43

2.8 รายละเอยดโครงงาน

กระทบยอดภาษมลคาเพม (Value Added Tax Reconiliation)

ภาษมลคาเพม ตามประมวลรษฎากรเปนภาษทางออมประเภทหนงทจดเกบจากฐานการ

บรโภคทวไป ภาษมลคาเพมเรมใชบงคบตงแตวนท 1 มกราคม 2535 โดยน ามาใชแทนภาษการคา

ซงถกยกเลกไปเพราะไมสอดคลองกบภาวการณปจจบน

ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม ไดแก ผขายสนคาและผใหบรการในทางธรกจหรอวชาชพใน

ราชอาณาจกร (ตามกฎหมายเรยกวาผประกอบการ) และผน าเขาสนคา ทงนไมวาชนดใด ทอดใด

และไมวาจะประกอบกจการกจการในรปของบคคลธรรมดา บรษท หางหนสวน หรอรฐวสาหกจ

ดงนนผมหนาทเสยภาษเงนไดตองเสยภาษมลคาเพมดวยกได อนง โดยทวไปผมหนาทเสยภาษนจะ

เรยกเกบภาษจากผซอสนคาหรอรบบรการมาเสย กลาวอกนยหนงกฎหมายตองการใหผซอสนคา

หรอผรบบรการเปนผรบภาระภาษนนนเอง อยางไรกดมขอสงเกตวาธรกจบางประเภททเขาขายตอง

เสยภาษธรกจเฉพาะหรอไดรบยกเวนภาษธรกจเฉพาะแลวจะไมอยในขายตองเสยภาษมลคาเพมอก

ภาษมลคาเพมค านวณจากยอดมลคาสนคาหรอบรการกอนหกรายจายใดๆ ตามอตราภาษท

ก าหนด ซงมอตราเดยว โดยตองค านวณภาษส าหรบสวนราชการบรหารสวนทองถนเพมควบคไป

อก 1 ใน 9 สวนของภาษมลคาเพมตามประมวลรษฎากร อยางไรกดเพอมใหมการจดเกบภาษ

ซ าซอนจากสนคาและบรการทตองผานขบวนการหลายขนตอนกอนถงมอผบรโภค ดงนน ในการ

ค านวณภาษผประกอบการจดทะเบยนจะน าภาษทเรยกเกบจากผซอหรอผรบบรการซงกฎหมาย

เรยกวาภาษขายตง แลวลบหรอเครดตดวยภาษทตนถกผประกอบการจดทะเบยนรายอนเรยกเกบซง

กฎหมายเรยกวาภาษซอ โดยอาศยหลกฐานส าคญทเรยกวาใบก ากบภาษ ภาษซอนอาจขอคนเปนเงน

สดแทนการเครดตยกยอดไปกได

เนองจากภาษมลคาเพมมขอบขายบงคบกวางขวางมาก และอาจกอใหเกดภาระยงยากแก

ผประกอบการขนาดเลกโดยทวไป จงมการยกเวนภาษมลคาเพมใหผประกอบการทมรายรบตอป

หรอ ตอรอบระยะเวลาบญช ไมเกน 1,800,000บาท (SME) ซงกฎหมายเรยกวากจการขนาดยอม

(เพมจากเดมทก าหนดไว” ไมเกน 1,200,000” เปน “ไมเกน 1,800,000” ใชบงคบตงแต 1 เมษายน

2548 เปนตนไป) สวนผประกอบการทมรายรบตอปเกน 1,800,000 บาท รวมทงผน าเขาสนคา

จะตองเสยภาษตามอตราปกต

44

ภาษมลคาเพมโดยทวไปตองช าระเปนรายเดอนภาษ (เดอนปฏทน) ภายในวนท 15

ของเดอนภาษถดไป ผประกอบการนอกจากตองจดทะเบยนและมหนาทยนแบบแสดง

รายการเสยภาษเปนรายเดอน แลวยงมหนาทจดท าใบก ากบภาษ รายงานและหลกฐานตางๆ

ตามทกฎหมายก าหนดไวอกดวย ผฝาฝนอาจถกประเมนภาษพรอมทงเบยปรบและเงนเพม

รวมทงอาจถกยดหลกทรพยน าไปขายทอดตลาดเพอน าเงนไปเสยภาษ หรออาจถกด าเนน

คดอาญาดวยกได

1. ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

ผมหนาทเสยภาษมลคาเพมอาจแบงไดเปน 3 ประเภทใหญๆ คอ

1.1 ผประกอบการ องคประกอบของผประกอบการมดงน คอ (1) เปนบคคลธรรมดา คณะ

บคคลทมใชนตบคคล หรอนตบคคล และ (2) ขายสนคาหรอใหบรการในทางธรกจ

หรอวชาชพ และ (3) ประกอบกจการในราชอาณาจกร (ไมวาจะไดจดทะเบยน

ภาษมลคาเพมแลวหรอไม)

