que surgen los siguientes interrogantes ¿Acaso no
existe otro método para actualizar el patrimonio? Y necesariamente tiene que ser por
una diferencia entre Activos y Pasivos?
Objetivos del Estudio:
Objetivo General:
a) Evaluar la Aplicación del método para la revalorización del patrimonio en el ajuste
por inflación fiscal que se obtiene de la suma o resta de los Activos y Pasivos no
monetarios.
b) Propuesta de un método para medir la actualización del patrimonio.
Objetivos Específicos
a) Analizar el método actualmente empleado para determinar la Actualización del
Patrimonio.
b) Evaluar el método actual para establecer ventajas y desventajas con los principios y
métodos contables,
c) Formular un método para medir la revalorización del patrimonio.
d) Controlar el método de revalorización del patrimonio PQC, con el propuesto en esta
investigación.
Justificación de la Investigación:
Desde que se implementa el Ajuste por Inflación Fiscal, surgen muchas dudas y
limitaciones de interpretación de las leyes que regirán el proceso inflacionario, se
observa la preocupación de los países por la incidencia del mismo en el área tributaria.
La investigación esta orientada a la creación de un diseño que beneficiara en primer
termino a los Contadores Públicos en la determinación o Revalorización del Patrimonio
de una forma lógica y aceptable contablemente, que permita despejar y aclarar muchas
dudas al respecto, como son por ejemplo las diferentes interpretaciones a la norma,
manifestadas por los profesionales de la Contaduría Pública al realizar el Ajuste por
Inflación.
Igualmente reportará beneficios al empresario porque lograra tener una
información mas sincera y confiable del valor de su patrimonio, imprimiendo justicia a
las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. Ya que muchas de las ganancias
gravadas son ficticias y derivadas de la devaluación monetaria.
La utilidad del modelo a diseñar será proporcionar a los contadores públicos,
estudiantes y empresarios facilidad contable para determinar el patrimonio de una
empresa. También presentará al contribuyente una situación clara sobre la aplicación
del Ajuste por Inflación en el momento de gravar su renta y con ello sincerar los
precios en las partidas no monetarias.
La investigación representará un aporte a la legislación porque se incorpora la
metodología para determinación del patrimonio y a la administración Tributaria porque
los funcionarios dispondrán de un método coherentes para determinar el patrimonio.
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes de la investigación.
El Ajuste por Inflación, es un tema muy amplio que surge para dar homogeneidad a
la información financiera y tributaria, es por ello que se han generado
pronunciamientos oficiales por la vía legislativa. Mediante la promulgación de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta y otras por los organismos gremiales de los Contadores
Públicos, a través de la emisión de normas para la elaboración de Estados Financieros
ajustados por efectos de la Inflación. También se han elaborado algunos trabajos de
investigación, de los cuales se nombran lo más relevantes y que han servido para
delimitar y definir la propuesta planteada es por ello que se tiene:
1) Constantino y Otros (1.998), en su trabajo: Efectos Sobre el Patrimonio neto por el
Sistema de Ajuste por Inflación en empresas de construcción de Obras Civiles –
Caso práctico Constructora Planomaqt C.A., cuyos objetivos son los siguientes:
a) Determinar los Efectos sobre el patrimonio neto por el sistema de Ajuste por
Inflación en empresas de construcción de obras civiles.
b) Determinar los efectos producidos en el sistema de Ajuste por Inflación en el
patrimonio neto y en la determinación de la renta gravable de la empresa
Construcción Planomaqt, C.A.
c) Determinar los efectos económicos financieros y fiscales del sistema de Ajuste por
Inflación producicdos en la empresa de Construcción Planomaqt, C.A.
d) Realizar los registros contables por el ajuste inicial y reajuste del sistema de ajuste
por Inflación Fiscal.
La metodología utilizada en esta investigación es de tipo descriptiva, porque se
fundamenta en la interpretación de hechos de independientes con diseño documental.
Esta investigación esta conformada por un diseño bibliográfico ya que realizó una
serie de consultas en textos y en otros trabajos referidos al tema en estudio que
permitieron identificar el marco teórico y hacer comparaciones respectivas con los
antecedentes consultados. Así mismo se aplico un diseño de campo que apoyado en la
realidad de los hechos . Se tomó una muestra definida por una empresa de la
construcción de obras civiles en un universo conformado por un grupo de empresas
constructoras que funcionan en el sector del Distrito Iribarren, inscriptas en la Cámara
de la Construcción del Estado Lara.
Entre las conclusiones se afirma lo siguiente: primeramente, “en los Estados
Financieros, si los valores son positivos en la utilidad de las operaciones de las civiles,
produce utilidad fiscal superior y por consiguiente se paga más impuesto, pero si el
Patrimonio neto es negativo en el ajuste regular sucede lo contrario, la utilidad en
operaciones disminuye y los efectos en la utilidad fiscal gravable son negativos y esto
origina el pago de menos impuesto”.
Una segunda conclusión es la siguiente “ Uno de los efectos más notorios en el
sistema de ajuste por inflación está en el Patrimonio Neto de la empresa de
Construcción de obras civiles, por cuanto existe una disminución de éste, influenciando
un progresivo decrecimiento del capital de las mismas al no distinguir entre las
empresas que tienen actividad continua durante el ejercicio económico y las que no. De
este punto de vista se puede decir que el ajuste por inflación causa efecto confiscatorio a
pesar de que la Ley de Impuesto Sobre la Renta no lo establece así”.
Por ultimo: “Los efectos que se producen en la presentación de los libros fiscales
genera una partida de gastos que afecta la utilidad del ejercicio y se crea un control
adicional para realizar los registros del sistema de ajuste por inflación”.
En lo que respecta a esta investigación se puede decir que es un trabajo bien
realizado por cuanto su metodología no se quedo solamente en leer textos y otras
investigaciones sino en aplicar la entrevista a personal especialista en la materia y su
aplicación en una empresa determinada es necesario afirmar que sus conclusiones son
aplicables también al resto de empresas obligadas aplicar el ajuste por inflación.
Esta investigación es de gran utilidad para el tema en estudio pues sirve de
fuente en el análisis del patrimonio neto y el efecto del ajuste por inflación fiscal en las
empresas no solamente de la construcción sino también en el resto obligadas aplicarlo.
2) Aguilar y Otros(1.994), en su investigación Método de Ajuste por Inflación
aplicados en el análisis de Estados Financieros de los Distintos tipos de Empresas,
allí se exponen los siguientes objetivos:
a) Aplicación de los métodos de ajuste por inflación, compararlos y analizar las
ventajas y desventajas de cada una de ellos.
b) Comparar los métodos de ajuste por inflación por medio de su aplicación en los
distintos tipos de empresas.
c) Proporcionar información real de los estados financieros, tomando en cuenta las
necesidades actuales de la economía del país, que permitan una adecuada toma
de decisiones.
La metodología se efectuó en dos partes, la primera comprende la revisión de
la tesis de Análisis de Estados Financieros en Epocas de Inflación 1.993, la cual es
la base principal para la elaboración de este trabajo, se procedió a la revisión de la
bibliografía adecuada y recomendada sobre el tema en estudio, describiendo en
forma general los distintos aspectos y conceptos que implica el análisis de los
estados financieros así como también los métodos utilizados para el efecto de
inflación y se hace su respectivo análisis por medio del estado de cambio de la
posición financiera, flujo de efectivo, análisis vertical y horizontal así como también
el análisis por medidas.
Esto no va a permitir estudiar la situación de la empresa manufacturera,
comercial y de servicios, también facilitara la confrontación de los tres métodos de
ajuste por inflación: Nivel General de Precios, Método Corriente y Método Mixto.
En cuanto a este trabajo se puede decir que busca la aplicación y comparación
de los tres métodos (Nivel General de Precios, Métodos de Costos Corrientes y
Método Mixto), para presentar una información más idónea y acorde con la
realidad económica de los países sometidos al fenómeno de la inflación.
Finalmente se concluye que la aplicación de este sistema permite obtener
conocimientos actualizados imprescindibles para el desempeño como profesional
de la Contaduría Pública.
3. Arrieche y Otros(1.991), en su trabajo, Casos Prácticos de Ajuste Fiscal de
Inflación. El objetivo general de esta investigación es elaborar un problemario referido
al sistema de ajuste fiscal por inflación como complemento del proceso de enseñanza –
aprendizaje impartido en la escuela de Administración y Contaduría, para uso de todos
aquellos profesionales e interesados en esta materia y como fundamento para
posteriores trabajos de investigación.
La metodología de este trabajo se basó en presentarla en forma sencilla, lógica y
secuencial con la finalidad de realizar las actividades que condujeran al logro de los
objetivos planteados.
