contabilidad financiera - jose muñoz jimenez

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Contabilidad financiera

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Jos Muoz Jimnez(coord.)

Prentice Hall

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CONTABILIDAD FINANCIERAJos Muoz Jimnez (coord.)

PEARSON EDUCACIN, S. A. 2008ISBN: 978-84-8322-460-1

Materia: Contabilidad, 657

Formato: 170 X 240 mm Pginas: 648

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DERECHOS RESERVADOS 2008, PEARSON EDUCACIN, S. A.Ribera del Loira, 2828042 Madrid (Espaa)

ISBN: 978-84-8322-460-1

Depsito Legal:

Equipo editorial:Editor: Alberto CaizalTcnico Editorial: Mara Varela

Equipo de produccin:Director: Jos A. ClaresTcnico: Jos A. Hernn

Diseo de cubierta: Equipo de diseo de Pearson Educacin, S. A.Composicin:Impreso por:

IMPRESO EN ESPAA - PRINTED IN SPAINEste libro ha sido impreso con papel y tintas ecolgicos

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Tabla de contenidos V

Tabla de contenidos

CAPTULO 1. Sistemas de informacin empresarial.La informacin contable 1

1.1. La actividad econmica y las empresas 2

1.1.1. Sujetos econmicos 3

1.1.2. Empresa y tipos de empresas 4

1.2. Sistemas de informacin en la empresa 8

1.2.1. Sistemas de informacin contable 8

1.2.2. Usuarios de la informacin contable 10

1.2.3. Objetivos de la informacin contable 13

1.2.4. Requisitos de la informacin contable 15

1.2.5. Principios contables 16

1.3. Divisin de la contabilidad 18

1.4. Contabilidad de empresas 20

1.4.1. Contabilidad financiera 20

1.4.2. Contabilidad de costes 21

1.4.3. Contabilidad de gestin 21

1.4.4. Contabilidad de direccin estratgica 22

1.5. Cuestionario de autoevaluacin 23

1.6. Bibliografa 26

CAPTULO 2. El patrimonio 29 2.1. Concepto contable de patrimonio 30

2.2. Elementos y masas patrimoniales 33

2.2.1. Masa patrimonial de activo 35

2.2.1.1. Componentes de activo 36

2.2.1.1.1. Activo no corriente 37

2.2.1.1.2. Activo corriente 38 2.2.2. Masa patrimonial de pasivo exigible 39 2.2.2.1. Componentes de pasivo exigible 40

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VI Contabilidad financiera

2.2.2.1.1. Pasivo no corriente 40 2.2.2.1.2. Pasivo corriente 41 2.2.3. Masa de Patrimonio neto 41 2.3. Ecuacin del patrimonio y equilibrios patrimoniales 42 2.4. El Balance de situacin: representacin contable del patrimonio 44 2.5. Cuestionario de autoevaluacin 45 2.6. Bibliografa 48

CAPTULO 3. El mtodo contable 49 3.1. Hechos econmicos y hechos contables 51 3.2. La cuenta como instrumento de representacin y medida 52 3.2.1. Terminologa de las cuentas 54 3.3. Funcionamiento del sistema contable 55 3.3.1. El Mtodo contable y el Principio de dualidad 55 3.3.2. La Partida doble 56 3.4. Clasificacin y funcionamiento de las cuentas 57 3.4.1. Clasificacin de las cuentas 57 3.4.2. Funcionamiento de las cuentas patrimoniales de Activo 58 3.4.2.1. Cuentas de Activo administrativas 59 3.4.2.2. Cuentas de Activo especulativas 61 3.4.3. Funcionamiento de las cuentas patrimoniales de Pasivo 63 3.4.4. Funcionamiento de las cuentas patrimoniales

de patrimonio neto 64 3.5. El soporte material de la informacin contable:

los libros de contabilidad 66 3.5.1. El Libro Diario 67 3.5.2. El Libro Mayor 68 3.5.3. El Libro de Inventarios y Cuentas Anuales 69 3.6. Cuestionario de autoevaluacin 70 3.7. Bibliografa 73

CAPTULO 4. Anlisis de las cuentas de diferencias y resultados 75 4.1. El resultado contable o renta de la empresa 76 4.1.1. Mtodos de clculo del resultado 77 4.1.2. Contenido y clases de resultados 78

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Tabla de contenidos VII

4.2. Los ingresos. Concepto, clases, registro y valoracin 81 4.2.1. Normas de valoracin de los ingresos 84 4.2.2. Criterios para reconocer los ingresos 85 4.3. Los gastos. Concepto, clases, registro y valoracin 86 4.4. Ingresos y gastos no imputables al resultado del ejercicio 94 4.5. Principios contables que influyen en la determinacin

del resultado del periodo 95 4.5.1. Principio del devengo 96 4.5.2. Principio de prudencia 97 4.5.3. La correlacin de ingresos y gastos 98 4.6. La cuenta de prdidas y ganancias 99 4.7. La distribucin del resultado 101 4.8. Cuestionario de autoevaluacin y casos prcticos 103 4.9. Bibliografa 108

CAPTULO 5. La normalizacin contable en Espaa 111 5.1. La normalizacin contable 113 5.1.1. Delimitacin conceptual de armonizacin

y normalizacin contable 114 5.1.2. La normalizacin contable: mbito de aplicacin

y organismos emisores 118 5.2. El Plan General de Contabilidad de 2007 133 5.2.1. Caractersticas del Plan General de Contabilidad 133 5.2.2. Estructura del Plan General de Contabilidad 135 5.2.2.1. Primera parte. Marco Conceptual

de la Contabilidad 135 5.2.2.2. Segunda parte. Normas de registro y valoracin 145 5.2.2.3. Tercera parte. Cuentas anuales 146 5.2.2.4. Cuarta parte. Cuadro de cuentas 153 5.2.2.5. Quinta parte. Definiciones y relaciones contables 154 5.3. Las normas del IASB (International Accounting Standards Board) 156 5.4. Cuestionario de autoevaluacin 162 5.5. Anexo 168

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VIII Contabilidad financiera

CAPTULO 6. El ciclo contable 185 6.1. Ejercicio econmico y ejercicio contable 187 6.2. El resultado del periodo 189 6.3. Etapas del ciclo contable 190 6.3.1. Apertura o inicio de la contabilidad 191 6.3.2. Fase de desarrollo o registro de las operaciones del periodo 192 6.3.3. Balance de comprobacin 195 6.3.4. Fase de regularizacin 197 6.3.4.1. Ajustes por periodificacin 197 6.3.4.1.1. La corriente monetaria-financiera

precede a la real 199 6.3.4.1.2. La corriente real precede

a la monetaria-financiera 200 6.3.4.2. Correcciones valorativas 200 6.3.4.2.1. Correcciones valorativas por deterioro 201 6.3.4.2.2. Amortizaciones 202 6.3.4.3. Otros ajustes 204 6.3.4.3.1. Adecuacin del saldo de las cuentas

al inventario extracontable 204 6.3.4.3.2. Operaciones no formalizadas 206 6.3.4.3.3. Reclasificacin de partidas 207 6.3.5. Clculo del resultado y cierre de la contabilidad 211 6.4. Formulacin de las cuentas anuales 213 6.5. Estudio operativo del ciclo contable de algunas empresas:

comerciales, industriales y de servicios 215 6.5.1. Ciclo contable en empresas comerciales 216 6.5.2. Ciclo contable en empresas industriales 220 6.5.3. Ciclo contable en empresas de servicios 226 6.6. Obligaciones contables de carcter formal 229 6.7. Cuestionario de autoevaluacin 231 6.8. Bibliografa 234

CAPTULO 7. La valoracin del patrimonio 235 7.1. Problemtica de la valoracin 236 7.2. Principios que fundamentan la valoracin 237

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Tabla de contenidos IX

7.3. Principios contables del PGC y normas de registro y valoracin 239 7.3.1. Criterios de valoracin 241 7.4. Valoracin en las NIC/NIIF 256 7.5. Cuestionario de autoevaluacin 258 7.6. Bibliografa 265

CAPTULO 8. Crditos por operaciones comerciales 267 8.1. Introduccin 269 8.2. Crditos por operaciones comerciales 271 8.2.1. Crditos comerciales con clientes 272 8.2.2. Crditos comerciales con deudores 277 8.2.3. Efectos comerciales 281 8.2.3.1. Efectos comerciales en cartera 282 8.2.3.2. Efectos comerciales descontados 283 8.2.3.3. Efectos comerciales en gestin de cobro 286 8.2.3.4. Efectos comerciales impagados 288 8.2.4. Otros crditos originados en el trfico de la empresa 291 8.2.4.1. Crditos por anticipos de remuneraciones 291 8.2.4.2. Administraciones pblicas 292 8.3. Valoracin de los crditos comerciales 294 8.3.1. Valoracin inicial 294 8.3.2. Valoracin posterior 296 8.4. Deterioro de valor: los crditos de dudoso cobro 297 8.4.1. Estimacin individual 299 8.4.2. Estimacin global 301 8.5. Los crditos comerciales en moneda extranjera 303 8.6. Cuestionario de autoevaluacin 305 8.7. Bibliografa 307