1.2 ผน าเขา หมายถง ผประกอบการหรอบคคลอนซงน าสนคาเขามาในราชอาณาจกร ไม

วาเพอการใดๆ และใหหมายรวมถงการน าสนคาทตองเสยอากรขาเขาหรอทไดรบ

ยกเวนอากรขาเขาตามกฎหมายวาดวยศลกากรออกจากเขตปลอดอากรโดยมใชเพอ

สงออกดวย

เขตปลอดอากร หมายความวาเขตปลอดอากรตามกฎหมายวาดวยศลกากร เขต

อตสาหกรรมสงออกตามกฎหมายวาดวยการนคมอตสาหกรรมแหงประเทศไทย และ

เขตทมกฎหมายก าหนดใหยกเวนอากรขาเขา

1.3 ผทกฎหมายก าหนดใหมหนาทเสยภาษมลคาเพมเปนกรณพเศษ

บคคลดงตอไปนเปนผมหนาทเสยภาษมลคาเพมดวย คอ

(1) ในกรณทผประกอบการอยนอกราชอาณาจกรและไดขายสนคา หรอใหบรการใน

ราชอาณาจกรเปนปกตธระโดยมตวแทนอยในราชจกร ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

ไดแก ตวแทนดงกลาว

(2) ในกรณการขายสนคาหรอการใหบรการทไดเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0 ถา

ภายหลงไดมการโอนกรรมสทธในสนคา หรอโอนสทธในบรการนนไปใหกบบคคลท

มใชองคการสหประชาชาต ทบวงการช านญพเศษของสหประชาชาต สถาน

45

เอกอครราชทต สถานทต สถานกงสลใหญ สถานกงสลผมหนาทเสยภาษมลคาเพม

ไดแก ผรบโอนสนคาหรอผรบโอนสทธในบรการดงกลาว

(3) ในกรณสนคาน าเขาทจ าแนกประเภทไวในภาควาดวยของทไดรบยกเวนอากรตามกฎหมาย

วาดวยพกดอตราศลกากร ซงไดรบยกเวนภาษมลคาเพม ถาภายหลงสนคานนตองเสยอากร

ตามกฎหมายวาดวยพกดอตราศลกากร ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม ไดแก (1)ผทมความรบ

ผดตามกฎหมายวาดวยพกดอตราศลกากร(2)ผรบโอนสนคา ถามการโอนสนคาดงกลาว

(4) ในกรณทมการควบกจการเขากน ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม ไดแก ผทควบเขากนและ