Las actividades planteadas fueron:
(a). Manejo de la tabla de Indice de Precio al Consumidor del Area Metropolitana de
Caracas.
(b). Cálculo del Factor de Variación.
(c). Cálculo de Ajuste Inicial por Inflación tomando en cuenta los diferentes rubros que
se afectan.
(d). Calculo del Ajuste Regular por Inflación.
Es un trabajo muy original porque su esencia es resaltar el aspecto académico
consistente en un problemario que presentará la resolución de casos prácticos expuestos
en forma sistemática, de complejidad gradual, resueltos de forma clara y ordenada
adaptado al sistema de Ajuste por Inflación implementado en la Ley de Impuesto Sobre
la Renta.
Esta investigación es un conjunto de proposiciones y soluciones a diferentes casos
prácticos, también completara estudio teórico y ampliará los conocimientos del sistema
de Ajuste por Inflación. Dicho Trabajo sirve de base para la aplicación práctica del
tema de estudio.
Cruz Jesús, Enrique(1.998), en su investigación en su estudio aplicación de la
Auditoria Tributaria a Efectos de Examinar el Ajuste por Inflación y la necesidad de
los contribuyentes de organizarse para dar cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Esta investigación sirve como fuente para el trabajo en estudio en lo se refiere al
análisis de Ajuste por Inflación y su aplicación en la declaración tributaria.
Por último se cita a Yánez (1.993), catedrático de la Universidad de Carabobo, en
la publicación de su libro denominado “Manual de Ajuste por Inflación”, adaptado a la
Ley de Impuesto Sobre La Renta y a la Declaración de Principios Contables N° 10:
Normas para la elaboración de Estados Financieros Ajustados por Efectos de la
Inflación.
Es un texto en donde se expone el proceso inflacionario tanto a nivel
internacional como nacional, la aplicación de tres métodos financieros de ajustes por
inflación como son: el nivel general de precios (NGP)., el de costos corrientes o nivel
específico de precios (NEP) y la combinación de ambos el método mixto. También
expone la aplicación del ajuste fiscal en la Ley de Impuesto Sobre La Renta.
1. Bases Teóricas
La Inflación es un fenómeno económico que se presenta como un aumento
general de los precios de los bienes de consumo y de los elementos que intervienen en
la producción, es decir el valor de la moneda presenta una pérdida progresiva para las
diferentes transacciones. El índice con el cual se mide su intensidad es una resultante
de cambios en los precios de los bienes y servicios. Es decir este índice es el cambio
en el valor de la moneda nacional.
Con el transcurso de este proceso inflacionario los más perjudicados son los sectores
débiles pues son los que viven de una renta fija, jubilados y pensionados. Esto trae
como consecuencia la degradación de las clases sociales, injusticias tributarias,
problemas económicos y conmociones en lo político y social todo esto se traduce en
efectos o consecuencias del proceso inflacionario.
Pero analizando el fenómeno de la inflación de cerca se observa que la causa
principal es el aumento desmedido de la cantidad de dinero en circulación producto de
los depósitos bancarios y la actuación de tres organismo institucionales como son la
autoridad monetaria corresponde al Banco Central de Venezuela. Otra forma de
incrementar el dinero circulante es cuando la banca comercial otorga préstamo a los
clientes.
Las causas secundarias del proceso pueden ser la ejecución de los gobernantes y la
situación política del país. Para hacerle frente a este fenómeno se han prestado
diferentes opiniones y pronunciamientos de allí, que e algunos países
latinoamericanos; se afirma que la inflación es un hecho estructural, inherente al
sistema, lo que ha originado que se produzcan ocasiones para contrarrestar el impacto
inflacionario sin que se halla encontrado la solución al problema.
El fenómeno inflacionario es un hecho que se ha dado en gran magnitud a nivel
mundial y son los países de América Latina los más afectados por no estar preparados a
nivel Político y económico para enfrentarlo. Para ello sé han implementado medidas
para combatirlo entre las reformas tributarias de allí la preocupación en estudiar y
desarrollar las técnicas del Ajuste Por Inflación para suprimir los efectos que produce.
Todo esto ha llevado a los profesionales de la Contaduría Pública de los diferentes
países ha estudiar las normas y procedimientos contables para efectuar dichos ajustes,
debido a que contables para efectuar dichos ajustes, debido a que la contabilidad
tradicional ha basado sus principios en la valoración de hipótesis de la estabilidad
monetaria, es decir los hechos contables deben registrarse a valores originales (costos
históricos); esto quiere decir que las transacciones debían registrarse al costo de
adquisición o de producción como medida de proporcionar datos objetivos y
verificables. Este principio es aplicable en una economía estática, sin inflación con un
valor monetaria corriente poco variable.
Pero en todos los países la moneda refleja fluctuaciones produciendo desajustes que
afectan negativamente los intereses de grupos importantes de agentes económicos. La
insistencia de la inflación en muchos países los ha obligado cada vez más a establecer
Ajuste para disminuir el impacto inflacionario.
Son los países latinoamericanos los más preocupados por estudiar con mayor
profundidad las técnicas de Ajuste por Inflación, existen gran preocupación en esta
naciones por registrar este fenómeno sobre todo en el área tributaria, de allí el hecho de
incorporar la inflación como elemento de la renta gravable.
Entre los países latinoamericanos con mayor experiencia y con sistemas más
desarrollados de ajuste por inflación se encuentran: Brasil, Argentina, Chile y Bolivia.
Y las naciones que lo han aplicado recientemente: Ecuador, Colombia, Perú, México y
Venezuela entre otros.
1) BRASIL: Es uno de los países que tiene más de treinta años de experiencia en la
materia años de experiencia en la materia, viene aplicando ajuste a causa de la
modificación del poder de compra de la moneda desde la perspectiva de área del
Impuesto Sobre La Renta.
El derecho societario y el tributario, formulan la aplicación de índices
por inflación a los activos fijos, depreciación, patrimonio neto, y variaciones al
patrimonio incluyendo otras partidas para unificar ambos sistemas ajustes.
Debido a la fallas del sistema de ajuste, esta legislación admite la corrección de
las cifras a través de avalúos.
Según lo resalta Dos Santos C. (Sistemas Tributarios..., 1.990, P.42)
“El avalúo de los bienes deberá ser hecho por tres peritos o por
una empresa especializada, los cuales deberán presentar laudos
sustentados, con la indicación de los criterios de avalúo y de los
elementos de comparación adoptados, complementados con los
documentos relativos a los evaluados. La contra partida del
aumento del valor de bienes de activo fijo, no será computada en la
unidad real mientras sean mantenida en la cuenta de reserva de
revalúo.”
En Brasil los ajustes por inflación se conocen como “corrección
Monetaria” y son el resultado de las personas contempladas en la Ley No.
7.789/99 que rige a las personas jurídicas y la Ley N° 7713/88 que rige a las
personas naturales y donde se especifican los procedimientos a seguir utilizando
de esta manera índices de ajustes tales como el Bono de Tesoro Nacional (BTN)
y el Bono de Tesoro Nacional Fiscal (BTNF), como indexadores de impuesto.
El BTN se actualiza mensualmente según el índice de inflación producido en el
mes.
El BTNF es igual al BTN actualizado diariamente de acuerdo a la inflación del
mes.
2 CHILE: es un país donde la inflación alcanzo niveles exorbitantes, aunque se
consideraba que era un fenómeno transitorio, se creo un sistema de ajustes mas
sofisticado.
A partir de 1.949 establecieron medidas, se implementaron leyes transitorias
donde se obligo a los contribuyentes a realizar revalorizaciones de valores en bienes
registrados contablemente. Pero es en 1.975 cuando se establece un mecanismo
integral permanente y obligatorio donde las empresas contribuyentes quedan sujetas
al sistema de “ Corrección Monetaria”, aplicado solamente al Balance General.
Según, Cedeño (1.997)
La critica fundamental a este sistema es el concentrarse en el
Balance y no prescribir ajustes en el Estado de Resultados, esto
representa una inconsistencia que resta validez a este sistema para
efectos contables. Sin embargo, lo detallado de los ajustes, ha
convertido a este sistema en un punto de referencia en el área del
ajuste por inflación contable y fiscal, de hecho, algunos países como
Venezuela han adoptado estas normas con algunas modificaciones.
Este país utiliza otro mecanismo para mantener el de los tributos, para ello usa la
Unidad Tributaria Mensual, la misma expresa los tributos a un numero constante que se
multiplica por el valor de la UTM y se actualiza con la variación de Indice de Precios.
Consumidos de cada mes. Este método es similar al implementado por Brasil.
Tanto los contribuyentes como la administración fiscal pueden presentar sus
Tributos a valores constantes ya que ambos aplican los índices de inflación.