CAPTULO 9. Existencias 309 9.1. Las existencias: concepto y clases 311 9.1.1. Clasificacin de las existencias 312 9.1.2. Consideraciones sobre la propiedad de las existencias

y su reconocimiento contable 315

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X Contabilidad financiera

9.2. Valoracin de las existencias 317 9.2.1. Valoracin de las entradas en almacn 318 9.2.2. Valoracin de las salidas. Mtodos de asignacin de valor 323 9.2.3. Valoracin de las existencias de acuerdo a la Resolucin

de 9 de mayo de 2000 del ICAC 329 9.3. Registro contable de las operaciones con existencias 332 9.3.1. Funcionamiento de mercaderas como cuenta nica

administrativa 332 9.3.2. Funcionamiento de mercaderas como cuenta nica

especulativa 337 9.3.3. Desglose de la cuenta Mercaderas 341 9.4. Correcciones valorativas por deterioro de las existencias 348 9.5. Diferencias ms significativas entre las normas del PGC

de 2007 y las del IASB 352 9.6. Cuestionario de autoevaluacin 356 9.7. Bibliografa 365

CAPTULO 10. El activo no corriente no financiero 367 10.1. Introduccin 369 10.2. El inmovilizado material 372 10.3. Valoracin del inmovilizado material 374 10.3.1. Valoracin inicial 374 10.3.2. Valoracin posterior 382 10.3.3. Activos sujetos a la depreciacin: la amortizacin 384 10.3.4. Otras depreciaciones: deterioro de valor 386 10.3.5. Baja en contabilidad 388 10.4. Normas particulares sobre inmovilizado material 389 10.4.1. Solares sin edificar 389 10.4.2. Construcciones 392 10.4.3. Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje 393 10.4.4. Utensilios y herramientas 394 10.4.5. Obras y trabajos de la empresa para s misma 396 10.4.6. Costes de renovacin, ampliacin o mejora 396 10.4.7. Costes relacionados con grandes reparaciones 399 10.4.8. Arrendamientos operativos 401

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Tabla de contenidos XI

10.5. El inmovilizado intangible 402 10.5.1. Introduccin 402 10.5.2. Reconocimiento 404 10.5.3. Valoracin inicial 404 10.5.4. Valoracin posterior 405 10.6. Normas particulares del inmovilizado intangible 406 10.6.1. Investigacin y desarrollo 406 10.6.2. Propiedad industrial 408 10.6.3. Fondo de comercio 409 10.6.4. Derechos de traspaso 410 10.6.5. Programas de ordenador 411 10.6.6. Otros inmovilizados tangibles 412 10.7. Cuestionario de autoevaluacin 413 10.8. Bibliografa 417

CAPTULO 11. Inversiones financieras 419 11.1. Acercamiento al mercado financiero 421 11.1.1. Introduccin 421 11.1.2. Clases de inversiones financieras 422 11.2. Clasificacin de las inversiones financieras segn su vencimiento 425 11.3. Categoras de activos financieros 427 11.3.1. Tratamiento contable de las valoraciones iniciales 428 11.3.2. Tratamiento contable de las valoraciones posteriores 430 11.4. Los deterioros de valor 436 11.4.1. Deterioro del valor de prstamos y partidas a cobrar 437 11.4.2. Deterioro del valor de inversiones mantenidas hasta

su vencimiento 437 11.4.3. Deterioro del valor de inversiones en el patrimonio

de empresas del grupo, multigrupo y asociadas 439 11.4.4. Deterioro del valor de activos financieros disponibles

para la venta 439 11.5. Derechos preferentes de suscripcin 441 11.6. Fianzas y depsitos 443 11.7. Cuentas de tesorera 445

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XII Contabilidad financiera

11.8. Moneda extranjera 446 11.8.1. Partidas monetarias 446 11.8.2. Partidas no monetarias 447 11.8.2.1. Partidas no monetarias valoradas a coste histrico 447 11.8.2.2. Partidas no monetarias valoradas a valor

razonable 447 11.9. Diferencias ms significativas entre las normas del PGC y las NIC 450 11.10. Anexo: reconocimiento de las diferencias de valor razonable

en el patrimonio neto 451 11.11. Cuestionario de autoevaluacin 454 11.12. Bibliografa 457

CAPTULO 12. Fuentes de financiacin propias 459 12.1. El patrimonio neto 460 12.2. Las aportaciones de los propietarios 460 12.2.1. El capital 460 12.2.1.1. Situaciones transitorias de financiacin 463 12.2.2. La prima de emisin 465 12.3. Los recursos generados por la empresa 466 12.3.1. Clasificacin de las reservas 466 12.4. Ajustes por cambio de valor 468 12.5. Resultados pendientes de aplicacin 468 12.6. Diferencia entre capital y patrimonio. El valor terico contable

de una participacin 470 12.7. Diferencias ms significativas entre las normas del PGC

y las del IASB 472 12.8. Cuestionario de autoevaluacin 472 12.9. Bibliografa 474

CAPTULO 13. Fuentes de financiacin ajenas 477 13.1. Anlisis de la financiacin ajena 479 13.1.1. Definicin de pasivo 479 13.1.2. Clasificacin de los pasivos 481 13.1.3. Requisitos para el reconocimiento contable de un pasivo 487 13.1.4. Valoracin de un pasivo 487

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Tabla de contenidos XIII

13.2. Pasivo no corriente 489 13.2.1. Emisin de obligaciones 489 13.2.2. Otras deudas a largo plazo 495 13.2.2.1. Deudas a largo plazo con entidades

de crdito 495 13.2.2.2. Deudas a largo plazo con proveedores

de inmovilizado 508 13.2.2.3. Deudas comerciales a largo plazo 511 13.2.2.4. Fianzas y depsitos recibidos a largo plazo 513 13.3. Pasivo corriente 514 13.3.1. Por operaciones de trfico 515 13.3.2. Por operaciones ajenas al trfico 519 13.4. Deudas en moneda extranjera 524 13.5. Cuestionario de autoevaluacin 534 13.6. Bibliografa 544

CAPTULO 14. Ingresos plurianuales y provisiones para riesgos y gastos 547

14.1. Subvenciones en capital 548 14.1.1. Subvenciones, donaciones y legados otorgados

por terceros distintos a los socios o propietarios 548 14.1.2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados

por socios propietarios 549 14.1.3. Reconocimiento contable de las subvenciones,

donaciones y legados 550 14.1.3.1. Subvenciones oficiales de capital 550 14.1.3.2. Donaciones y legados de capital 550 14.1.3.3. Otras subvenciones, donaciones y legados 550 14.2. Provisiones para riesgos y gastos 554 14.2.1. Desglose de las provisiones para riesgos y gastos 555 14.3. Cuestionario de autoevaluacin 562 14.4. Bibliografa 564

CAPTULO 15. Equilibrios patrimoniales y fondo de maniobra 567 15.1. Introduccin 568 15.2. El fondo de maniobra 568

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XIV Contabilidad financiera

15.3. Situaciones de equilibrio patrimonial 569 15.4. Anlisis de la estructura econmica y financiera 572 15.4.1. Anlisis de la estructura econmica 572 15.4.2. Anlisis de la estructura financiera 573 15.5. Anlisis financiero. Los ratios 573 15.5.1. La finalidad del anlisis financiero 573 15.5.2. Principales ratios del anlisis econmico y financiero 574 15.6. Anlisis del periodo medio de maduracin 575 15.6.1. Clculo del periodo medio de maduracin 576 15.7. Ejemplo prctico 577 15.8. Cuestionario de autoevaluacin 579 15.9. Ejercicios prcticos 580 15.10. Bibliografa 582

CAPTULO 16. Contabilidad del impuesto sobre el valor aadido y del impuesto sobre beneficios 585

16.1. La contabilidad del IVA 586 16.1.1. Impuesto sobre el valor aadido 587 16.1.2. Tratamiento contable del IVA 590 16.1.3. Contabilizacin del IVA soportado 592 16.1.4. Contabilizacin del IVA repercutido 595 16.1.5. Liquidacin del IVA a la Hacienda Pblica 596 16.2. Aspectos generales de la contabilizacin

del impuesto sobre beneficios 597 16.2.1. Distincin entre el gasto devengado y la cuota a pagar

por el impuesto sobre sociedades 598 16.2.2. Clculo de la cuota lquida y del gasto devengado 599 16.2.3. Activos y pasivos con origen en el impuesto sobre

beneficios 600 16.2.3.1. Activos y pasivos por impuesto corriente 600 16.2.3.2. Activos y pasivos por impuesto diferido 602 16.2.3.2.1. Diferencias temporarias 602 16.2.3.2.2. Pasivos por impuesto diferido 604 16.2.3.2.3. Activos por impuesto diferido 606

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Tabla de contenidos XV

16.2.3.3. Valoracin de los activos y pasivospor impuesto corriente y diferido 607

16.2.3.4. Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios 607 16.2.3.5. Empresarios individuales 609 16.3. Cuestionario de autoevaluacin 610 16.4. Bibliografa 612

CAPTULO 17. Las cuentas anuales 615 17.1. Las cuentas anuales: contenido y fines 616 17.1.1. El balance 617 17.1.2. La cuenta de prdidas y ganancias 620 17.1.3. El estado de cambios en el patrimonio neto 620 17.1.4. El estado de flujos de efectivo 622 17.1.5. La memoria 623 17.2. Normas de elaboracin 624 17.3. Otros documentos: informe de gestin e informe de auditora 625 17.3.1. Informe de gestin 625 17.3.2. Informe de auditora 626 17.4. Propuesta de distribucin de resultado 627 17.5. Aprobacin y depsito de las cuentas 627 17.6. Diferencias ms significativas entre las

normas del PGC y las del IASB 628 17.7. Bibliografa 629

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Presentacin XVII

PresentacinEste Manual de Contabilidad Financiera va dirigido tanto a aquellos que

inician sus estudios en esta ciencia, la Contabilidad, como tambin a aquellos que desean profundizar en aspectos contables concretos. Por ello, a la hora de elaborar los distintos captulos del manual, nos pusimos como objetivos cubrir estas necesidades formativas, y en especial en dos grupos.