ผประกอบการใหม

(5) ในกรณโอนกจการ ผมหนาทเสยภาษมลคาเพม ไดแก ผโอนและผรบโอน

2. การยกเวนภาษมลคาเพม

การประกอบกจการประเภทตางๆ ดงตอไปน ไดรบการยกเวนภาษมลคาเพม

2.1 การขายสนคา (ทมใชการสงออก) หรอการใหบรการ ดงตอไปน

(1) การขายพชผลทางการเกษตร ไมวาจะเปน ล าตน กง ใบ เปลอก หนอ ราก เหงา ดอก หว

ฝก เมลด หรอสวนอนๆของพช และวตถพลอยไดจากพช ทงน ทอยในสภาพสด หรอรกษา

สภาพไวเพอมใหเสยเปนการชวคราวในระหวางขนสงดวยการแชเยน แชเยนจนแขง หรอ

ดวยการจดท าหรอปรงแตงโดยวธการอน หรอรกษาสภาพไวเพอมใหเสยเพอการขายปลก

หรอขายสงดวยวธการแชเยน แชเยนจนแขง ท าใหแหง บด ท าใหเปนชน หรอดวยวธอน

ขาวสาร หรอผลตภณฑทไดจากการสขาว แตไมรวมถงไมซง ฟน หรอผตภณฑจากการ

เลอยไม หรอผตภณฑอาหารทบรรจกระปอง ภาชนะ หรอหบหอทท าเปนอตสาหกรรม

ตามลกษณะ และเงอนไขทอธบดก าหนด

(2) การขายสตว ไมวาจะมชวตหรอไมมชวต และในกรณสตวไมมชวต ไมวาจะเปนเนอ สวน

ตางๆของสตว ไข น านมและวตถพลอยไดจากสตว ทงน ทอยในสภาพสดหรอรกษาสภาพ

ไวเพอมใหเสยเปนการชวคราวในระหวางขนสงดวยการแชเยน แชเยนจนแขง หรอดวย

การจดท าหรอปรงแตงโดยวธการอน หรอรกษาสภาพไวเพอมใหเสยเพอการขายปลกหรอ

ขายสงดวยวธการแชเยน แชเยนจนแขง ท าใหแหง บด ท าใหเปนชน หรอดวยวธอน แตไม

รวมถงผลตภณฑอาหารทบรรจกระปองภาชนะ หรอหบหอทท าเปนอตสาหกรรม ตาม

ลกษณะและเงอนไขทอธบดก าหนด

(3) การขายปย

46

(4) การขายปลาปน อาหารสตว

(5) การขายยาหรอเคมภณฑทใชส าหรบพชและสตว เพอบ ารงรกษาปองกน ท าลายหรอ

ก าจดศตรหรอโรคของพชและสตว

(6) การขายหนงสอพมพ นตยสาร หรอต าราเรยน

(7) การใหบรการการศกษาของสถานศกษาของทางราชการ สถานศกษาตามกฎหมายวา

ดวยสถาบนอดมศกษาเอกชน หรอโรงเรยนเอกชนตามกฎหมายวาดวยโรงเรยนเอกชน

ไมตองเสยภาษ

(8) การใหบรการทเปนงานทางศลปะและวฒนธรรมในสาขาและลกษณะการประกอบ

กจการทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตร ไมตองเสยภาษมลคาเพม

(9) การใหบรการการประกอบโรคศลปะ การสอบบญช การวาความ หรอการประกอบ

วชาชพอสระอนตามทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตร ทงน เฉพาะวชาชพอสระทม

กฎหมายควบคมการประกอบวชาชพอสระนน

(10) การใหบรการรกษาพยาบาลของสถานพยาบาลตามกฎหมายวาดวยสถานพยาบาล

(11) การใหบรการวจย หรอการใหบรการทางวชาการทงน ในสาขา และลกษณะการ

ประกอบกจการทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตร

(12) การใหบรการหองสมด พพธภณฑ สวนสตว

(13) การใหบรการตามสญญาจางแรงงาน

(14) การใหบรการจดแขงกฬาสมครเลน

(15) การใหบรการของนกแสดงสาธารณะ ทงน เฉพาะบรการในสาขา และลกษณะการ

ประกอบกจการตามทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตร

(16) การใหบรการขนสงในราชอาณาจกร

(17) การใหบรการขนสงระหวางประเทศ ซงมใชเปนการขนสงโดยอากาศยานหรอเรอเดน

ทะเล

(18) การใหบรการเชาอสงหารมทรพย

(19) การใหบรการของราชการสวนทองถน ทงนไมรวมถงบรการทเปนการพาณชยของ

ราชการสวนทองถน หรอเปนการหารายไดหรอผลประโยชนไมวาจะเปนก จการ

สาธารณปโภคหรอไมกตาม

47

(20) การขายสนคาหรอการใหบรการของกระทรวง ทบวง กรม ซงสงรายรบทงสนใหแกรฐโดยไม

หกรายจาย

(21) การขายสนคาหรอการใหบรการเพอประโยชนแกการศาสนา หรอการสาธารณกศล

ภายในประเทศ ซงไมน าผลก าไรไปจายในทางอน

(22) การขายสนคาหรอการใหบรการตามทก าหนดโดยพระราชกฤษฎกา

2.2 น าเขาสนคา ดงตอไปน

(1) สนคาตาม (2.1) (1)ถง(6)