3 ARGENTINA: En este país se promulga en Julio de 1977 las normas de ajustes por
inflación mediante documento denominado Resolución Técnica N°10 Estados
Contables en Moneda Constante, emitido por la Federación Argentina de Consejos
de Profesionales de Ciencias Económicas.
En este país, el ajuste por inflación es una practica aceptado por el derecho
mercantil Argentino, en el articulo 62 de la ley 19.550(Régimen de sociedades
comerciales).
En Argentina la técnica contable ha adaptado diversos métodos para corregir las
fallas del ejercicio económico como consecuencia del fenómeno inflacionario, por tal
razón se están elaborando estados contables ajustados, utilizando criterios de ajustes
integrales. El primer sistema fiscal establecido en 1.978 era muy simplificado ya que
consistía en el mantenimiento al cierre de ejercicio de un valor del capital de igual
magnitud al existente al inicio del mismo, pero si se da el caso donde el patrimonio al
inicio es mayor que al final se deduce que la disminución del mismo es producto de la
inflación, entonces este resultado se ajusta por la variación del Indice Mayorista,
correspondiente al ejercicio.
En 1985 el sistema tributario es reformado según la ley 23260 para corregir las
fallas existentes, sin embargo persisten problemas para registrar el fenómeno desde el
punto de vista contable.
4 BOLIVIA: su economía fue afectada en la década de los ochenta por un proceso
hiperinflacionario el cual genero incremento en el índice general de precios a niveles
elevados por varias causas, entre ellas el incremento de la emision monetaria para
financiar el déficit del sector publico como caída de los ingresos tributarios.
Este país se vio en la necesidad de aplicar reformas radicales en el área
tributaria, llegando al extremo de eliminar el Impuesto sobre la Renta, para
implementar un tributo del 3% sobre el patrimonio todo esto se debió por la
situación macro económica por la que pasaba para el momento. Una particularidad
de este sistema de ajuste por inflación es que también lo aplican las personas
naturales con base al peso boliviano con respecto al dólar, a diferencia de otros
piases donde solo es aplicable a personas jurídicas
5 ECUADOR: El sistema de ajuste por inflación en este país es similar al usado en
Chile, allí se implemento el fenómeno en 1.992. Los ajustes deben reflejarse en la
contabilidad de las empresas, por tal razón existe un solo sistema de registro
contable.
6 COLOMBIA: La legislación tributaria colombiana ha considerado a la inflación
como fenómeno que afecta el patrimonio del contribuyente, pero el reconocimiento
de esta variable ha sido en forma gradual. En 1992 se crea con carácter obligatorio
un sistema integral de ajustes por inflación, sin embargo las modificaciones han
distorsionado los cálculos, ya que los índices se aplican con un año de atraso, lo que
origina dos errores al sistema. Primeramente el índice de ajuste aplicado equivale a
la inflación del año anterior, lo que produce distorsión en os estados financieros y en
la renta gravable del contribuyente. Otro error es la inadecuada redacción de la
norma cuando establece un redondeo del porcentaje para expresarlo en números
enteros, lo que trae como consecuencia la invalidación del sistema para efectos
contables por la distorsión que puede producir en los estados financieros de
presentar fluctuaciones inflacionarias considerables.
7 MEXICO: En este país se observa que el Instituto Mexicano de Contadores ha
tenido gran participación en el estudio referente al fenómeno inflacionario pues
promulgado en 1981 el Boletín N° 10 el cual denomino Reconocimiento de los
efectos de la inflación en la información financiera, cuya finalidad es “ establecer las
reglas pertinentes relativas a la valuación y presentación de las partidas relevantes
contenidas en la información financieras, que se ven afectadas por la inflación
“(Instituto Mexicano de Contadores Públicos, principios de Contabilidad
Generalmente aceitados, 1988,p.149)
8 VENEZUELA. En lo que respecta al ámbito nacional se contaba con una
contabilidad tradicional es decir basada en el principio de costo histórico, la
información contable se convirtió en ilusoria e incapaz de brindar confianza para
tomar decisiones en una organización incluso a nivel estatal.
A toda esta situación se le suma el crecimiento vertiginoso de la inflación, según
se muestra en el gráfico, acentuándose el fenómeno en los últimos años. Puede
observarse que el año 1.996 la inflación alcanzo el 103% (ver.
cuadro N° 1). Para los años noventa nuestro país no contaba con normas para la
elaboración de Estados Financieros, todo esto causaba gran preocupación en el campo
empresarial debido a la distorsión que producía este fenómeno en la información
financiera, específicamente en la valuación de los activos y del patrimonio.
Cuadro N°1
Variación Porcentual de Precios del Area Metropolitana de Caracas ( Desde 1996 a 2001)
0
20
40
60
80
100
120
1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
Para dar soluciones a la problemática existente se han presentado
pronunciamientos oficiales y gremiales que intentan dar soluciones a la falta de
homogeneidad en la información contable.
En los pronunciamientos oficiales se tiene por la vía legislativa las diferentes
reformas que la Ley de Impuestos sobre la Renta. Una de ellas es la modificación que
sufre en el año 1.991, donde se incorpora el Sistema de Ajuste por inflación, luego el 27
de Mayo de 1.994 presenta otra reforma según gaceta oficial extraordinaria N° 4227.
Una tercera reforma presentada en gaceta extraordinaria de fecha 22 de Octubre
de 1.999.
Una cuarta y ultima reforma es la que recientemente efectuada en fecha 28-12-
2001 y presentada en Gaceta Oficial No. 5566.
Legalmente la Ley de Impuesto sobre la Renta contiene en su titulo IX “ De los
ajustes por inflación” con sus capítulos: I “ Del Ajuste inicial por Inflación y II “ Del
ajuste regular por inflación”.
El ajuste por inflación es el proceso que nos permite adecuar la información
contenida en los estados financieros a un valor homogéneo, es decir expresarlo en
moneda de un mismo valor, R. Ramírez (1996), expresa: “ el llamado ajuste por
inflación lo que trata es de adecuar los problemas generales derivados por la
determinación del enriquecimiento neto gravable”.(p.49).
Este ajuste fiscal por inflación es un ajuste netamente dinámico que se aplica
cuando se acepta el efecto inflacionario y es el ajuste que todos los contribuyentes a los
que se refiere el articulo N°5 de la ley de Impuesto sobre la renta, están obligado a
practicarlo.
En cuanto a los pronunciamientos gremiales se tienen planteamientos emitidos
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos mediante la declaración de
principios N°10: Norma para la elaboración de Estados Financieros ajustados por
efectos de la inflación. Esta publicación tiene como objetivo dirigir el ajuste por
inflación y unir criterios contables, ofrece la metodología para desarrollar este sistema.
Esta publicación contiene tres métodos de ajustes por inflación:
1. El método N.G.P. La contabilidad debe estar basada en el valor constante con el
dinero.
2. El método N.E.P. La contabilidad basada al costo corriente.
3. El método Mixto. Contabilidad basada en costo corriente y en valor constante.
La DPC 10, es un instrumento diseñado para corregir los efectos de la inflación en
los Estados Financieros históricos a través de la reexpresión en moneda constante. Lo
que en otros países se conoce como corrección monetaria.
La distorsionada información que refleja los Estados Financieros a costo histórico
ocasiona la descapitalización de las empresas a través de impuestos y dividendos a ser
calculados sobre cifras irreales. En lo que se refiere a sistema tributario de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela establece “ El sistema tributario
procurara la justa distribución de las cargas según la capacidad económica del
contribuyente”.
Aunque refiriéndose al sistema tributario, la Constitución hace
mención expresa la capacidad económica. Obviamente nos esta
indicando que debemos medir la riqueza real de los contribuyentes
y pensamos nosotros que es lo mismo, su poder adquisitivo, sus
medios de vida, su patrimonio. Etc (Yanez,1.998, pag. 129).
Este instrumento actualiza partidas de los estados financieros para llevar estas cifras
a valores reales acorde con el fenómeno inflacionario y demostrar con esto el valor real
del patrimonio al empresario, ya que la aplicación del costo histórico utilizado para
calcular las utilidades en épocas de inflación produce un aumento exagerado de las
mismas lo que ocasiona un calculo injusto del impuesto sobre la renta gravando
finalmente al capital y no la renta.
Completando lo anterior Yanez, (1.998), pag, 129 expresa lo siguiente;
De no existir una consideración adecuada a estos cambios
inflacionarios, el impuesto normal de épocas no inflacionarias que
se dirige las utilidades, podría llegar a hacerlo sobre el patrimonio
convirtiéndose así en causante de la descapitalización de la
empresa, que podría ver deteriorada su estructura financiera.