El primero de ellos, formado por los futuros profesionales en la direccin empresarial, expertos contables, ahora estudiantes. Concretndose, entre otros, en estudiantes de Contabilidad Financiera en diferentes carreras universitarias como: las Licenciaturas en Administracin y Direccin de Empresas, en Economa; Diplomaturas en Ciencias Empresariales, Turismo, Gestin y Administracin Pblica, Relaciones Laborales, etc.; as como los nuevos grados en dichos estudios universitarios.

El segundo, aquellos profesionales del mbito econmico-empresarial que necesitan una gua en los temas contables fundamentales, as como los estudiantes de postgrado y Mster Universitarios.

El manual se desarrolla, de forma didctica, avanzando gradualmente desde los temas introductorios y ms bsicos hasta los de mayor complejidad, y siempre empleando multitud de ejemplos y casos prcticos resueltos. Tambin, se incluyen en la totalidad de los captulos y al final de estos, preguntas tipo test, con el fin de que el lector compruebe el grado de comprensin de los conceptos fundamentales que ha conseguido en cada captulo.

Otro aspecto original en este manual es el trabajo que hemos realizado previo, ya que cada uno de los temas haba sido tratado con los borradores del Plan General de Contabilidad (PGC), y por ltimo, por el PGC aprobado segn R.D. 1514/2007, de 16 de noviembre. Obteniendo como resultado un manual que pretende ser til para el estudio de la Contabilidad Financiera, teniendo presente la legislacin contable actual aprobada recientemente.

El manual se desarrolla en 17 captulos, la metodologa seguida en su elaboracin ha sido gradual y sistemtica, siguiendo un orden lgico desde el punto de vista pedaggico, y teniendo en cuenta a quin va dirigido.

Estos 17 captulos los podemos agrupar de la siguiente manera:

El primer captulo es introductorio y esencial para iniciarse en la Contabilidad. En l se contempla desde la actividad econmica y los sistemas de informacin de la empresa hasta los usuarios, objetivos, caractersticas y fines de la informacin contable. Finalizando con la divisin de la contabilidad, y en concreto, delimitndose el de la Contabilidad Financiera.

Desde el captulo 2. hasta el 6. estn dedicados al patrimonio y resultados de la empresa. Empezando por el patrimonio, sus masas

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XVIII Contabilidad financiera

patrimoniales y su representacin contable, el balance. Posteriormente, se estudia el mtodo contable, es decir, la partida doble. A continuacin se examina la cuenta de prdidas y ganancias (en todos sus aspectos), debido a su importancia en el anlisis empresarial. Finalizando con dos captulos fundamentales, la normalizacin y el ciclo contable. En relacin a la normalizacin contable, se analiza su conceptualizacin y se hace un examen exhaustivo de la normativa contable actual, en especial del Plan General de Contabilidad aprobado en 2007, haciendo referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera/Normas Internacionales de Contabilidad (NIIF/NIC) elaboradas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB), y asumidas por la Unin Europea. En cuanto al captulo del ciclo contable se analizan sus diferentes fases, as como su estudio operativo en empresas comerciales, industriales y de servicios.

Desde el captulo 7. hasta el 16. se analiza la valoracin de la estructura econmica y financiera de la empresa. Se inicia con la valoracin, su problemtica y principios que la fundamentan, continuando con los principios contables y normas de registro y valoracin del Plan General de Contabilidad, as como las que desarrollan las NIIF/NIC. Desde el captulo 8. al 14., se estudia y analiza el tratamiento contable de los elementos ms representativos del patrimonio y de los resultados de la empresa, y en concreto: prstamos y partidas a cobrar, existencias, inmovilizado material e intangible, las inversiones financieras, las fuentes propias y ajenas de financiacin, subvenciones, donaciones y legados, y provisiones. Finalizando con los equilibrios patrimoniales y con la contabilizacin del IVA y del impuesto sobre beneficios.

Por ltimo, el captulo 17. aborda el contenido y fines de las Cuentas Anuales, sus normas de elaboracin, otros documentos como el informe de gestin e informe de auditora, la propuesta de distribucin del beneficio y la aprobacin y depsito de las cuentas.

En resumen, el manual pretende, con un lenguaje claro y conciso, ser una herramienta til para el estudio de la Contabilidad Financiera y del nuevo Plan General de Contabilidad aprobado en noviembre de 2007.

Este manual est dedicado a nuestros alumnos, ya que sin ellos nuestro trabajo no tendra razn de ser, esperando que nos recuerden con benevolencia y afecto, ya que en ellos va una parte de nosotros.

Primavera de 2008

LOS AUTORES

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LUISA RUIZ HIGUERAS

CAPTULO 1Sistemas de informacin empresarial. La informacin contable

Contenidos 1.1. La actividad econmica y las empresas 1.1.1. Sujetos econmicos 1.1.2. Empresa y tipos de empresas 1.2. Sistemas de informacin en la empresa 1.2.1. Sistemas de informacin contable 1.2.2. Usuarios de la informacin contable 1.2.3. Objetivos de la informacin contable 1.2.4. Requisitos de la informacin contable 1.2.5. Principios contables 1.3. Divisin de la contabilidad 1.4. Contabilidad de empresas 1.4.1. Contabilidad financiera 1.4.2. Contabilidad de costes 1.4.3. Contabilidad de gestin 1.4.4. Contabilidad de direccin estratgica 1.5. Cuestionario de autoevaluacin 1.6. Bibliografa

Prof. Dra. Catalina Vacas Guerrero

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2 Contabilidad financiera

1.1. La actividad econmica y las empresasLa actividad econmica se realiza mediante transacciones de objetos econ-

micos entre los distintos sujetos que intervienen en ella, y se concreta en la pro-duccin, intercambio y consumo de bienes, servicios, derechos y obligaciones. Las interrelaciones entre los citados sujetos son cada vez ms complejas y tienen lugar en un entorno econmico determinado que, en los pases social y econ-micamente ms avanzados, se caracteriza porque el marco en el que operan las unidades econmicas responde al modelo de economa social de mercado, lo que supone: la propiedad privada de los medios de produccin, tomas de de-cisiones econmicas constantes y dispersas y el nimo de lucro como principal motor de las decisiones a tomar; aunque la responsabilidad social impone a las unidades econmicas ciertas restricciones a la libertad de mercado descrita.

El predominio de la propiedad privada de los medios de produccin no impide una presencia significativa del Estado en algunas actividades como las educativas, culturales, asistenciales o de orden pblico, sin que ello suponga una planificacin econmica centralizada. Cada empresa es libre de decidir qu es lo que va a producir, a vender, a qu precio y cmo va a distribuir las rentas obtenidas.

Como hemos sealado, la obtencin de beneficio es el principal objetivo de la actividad empresarial, junto con otros objetivos complementarios como el creci-miento, la expansin de negocio, la maximizacin de ingresos, etc. En paralelo a las empresas de negocio, coexisten otras entidades sin nimo de lucro, como las fundaciones, asociaciones y entes similares, y las administraciones pblicas que persiguen objetivos sociales.

La actividad econmica se realiza dentro de un ambiente de incertidumbre, por lo que se desconoce con exactitud la evolucin de las variables econmicas ms significativas (demanda, precios, tipos de inters...), ignorando la empresa las consecuencias de sus decisiones.

La actividad empresarial la pueden realizar personas jurdicamente inde-pendientes o vinculadas entre s por razones de propiedad o de control. En consecuencia, pueden ser sujetos econmicos las personas jurdicamente inde-pendientes, o bien un conjunto de stas, o partes de unas u otras.

Los objetos econmicos se identifican con los distintos bienes, servicios, de-rechos y obligaciones susceptibles de intercambio.

El cada vez ms complicado entramado de la actividad econmica, junto con las caractersticas del entorno descrito, hacen necesaria la mxima trans-parencia en las actuaciones empresariales, y cada vez son ms los estamentos


Sistemas de informacin empresarial. La informacin contable 3

sociales interesados en su conocimiento: Estado, propietarios del capital, ad-ministradores, acreedores, trabajadores, consumidores, etc. La adopcin de decisiones racionales por parte de cada uno de estos estamentos hace necesario disponer de informacin pertinente sobre la situacin econmica y financiera de las empresas y su posible evolucin. Es a la contabilidad a la que corresponde la elaboracin y transmisin de esta informacin a travs de sus propios mtodos y procedimientos.

Dentro de este entorno, el propsito primario de la contabilidad es preci-samente el sealado: elaborar y comunicar informacin econmico-financiera adecuada para reducir la incertidumbre relacionada con el proceso de toma de decisiones.