(2) สนคาจากตางประเทศทน าเขาไปในเขตปลอดอากร ทงนเฉพาะสนคาทไดรบยกเวนอากรขาเขา

ตามกฎหมายวาดวยการนน

(3) สนคาทจ าแนกประเภทไวในภาควาดวยของทไดรบยกเวนอากรตามกฎหมายวาดวยพกดอตรา

ศลกากร

(4) สนคาซงน าเขาและอยในอารกขาของศลกากร แลวไดสงกลบออกไปตางประเทศ โดยไดคน

อากรขาเขาตามกฎหมายวาดวยศลกากร

(5) การน าเขาสนคาของสถานศกษาของรฐ สถานศกษาของเอกชนทจดการศกษาในระบบตาม

กฎหมายวาดวยการศกษาแหงชาต หนวยงานทกฎหมายก าหนดใหมหนาทและวตถประสงค

เพอการศกษาและการวจยอนเปนประโยชนตอการศกษา ทงน ตามหลกเกณฑ วธการ และ

เงอนไขทอธบดกรมสรรพกรประกาศก าหนด

2.3 ผประกอบการซงประกอบกจการขายสนคาหรอใหบรการทอยในบงคบตองเสยภาษมลคาเพมและ

กจการดงกลาวมมลคาของฐานภาษไมเกนมลคาของฐานภาษของกจการขนาดยอมตามทก าหนด

โดยพระราชกฤษฎกาใหไดรบยกเวนไมตองเสยเสยภาษมลคาเพม

3. อตราภาษ

อตราภาษมลคาเพมเปนดงน

3.1 อตราภาษปกตตามประมวลรษฎากรมอตราเดยวคอรอยละ 10(ยงไมรวมภาษมลคาเพมของราชการ

บรหารสวนทองถน) แตมพระราชกฤษฎกาลดอตราภาษมลคาเพมเปนการชวคราวจากรอยละ 10

เหลอรอยละ 6.3 เมอรวมกบภาษทองถนอกรอยละ 0.7 จะเทากบรอยละ 7 สวนสนคาและบรการ

บางประเภททมลกษณะเปนสงฟมเฟอย จะมการจดเกบภาษสรรพสามตเพมเตมอกตางหากดวย

ดงนนผมหนาทเสยภาษมลคาเพมโดยทวไป จงตองเสยภาษในอตราดงกลาวขางตน เวนแต

กรณทจะกลาวใน 3.2

48

3.2 อตราภาษรอยละ 0 มผลเทากบไมตองเสยภาษขายจากการขายสนคาหรอการใหบรการและ

ยงไดรบคนภาษซอ

อตราภาษมลคาเพมรอยละ 0 ใชส าหรบการประกอบการดงตอไปน

(1) การสงออกสนคา ของผประกอบการจดทะเบยน

(2) การใหบรการทกระท าในราชอาณาจกรและไดมการใชบรการนนในตางประเทศตาม

ประเภทหลกเกณฑ วธการและเงอนไขทอธบดก าหนด

(3) การใหบรการขนสงระหวางประเทศโดยอากาศยานหรอเรอเดนทะเล ทกระท าโดย

ผประกอบการทเปนนตบคคล(เดมกอนมการแกไขกฎหมายตามพระราชบญญตฯ

(ฉบบท 33) พ.ศ.2541 เรมบงคบใช พ.ศ. 2542 นน ถาเปนผประกอบการทเปนนต

บคคลทตงขนตามกฎหมายตางประเทศจะไดรบอตราศนยเฉพาะกรณทประเทศนนให

การปฏบตกบนตบคคลไทยในท านองเดยวกน)

(4) การขายสนคาหรอการใหบรการแกสวนราชการหรอรฐวสาหกจ ตามโครงการเงนก

หรอเงนชวยเหลอจากตางประเทศ

(5) การสนค าหรอการใหบรการกบองคสหประชาชาต ทบวงช านญพ เศษของ

สหประชาชาต สถานเอกอครราชทต สถานกงสลใหญ สถานกงสล

(6) การขายสนคาหรอการใหบรการทกอใหเกดสนคาทมรปรางหรอการใหบรการทไม

กอใหเกดสนคาทมรปราง แตท าใหสนคามประสทธภาพมากขน หรอมมลคาเพมขน

ระหวางคลงสนคาทณฑบนดวยกน หรอระหวางผประกอบการทประกอบกจการอย

ในเขตปลอดอากรไมวาจะอยในเขตเดยวกนหรอไม รวมทงการขายสนคาหรอการ

ใหบรการระหวางคลงสนคาทณฑบนกบผประกอบการทประกอบกจการอยในเขต

ปลอดอากร

4. การค านวณภาษ

ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมมหนาทตองค านวณภาษมลคาเพมทจะตอง

ช าระ(หรอมสทธไดรบคน) เปนรายเดอน ๆ ละหนงครงตามเดอนปฏทน

วธค านวณภาษจะแยกอธบายเปน 2 กรณ ดงน

4.1 กรณเปนผประกอบการจดทะเบยนทวไป การค านวณภาษทตองช าระในแตละเดอน

โดยทวไปจะเปนดงน

49

สวนตางทเกดขนแสดงผลดงน

ภาษขาย > ภาษซอ = ภาษมลคาเพมทตองช าระ

ภาษขาย < ภาษซอ = ภาษทมสทธไดรบคน หรอเครดตภาษ

ภาษขาย หมายความวา ภาษมลคาเพมทผประกอบการจดทะเบยนไดเรยกเกบหรอพงเรยกเกบจากผ

ซอสนคา หรอผรบบรการเมอขายสนคา หรอรบช าระคาบรการ หากภาษขายเกดขนในเดอนใดก

เปนภาษขายของเดอนนน ไมค านงวาสนคาทขายหรอบรการทใหนนจะซอมาหรอเปนผลมาจาก

การผลตในเดอนใดกตาม

ตวอยาง1 บรษท เอ บ จ ากด เปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ในเดอนสงหาคม 2553