El Lic.Yánez José,(1.998), pag. 129, afirma lo siguiente “ También esa ha sido la
base para el pago de dividendos a los accionistas, provocando igualmente la
descapitalización de las empresas...”
La distorsión de la información financiera origina que al momento de repartirse los
dividendos lo que realmente se reparte es el capital de la entidad, deteriorando la
capacidad operativa de la misma.
Otra causa que deteriora el patrimonio de la empresa es el mantenimiento de
partidas monetarias “ si mantienen en el balance, con el tiempo pierden poder
adquisitivo y merman la capacidad económica del patrimonio de los accionistas”.
( Yánez. 1998 pag.39).
Según lo expuesto ¿Cómo saber si se mantiene el patrimonio a través del
tiempo?. En opinión de Yánez J. (1.998).
Mantenimiento del patrimonio es la conservación de la
inversión de los accionistas; el poder adquisitivo de sus bienes a
través del tiempo, sin que se vea disminuido por las perdidas en el
poder adquisitivo de la moneda, incluye el capital social, las
utilidades retenidas y las reservas. (p.116)
Definición del modelo existente de acuerdo a la ley de Impuesto sobre la Renta.
Estructura Básica del Ajuste por Inflación Fiscal.
Ajuste Inicial por Inflación, esta contenido en los artículos 174, 175 y 176 debe
practicarse a los solos fines tributarios, no tiene efectos contables y es el punto de
referencia al ajuste por inflación, trae como consecuencia una variación en el
patrimonio neto. Se realiza en forma extraordinaria sobre activos y pasivos no
monetarios a fin de actualizar el patrimonio, este ajuste no ocasiona el pago de
impuesto, solo se paga una tasa del 3% producto de la actualización de los activos fijos
depreciables, este monto tiene la facilidad de pagarse en tres porciones iguales y
consecutivas, Freites (1.998) expresa lo siguiente: “ Consiste en actualizar el patrimonio
fiscal del contribuyente, como punto de partida del sistema de ajuste por inflación, la
actualización se logra a través de la reexpresión de los activos y pasivos no monetarios
existentes a la fecha del ajuste inicial.” (p.9)
En función de lo establecido en el art., 175 de la L.I.S.L.R. 113 Y 117 de su
reglamento, a fin de realizar la actualización o ajuste inicial de los activos se deberá, a
fin de realizar la actualización o ajuste inicial de los activos se deberá tomar en
consideración el índice de precios al consumidor del área Metropolitana de Caracas y la
metodología a utilizar será dividir el precio del mes a evaluar entre el índice de precios
del mes de adquisición.
Art. 176 L.I.S.L.R
“ El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse o
amortizarse en el periodo originalmente previsto para los mismos y solo se
admitirán para el calculo el tributo establecido en esta ley, cuotas de depreciación
o amortización para los años faltantes hasta concluir la vida útil de los activos
siempre que se haya sido razonable estimada.”
El reajuste regular por inflación contenido en los artículos 178 al 193 ambos
inclusive es el ajuste que deben realizar los contribuyentes del impuesto sobre la renta al
cierre de cada ejercicio fiscal con la finalidad de sincerar sus ganancias o perdidas,
tomando como base la variación ocurrida en el índice de precios al consumidor (IPC),
FV = IPC del mes a revaluar IPC del mes anterior de Adquisición Donde: FV= Factor de Variación
publicados por el Banco Central de Venezuela. Con este ajuste se determina el
incremento o disminución del patrimonio en los diferentes periodos económicos como
resultado de la exposición de la inflación. Este ajuste consiste en actualizar las partidas
de activos y pasivos no monetarios así como también al patrimonio neto y el valor que
se genere de esta actualización se acumulara en una partida de conciliación fiscal
denominada “ Reajuste por Inflación que se toma en cuenta para determinación de la
renta gravable.
Art. 178 L.I.S.L.R
“A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el articulo
173 de esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al cierre de
cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio
del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio,
distintos de las ganancias o las perdidas, conforme al procedimiento que a
continuación se señala. El mayor o menor valor que se genera al actualizar los
activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos
y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las
perdidas, serán acumulados en una cuenta de conciliación fiscal que se
denominara Reajustes por inflación y que se tomara en consideración para la
determinación de la renta gravable, con excepción de las empresas en etapa
preoperativa, para los cuales el reajuste por inflación solo se tomara en
consideración para la determinación de la renta gravable en el periodo siguiente a
aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes por inflación de conformidad
con lo establecido en el articulo 174 de esta ley.”
A partir de la vigencia de esta ley, aquellos contribuyentes que efectuaron el
reajuste regular bajo la vigencia de la Ley de impuesto sobre la Renta de 1999, se
ajustaran a lo previsto en este capitulo.
Art.179 L.I.S.L.R
“Se acumulara a la partida de reajuste por inflación como un aumento o
disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de reajustar
el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre
al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las mercancías en
transito, según la variación anual experimentada por el índice de Precios al
Consumidor (IPC) del Area Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, si dichos activos y pasivos provienen del ejercicio anterior, o
desde el mes de su adquisición, si han sido incorporados durante el ejercicio
gravable.
El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá
depreciarse, amortizarse o realizarse, según su naturaleza, en el resto de la vida
útil.
PARÁGRAFO UNICO: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no
monetario es igual al valor actualizado del costo de adquisición menos el valor
actualizado de la depreciación, amortización o realización acumulados.
Cuadro N°2
SISTEMA DE VARIABLES
Variable Dimensiones Sub indicadores Instrumentos
La revalorización
del patrimonio en el
Ajuste de Inflación
Fiscal
Revalorización del
patrimonio según
normas impositivas
Tratamiento del
patrimonio según
normas contables.
Ley I.S.L.R.
Ley de Activos
Empresariales
DPC-10
P.T.19
Guía de Evaluación
Guía de
Observación
Capitulo III
Marco Metodológico
1. Naturaleza de la investigación
La investigación es de carácter teórico científico por cuanto evalúa el aspecto
conceptual y técnico del método urgente para calcular la revalorización del
patrimonio vigente respecto a un modelo conceptual que dinamiza y sirve de base
para calcular las incógnitas anteriormente mencionadas.
El Sistema de Ajuste por Inflación Fiscal. es un tema muy discutido pero de
forma general no se ha tomado en consideración la determinación de la
revalorización del patrimonio, para verificar si este se mantiene con la aplicación del
método.
Los estudios evaluativos se ubican en la categoría de investigaciones
comparativas- explicativas, su consecuencia se orienta a medir los efectos esperados
o no de la acción de aplicar el método vigente y el método propuesto. Igualmente
esta investigación se orienta al diseño teórico en términos de la concepción de un
modelo para luego ser aplicado al estudios de casos.
2. Elaboración del instrumento de recopilación de la información.
Para el estudio de casos: Empresa Transporte Machico, S.A se elaborara
una guía de observación para registrar la información de la revalorización del
patrimonio, según normas impositivas y normas contables a objeto de medir y
analizar las variables indicadas en el sistema de variables, cuadro N°2, (Pag.27).
La información se obtendrá de documentos contables, reportes de la
aplicación del ajuste por inflación, etc.
3. Procesamiento de la información.
La información de las variables serán procesadas en base a formulas.
4. Presentación de la propuesta para el diseño del modelo
Se fundamentara en el análisis de las variables del estudio, en la
estructura del sistema, los diferentes artículos que conforman al sistema en la ley
de I.S.L.R y los elementos que lo conforman.
5. Diseño del modelo propuesto
Se aplicará en la empresa seleccionada, denominada Transporte Machico, S.A,
de lo cual se hará una breve reseña, donde se abarque la constitución, actividad
económica, información contable, etc.
Finalmente se analizara el resultado de aplicación del método propuesto con el
método existente y se determinara el contraste de los métodos.
Cuadro N° 3
Matriz de Análisis Estructura del Sistema Ajuste por Inflación Fiscal
Estructura del Sistema Por inflación Fiscal
Base Legal
Contenido
Análisis de Contenido
Generalidades
Art. 173 L.I.S.L.R
Sistema obligatorio y permanente, se basa en enfoque dinámico del patrimonio.
Sujetos del Ajuste
Art. 7 L.I.S.L.R
Art.173 L.I.S.L.R
- Personas Naturales. - Compañías Anónimas y sociedades. - Sociedades en nombre colectivo en comanditas
simple, las comunidades, así como cualquiera otras sociedades
Todos los contribuyentes que realicen actividades comerciales, industriales, bancarias financieras de seguros, reasegurados, explotación de minas e hidrocarburo, etc.
Determinación del Ajuste Inicial
Art. 175 L.I.S.L.R
Se detraían tomando como base de calculo la variación ocurrido en el IPC del Area Metropolitana de Caracas, elaborada por el BCV, que la variación producida en los precios durante el periodo establecido.