1.1.1. Sujetos econmicosEl sujeto principal de toda actividad econmica es el hombre, bien de forma

individual o como integrante de un colectivo. Son sujetos econmicos las perso-nas y agrupaciones de personas que desarrollan una actividad econmica.

La distinta naturaleza de las actividades econmicas nos lleva a una prime-ra distincin entre los sujetos o unidades econmicas que las realizan, distin-guiendo entre unidades econmicas de produccin y unidades econmicas de consumo:

a) Las unidades econmicas de produccin, denominadas comnmente em-presas, tienen como finalidad la produccin y/o distribucin de bienes y servicios.

En cuanto a la propiedad de los medios de produccin, se distingue entre:

Empresas privadas, que son las entidades creadas por iniciativa de una o varias personas que ponen en comn capital y trabajo para desa-rrollar su actividad, con el propsito de retribuir a todos los factores productivos.

Empresas pblicas, que son entidades cuyo capital est mayoritaria-mente controlado por el Estado u otros organismos pblicos.

Unidades econmicas de produccin Unidades econmicas de consumo

Sector Empresas privadas Familias

privado Entidades productivas de economa social Entidades sin nimo de lucro

Sector Empresas pblicas Administraciones pblicas pblico

Fuente: Serra, Giner y Vilar (1996:21) y elaboracin propia.

Tabla 1.1. Distincin entre unidades econmicas de produccin y de consumo.



b) Las unidades econmicas de consumo son las destinatarias finales de los bienes y servicios producidos por las empresas, siendo los integrantes de las familias los consumidores por excelencia. Entre las unidades econmicas de consumo, tambin se encuadran las administraciones pblicas, los distintos organismos dependientes de ellas y las entidades sin nimo de lucro.

Las empresas del sector privado, en cuanto unidades econmicas de produc-cin que proporcionan bienes y servicios al mercado en funcin de la deman-da, sern el objeto prioritario de este texto, aunque el sistema de informacin contable permite procesar los datos relativos a cualquier ente econmico, sea unidad de consumo o produccin, pblico o privado, persona fsica o jurdica.

1.1.2. Empresa y tipos de empresasLa empresa es una organizacin de recursos productivos (materiales, inma-

teriales, humanos y tcnicos) que goza de autonoma para el establecimiento y ejecucin de sus planes econmicos y que tiene por finalidad la produccin y/o distribucin de los bienes y servicios demandados por los consumidores finales o por otras empresas.

El empresario ser la persona que actuando en nombre propio (si se trata de una persona fsica) o a travs de unos rganos de administracin (si se trata de una per-sona jurdica) asume la direccin y organizacin de los factores de produccin y el riesgo empresarial, a cambio de la obtencin de un beneficio. Para l, la contabilidad se convierte en un importante instrumento que le informa de la composicin del patrimonio (es decir, de la riqueza de la empresa), de los cam-bios en la posicin financiera, de la actividad realizada (compra-produccin-venta) y le explica cmo se ha obtenido el beneficio o prdida (es decir, cmo ha variado la riqueza).

Entre los mltiples criterios existentes para clasificar las empresas nos vamos a referir a tres: el primero atendiendo a la actividad desarrollada, el segundo a la forma jurdica elegida y el tercero en funcin de su tamao.

a) Atendiendo a la actividad econmica desarrollada, se distinguen:

Empresas comerciales, cuya actividad consiste en la compra-venta de los bienes elaborados por otras empresas; tienen como finalidad acer-car a los consumidores los bienes que demandan. Como ejemplos de empresas comerciales tenemos a las grandes superficies, supermerca-dos y comercio minorista en general.

Empresas industriales o de transformacin, en las que se lleva a cabo la trasformacin de las materias primas mediante la aplicacin de tra-bajo y tecnologa, para obtener un producto final que puede ser ven-dido a los consumidores o a otras empresas. Como ejemplos tenemos a las fbricas de automviles, calzados, muebles, etc.



Empresas de servicios, cuya actividad consiste en la prestacin de ser-vicios y desarrollan su actividad en sectores como el turstico (hoteles, agencias de viajes), el financiero, el transporte, la educacin, la sani-dad, la asesora, etc.

A la clasificacin anterior podan aadirse las empresas de nuevas tecnolo-gas, que comparten caractersticas con las industriales y las de servicios, segn los casos. Ejemplo de estas nuevas empresas son las que desarrollan aplica-ciones informticas, las e-commerce, los servicios globales de distribucin va Internet, los servicio financieros on-line, etc.

b) En atencin a la forma jurdica elegida, las empresas se clasifican en: empresas individuales, sociedades mercantiles y un tercer grupo de empre-sas sin nimo de lucro como las fundaciones, asociaciones, ONG, etc.

Las empresas individuales son unidades econmicas de produccin en las que la titularidad del negocio corresponde a una persona fsica, que asume la propiedad, la direccin y el riesgo. La responsabilidad frente a terceros es ilimi-tada, lo que significa que responden no slo con la aportacin del empresario, sino tambin con su patrimonio particular.

Las sociedades mercantiles son entidades jurdica y econmicamente inde-pendientes de sus propietarios, creadas con la finalidad de aportar un fondo pa-trimonial comn con el que emprender mayores inversiones y al mismo tiempo repartir o limitar la responsabilidad del negocio.

Los principales tipos de sociedades mercantiles son los siguientes:

Las sociedades colectivas, entre cuyas caractersticas generales destacamos:

Son sociedades personalistas, basadas en la confianza mutua de los socios. Todos los socios, en principio, participan en la gestin social, por lo que

son consideradas comunidades de trabajo. Su responsabilidad es ilimitada: los socios responden personal, subsidia-

ria y solidariamente con todos sus bienes. Todos los socios, en nombre colectivo, se comprometen a participar, en la

proporcin que establezcan, de los mismos derechos y obligaciones. La denominacin de la sociedad estar formada por el nombre de todos los

socios, o por el de uno de ellos seguido de la expresin y compaa. No es necesario auditar sus cuentas ni depositarlas en el Registro Mercantil.

Las sociedades comanditarias son sociedades personalistas con dos tipos de socios:

Los socios colectivos, que responden ilimitadamente de las deudas sociales. Los socios comanditarios, que slo responden con sus aportaciones.

La denominacin de la sociedad girar en torno a los nombres de los socios colectivos, seguido de la expresin sociedad en comandita.



La sociedad limitada es un tipo de sociedad apropiada para empresas no exce-sivamente grandes. Sus principales caractersticas son:

Se trata de sociedades no personalistas. Los socios tienen responsabilidad limitada, esto es, no responden personal-

mente de las deudas sociales. El capital est dividido en participaciones indivisibles y acumulables, que no

tienen la consideracin de valores, no pueden estar representadas por ttulos ni anotaciones en cuenta, y no pueden denominarse acciones. Los estatutos de la sociedad podrn limitar su transmisin.

El capital social no podr ser inferior a 3.012 euros ni superior a 120.202y deber estar desembolsado en su totalidad en el momento de la constitucin.

En la denominacin de la sociedad deber figurar necesariamente la indi-cacin Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Limitada o sus abreviaturas SRL o SL.

La vigente ley 2/1995, de 23 de marzo, que regula las sociedades de respon-sabilidad limitada permite la existencia de sociedades de un solo socio (sociedad unipersonal de responsabilidad limitada).

La sociedad annima es la forma jurdica ms utilizada para la constitucin de sociedades. Sus principales caractersticas son las siguientes:

Se trata de una sociedad no personalista. Los socios tienen responsabilidad limitada, esto es, no responden personal-

mente de las deudas sociales. El capital est representado por ttulos denominados acciones, que tie-

nen la consideracin de valores y pueden ser representadas por ttulos o anotaciones en cuenta. Las acciones son de libre transmisin, bien direc-tamente entre los socios o a travs de un mercado segundario organizado como es la Bolsa.

El capital social no podr ser inferior a 60.102 euros y deber estar ntegra-mente suscrito por los socios y desembolsado al menos, en un 25 por ciento.

La denominacin de la sociedad estar seguida de la expresin SA.

Existen otras formas sociales en las que la toma de decisiones recae sobre los socios como personas ms que sobre el capital que representan, estas so-ciedades son:

Las sociedades cooperativas, constituidas por personas fsicas (salvo las coo-perativas de segundo grado) que se asocian con el objeto de realizar actividades empresariales para satisfacer necesidades econmicas o sociales de los cooperati-vistas, por ejemplo ofrecerles bienes o servicios al menor precio posible o retribuir sus prestaciones al mximo posible. Los resultados econmicos de la sociedad se imputan a los socios despus de atender los fondos comunitarios.



Las Sociedades Annimas Laborales (SAL) tienen responsabilidad limitada y el capital es propiedad de los trabajadores. En este tipo de sociedad ninguno de los socios podr poseer acciones que representen ms de la tercera parte del capital.