ขายสนคาใหแกลกคาในราคา 8,000 บาท และไดเรยกเกบภาษมลคาเพม 7%

การค านวณ ภาษขาย = 8,000 x 7% = 560 บาท

การบนทกบญช

สมดรายวนทวไป

08/08/53

เงนสด 8,560 บาท

ขาย 8,000 บาท

ภาษขาย 560 บาท

ภาษซอ หมายความ วาภาษมลคาเพมทผประกอบการไดจายใหกบผขายสนคา หรอผใหบรการท

เปนผประกอบการจดทะเบยน เมอซอสนคาหรอช าระคาบรการเพอใชในการประกอบกจการของ

ตน (ทงนเปนวตถดบ หรอ สนคาทนประเภทเครองจกร เครองมอและอปกรณ เปนตน) หากภาษซอ

เกดขนในเดอนใด กเปนภาษซอของเดอนนน ไมค านงวาสนคาทซอมานนจะขายหรอ

น าไปใชในการผลตในเดอนใดกตาม

ภาษทตองช าระ = ภาษขาย - ภาษซอ (ทขอคนได)

50

ตวอยาง2 บรษท เอ บ จ ากด เปนผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม ไดซอสนคามา

เพอขายในเดอนสงหาคม 2553 จ านวน 20,000 บาท และได ถกผขายเรยกเกบ

ภาษมลคาเพม 7%

การค านวณ ภาษซอ = 20,000 x 7% = 1,400 บาท

การบนทกบญช

สมดรายวนทวไป

05/08/53

ซอ 20,000 บาท

ภาษซอ 1,400 บาท

เงนสด 21,400 บาท

จากตวอยางท 1 และ 2สมมตในระหวางเดอนสงหาคมมรายการคาเกดขน

ดงนน สนเดอนสงหาคมกจการจะตองสรปโดยจดท ารายงานภาษซอ และรายงานภาษขาย

เพอเกบรวบรวมรายการทเกยวกบภาษซอและภาษขายทงหมดทเกดขนในระหวางเดอน

สงหาคม

ภาษมลคาเพม = ภาษขาย – ภาษซอ

= 560 – 1,400

= (840)

จากการค านวณภาษมลค าเพมในกรณนกจการมสทธไดรบคนภาษในจ านวน840บาท

5.เอกสารทใชประกอบการค านวณภาษมลคาเพม

51

ในการค านวณภาษมลคาเพม จะตองเปนไปตามหลกฐานเอกสารทเกดขนในระหวางเดอนภาษ

เอกสารทประกอบการค านวณภาษมลคาเพม คอ ใบก ากบภาษ

ใบก ากบภาษ คอ เอกสารหลกฐานทผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพมมหนาทตองจดท าและ

ออกใหแกผซอสนคา หรอผรบบรการ ทกครงทขายสนคา หรอใหบรการ และตองจดท าอยางชา

ในทนททความรบผดชอบในการเสยภาษมลคาเพมเกดขน เพอแสดงมลคาของสนคาหรอบรการ

และจ านวนภาษมลคาเพมทผประกอบการเรยกเกบหรอพงเรยกเกบจากการขายสนคาหรอใหแกผ

ซอสนคารายหนงรายใดเปนจ านวนหลายครงในหนงวนท าการ ผประกอบการจดทะเบยนดงกลาว

สามารถจดท าใบก ากบภาษรวมเพยงครงเดยวในหนงวนท าการส าหรบผซอสนคารายนนกได

ใบก ากบภาษแบงไดเปน 2 ประเภท

5.1 ใบกบก าภาษแบบเตมรป

5.2 ใบก ากบภาษแบบยอ

5.1 ใบก ากบภาษแบบเตมรป อยางนอยจะตองมขอความหรอรายการตามทก าหนด ดงตอไปน

(1) ค าวา “ใบก ากบภาษ”

(2) ชอ ทอย เลขประจ าตวผเสยภาษอากรของผออกใบก ากบภาษ ในกรณทตวแทนหรอผทอดตลาด

เปนผออกใบก ากบภาษแทนผประกอบการจดทะเบยน ตองระบชอ ทอย ตวแทน หรอผทอดตลาด

เปนผออกใบก ากบภาษแทนผแทน การจดทะเบยนตองระบเลขประจ าตวผเสยภาษอากรของ

ตวแทนหรอผทอดตลาด แลวแตกรณดวย

(3) ชอ ทอย ของผซอสนคาหรอบรการ

(4) หมายเลขล าดบของใบก ากบภาษและล าดบของเลม (ถาม)