Actualización inicial de activos y Pasivos no monetarios, sirve como punto de referencia al sistema de Ajuste por Inflación
Determinación del Ajuste Regular
Art. 178 L.I.S.L.R
Se deben reajustar al cierre de cada ejercicio gravable los Activos Pasivos no monetarios, determinar el incremento o disminución del Patrimonio neto, el mayor o menor valor que se obtiene será acumulado en una partida de conciliación fiscal denominada Reajuste por Inflación y se tomara en cuenta para determinar la renta
El reajuste regular es la aplicación del tributo ya que indica las partidas que se deben ajustar, y el valor determinado se toma en consideración para la renta gravable
Capitulo IV
Evaluación del método vigente para la actualización del Patrimonio en el
ajuste por Inflación Fiscal.
La evaluación del método de ajuste por inflación fiscal se aplicará en la
Empresa Transporte Machico S.A constituida el 01 de Enero de 2001, en Registro
Mercantil de la Circunscripción Judicial de Distrito Federal y Estado Miranda,
bajo el N° 68, tomo 32 A Pro.. El objeto de la firma es la realización del
transporte terrestre.
Para ello la empresa ha facilitado toda la información necesaria la cual
consiste en:
• Estados financieros correspondientes a los ejercicios 01- 01- 2000 al 31-12-
2000 y 01-01-2001 al 31-12-2001.
• Relación de activos fijos que posee.
Los estados financieros no están presentados en cifras actualizadas por efectos de
la inflación como lo requiere La declaración de Principios de Contabilidad N° 10
(DPC10). Es decir la presentación de los mismos esta realizada a valores históricos.
Los activos fijos se registran al costo, se deprecian por el método de línea recta,
de acuerdo a la vida útil estimada y si valor de rescate.
Los efectos por pagar se originan por operaciones de arrendamientos financieros,
y los financiamientos bancarios. ( Pagares).
La empresa no mantiene deudas en moneda extranjera.
En esta información se procede a describir los pasos o procedimientos para
efectuar el Ajuste por Inflación Fiscal realizando las siguientes cédulas:
• La cédula donde se determina el Costo Neto del activo fijo.
• La cédula donde se determina el incremento de la depreciación histórica,
aplicando el factor de la variación.
• La cédula donde se determina el ajuste inicial, allí también se aplica el factor
variación.
Con toda esta información se determina “el valor neto del ajuste inicial, por
inflación, constituido por la diferencia entre el incremento del activo fijo y el
incremento de su depreciación acumulada” Boedo (2000) pag 18.
El ajuste inicial por inflación consiste en una actualización inicial de sus activos
fijos y pasivos no monetarios, según lo establecen los Art. 120 y 121 de la Ley de
impuesto sobre la Renta de fecha 12.09.99. Gaceta Oficial N° 5390 del 22.10.99, y
constituye el punto de partida del sistema Ajuste por Inflación.
Esta actualización trae como consecuencia una variación en el monto del
Patrimonio neto para esta fecha. Luego se determinan los incrementos en los valores
del activo fijo y en la depreciación originándose un asiento contable que especifica la
variación o actualización del Patrimonio.
A esta Variación se le aplica la tasa del 3% para formar parte del Registro de
activos Revaluados RAR. Finalmente se elabora el Balance General Fiscal al
31.12.2000 incorporando los nuevos valores.
Transporte Machico S.A Balance General Al 31 12 2000
Activo
Circulante Caja y Banco 21.085.517,04 Cuentas por Cobrar 58.342.762,92 Total Circulante 79.428.279,96
Fijo Vehículos 40.855.900,00 Mob. Eq. Oficina 1.314.625,37 Instalación 9.000.000,00
Menos Depreciación A. (22.195.676,00)
Total Activo Fijo 28.974.849,37 Total Activo 108.403.130,33
Pasivos Circulante Efectos Ctas por Pagar 33.085.644,89 Capital Capital Social 50.000.000,00 Resultado del Ejercicio 24.317.484,44 Reservas 1.000.000,00
Total Capital 75.317.484,44 Total Pasivo y Patrimonio 108.403.130,33
Transporte Machico RIT/NIT:
Estado de Resultado Del 01/01/2000 al 31/12 2000
INGRESOS
Ingresos por Servicios Transporte 423.672.194,98 Menos Costos del Servicios transporte 333.315.520,16 Utilidad Bruta 90.356.674,82 Egresos Gastos de Administración 66.039.190,38 Total Superávit 24.317.484,44
Cédula A: Activos Fijos
Activo Costos F.A V.U Dep.Anual Dep. Mensual Dep.Acum
Ford 750 2.000.000,00 08/99 8 25.000,00 83.333.32 333..330,00
Ford 750 2.000.000,00 09/99 8 25.000,00 62.500,00 312.500,00
Camion inter 3.000.000,00 09/96 8 375.000,00 31.250,00 1.593.750,00
Ford 7000 93 3.500.000,00 09/96 8 437.500,00 36.458,00 1.859.374,00
Ford 7000 95 6.000.000,00 10/98 8 750.000,00 62.500,00 1.625.000,00
Cava C. 8000 2.800.000,00 01/98 5 560.000,00 46.666,00 1.633.326,00
Cava C. Int 2.800.000,00 01/98 5 560.000,00 46.666,00 1.633.326,00
Cava C.7000 1.800.000,00 01/98 5 360.000,00 30.000,00 1.050.000,00
Cava C/unidad 4.000.000,00 03/98 5 800.000,00 66.660,00 2.199.940,00
Termoeings 8.000.000,00 01/98 5 1.600.000,00 1.33.330,00 4.666.630,00
Cava C.7000 2.500.000,00 01/98 5 500.000,00 41.600,00 1.457.600,00
Cava C.8000 2.455.000,00 01/98 5 491.000,00 40.900,00 1.431.900,00
Instalaciones 9.000.000,00 01/98 15 600.000,00 50.000,00 1.750.000,00
Mobiliario y E 1.300.000,00 06/98 3 433.333,00 36.000,00 649.000,00
Total 51.155.000,00 22.195.676,00
Cédula B: Determinación Costo Neto
Activo Costo Histórico Dep.Acumulada 2000 Costo Neto
Ford 750 2.000.000,00 333.330,00 1.666.670,00
Ford 750 2.000.000,00 312.500,00 1.687.500,00
Camión Inter 3.000,000,00 1.593.750,00 1.406.250,00
Ford 7000 93 3.500.000,00 1.859.374,00 1.640.626,00
Ford 7000 95 6.000.000,00 1.625.000,00 4.375.000,00
Cava Camión 8000 2.800.000,00 1.633.326,00 1.166.674,00
Cava Camión Inter 2.800.000,00 1.633.326,00 1.166.674,00
Cava Camión 7000 1.800.000,00 1.050.000,00 750.000,00
Cavac/unid.Refrig 4.000.000,00 2.199.940,00 1.800.060,00
Termo King 8.000.000,00 4.666.630,00 3.333.370,00
Cava Camión 7000 2.500.000,00 1.457.600,00 1.042.400,00
Cava Camión 8000 2.455.000,00 1.431.900,00 1.023.100,00
Instalaciones 9.000.000,00 1.750.000,00 7.250.000,00
Mabi y Eq. Oficina 1.300.000,00 649.000,00 651.000,00
Cédula C: Ajuste depreciación Histórica
Activo F.A IPC 2000 IPC. Adq F.V Histórica Reexpresada
Ford 750 08/99 205.907.930 171.783.070, 1.20 333..330,00 399.996,00
Ford 750 09/99 205.907.930 173.254.900 1.19 312.500,00 371.875,00
Camion inter 09/96 205.907.930 76.508.250 2.69 1.593.750,00 4.257.188,00
Ford 7000 93 09/96 205.907.930 76.508.250 2.69 1.859.374,00 5.001.716,00
Ford 7000 95 10/98 205.907.930 146.479.350 1.41 1.625.000,00 2.291.250,00
Cava C. 8000 01/98 205.907.930 118.800.210 1.73 1.633.326,00 2.825.654,00
Cava C. Int 01/98 205.907.930 118.800.210 1.73 1.633.326,00 2.825.654,00
Cava C.7000 01/98 205.907.930 118.800.210 1.73 1.050.000,00 1.816.500,00
Cava C/unidad 03/98 205.907.930 124.731.320 1.65 2.199.940,00 3.629.901,00
Termoeings 01/98 205.907.930 118.800.210 1.73 4.666.630,00 8.073.270,00
Cava C.7000 01/98 205.907.930 118.800.210 1.73 1.457.600,00 2.521.643,00
Cava C.8000 01/98 205.907.930 118.800.210 1.73 1.431.900,00 2.447.187,00
Instalaciones 01/98 205.907.930 118.800.210 1.73 1.750.000,00 3.027.000,00
Mobiliario y E 06/98 205.907.930 134.829.110 1.53 649.000,00 992.970,00
Total 22.195.676,00 40.541.809,00
FV= IPC 2000
IPC Fecha Adquisición
Incremento Depreciación = Dep Reexp- Dep Histórica
= 40.541.809 –22.195.676
= 18.346.133
Base legal del calculo del Factor de Variación (F.V)
El fundamento de este calculo se toma del Art. 122 LISLR de fecha 12.09.99
Gaceta Oficial N° 5390 del 22-10-99
El ajuste inicial a que se contrae el art. 122 de esta Ley, “ se realizará
tomando como base de calculo la variación ocurrida en el índice de Precios al
consumidor ( IPC) del Area Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco
Central de Venezuela, entre el mes anterior a su adquisición o el mes de Enero
de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha , y el mes
correspondiente al ajuste del activo”.