Y por ltimo, sealar una frmula novedosa de sociedad como es la Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE) que se regula como la sociedad limitada pero con un rgimen societario ms sencillo. Esta nueva forma jurdica se ha creado con la finalidad de incentivar la creacin de empresas con la simplificacin de los trmites burocr-ticos de constitucin y puesta en marcha del negocio y un rgimen de contabilidad simplificada. La cifra del capital estar comprendida entre un mnimo de 3.012 euros y un mximo de 120.202 euros. El nmero inicial de socios no podr superar los cinco.

c) Una tercera clasificacin que puede realizarse de las empresas es en funcin de su tamao, distinguiendo entre pequeas, medianas y grandes empresas, incluso, el Plan General de Contabilidad de PYMES (Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre) habla de microempresas. Los criterios delimitadores de cada una de las categoras son bastante imprecisos, aunque el valor del activo, el importe neto de la cifra de negocios y el nmero de empleados, son parmetros indiscutibles que gozan de general aceptacin. A ttulo de ejemplo, de la Recomendacin 2003/303/EC adoptada por la Comisin Europea, se deduce la clasificacin recogida en la Tabla 1.2.

Y a efectos contables, de los parmetros recogidos en el Plan General de Contabilidad (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre), en adelante PGC de 2007, se deduce la clasificacin recogida en la Tabla 1.3.

Criterio

Empresa Volumen de activo Cifra de negocios Nmero de trabajadores

Tabla 1.2. Clasificacin de las empresas segn tamao.

Microempresa Pequea Mediana Grande

< 1.000.000 < 10.000.000 < 43.000.000 43.000.000

< 2.000.000 < 10.000.000 < 50.000.000 50.000.000

< 10< 50< 250 250

Criterio

Empresa Volumen de activo Cifra de negocios Nmero de trabajadores

Tabla 1.3. Clasificacin de las empresas segn tamao a efectos contables.

Pequea Mediana Grande

< 2.850.000 2.850.000 < A 11.400.000

> 11.400.000

< 5.700.000 5.700.000 < C 22.800.000

> 22.800.000

< 5050 < T 250

> 250



1.2. Sistemas de informacin en la empresaLa toma de decisiones por parte de los sujetos econmicos requiere disponer

de datos relevantes acerca de los hechos sobre los que hay que decidir. Y aunque no cabe duda de que pueden tomarse decisiones, a veces afortunadas, con la mera intuicin, no es menos cierto que para una realidad econmica concreta, las posibilidades de tomar decisiones racionales sern mayores si se posee una informacin fiable y relevante sobre dicha realidad.

La informacin es un recurso esencial para reducir la incertidumbre en la toma de decisiones empresariales, y para que dicha informacin sea utilizada correctamente, se hace necesario disear un sistema que transforme la multitud de datos que genera la actividad econmica de la empresa en informacin til para la toma de decisiones.

En los momentos actuales, la contabilidad se configura como el sistema informativo ms eficaz y til para elaborar y comunicar informacin de natura-leza econmico-financiera acerca de la actividad econmica de las empresas.

1.2.1. Sistemas de informacin contableExiste una clara relacin entre el entorno econmico en que se desenvuelve

la empresa y el sistema de informacin contable que se aplica. Ahora bien, como los rasgos del entorno econmico histricamente no han sido siempre idnticos, ni lo son actualmente en todos los pases, tampoco existe un nico sistema de informacin contable. Cada sistema contable define conceptos coherentes con el entorno econmico en que se desarrolla.

Histricamente los sistemas contables han experimentado una notable evo-lucin desde las primeras concepciones basadas en el control del patrimonio, hasta los ms actuales sistemas de prediccin. Desde la ptica de los sistemas ms clsicos, la misin de la contabilidad era el establecimiento de responsa-bilidades surgidas de la administracin de un patrimonio ajeno; la rendicin de cuentas del gestor al propietario era el principal objeto de la contabilidad. Bajo esta consideracin, los aspectos registrales y de control constituan el fun-damento de la disciplina.

En los sistemas ms avanzados la contabilidad es una disciplina econmica cuyo principal objetivo es elaborar y comunicar informacin til para la toma de decisiones de los usuarios de la misma. La informacin versar sobre aspectos b-sicos de la realidad econmico-financiera de la empresa, tales como la composi-cin del patrimonio y su evolucin a lo largo del tiempo, los resultados obtenidos con la actividad desarrollada y servir de base para predecir la evolucin futura. Podemos decir que los sistemas de informacin contable han evolucionado con el tiempo, pasando de un sistema de control a un sistema de prediccin.



En Espaa hemos pasado de un sistema contable clsico, como era el del Plan General de Contabilidad de 19901, a otro ms avanzado en armona con las Normas Internacionales de Contabilidad2. Tras la reforma, nuestro sistema contable, sin perder algunas de sus caractersticas, incorpora otras vinculadas a la orientacin predictiva a que hacamos referencia. As, la Primera Parte del PGC de 2007, es denominada Marco Conceptual, en consonancia con las Normas Internacionales en las que se inspira, y seala que la informacin con-table debe ser relevante, es decir, que debe ayudar a evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas ante-riormente. En particular, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

Un sistema contable deber garantizar la relevancia y fiabilidad de la in-formacin que elabora y transmite, empleando mtodos precisos de medicin, organizacin y distribucin de la informacin, usando para ello un lenguaje tcnico especfico. El proceso de transformacin de datos en informacin til para la toma de decisiones, se puede esquematizar en las etapas recogidas en la Figura 1.1.

Recogida y seleccin de los datos relevantes para el sistema. Implica la identificacin y seleccin de los acontecimientos econmicos que tengan inters para el sistema contable. Estos datos generalmente estn materia-lizados en una serie de documentos tales como facturas, recibos, cuentas bancarias, escrituras de propiedad...

Medicin y valoracin. Es decir, la cuantificacin en unidades mone-tarias de los datos que entran en el sistema. A veces para efectuar esta valoracin es necesario el establecimiento de una serie de estimaciones e hiptesis, no exentas de cierta subjetividad.

Registro. Esto es, la representacin sistemtica de los hechos contables ya cuantificados. El registro puede realizarse por medios manuales,

Figura 1.1. Etapas del proceso de informacin contable.

Recogiday seleccin de datos

Medida y valoracin Registro

Resumen y comunicacin

de la informacin procesada

Toma de

decisiones

1 Pese a que el PGC de 1990 ya experiment alguna evolucin, el sistema contable espaol ha tenido una clara orientacin a la proteccin del patrimonio, sin olvidar la influencia fiscal a la que ha estado sometido hasta el ltimo cuarto del siglo XX.

2 Las Normas Internacionales de Contabilidad del IASB (International Accounting Standards Board) son obligatorias desde el 1 de enero de 2005 en los pases de la Unin Europea para la presentacin de las cuentas consolidadas de los grupos de sociedades que cotizan en Bolsa.



mecnicos o electrnicos. El mtodo de registro universalmente aceptado es el denominado partida doble.

En las ltimas dcadas del siglo XX, la contabilidad ha ampliado notable-mente su campo de actuacin, habiendo abandonado el registro manual de los datos para formar parte de un sistema integrado de informacin empresarial, aunque el soporte informtico de los datos no ha supuesto alteracin en los fundamentos conceptuales, que bsicamente siguen siendo los mismos.

Resumen y comunicacin de la informacin procesada. Al final de cada periodo se resumir la informacin registrada, elaborndose unos docu-mentos denominados estados contables, de los que se informar a los in-teresados en dicha informacin. La periodicidad de estos informes puede ser mensual, trimestral, anual... La normativa legal vigente exige que anualmente se elaboren y publiquen los estados contables, denominados en este caso cuentas anuales.

Toma de decisiones. La informacin cuantitativa y cualitativa sintetizada en los estados contables o estados financieros, que se obtiene al final del proceso contable, tiene como destinatarios finales a unos usuarios po-tenciales que la utilizarn para permitirles juicios y toma de decisiones documentadas. De esta forma, la informacin procedente de la empresa puede ser utilizada, por ejemplo, por los gestores, los inversores o los acreedores, para tomar decisiones de gestin, inversin o financiacin.

En lnea con lo expuesto se encuentran los informes emitidos por la American Accounting Association, que en la obra A Statement of Basic Accounting Theory, publicada en 1966, define a la contabilidad como el sistema de informacin encargado de identificar, medir y comunicar informacin econmica para per-mitir decisiones y juicios documentados a los usuarios de la informacin.

1.2.2. Usuarios de la informacin contableLa informacin contable elaborada y publicada por la empresa, tiene unos

potenciales destinatarios o usuarios, que son aquellos sujetos cuyos intereses pue-den verse afectados por la actividad de la entidad informativa. Los usuarios de la informacin contable son importantes protagonistas del proceso contable, ya que sus necesidades condicionan los objetivos y requisitos del sistema contable.

Aunque son varias las clasificaciones que pueden hacerse de los usuarios de la informacin contable, la ms generalizada es la que distingue entre usuarios externos y usuarios internos.

Usuarios externos. Formado por un grupo heterogneo de personas que no tienen responsabilidades directas en la gestin de la empresa, aunque s un inters justificado en la misma. Al ser un grupo muy numeroso, pueden clasificarse con



distintos criterios, resulta interesante la distincin entre los usuarios que tienen una relacin contractual con la empresa y los que no la tienen (Tabla 1.4).

Entre los usuarios externos destacamos:

Los accionistas y otros propietarios del capital. Estos usuarios, que han aportado el capital, estn interesados principalmente en el aumento de valor de la empresa y en obtener rentabilidad de su inversin, por lo que considerarn relevantes, entre otros, los datos sobre el patrimonio y los resultados obtenidos.