(5) ชอ ชนด ประเภท ปรมาณ และมลคาของสนคาหรอบรการ

(6) จ านวนภาษมลคาเพมทเรยกเกบ ใหแยกออกจากมลคาของสนคาหรอบรการอยางชดแจง

(7) วน เดอน ป ทออกใบก ากบภาษ

(8) ขอความอนตามทอธบดก าหนด

52

5.2 ใบก ากบภาษแบบยอจะออกดวยการเขยนหรอการใชเครองบนทกการเกบเงนกได แต

การออกดวยเครองบนทกการเกบเงนตองไดรบอนมตจากอธบดกรมสรรพกรกอนและ

อยางนอยจะตองมรายการ ตอไปน

(1) ค าวา “ใบก ากบภาษอยางยอ”

(2) ชอ หรอ ชอยอ และเลขประจ าตวผเสยภาษอากรของผออกใบก ากบภาษ

(3) หมายเลขล าดบของใบก ากบภาษ และล าดบของเลม (ถาม)

(4) ชอ ชนด ประเภท ปรมาณ และมลคาของสนคา หรอบรการ

(5) ราคาสนคา หรอราคาคาบรการ ตองมขอความระบวาไดรวมภาษมลคาเพมแลว

(6) วน เดอน ป ทออกใบก ากบภาษ

(7) ขอความอนทอธบดก าหนด

53

ตวอยางใบก ากบภาษแบบเตมรป

รปท2.8.1 ตวอย างใบก ากบภาษแบบเตมรป

54

ตวอยางใบก ากบภาษแบบเตมรปและแบบยอ

รปท2.8.2 ตวอย างใบก ากบภาษแบบเตมรปและแบบย อ

55

6. การยนแบบแสดงรายการและช าระภาษมลคาเพม

ผประกอบการจดทะเบยนภาษมลคาเพม มหนาทค านวณภาษและ ยนแบบแสดงรายการ

ช าระภาษมลคาเพมหรอขอรบคนตามแบบ ภ.พ. 30 ภายในวนท 15 ของเดอนถดไป ณ

ส านกงานสรรพากรเขตในทองททสถานประกอบการตงอย

ระบบภาษมลคาเพมไดก าหนดใหผประกอบการจดทะเบยนตองจดท ารายงานเกยวกบการ

เสยภาษมลคาเพมดงตอไปน

6.1รายงานภาษขาย

6.2 รายงานภาษซอ

6.3 รายงานสนคาและวตถดบ

6.1 รายงานภาษขาย

เปนแบบรายงาน เพอท าการสรปภาษ ซงท าใหทราบรายละเอยดเกยวกบมลคา

สนคา หรอบรการและจ านวนภาษขายทผประกอบการไดเรยกเกบจากลกคาไวทงสนใน

เดอนภาษนน ตามหลกฐานในเอกสารใบก ากบภาษ

6.2 รายงานภาษซอ

เปนแบบรายงานเพอท าการสรปภาษซอ ซงท าใหทราบรายละเอยดเกยวกบมลคา

สนคา หรอบรการและจ านวนภาษซอทผประกอบการรายอนไดเรยกเกบไปทงสนในเดอน

ภาษนน ตามหลกฐานในเอกสารใบก ากบภาษ

56

ตวอยางรายงานภาษขาย

รปท2.8.3 ตวอย างรายงานภาษขาย

57

ตวอยางรายงานภาษซอ

รปท2.8.4 ตวอย างรายงานภาษซอ

58

6.3 รายงายสนคาและวตถดบ

เปนแบบรายงานเพอแสดงปรมาณสนคาหรอวตถดบทรบมาหรอจายไปจรง และปรมาณ

สนคาทคงเหลอย การจดท ารายงานตองมเอกสารประกอบเปนใบส าคญรบหรอจายสนคา

ซงควรแยกออกเปนแตละประเภท ชนดและขนาด

7. การยนแบบแสดงรายการและน าสงภาษมลคาเพม

1 แบบแสดงรายการภาษมลคาเพม

แบบ ภ.พ. 30 ใชส าหรบผประกอบการจดทะเบยน (รวมผประกอบการจดทะเบยน

ทเปนผสงออกทเสยภาษมลคาเพมในอตรารอยละ 0 ) โดยค านวณจากภาษขาย หกดวยภาษ

ซอในแตละเดอนภาษ

ในกรณทในเดอนภาษใด ปรากฏวาจ านวนผลตางของภาษซอมากกวาภาษขาย ผล

กคอ ผประกอบการจดทะเบยนจะไดรบคนภาษ และสามารถใชแบบ ภ.พ.30 น เปนค ารอง

ขอคนภาษมลคาเพมไดในตว ซงจะแสดงความประสงคขอคนเปนเงนสด หรอขอยกยอด

ไปหกออกจากภาษมลคาเพมทตองช าระในเดอนถดไปกได

7.2 การยนแบบ ภ.พ. 30

ใหกระท าเปนรายเดอน ๆ ละครง ภาษมลคาเพมทตองช าระหรอขอคนในเดอน

ภาษใด ใหยนแบบฯ ภายในวนท 15 ของเดอนถดไป ไมวาจะมการขายสนคาหรอ

ใหบรการเกดขนในเดอนภาษนนหรอไมกตาม (ยนทกเดอนไมมเวน)ในกรณทมสถาน

ประกอบการหลายแหง (หรอหลายสาขา) ใหแยกยนแบบ ภ.พ.30 เปนรายสถาน

ประกอบการ ใหยน ณ ส านกงานสรรพกรพนทสาขาทสถานประกอบการตงอย หรอ