Cédula D: Calculo Ajuste Inicial Año 2000
Activo F.A IPC 2000 IPC. Adq. F.V Histórica Reexpresada
Ford 750 08/99 205.977.930 171.783.070, 1.20 2.000.000,00 2.400.000,00
Ford 750 09/99 205.977.930 173.254.900 1.19 2.000.000,00 2.380.000,00
Camion inter 09/96 205.977.930 76.508.250 2.69 3.000.000,00 8.070.000,00
Ford 7000 93 09/96 205.977.930 76.508.250 2.69 3.500.000,00 9.415.000,00
Ford 7000 95 10/98 205.977.930 146.479.350 1.41 6.000.000,00 8.460.000,00
Cava C. 8000 01/98 205.977.930 118.800.210 1.73 2.800.000,00 4.844.000,00
Cava C. Int 01/98 205.977.930 118.800.210 1.73 2.800.000,00 4.844.000,00
Cava C.7000 01/98 205.977.930 118.800.210 1.73 1.800.000,00 1.040.000,00
Cava C/unidad 03/98 205.977.930 124.731.320 1.65 4.000.000,00 6.600.000,00
Termoeings 01/98 205.977.930 118.800.210 1.73 8.000.000,00 13.840.000,00
Cava C.7000 01/98 205.977.930 118.800.210 1.73 2500.000,00 4.325.000,00
Cava C.8000 01/98 205.977.930 118.800.210 1.73 2.455.000,00 4.247.150,00
Instalaciones 01/98 205.977.930 118.800.210 1.73 9.000.000,00 15.570.000,00
Mobiliario y E 06/98 205.977.930 134.829.110 1.53 1.300.000,00 1.989.000,00
Total 51.155.000,00 90.098.150,00
Incremento Activo Fijos = Valor Reexpresasdo- Valor Histórico
= 90.098.150 – 51.155.000
= 38.943.15
Aplicación tasa del 3% según Art.121 ley de Impuesto sobre la Renta. Donde
se establece que debe crearse un Registro de Activos Actualizados en el cual
deberán inscribirse todos los contribuyentes originando para ello un tributo del
3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos
fijos depreciables.
Incremento o Actualización del Patrimonio
Incremento activo fijo – Incremento depreciación = Ajuste Inicial
38.943.150,00 _ 18.346.133,00 = 20.597.017,00
20.597.017 x 3% = 617.910,51
Impuesto a pagar 617.910,51.
El mismo se pagará en tres porciones iguales y consecutivas, en ejercicios
sucesivos a partir de su inscripción. La declaración del impuesto a pagar se presenta
en el formulario RAR 23.
La Ley de ISLR en su artículo 140 establece. “ Los contribuyentes sujetos al
sistema integral de ajuste y reajuste por Efecto de la inflación, previsto en este
titulo, cuando menos, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se
registrarán todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las
normas, condiciones y requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley”.
Descripción Debe Haber
Activos Fijos 38.943.150
Depreciación Acumulada A.F 18.346.133
Revalorización del Patrimonio 20.597.017
Plr actualización de Patrimonio Después de ajustar las Partidas no monetarias
A continuación se presenta Balance General Ajustado luego de incorporar el
asiento correspondiente
Transporte Machico S.A Balance General Fiscal
31/12/2000
Activo Caja y Banco
21.085.517,00
Cuentas por Cobrar 58.342.762,95 Total Activo Circulante 79.428.279,99 Propiedades y Equipo 90.081.150,00 (Ref. cedula D) (menos Depreciación) (40.541.809,00) (Ref. cedula C) Total Activos Fijos 49.556.341,00 Total Activos 128.984.620,96 Pasivos y Patrimonio Efectos y Gtos. por Pagar 33.085.644,89 Total Pasivo Capital Capital Social 50.000.000,00 Reserva Legal 1.000.000,00 Utilidad del Ejercicio 24.317.484,44 Revalorización del Patrimonio 20.597.017,00 Total Pasivo y Patrimonio 128.984.620,96
Seguidamente se procede a calcular el ajuste Regular para el ejercicio 01-01-2001
al 31-12.2001 tomando el Balance General correspondiente a costos Históricos y
facilitando la siguiente información adicional.
1. Vehículo F. 8.000 placas 54. G.A.G, se adquirió en n enero del 2001 por Bs.
24.000.000,00
2. Vehículo Scania placas 09 K.A.G, se adquirió .en Junio del 2001 por Bs.
52.000.000,00.
3. Vehículo I.8.000 84 XY, se adquirió en Julio del 2001 por Bs. 23.000.000,00.
4. Vehículo Fiat placas 681N, se adquirió en Septiembre del 2001 por Bs
22.000.000,00
5. Vehículo Scania placas 11 EKAG, adquirido en Noviembre del 2001 por Bs.
54.000.000,00.
6. Vehículo Scania placas 560 VAL, adquirido en Noviembre del 2001 por Bs.
54.500.000,00.
7. Vehículo Frailer Grand Dane, adquirido en Julio del 2001 por Bs.
10.000.000,00
Nota: Todos estos activos se les asigna una vida útil de 5 años para cada uno y se
deprecian en línea recta.
Transporte Machico S.A Balance General
31/12/2001
Activo Activo Circulante Caja y Banco 14.167.555,33 Cuentas por Cobrar 62.365.814,59 Total Activo 76.533.369,92 Activo Fijo Vehículo 280.363.413,04 Mob.y Equipo 1.611.187,37 Instalaciones 9.000.000,00 Menos Depreciación Acumulada (22..684.833,00) Total Activo Fijo 268.289.767,38 Total Activo 344.823.137,30 Pasivo Circulante Efectos y Cuentas por pagar 279.043.704,16 Total Pasivo Capital Capital Social 50.000.000,00 Superavit Acumulado 24.317.484,44 Reservas 1.000.000,00 Perdida Ejercicio (9.538.051,16) Total Patrimonio 65.779..432,84 Total Pasivo y Patrimonio 344.823.137,30
Transporte Machico S.A RIF/NIF
Estado de Resultado Al 31-12-2001
INGRESOS Ingresos por Servicios Transporte 607.974.270,41 Menos Costo del Servicio de Transporte 451.657.745,03 Utilidad Bruta 156.316.529,38 EGRESOS Gastos de Administración 165.854.576,54 Resultados del Ejercicio 9.538.051,16
Descripción Debe Haber Activos Fijos 40.904.981,00 Dep. Acum. AF 13.753.016,00 Reajuste por Inflación 27.151.965,00 Plr Regular al 31/12/2001
Reajuste por Inflación Actualización del Patrimonio 10.365.174,03 27.151.965,00 20.597.017,00
16.786.790,97 16.786 .790,97 10.365.174,03 16.786.790,97 47.748.982,00
Actualización del Patrimonio
Capital Social 50.000.00,00 Superávit o Déficit Acumulado 24.317.484,44 Perdidas del Ejercicio ( 9.538.051,16) Reserva Legal 1.000.000,00 Ajuste Inicial 20.597.017,00 Patrimonio por Ajustar 86.376.450,28 Factor de Variación 1,12 Patrimonio Ajustado 96.741.6424,31 Reajuste por Inflación 10.365.174,03
Reajuste por Inflación 10.365.174,03 Actualización del Patrimonio 10.365.174,03 Reajuste por Inflación 16.786.790.97 Actualización del Patrimonio 16.786.790.97
Transporte Machico S.A Balance General Fiscal
31/12/2001
Activo Activo Circulante Caja y Banco 14.167.555,33 Cuentas por Cobrar 62.365.814,59 Total Activo 76.533.369,92 Activo Fijo Propiedades y Equipos 329.791.765,50 Ref. Cédula E Menos Depreciación Acumulada (13.753.016,00) Ref. Cédula E Total Activo Fijo 316.038.749,50 Total Activo 392.572.119,44 Pasivo Circulante Efectos y Cuentas por pagar 279.043.704,16 Capital Capital Social 50.000.000,00 Superavit Acumulado 24.317.484,44 Reservas 1.000.000,00 Resultado del Ejercicio (9.538.051,16) Actualización del Patrimonio 47.748.982,00 Total Patrimonio 113.528.415,28 Total Pasivo y Patrimonio 392.572.119,44
Análisis al modelo vigente
Después de realizado el procedimiento para efectuar el ajuste por Inflación Fiscal
que establece la Ley de Impuesto sobre la Renta en su articulado 173 al 193 ambos
inclusive, se procede a su respectivo análisis
Según Freites (2001).