La Ley de Sociedades Annimas, reconoce a los accionistas el derecho de informacin, y establece que las cuentas anuales debern ponerse a su disposicin.

En las empresas pequeas y medianas suelen participar directamente en la gestin, en este caso seran usuarios internos, pero no ocurre as en las grandes sociedades, en que la direccin de la empresa est profe-sionalizada.

Las administraciones pblicas. La administracin tributaria utilizar la informacin proporcionada por los estados financieros para valorar el importe de los impuestos y las contribuciones que debe pagar la empresa; otros organismos del Estado pueden utilizarlos para conceder ayudas o subvenciones a determinados sectores estratgicos para el pas.

Acreedores. La informacin financiera es importante tanto para los acreedores actuales como para los potenciales. Ambos querrn conocer la solvencia, garanta, liquidez, rentabilidad y perspectivas futuras de la


Tabla 1.4. Clasificacin de los usuarios de la informacin contable.

Relacionados contractualmente con la empresa

Tienen derecho a informacin

peridica

Necesitan una informacin constante

No relacionados contractualmente con la empresa

Responsables de la gestin

Inversores (accionistas) Prestamistas Empleados Proveedores Clientes

Inversores potenciales Acreedores potenciales Administracin pblica Empresas competidoras Sindicatos Pblico en general

Directivos Cuadros intermedios con

capacidad de decisin

Usuarios externos

Usuarios internos



empresa, para decidir si conceder o no un crdito a la entidad, o bien si los crditos ya concedidos sern atendidos a su vencimiento.

Futuros inversores. Que analizarn la informacin contable, bien directa-mente o bien a travs de profesionales, para decidir sobre su inversin.

Los trabajadores. Que recabarn informacin sobre la empresa en que prestan sus servicios para saber si la situacin de la misma garantiza el mantenimiento de los puestos de trabajo y la mejora en sus retribuciones. Tambin necesitarn de esa informacin en situaciones especiales como la negociacin de convenios colectivos o en los expedientes de regulacin de empleo.

Proveedores. En tanto que acreedores de la empresa, estarn interesados en conocer la capacidad para reembolsarles el importe de sus deudas, para fijar precios o para negociar el volumen del crdito concedido. Para ellos sern relevantes los datos sobre patrimonio, resultado y posicin financiera.

Clientes. Estarn interesados en conocer, adems del precio, calidad y plazos de entrega de los productos, la viabilidad futura de la empre-sa, sobre todo si su proceso productivo depende del suministro que les proporciona esa empresa y cuando adquieren productos o servicios con caractersticas especiales.

Empresas competidoras. Suele ser un usuario no deseado, pero es eviden-te que la competencia estar muy interesada en analizar la informacin financiera, porque de ella puede deducir cules son los puntos fuertes y dbiles de la entidad que informa.

Pblico en general. A esta categora pertenecen el resto de los usuarios no incluidos en los apartados anteriores, entre los que podemos incluir a analistas financieros, abogados, prensa econmica, agencias de valores y cualquier otra persona que por motivos profesionales o personales nece-site informacin financiera.

En resumen, la contabilidad es un sistema de informacin que permite to-mar decisiones a personas interesadas en la empresa para comprar, vender o mantener acciones, prestar dinero, recabar impuestos, conceder subvenciones, establecer relaciones comerciales o laborales, etc.

Usuarios internos. Dentro de este grupo estaran aquellos usuarios con ca-pacidad para tomar decisiones relativas a la gestin de la empresa, es decir, los directivos y responsables de la gestin, que utilizan la informacin contable para estimar el resultado de las operaciones y llevar a cabo tareas de planifica-cin y control. Por ejemplo, conocer la estructura de los costes de los productos o servicios para introducirlos o retirarlos del mercado es una tpica informacin interna; tambin lo son las decisiones sobre la expansin o reduccin del tama-o de la entidad o el establecimiento de los precios de venta de los productos.



Para tomar estas decisiones los responsables de la gestin necesitan estar informados continuamente con una informacin especfica y detallada que no se suministra a los usuarios externos. Como veremos en prximos apartados la contabilidad puede elaborar distintos tipos de informacin en funcin de las necesidades de los usuarios.

A partir de la distincin entre usuarios, se puede realizar una primera divi-sin de la contabilidad: la contabilidad financiera o externa, dirigida bsica-mente a los usuarios externos, y la contabilidad interna, de costes o de gestin, cuyos nicos destinatarios son los directivos de la entidad.

Los objetivos de la contabilidad financiera estn marcados por las necesida-des de los usuarios externos aunque tambin es til a la direccin de la empresa. La informacin dirigida al exterior es generalista y como est dirigida a terceras personas, ajenas a la empresa, con necesidades de informacin muy distintas, es conveniente que est normalizada, y en algunos pases, como es el caso de Espaa, est regulada legalmente.

La contabilidad financiera se resume en unos estados financieros obligatorios, que de acuerdo con el Marco Conceptual del PGC de 2007, deben redactarse con claridad, de forma que la informacin suministrada sea til a los usuarios al tomar sus decisiones econmicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa, en conformidad con las disposiciones legales. Los estados financieros o cuentas anuales son:

a) Balance de situacin. Documento que resume la situacin econmica, financiera y patrimonial de la empresa en un momento determinado.

b) Cuenta de prdidas y ganancias. Que informa del resultado obtenido en un periodo y cmo se ha obtenido.

c) Estado de cambios en el patrimonio neto. Que recoge todos los movi-mientos del patrimonio contable entre dos ejercicios.

d) Estado de flujos de efectivo. Que informa sobre el origen y utilizacin del efectivo y otros activos lquidos equivalentes a efectivo, y de su variacin en el ejercicio.

e) Memoria. Que completa, ampla y comenta la informacin recogida en los dems documentos que integran las cuentas anuales.

En las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIFF) los estados financieros destinados a cubrir las necesidades de los usuarios externos, son similares a los sealados en el PGC de 2007.

1.2.3. Objetivos de la informacin contableExiste total unanimidad en considerar como objetivo bsico de la informacin

contable la utilidad en la toma de decisiones por parte de los usuarios de la mis-



ma. Este objetivo genrico debe concretarse en otros subobjetivos que estarn en funcin de las necesidades especficas de cada tipo de usuario, y que como hemos sealado pueden no ser coincidentes. La diversidad de necesidades generar ob-jetivos diferentes y en ltima instancia normas contables distintas.

Las necesidades de los distintos usuarios podran agruparse en tres categoras:

Las relacionadas con la rendicin de cuentas y el control. Las relacionadas con la prediccin de situaciones futuras. Las relacionadas con la poltica econmica del pas.

Similar agrupacin podra realizarse de los objetivos, puesto que stos esta-rn en funcin de aqullas.

Son objetivos relacionados con la rendicin de cuentas y el control, entre otros:

Suministrar informacin sobre la situacin econmica y financiera de la entidad.

Proveer informacin sobre los resultados obtenidos. Suministrar informacin para evaluar la capacidad y responsabilidad de

los gestores. Proporcionar informacin de carcter legal.

Los sistemas contables que consideran prioritarios estos objetivos estn muy extendidos pese a tratarse de modelos obsoletos; a l ha respondido hasta finales de 2007 el modelo espaol, aunque el modelo en vigor nos acerca a sistemas contables ms avanzados como el del IASB. Los usuarios de referencia en este caso son los accionistas, los acreedores actuales y la Administracin Pblica.

Son objetivos vinculados a la prediccin de situaciones futuras, entre otros:

Proveer informacin til para realizar previsiones acerca del comporta-miento futuro de los beneficios.

Suministrar informacin adecuada para evaluar flujos futuros de tesorera. Proporcionar informacin relevante a la direccin.

Los modelos contables que persiguen objetivos de este tipo, se desarrollan en entornos con fuerte influencia de los mercados de valores, en donde priman las necesidades de inversores, presentes y potenciales; son modelos que han toma-do como base el marco conceptual del FASB (Financial Accounting Standard Board) norteamericano. Tambin tienen como usuarios potenciales a los acreedores potenciales y la gerencia.

Son objetivos vinculados a la poltica econmica del pas, entre otros:

Evaluar la funcin econmica y el comportamiento de la entidad en relacin con los intereses nacionales.

Estimar los costes y beneficios sociales atribuibles a la empresa.



Esta prioridad de objetivos es propia de economas avanzadas y con una desarrollada poltica social. Sus usuarios principales son los organismos pblicos.

1.2.4. Requisitos de la informacin contableLos usuarios de la informacin contable, sobre todo los usuarios externos

que no participan en el proceso de su elaboracin, deben estar debidamente protegidos del contenido de dicha informacin, para que les pueda ser til en la toma de decisiones, motivo por el cual la informacin contable debe cumplir una serie de requisitos, tambin conocidos como caractersticas cualitativas.

La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable, y as se recoge en el Marco Conceptual del PGC de 2007.

Una informacin es relevante cuando es til para la toma de decisiones econmicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o fu-turos, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.

La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y es neutral. Es decir, est libre de sesgos y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que se pretende representar.

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuan-do la informacin financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin significativa.

Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. Las cuentas anuales de las empresas deben ser comparables en el tiempo (distintos periodos de la misma entidad) y en el espacio (entre distintas entidades). La comparacin de informaciones he-terogneas puede conducir a juicios falsos y decisiones equivocadas. Por su parte, la claridad implica que la informacin, dentro de la complejidad de las actividades econmicas, la contabilidad y las finanzas empresariales, debe ser fcil de entender por los usuarios a los que va dirigida, de manera que tras un examen diligente de la informacin suministrada, puedan formarse juicios que les permitan la toma de decisiones.

Resumiendo, son requisitos fundamentales de la informacin financiera la oportunidad, es decir, que la informacin debe estar disponible en el momen-to en que se necesita para tomar una decisin. Una informacin a destiempo se convierte en una informacin intil. La economicidad, esto es, el coste de obtener, procesar e interpretar la informacin no debe superar los beneficios



derivados de su utilizacin. Y por ltimo, la informacin debe ser verificable,es decir, susceptible de someterse a control, tanto interno como externo. Es la-bor de los auditores de cuentas la revisin de la informacin contable.

De todas estas caractersticas son fundamentales la relevancia y la fiabili-dad. El requisito de relevancia se refiere a la eficiencia de la informacin; el de fiabilidad a su veracidad. Una informacin relevante es aquella que satisface una necesidad informativa del usuario; una informacin fiable es aquella que representa las transacciones o hechos econmicos tal como se pretenda. Por ejemplo, el coste de reposicin es ms relevante pero menos fiable que el coste histrico para algunas decisiones.

La mxima utilidad de la informacin se conseguir con una adecuada combinacin de los dos requisitos bsicos, pero hay que tener presente que ambas cualidades pueden llegar a ser antagnicas, de modo que mayor fiabili-dad implica a veces menos relevancia y viceversa; el predominio de una u otra cualidad depender de los objetivos considerados como principales. Quizs, pueda parecer que la relevancia de una informacin sea ms deseable en el plano terico, pero a veces es necesario sacrificar esta cualidad para ganar fia-bilidad; por ejemplo, si el objetivo bsico es rendir cuentas a los propietarios, ser prioritario el requisito de fiabilidad. Por el contrario, si el objetivo es su-ministrar informacin til para la toma de decisiones de gestin, el predominio corresponder a la relevancia.

En el mbito de la contabilidad financiera o externa la cualidad dominante es la fiabilidad, complementada con la objetividad y la verificabilidad. Por el contrario, en la contabilidad de costes y de gestin predominan la relevancia y la oportunidad.

En nuestro pas, hasta el momento ha predominado el objetivo de rendir cuentas sobre el de utilidad en la toma de decisiones, con el nuevo Plan General de Contabilidad parece que las cosas empiezan a cambiar.

1.2.5. Principios contables El Marco Conceptual del PGC de 2007 tambin dedica un apartado a los

principios contables, en menor nmero que los existentes en el PGC de 1990, sealando que la contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los siguientes principios contables:

1. Empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba de lo contrario, que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.



En aquellos casos en que no resulte de aplicacin este principio, en los trminos que se determine en las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad, la empresa aplicar las normas de valoracin que resulten ms adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informacin significativa sobre los criterios aplicados.

2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se re-gistrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que en su caso se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean si-milares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

4. Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38 bis del Cdigo de Comercio, nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuen-tas anuales debern ser reformuladas.

Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con prdida.

5. No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo



o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6. Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa, en tr-minos cuantitativos o cualitativos, de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea es-casamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimo-nio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

Como puede apreciarse, los principios estn vinculados a los objetivos y a los requisitos de la informacin contable. As la uniformidad es conse-cuencia de la comparabilidad, y la importancia relativa de la relevancia. Especialmente resaltable es el hecho de que la prudencia se enuncie en el marco de la fiabilidad, perdiendo el carcter prioritario que tena en el Plan de 1990.

1.3. Divisin de la contabilidadPara profundizar en el estudio de cualquier ciencia es conveniente divi-

dirla en unidades ms pequeas; este es el caso de la contabilidad que, para facilitar su anlisis es oportuno desagregarla.

La primera divisin de la contabilidad fue realizada en los aos cincuen-ta por el profesor Mattesich, y ha sido ampliamente seguida por distintos autores en nuestro pas, y en ella nos basamos tambin nosotros. El profesor Mattesich parte de la divisin de las unidades econmicas (macro-econmi-cas y micro-econmicas) distinguiendo entre macro-contabilidad y micro-contabilidad:

Contabilidad

Micro-contabilidad

Contabilidad de empresas Empresas privadas Empresas pblicas Contabilidad de las unidades de consumo

Macro-contabilidad

Contabilidad de la renta nacional Contabilidad de las transacciones interindustriales Contabilidad de la balanza de pagos Contabilidad de los flujos financieros



La micro-contabilidad se ocupa de las aplicaciones contables a las unidades econmicas de produccin, es decir a las empresas, y a las unidades econmicas de consumo, representadas en su mayora por las familias. En cuanto a la con-tabilidad de las empresas, cabe distinguir entre las empresas del sector privado y las del sector pblico.

La contabilidad de las empresas del sector privado, conocida simplemente como contabilidad de empresas, es la parte de la contabilidad ms desarrollada, y a ella est dedicado este texto.

La contabilidad de las empresas del sector pblico, conocida como con-tabilidad pblica, est menos desarrollada, aunque en los ltimos aos se ha profundizado ms en su estudio, prueba de ello es la publicacin de un Plan General de Contabilidad Pblica.

La contabilidad de las unidades de consumo, integrada bsicamente por las familias, no suele necesitar de una organizacin contable, a no ser que se tenga que administrar un elevado patrimonio. Tambin se consideran dentro de las unidades econmicas de consumo a algunas organizaciones sin nimo de lucro, como son las fundaciones, asociaciones, etc. En este caso s es necesario que los gestores dispongan de un sistema contable puesto que han de rendir cuentas a los colectivos que representan.

La macro-contabilidad se ocupa de los sistemas contables de las unidades macro-econmicas, es decir, de las unidades nacionales y supranacionales. La primera dificultad prctica con que se encuentran estas unidades es la recogida de datos, que tcnicamente no puede realizarse como en la contabilidad de empresas, registrando la totalidad de las transacciones, y se resuelve mediante estimaciones estadsticas. Por otra parte, no se puede definir un sistema conta-ble nico, ya que se integra por distintas magnitudes contables independientes: la renta nacional, las transacciones interindustriales, la balanza de pagos y los flujos financieros y monetarios.

La medicin y distribucin de la renta nacional ha constituido una preocu-pacin desde los primeros tiempos de la economa, pero la elaboracin de un modelo contable que mida claramente renta, gasto y acumulacin de capital es mucho ms reciente. Las primeras cuentas nacionales son posteriores a la II Guerra Mundial.

El primer modelo contable, que refleja las transacciones interindustriales que tienen lugar en el seno de una economa data de 1941 con el modelo input-output de Leontief.

La balanza de pagos refleja las transacciones econmicas y financieras que un pas realiza con el resto del mundo.



1.4. Contabilidad de empresasComo comentbamos en el apartado anterior, la contabilidad de las empre-

sas del sector privado es la parte de la contabilidad ms desarrollada. Y recor-daremos tambin cmo la informacin contable de las empresas tiene dos tipos de usuarios: usuarios externos y usuarios internos. Pues bien, esta es la primera divisin que puede hacerse de la contabilidad de empresas: contabilidad exter-na o financiera, la dirigida a los usuarios externos, y contabilidad interna, de costes o de gestin, dirigida a los usuarios internos.

Ampliando esta divisin y relacionando ambas con otras ramas de la conta-bilidad, realizamos la siguiente divisin/relacin entre las distintas reas de la informacin contable, adaptada de la que en su da hizo el profesor Caibano (1982:30):

1.4.1. Contabilidad financieraLos objetivos de esta rama de la contabilidad, tambin denominada conta-

bilidad externa o general, estn marcados por las necesidades de los usuarios externos, aunque tambin es til para los responsables de la gestin de la em-presa. La informacin dirigida al exterior es generalista y tiene como principal objetivo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados. Y cmo est dirigida a terceras personas que no participan en la gestin, con mltiples necesidades de informacin, es conveniente que est normalizada y, como ya hemos indicado, en algunos pases est regulada por ley.

Los principios contables estn destinados sobre todo a la contabilidad financiera.

Relacionada con esta parte de la contabilidad est la auditora de cuentas, que trata de verificar la correcta aplicacin de los principios contables en la elaboracin de los estados financieros, es decir, comprobar si stos expresan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

La consolidacin contable consiste en refundir la informacin financiera de varias sociedades cuando stas pertenecen al mismo grupo financiero.

Contabilidadde empresas


Contabilidad de costes

Contabilidad de gestin

Consolidacin contable

Auditora contable

Contabilidad directiva



1.4.2. Contabilidad de costesTambin denominada contabilidad interna y contabilidad analtica, es la

parte de la contabilidad que elabora y suministra informacin analtica sobre el proceso interno de transformacin de valores que se desarrolla en la empresa.

La informacin de la contabilidad de costes se basa en datos reales y sirve de apoyo a la confeccin de presupuestos, estndares y clculo de las desviaciones habidas entre los datos reales y los previstos, permitiendo el anlisis y la evalua-cin de los hechos econmicos acaecidos en la empresa en un periodo determi-nado, de modo que sirvan para el aprendizaje y la mejora de la organizacin.