สถานทอนทอธบดกรมสรรพกรจะไดก าหนด

8.เบยปรบ เงนเพม และโทษ

การปฏบตหรอละเวนการปฏบตอนเปนการฝาฝนบทบญญตตาง ๆ เกยวกบภาษมลคาเพม

ตามทระบไวในกฎหมาย ผฝาฝนอาจตองรบผดเสยเบยปรบและหรอเงนเพมและอาจถก

ลงโทษดวย เชน การประกอบกจการโดยมไดจดทะเบยน มไดยนแบบแสดงรายการ หรอ

59

น าสงภาษภายในก าหนดเวลา ยนแบบฯ ไมถกตองหรอมขอผดพลาด มไดจดท าใบก ากบภาษ เปน

ตน การปฏบต

หรอละเวนการปฏบตเหลาน หากเปนเหตใหมการเสยภาษไวไมถกตองคลาดเคลอนไปจากความ

เปนจรงหรอมไดเสยภาษไวเลย ผมหนาทเสยภาษกตองรบผดในจ านวนภาษทเสยไวไมถกตองหรอ

ทมหนาทจะตองเสยพรอมทงเสย “เบยปรบ” และ/หรอ “เงนเพม” มลกษณะคลายดอกเบย (จากการ

เสยภาษลาชา) และคดในอตรารอยละ 1.5 ตอเดอน หรอเศษของเดอนโดยไมรวมเบยปรบ

นอกจากเบยปรบ และหรอเงนเพมดงทกลาวมาแลว หากขอเทจจรงปรากฏวาผเสยภาษ

บคคลใดๆ กระท าความผดโดยมเจตนาทจะฝาฝนหรอไมปฏบตตามบทบญญตตางๆ เกยวกบ

ภาษมลคาเพมตามทกฎหมายระบไวอยางชดแจง กอาจจะตองรบโทษทางอาญาอกดวย ซงอาจจะ

ตองตองมการฟองรองด าเนนคดตามกฎหมาย ส าหรบคดความผดทมโทษสถานเบาตองระวางโทษ

ปรบเพยงสถานเดยว ไดแก กรณละเลยการยนแบบแสดงรายการ การไมจดท ารายงานประเภทตางๆ

เปนตน และคดความผดทมโทษรนแรง ตองระวางโทษจ าคก ตงแต 3 เดอน จนถง 7 ป ไดแก กรณ

ออกใบก ากบภาษโดยไมมสทธออก การน าใบก ากบภาษปลอมไปใชโดยเจตนาทจรต เปนตน

60

ขนตอนการกระทบยอดภาษมลคาเพม

1. กรอกชอบรษทหรอหางหนสวนจ ากดลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม

2. กรอกวนทปดรอบบญชของกจการลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม

3. กรอกเดอนภาษทกเดอนตงแตเดอน มกราคม ถง ธนวาคม ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม

4. กรอกจ านวนยอดขาย (บรรทดท4) ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ในชอง ยอดขาย

5. กรอกภาษขายเดอนน (บรรทดท5) ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ในชอง ภาษขาย

6. กรอกยอดซอทมสทธน ามาหกภาษ (บรรทดท6) ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ในชองยอดซอ

7. กรอกภาษซอเดอนน (บรรทดท7) ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ในชองภาษซอ

8. กรอกภาษทตองช าระเดอนน (บรรทดท8) ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ในชองภาษทตองช าระหรอ (ช าระเกน)

9. กรอกภาษทช าระเกนยกมา ถาม (บรรทดท10) ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ในชอง (ช าระเกนยกมา)

10. กรอกเงนคาเบยปรบและเงนเพม (บรรทดท13,14) ถาม ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ลงในชองคาเบยปรบ/เงนเพม

11.กรอกภาษทตองช าระทงหมด (บรรทดท11) ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ถากรณ ทมการ (ช าระเกนยกมา) หรอเบยปรบเงนเพมใหน าภาษเงนเพมและเบยปรบทตองช าระ(บรรทดท15) มากรอกลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพมในชองภาษทตองช าระ(ช าระเกนยกมา)

12. กรอกวนท ทช าระเงน (ดในใบเสรจรบเงน) ลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ในชอง วน/เดอน/ป ช าระ กรอกลงในกระดาษท าการภาษมลคาเพมในชองภาษทตองช าระ /(ช าระเกน)แทนบรรทดท11

