في تحقيق األهداف أسلوب سلسلة القيمة دور المحاسبة اإلدارية باستخدام

ستراتيجية للشركات الصناعية المدرجة في بورصة عمان الا (دراسة ميدانية )

Management Accounting Role Using Value Chain

Method to Achieve the Strategic Aims of the Industrial Companies Listed in Amman Stock Exchange

إعداد الطالب سعيد خالد محمد نور

) 20129027الرقم الجامعي (

إشراف األستاذ الدكتور خالد عبد الرحمن القطيني

قدمت هذه الرسالة استكماال لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المحاسبة

كلية الدراسات العليا جامعة الزرقاء

الزرقاء - األردن

2014/2015. كانون الثاني الفصل الدراسي األول

ب

)قالوا سبحانك ال علم لنا إال ما علمتـنا إنك أنت العليم الحكيم (

صدق اهللا العظيم 32سورة البقرة, اآلية

ت

تفويض الجامعة

أنا سعيد خالد محمد نور, أفوض جامعة الزرقاء بتزويد المكتبات, أو المؤسسات, أو الهيئات, أو األشخاص، نسخا

من رسالتي عند طلبهم ذلك, وفق التعليمات النافذة في الجامعة.

التوقيع:

18/01/2015التاريخ:

ث

قرار لجنة المناقشة

نوقشت هذه الرسالة (دور المحاسبة اإلدارية باستخدام أسلوب سلسلة القيمة في تحقيق األهداف االستراتيجية للشركات الصناعية

18/01/2015المدرجة في بورصة عمان) وأجيزت بتاريخ

التوقيع أعضاء لجنة المناقشة

أ.د خالد عبد الرحمن القطيني / جامعة الزرقاء - مشرفا رئيسا

عضوا -د. محمود جالل / جامعة الزرقاء

د. اسامة عبد الجبار إجعارة / الجامعة األمريكية - عضوا خارجيا

اإلهداء إلى من رفع يديه وقـال اللهم أمتي اللهم أمتي نبي الرحمة محمد

(صلى اهللا عليه وسلم)

إلى روح جدي الحاج محمد نور

إلى من كلل العرق جبينهما, أنتما سراج األمل وزهرة الحياة ونورها أمي وأبي أطال اهللا بقـاءكما

إلى أحبتي أصحاب القـلوب الطاهرة وعطر الحياة إخوتي وأخواتي

إلى الوردة التي منحتني األمل ونشرت عطرها الذي حمل عني المتاعب

الصديقة الغالية هبة

إلى من ساندني وآزرني أستاذي الغالي الدكتور خالد القطيني

إلى كل أصدقـائي إليكم جميعا أهدي جهدي المتواضع

أحبكم جميعا

الشكر والتقدير

أشكر اهللا العلي القدير الذي من علي بفضله ويسر لي أمري بأن أتممت رسالة العلم التي أرجو من اهللا سبحانه

ومرجعا لكل طالب علم , ينتفع بها وتعالى أن تكون علم ستاذيألى إكما أتقدم بجزيل الشكر

ستاذ الدكتور خالد القطيني ) أل( ا الذي كان عونا كبيرا لي ومشرفـا قديرا ومنارة علم

لى جميع أساتذتي في كلية إكما أتقدم بجزيل الشكر دارية, قسم المحاسبة وال يفوتني أن إلاالقتصاد والعلوم ا

أشكر الدكتور ( منير نوفـل )

ستاذ الدكتورأل وجامعة الزرقـاء ممثلة في رئيسها ا ( محمود الوادي )

داري إلكاديمي واألوالكادر اعضاء لجنة المناقشة الموقرة ألى إكما أتقدم بجزيل الشكر

تمام إلى جميع من ساندني من أصدقـاء وشركات في إوتي رسا ل

فهرس المحتويات الصفحة الموضوع التبويب

أ العنوان ب اآلية ت تفويض الجامعة ث قرار لجنة المناقشة ج اإلهداء ح الشكر والتقدير خ فهرس المحتويات ذ قائمة الجداول ر قائمة األشكال ر قائمة المالحق ز الملخص باللغة العربية

الفصل األول - اإلطار العام للدراسة 2 المقدمة 1-1 3 منهجية الدراسة 2-1 3 مشكلة الدراسة 3-1 4 أهداف الدراسة 4-1 4 أهمية الدراسة 5-1 5 فرضيات الدراسة 6-1 5 أنموذج الدراسة 7-1 6 مجال الدراسة وعينتها 8-1 6 محددات الدراسة 9-1

7 حدود الدراسة 10-1 7 التعريفات اإلجرائية 8-1

الفصل الثاني - اإلطار النظري والدراسات السابقة المبحث األول: مفهوم المحاسبة اإلدارية

9 مفهوم المحاسبة اإلدارية 1-2 11 أسلوب الموازنات التخطيطية 1-1-2 13 أسلوب التكاليف المعيارية 2-1-2 15 أسلوب التكاليف الفعلية 3-1-2 16 أسلوب تحليل االنحرافات 4-1-2 18 أسلوب تحليل التعادل 5-1-2

المبحث الثاني : مفهوم المحاسبة اإلدارية االستراتيجية 19 مفهوم المحاسبة اإلدارية االستراتيجية 2-2

21 أثر المحاسبة اإلدارية االستراتيجية في خدمة اإلدارة اإلستراتيجية 1-2-2 المبحث الثالث: أثر المعلومات المحاسبية في رسم إستراتيجيات المنشأة

22 االستراتيجيات التنافسية 1-3-2 24 أهمية المعلومات التكاليفية المحاسبية في صنع القرارات اإلستراتيجية 2-3-2 26 أثر معلومات المحاسبة اإلدارية في صنع إستراتيجيات المنافسة 3-3-2