La contabilidad de costes tiene dos objetivos bsicos:

a) Un objetivo instrumental: determinacin de los costes del proceso pro-ductivo para:

Valorar activos. Cuantificar resultados.

b) Un objetivo analtico: elaboracin de informacin para el anlisis de la eficiencia interna y apoyo en la toma de decisiones.

Con este segundo objetivo la contabilidad de costes se acerca a la contabili-dad de gestin, y acta como instrumento de apoyo en dos actividades bsicas de la direccin de empresas: la planificacin y el control.

1.4.3. Contabilidad de gestinLa contabilidad de gestin (Management Accounting) tiene por objeto la

captacin, medicin y valoracin del proceso interno de transformacin de valores, as como su racionalizacin y control, con el fin de suministrar infor-macin relevante para la toma de decisiones empresariales.

Como se puede ver por la definicin tiene puntos en comn con la conta-bilidad de costes, aunque va ms all, en un intento de satisfacer una mayor demanda de informacin por parte de la empresa. No se detiene en la mera cuantificacin de los costes, sino que trata de racionalizarlos y controlarlos. La contabilidad de costes constituye un subconjunto dentro de la contabilidad de gestin.

Teniendo en cuenta el entorno cambiante, los nuevos modelos de conta-bilidad de gestin utilizan la informacin relativa a los costes para valorar el impacto que las decisiones van a tener en los resultados y en el crecimiento de la empresa.

Las principales diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costes y de gestin se recogen en la Tabla 1.5.



1.4.4. Contabilidad de direccin estratgicaEsta parte de la contabilidad tiene por objeto la coordinacin, de forma

multidisciplinar, de todo el proceso de planificacin y control, y de modo par-ticular la elaboracin de la informacin adecuada y en el momento oportuno para fundamentar racionalmente las decisiones estratgicas.

Sus objetivos van ligados a la visin estratgica de la empresa, de la que se desprendern decisiones operativas o de gestin, que tratarn de coordinar todo tipo de esfuerzos en el seno de la organizacin.

Se nutre de la contabilidad financiera y de la de gestin para tener una vi-sin ms amplia, estratgica y dinmica, que le permita adaptarse al entorno y poder adelantarse al futuro para garantizar la supervivencia de la empresa.

De acuerdo con AECA (1990:30) la contabilidad de direccin estratgica procesa, interpreta y comunica informacin relevante y oportuna para apoyar racionalmente el proceso de planificacin y control en el marco estratgico, tctico y operativo.

De forma resumida el contenido de la contabilidad directiva es:

Objetivo principal: contribuir a garantizar la supervivencia de la organi-zacin.

mbito de aplicacin: riesgo e incertidumbre. Fuentes: informacin interna y externa, financiera y no financiera. Principal aportacin: informacin relevante y oportuna para la formu-

lacin racional de estrategias y el desarrollo de un proceso integral y coherente de planificacin y control.

Tabla 1.5. Diferencias entre contabilidad financiera y de gestin.


Contabilidad financiera Contabilidad de costes y de gestin Usuarios Externos e internos Slo internos Objetivos Imagen fiel Utilidad Requisitos principales Fiabilidad, objetividad y verificabilidad Relevancia y oportunidad

Carcter de la informacin Financiera y muy agregada Financiera y no financiera, muy detallada Normalizada/regulada Sujeta a regulacin mercantil No regulada

Se concreta en Estados financieros formalizados Mltiples documentos no formalizados

Frecuencia de los informes Una vez al ao Muy frecuente (segn necesidad de los directivos)



1.5. Cuestionario de autoevaluacinResponda si las siguientes cuestiones son verdaderas o falsas:

En relacin a la contabilidad y sus lneas generales de actuacin: 1 Es una disciplina econmica cuyo principal objetivo es la elaboracin y

comunicacin de informacin til para la toma de decisiones. 2 Informa exclusivamente sobre la composicin y evolucin del patrimonio. 3 Es un sistema informativo susceptible de captar, elaborar y comunicar con

plena eficacia, toda la informacin generada en una empresa. 4 Permite realizar predicciones futuras. 5 No est sujeta a organismos reguladores. 6 Informa, con exactitud matemtica, de los hechos econmicos acaecidos en

la empresa durante un ejercicio.

Para que la informacin contable pueda ser utilizada con eficacia: 7 Debe ser fcil de entender por cualquier usuario. 8 Puede contener errores siempre y cuando no sean significativos y no alteren

la imagen fiel. 9 El coste de su elaboracin es indiferente.10 Debe permitir realizar comparaciones tanto en el tiempo (ejercicios conse-

cutivos) como en el espacio (con otras empresas).11 Debe ser relevante, comprensible y comparable.

En qu documento o documentos se resume la informacin financiera elaborada al cierre del ejercicio?12 En el informe de gestin.13 En las cuentas anuales.14 En el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado

de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.

15 En el informe de auditora.16 En los estados financieros.

Las etapas del proceso contable siguen el siguiente orden secuencial:17 Recogida y seleccin de datos.18 Interpretacin y valoracin de los datos recogidos.19 Registro sistemtico de las operaciones cuantificadas.20 Resumen e interpretacin de la informacin procesada.



La informacin contable destinada a usuarios externos ha de ser:21 Muy detallada. 22 Oportuna en el tiempo.23 Relevante y fiable.24 Objetiva.25 Comprensible.26 Verificable.

Los principios contables:27 Tienen como finalidad el logro de la imagen fiel del patrimonio, de la situa-

cin financiera y de los resultados.28 Es obligatoria su estricta aplicacin, en todos los casos.29 No puede existir conflicto entre los principios.30 El principio de prudencia prevalece sobre los dems.

De acuerdo con el principio de prudencia, a la hora de calcular el resul-tado, la empresa debe:31 Ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones

de incertidumbre.32 Slo contabilizar los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del

ejercicio.33 Slo contabilizar los ingresos cuando se cobren.34 Contabilizar las prdidas eventuales y los riesgos previsibles cualquiera que

sea su origen.35 Tener en cuenta todas las amortizaciones y correcciones de valor por

deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con prdida.

36 Tendr en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro an-terior, tan pronto sean conocidos.

Entre los principios contables obligatorios en la normativa vigente se encuentra el principio del devengo, de acuerdo con el cual:37 El resultado del ejercicio se determina por la diferencia entre los ingresos

cobrados en el periodo deducidos los gastos necesarios para la obtencin de dichos ingresos.

38 Los efectos de las transacciones se registrarn cuando ocurran, y su impu-tacin al resultado del ejercicio se har con independencia del momento de su cobro o de su pago.

39 Los ingresos y gastos se imputan al resultado del ejercicio cuando se pro-duzca la corriente monetaria o financiera que les afecta.



Solmeli ha prestado servicios de alojamiento, que estn pendientes de cobro, a directivos de Telefnica por importe de 3.000 ; a su vez, la ca-dena hotelera debe a Telefnica 1.000 por el servicio de telfono, fax y lnea ADSL. Solmeli ha decidido que, de forma resumida, figure en su activo un derecho de cobro por importe de 2.000 .40 Esta prctica es correcta porque, en resumen, el saldo es a favor de Solmeli,

por el importe indicado.41 Solmeli ha incumplido el principio de no compensacin.42 La decisin de Solmeli es correcta de acuerdo con el principio del devengo.43 La prctica es correcta porque no distorsiona la imagen fiel del patrimonio.

Acerca de la imagen fiel:44 Es el objetivo supremo a alcanzar por la informacin contable.45 Los principios contables son los instrumentos para conseguirla.46 Si un principio contable es incompatible con la imagen fiel, se considerar

improcedente su aplicacin.47 Es uno ms de los principios contables ms aplicados.48 Es sinnimo de imagen exacta, objetiva y fiable.49 El cumplimiento de los principios contables es un requisito necesario, pero

no suficiente, para alcanzar la imagen fiel.50 La imagen fiel slo se consigue despus de la realizacin de una auditora

contable.

En relacin a las ramas interna y externa de la contabilidad:51 Tanto la contabilidad financiera como la contabilidad de costes se rigen por

normas estrictas legales.52 Entre los cometidos de la contabilidad financiera se incluye el anlisis del proceso

interno de transformacin de valores, as como su racionalizacin y control.53 La informacin suministrada por la contabilidad de gestin se orienta a la

toma de decisiones de todos los usuarios, tanto internos como externos.54 La contabilidad financiera y la contabilidad de costes se complementan

e intercambian informacin.55 La contabilidad de costes y de gestin interesa, principalmente, a los accionistas.

La legislacin mercantil espaola regula numerosos aspectos relativos a la contabilidad, entre ellos:56 La contabilidad financiera.57 La contabilidad de costes.58 La contabilidad interna.59 La contabilidad externa.60 La contabilidad de gestin.



Soluciones al cuestionario:

1 V 16 V 31 V 46 V

2 F 17 V 32 V 47 F

3 V 18 V 33 F 48 F

4 V 19 V 34 V 49 V

5 F 20 V 35 V 50 F

6 F 21 F 36 V 51 F

7 V 22 V 37 F 52 F

8 V 23 V 38 V 53 F

9 F 24 V 39 F 54 V

10 V 25 V 40 F 55 F

11 V 26 V 41 V 56 V

12 F 27 V 42 F 57 F

13 V 28

contabilidad financiera - jose muñoz jimenez

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