13. ตรวจสอบภาษทตองช าระ (ช าระเกน) ในเดอนธนวาคม วาจ านวนยอดเงนตรงกบงบ ทดลอง บญชเจาหนกรมสรรพกร/ลกหนกรมสรรพกรหรอไม ในกรณทกจการตองช าระเงน

61

ใหกบกรมสรรพกรถอวาเปนบญช”เจาหนกรมสรรพกร”ถากรณท กจการไดรบ (ช าระเกน) ถอวาเปนบญช”ลกหนกรมสรรพกร”

14. รวมยอดเงนตงแตเดอนมกราคม-ธนวาคม ในกระดาษท าการภาษมลคาเพม ในชองยอดขายและยอดซอ เพอทจะน าไปตรวจสอบกบงบทดลองของกจการในบญชขายและซอวาจ านวนยอดเงนตรงกนหรอไม

62

63

64

65

66

67

68

69

70

71

72

73

74

75

บทท3

สรปผลการปฏบตงาน

3.1 สรปผลการปฏบตงาน

จากการทคณะผจดท าโครงงาน ไดแก นางสาวทวา แกวผอง และ นางสาวกมลพรรณ

ไชยสล ไดเขารวมโครงการสหกจศกษา และเขารบการปฏบตงานทบรษท แอคเคานตง ไอ

โนว จ ากด ตงแต 4 มนาคม ถงวนท 21 มถนายน พ.ศ. 2556 โดยปฏบตงานในต าแหนงผชวย

ผสอบบญชซงจากผลการปฏบตงานท าใหคณะผจดท าไดรบความรและประสบการณตางๆ

มากมายในการท างานซงสามารถสรปผลไดดงน

ผลทไดรบจากการปฏบตงาน

1.ไดรบความรเกยวกบการตรวจสอบบญช การจดท ากระดาษท าการ วธการตรวจสอบ

บญชตางๆ การพจารณาเอกสารเพอใชประกอบเปนหลกฐานการตรวจสอบ และการเลอก

วธการตรวจสอบทเหมาะสมกบบญชตางๆ

2. เรยนรวธการท างานรวมกบผอน การปรบตวใหเขากบสภาพแวดลอมการท างาน เชน

การมาท างานใหตรงตอเวลา และการท างานลวงเวลาถางานทรบผดชอบยงไมเสรจ

3. เรยนรมารยาททางสงคม การวางตว และกรยาทาทางทเหมาะสมเมอตรวจลกคานอก

สถานท เชน การแตงกายและการพดจาควรสภาพเรยบรอยและดนาเชอถอ

4. ไดรบประสบการณในการท างานจรง เพอใชเปนแนวทางในอนาคต

3.2 ปญหาและขอเสนอแนะ

1. ปญหาความรดานภาษาองกฤษของคณะผปฏบตงาน เนองจากคณะผปฏบตงานไมมความรเรอง

ค าศพทการบญชทมากพอ ท าใหการตรวจสอบงบการเงนของบรษทตางชาตเกดปญหาในการแปล

ความหมายของค าศพทตางๆท าใหการท างานเกดความลาชามากขน

2. เอกสารทางการบญชทลกคาน าสงใหบรษทเพอตรวจสอบมไมครบ หรอลาชาเกนไป ท าใหตอง

เรงการตรวจสอบในชวงทายเพอใหทนเวลาทลกคาตองยนงบการเงน

76

3. การเดนทางไปตรวจสอบงบการเงนของลกคา ซงเปนการตรวจสอบนอกสถานทอาจม

ปญหาในการเดนทางในเรองระยะทาง เพราะบางทอยไกลจากทตงของบรษทมากและถา

เกดเหตการณทไมไดคาดการณไวลวงหนา เชน ฝนตก เกดอบตเหตบนถนน กจะท าใหการ

เดนทางไปถงบรษทลกคาลาชากวาก าหนด ท าใหระยะเวลาในการตรวจมนอยลง

77

บรรณานกรม

“ตรวจสอบทดน อาคารและอปกรณ “

http://www.mbtech.co.th/web/wp-content/uploads/2013/08/knowledge_027.pdf

“การตรวจสอบทดน อาคารและอปกรณ”

http://nex.saeree.in.th/index.php?option=com_content&view=article&id=148:2012-11-14-00-34-

27&catid=65:fixed-asset-fa&Itemid=132&lang=th

“ภาษมลคาเพม”

http://www.rd.go.th/publish/307.0.html

“การค านวณภาษมลคาเพม”

http://www.jarataccountingandlaw.com/index.php?lay=show&ac=article&Id=538772074&Ntype

=9