“ El esquema del Ajuste Fiscal por Inflación persigue
gravar al contribuyente en base a sus enriquecimientos netos
reales, es decir, tomando en cuenta el poder adquisitivo del
dinero en momentos en que se producen, en la economía,
aumentos generalizados en el precio de los bienes y servicios.
Cuando se menciona el término enriquecimiento neto real, se
quiere significar que dicho enriquecimiento debe ser medido en
términos de bienes y servicios que puede adquirir el
contribuyente, y no por la cantidad de bolívares que conformen
su renta neta, en un momento determinado” ( pag 15).
Este sistema se crea para dar respuesta, el proceso inflacionario que vive el
país. Y que convierte los bolívares de ayer, en bolívares de hoy pero con criterio
totalmente impositivo.
En el Ajuste por Inflación Fiscal el primer paso es ajustar todas las partidas no
monetarias del Activo y Pasivo, excluyendo el patrimonio, al cierre de su primer
ejercicio gravable.
Art. 173 L.I.S.L.R
Párrafo Tercero “ A los solos efectos de esta Ley, la actualización inicial de
activos y pasivos no monetarios, traerá como consecuencia un débito a los
respectivas cuentas del activo y un crédito a las correspondientes cuentas del
pasivo y el neto se registrará en una cuenta dentro del Patrimonio del
Contribuyente que se denominará actualización del Patrimonio”
Esta cuenta que resume los ajustes efectuados a las partidas no monetarias, no
tiene naturaleza definida por la Ley de Impuesto sobre la Renta.
En este modelo no se actualizan los componentes del Patrimonio como son:
Capital Superávit o Déficit acumulados y las respectivas reservas. La cuenta
actualización del patrimonio, es una cuenta que refleja la utilidad que genera el
Ajuste por Inflación de las partidas no monetarias.
Para lograr mantener la ecuación patrimonial se incorpora el monto de los
ajustes de los activos y pasivos no monetarios al rubro del Patrimonio en la cuenta
Actualización del Patrimonio como se muestra en el Balance General Ajustado.
Todo lo expuesto anteriormente constituye una desventaja para el
contribuyente puesto que el Sistema Ajuste por Inflación grava a través de la
diferencia generada por los ajustes efectuados, no toma las otras partidas del Balance
General como son las partidas monetarias, debería ajustar también el patrimonio con
todos sus cambios desde la fecha de su constitución como lo establece la Declaración
de Principios Contables (DPC 10).
Cédula E: Ajuste Regular al 31/12/2001
Cod. Archivo Costo Neto Dep.2001 Costo Neto 2001
Ajuste Inic V.uxT Dep. Fiscal Valor Ajuste 2001
F.V Valor Ajustado Ajuste Regular
Ford 750 1.666.670,00 250.000,00 1.416.470,00 400.000,00 68 70.588,00 1.746.082,00 1.12 1.955.612,00 209.530,00 Ford 750 1.687.500,00 250.000,00 1,437..500,00 380.000,00 69 66.087,00 1.751.413,00 1.12 1.961.583,00 210.170,00 Camión Inter 1.406.250,00 375.000,00 1.031.250,00 5.070.000,00 33 1.843.636,00 4.257.614,00 1.12 4 .768.528,00 510.914,00 Ford 7000 93 1.640.626,00 437.500,00 1.203.126,00 5.915.000,00 33 2.150.909,00 2.150.103,00 1.12 2.408.115,00 258.012,00 Ford 7000 95 4.375.000,00 750.000,00 3.625.000,00 2.460.000,00 58 508.965,00 2.150.103,00 1.12 2.408.115,00 258.012,00 Cava Camión 8000 1.166.674,00 560.000,00 605.674,00 2.044.000,00 49 500.571,00 963.878,00 1.12 1.079.543,00 115.665,00 Cava Camión Inter 1.166.674,00 560.000,00 606.674,00 2.044.000,00 49 500.571,00 2.988.235,00 1.12 3.346.823,00 358.588,00 Cava Camión 7000 750.000,00 360.000,00 390.000,00 760.000,00 49 186.122,00 6.143.166,00 1.12 6.880.346,00 737.130,00 Cava c/unid Ref 1.800.060,00 800.000,00 1.001.000,00 2.600.000,00 51 611.765,00 1.920.461,00 1.12 2.150.916,00 230.455,00 Termo King 3.333.370,00 1.600.000,00 1.733.370,00 5.840.000,00 49 1.430.204,00 1.885.356,00 1.12 2.111.599,00 226.243,00 Cava Camión 7000 1.042.400,00 500.000,00 542.400,00 1.825.000,00 49 446.939,00 1.920.461,00 1.12 2.150.916,00 230.138,00 Cava Camión 8000 1.023.100,00 491.000,00 532..100,00 1.792.150,00 49 438.894,00 3.805.817,00 1.12 4.262.515,00 456.698,00 Mobiliario.Eq.Oficina 651.000,00 433.000,00 218.000,00 689.000,00 54 153.111,00 753.889,00 1.12 844.356,00 90.467,00 Instalaciones 7.250.000,00 60.000,00 6.650.000,00 6.570.000,00 49 1.608.980,00 11.611.020,00 1.12 1 3.004.342,00 1.393.322,00 F.8000.5YAGAG 24.000.000,00 4.400.000,00 19.600.000,00 1.100.000,00 18.500.000,00 1.25 23.125.000,00 4.625.000,00 Seania 09kag 52.000.000,00 5.200.000,00 46.000.000,00 988.000,00 45.812.000,00 1.19 54.516.280,00 8.704.280,00 F 8000.84 X 23.000.000,00 1.916.667,00 21.083.333,00 345.000,00 20.738.833,00 1.18 24.471.233,00 3.732.900,00 Fint 68 IN 22.000.000,00 1.100.000,00 20.900.000,00 165.000,00 20.735.000,00 1.15 23.845.250,00 3.110.250,00 Seania 11EkAG 54.000.000,00 900.000,00 53.100.000,00 117.000,00 52.983.000,00 1.13 59.870.790,00 6.887.790,00 Seania 5GOVAI 54.500.000,00 908.333,00 53.591.667,00 235.000,00 53.356.667,00 1.13 60.293.034,00 6.936.367,00 Trailer GD 10.000.000,00 833.333,00 9.166.667,00 150.000,00 9.016.667,00 1.18 10.639.667,00 1.623.100,00 Total 268.459.264,00 22.684.833,00 245.774.431,00 13.753.016,00 265.189.265,00 306.094.563,00 40.904.981,00
Capitulo V
Propuesta de un método alternativo para reflejar la variación del Patrimonio
Se presenta una propuesta alternativa para realizar el diseño en posteriores
estudios. Con este modelo se pretende explicar la variación que sufre el
Patrimonio y todos sus componentes cuando se les aplica el factor de variación o
ajuste desde su fecha de constitución o a partir de los mismos como la estipula la
Declaración de Principios de Contabilidad N° 10 en su párrafo 90. (2000).
Los componentes de Patrimonio, con excepción de las
utilidades referidas o el déficit y cualquier superávit por
revaluación, se reexpresan aplicando el índice de Precios al
consumidor desde las fechas en que los componentes fueron
aportados o cuando se originaron.
Con el ajuste efectuado a las partidas no monetarias incluyendo el patrimonio
se busca mantener el equilibrio de la ecuación Patrimonial.
El resultado originado por estos ajustes se denomina Ganancia o Perdida de
las partidas no monetarias y se ubica dentro del patrimonio como un componente
más del mismo.
A continuación se detalla el procedimiento para elaborar la propuesta del
modelo a diseñar:
Primer paso: Las Cédulas A,B, y C elaboradas para el ajuste inicial permanecen
iguales.
Segundo paso: Se crea la cédula actualización del Patrimonio para el ejercicio
2000
Cédula: Actualización del Patrimonio.
Descripción Origen IPC 2000 IPC. Adq. F.V Histórica Reexpresada
Aporte Inicia 01/2000 205.97 184.65 1.12 50.000.000,00 56.000.000,00
Superávit Ejer. 12/2000 205.97 205.97 1. 24.317.484,44 24.317.484,44
Reserva 12/2000 205.97 205.97 1 1.000.000,00 1.000.000,00
75.317.484,44 81.317.484,44
Transporte Machico, S.A. Balance General Al 31-12-2000
Activo Circulante
Caja y Banco 21.085.517,04 Cuentas por Cobrar 58.342.762,92 Total Activo Circulante 79.428.279,96 Activo Fijo Propiedades y Equipos 90.098.150,00 Menos Depreciación Acumulada ( 40.541.809,00) Total Activo Fijo 49.556.341,00 Total Activo 128.984.620,96 Pasivo Circulante Efectos y Cuentas por pagar 33.085.644,89 Capital Capital Actualizado 56.000.000,00 Reserva Legal 1.000.000,00 Resultado Ejercicio 24.317.484,44 Ganancia Perdida. P.N.M 14.581.491,63 Total Patrimonio 95.898.976,07 Total Pasivo y Patrimonio 128.984.620,96
Donde P N M es Partidas no monetarias
Para el segundo año, la cédula D permanece igual, se elabora la cedula
actualización del patrimonio.
Cedula: Actualización del Patrimonio
Descripción Origen IPC 2000 IPC. Adq. F.V Histórica Reexpresada
Aporte Inicia 01/2000 231.30 184.65 1.25 50.000.000,00 62.500.000,00
Superávit Ejer. 12/2000 231.30 205.97 1.12 24.317.484,44 27.235.582,57
Reserva Legal 12/2000 231.30 205.97 1.12 1.000.000,00 1.120.000,00
Resultado 12/2000 231.30 231.30 1 ( 9.538.051,12) ( 9.538.051,12)
65.779.433,32 81.317.531,45
Transporte Machico, S.A. Balance General Al 31-12-2001
Activo
Activo Circulante Caja y Banco 14.167.555,55 Cuentas por Cobrar 62.365.814,59 Total Activo Circulante 76.533.369,92 Activo Fijo Propiedades y Equipos 329.721.765,50 Menos Depreciación Acumulada ( 13.753.016,00) Total Activo Fijo 316.038.749,50 Total Activo 392.512.119,42 Pasivo Circulante Efectos y Cuentas por pagar 279.043.704,16 Capital Capital Actualizado 62.500.000,00 Superávit Acumulada 27.235.582,57 Reserva Legal 1.120.000,00 Resultado Ejercicio ( 9.538.051,12) Ganancia o Perdida PNM 32.210.486,00 Total Patrimonio 36.995.045,34 Total Pasivo y Patrimonio 316.038.749,50
Se aplica como instrumento la guía de observación, donde se recopila toda la
información suministrada durante el desarrollo de la propuesta que servirá de base
para la ejecución del modelo en estudios posteriores.
Guía de Observación Caso Transporte Machico S.A
1. Sistema de ajuste por inflación Fiscal de la Empresa. Procedimiento
efectuado.
2. Resultados en la variación del Patrimonio para los ejercicios 2000 y 2001
según el Método tradicional.
3. Resultados en la variación del Patrimonio para los ejercicios 2000 y 2001
según método propuesto.
4. Comparación y análisis de los resultados
Variación del Patrimonio Variación en l Patrimonio
Método Tradicional Método Propuesto
5. Conciliación de los métodos
Guía de Observación Caso. Transporte Machico S.A
1. Procedimiento aplicado en la empresa.
• Se recopila toda la información necesaria sobre la constitución y registro
de la empresa, inicio de operaciones etc.
• Se buscó la información de todos los activos fijos con su costo y fecha de
adquisición para elaborar posteriormente las diferentes cédulas necesarias
para efectuar el ajuste por Inflación Fiscal.
• Se determinó el factor de variación según lo establecido en Ley de
Impuesto sobre la Renta.
2. Resultados en la variación del Patrimonio Método Tradicional.
Ejercicio 2000 Ejercicio 2001
Variación del Patrimonio 95.914.501,44 113.528.418,28
3. Resultados en la Variación del Patrimonio Método Propuesto-
Ejercicio 2000 Ejercicio 2001
Variación del Patrimonio 95.898.976,07 113.528.418,28
4. Comparación de los Resultados
Método Tradicional Método Propuesto
2000 2001 2000 2001
Variación del
Patrimonio 95.914.501,44 113.528.415,28 95.898.976,07 36.995.045,34
Análisis e interpretación a los resultados
Como puede observarse, los resultados difieren en los estados financieros
correspondiente a los ejercicios 2000 y 2001, aportados por la empresa.
En ambos métodos, los estados financieros mantienen el patrimonio,
reflejándose una ganancia en el ajuste de las partidas no monetarias.
Como lo expresa Cotacora,(2000).
“ Por su naturaleza, las cuentas del patrimonio son
consideradas partidas no monetarias. En efecto las partidas que
conforman el patrimonio o capital contable de una entidad
representan el valor acumulado de la empresa por todas sus
operaciones y en atención al concepto de mantenimiento del
Patrimonio de la empresa, los rubros que la componen son
consideradas de naturaleza no monetarias.
Para el ejercicio 2001, sucede lo contrario, en el modelo vigente se
observó que en la aplicación del Ajuste por Inflación Fiscal se refleja un
incremento al patrimonio por los ajustes efectuados a las partidas no monetarias,
lo que origina un pago mayor en impuestos ya que este resultado (47.748.982,00,)
contiene el ajuste al capital social y el ajuste a las reservas, es de hacer notar que
en nuestro país no se ha implementado aún el impuesto al capital como sucede en
otros países y la reserva legal no se grava, es por ello que en esta propuesta se
sugiere ajustar al patrimonio con todos sus componentes para obtener un resultado
más cercano a la realidad, como se demuestra en la conciliación de los métodos.
En el modelo propuesto se ajusta el patrimonio con sus componentes y el
efecto es diferente puesto que se origina un monto menor ya que se ajustan por
separado los componentes del patrimonio lo que puede considerarse como
resultado más real, porque se están ajustando las partidas no monetarias.
CONCLUSIONES
La contabilidad que tradicionalmente se sustenta en el principio del costo
histórico, centrando su hipótesis en la estabilidad monetaria, ha generado fallas en
cuanto a la presentación de la información contable provocando con ello
reacciones en contra, incluso en países con bajos niveles de inflación.
La deficiencia de la información contable, unida a los estados financieros
tradicionales mostraban al usuario una situación irreal de la información
financiera de la empresa. Ya que mezcla unidades monetarias de diferente poder
adquisitivo es el caso de la sobreestimación de los resultados de la entidad, que
compara ingresos recientes con costos y gastos producidos en fechas anteriores y
a un mayor poder adquisitivo. Por otro lado el activo y el patrimonio están
subestimados por cuanto se presentan en el estado financiero a su valor original.
Todo esto ha traído como consecuencia que los países que han vivido este
proceso inflacionario se vean en la necesidad de estudiar el fenómeno y de
implementar nuevos enfoques teóricos para el reporte e información de las cifras
de una organización. Además de la aplicación de normas fiscales y contables que
permitan reconocer, medir y reconocer la inflación.
En Venezuela las normas fiscales y contables aplicadas a los ajustes por
inflación comienzan a aplicarse en 1991 en dos instancias, cuando se efectúa la
reforma a la Ley de Impuesto sobre la Renta que los incluye, propiciándole al
Estado una fuente de ingresos estable y de fácil recaudación. Otra cuando la
Federación de Colegios de Contadores Públicos aprobó la Declaración de
Principios de Contabilidad N° 10 ( DPC 10). “ Normas para la elaboración de
estados Financieros ajustados por inflación”.
Estas normas han sido reformadas y actualizadas con el transcurso del tiempo
para corregir las fallas existentes en su implementación.
El desarrollo de los objetivos específicos de esta investigación demuestran que
todavía existen algunas inquietudes en la aplicación del Ajuste por Inflación
Fiscal en lo que respeta a la Actualización del Patrimonio.
Es por ello que se presenta esta propuesta donde se actualiza el patrimonio y
todos sus componentes desde su fecha de origen como lo establece la declaración
de principios Contables (DPC 10). Llegando a un resultado diferente al generado
cuando se aplica la norma fiscal.
Es de esperar que el futuro se siga perfeccionando la aplicación de los Ajustes
por Inflación tanto en la norma fiscal como contable, y que esto valla en beneficio
del contribuyente como agente pasivo ante la administración tributaria y como
usuario de los Estados Financieros ajustados por efecto de la inflación en la toma
acertada de decisiones financieras y fiscales.
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