المبحث الرابع: أساليب المحاسبة اإلدارية االراتيجية 29 التكلفة المستهدفة 1-4-2 33 نظام التكلفة المبني على أساس األنشطة 2-4-2 35 إدارة الجودة الشاملة 3-4-2 38 نظام اإلنتاج في الوقت المحدد 4-4-2 40 بطاقة األداء المتوازن 5-4-2 43 القياس المرجعي 6-4-2

المبحث الخامس: دور سلسلة القيمة في تحقيق األهداف اإلستراتيجية للمنشأة 45 مفهوم سلسلة القيمة 1-5-2 46 أهداف سلسلة القيمة 2-5-2 47 مزايا سلسلة القيمة 3-5-2 48 أنشطة سلسلة القيمة 4-5-2 55 خطوات أسلوب سلسلة القيمة 5-5-2 56 أثر سلسلة القيمة في تحقيق األهداف االستراتيجية للمنشأة 6-5-2

الدراسات السابقة 63 الدراسات العربية 7-2 66 الدراسات األجنبية 7-2 67 ما يميز الدراسة عن الدراسات السابقة 8-2

الفصل الثالث: الطريقة واإلجراءات واختبار الفرضيات 72 الطريقة واإلجراءات 3 -1 74 أسلوب المعالجة اإلحصائية وتحليل البيانات 2-3 80 وصف فقرات الدراسة 3-3 85 اختبار الفرضيات 4-3 87 اختبار إجابات عينة الدراسة للفرضيات الثالثة تعزى للمتغيرات الديموغرافية 5-3

الفصل الرابع: االستنتاجات والتوصيات 92 المقدمة 1-4

92 االستنتاجات 2-4 95 التوصيات 3-4

قائمة المراجع 96 المراجع باللغة العربية 102 المراجع باللغة االنجليزية 105 المالحق 131 الملخص باللغة االنجليزية

قائمة الجداول

الصفحة الموضوع التبويب 24 جدول متطلبات إستراتيجية القيادة بالتكاليف 1-2 27 جدول مقارنة بين المحاسبة اإلدارية التقليدية واالستراتيجية 2-2 68 الفرق بين الدراسات السابقة وما يميز هذه الدراسة 3-2 73 جدول عدد االستبانات الموزعة والمسترجعة 1-3 73 جدول مقياس ليكرت الخماسي 2-3 74 جدول معالجة مقياس ليكرت 3-3 74 جدول ترميز أداة الدراسة حسب الفرضيات 4-3 75 جدول اختبار التوزيع الطبيعي للبيانات 5-3 77 جدول ثبات أداة الدراسة للمتغيرات العينة األولية 6-3 77 جدول ثبات أداة الدراسة للمتغيرات 7-3 78 جدول توزيع عينة الدراسة حسب المسمى الوظيفي 8-3 78 جدول توزيع عينة الدراسة حسب المؤهل العلمي 9-3 79 جدول توزيع عينة الدراسة حسب التخصص 10-3 79 جدول توزيع عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة 11-3 80 جدول المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية للفرضية األولى 12-3 82 جدول المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية للفرضية الثانية 13-3 84 جدول المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية للفرضية الثالثة 14-3 85 جدول نتائج اختبار الفرضية األولى 15-3 86 جدول نتائج اختبار الفرضية الثانية 16-3 86 جدول نتائج اختبار الفرضية الثالثة 17-3 87 جدول اختبار الفروق للفرضية األولى تعزى للعوامل الديموغرافية 18-3 88 جدول اختبار الفروق للفرضية الثانية تعزى للعوامل الديموغرافية 19-3 89 جدول اختبار الفروق للفرضية الثالثة تعزى للعوامل الديموغرافية 20-3

قائمة األشكال

الصفحة الموضوع التبويب 5 انموذج الدراسة 1-1 54 شكل مخطط بورتر ألنشطة سلسلة القيمة 2-2 59 شكل نظام القيمة 3-2

قائمة المالحق

الصفحة الموضوع التبويب

105 ملحق أسماء محكمين االستبانة 1 106 الشركات الصناعية المدرجة في بورصة عمان 2 109 االستبانة 3 116 نتائج التحليل كما استخرجت من الحاسوب 4

ستراتيجية الفي تحقيق األهداف ا أسلوب سلسلة القيمة دور المحاسبة اإلدارية باستخدامللشركات الصناعية المدرجة في بورصة عمان

(دراسة ميدانية )

إعداد سعيد خالد محمد نور

المشرف

خالد عبد الرحمن القطيني األستاذ الدكتور

ملـــــخـــص

محاسبة اإلدارية باستخدام أسلوب سلسلة القيمة في هدفت هذه الدراسة إلى بيان أثر ال

) فقرة تم 36 من (ةستراتيجية, ولتحقيق هدف هذه الدراسة تم تطوير استبانالتحقيق األهداف ا

الصناعية المساهمة العامة المنشآت الدراسة من جالتوزيعها على عينة الدراسة, وتكون م

مجال) شركة, وتمثلت عينة الدراسة بالعاملين في66المدرجة في بورصة عمان وعددها (

وقد تم , فردا198 حيث بلغ عددهم المحاسبة من ذوي االختصاص بموضوع الدراسة حصرا

وتم ة) استبان66 حيث تم توزيع (%),33 فردا بنسبة (66أخذ عينة عشوائية طبقية وهي

) 55 منها, وكانت نسبة االستبانات الصالحة للتحليل اإلحصائي (ة) استبان57استرجاع (

) لتحليل البيانات واختبار الفرضيات. SPSS, وقد استخدم الباحث برنامج (ةاستبان

نه يوجد تطبيق ألساليب المحاسبة اإلدارية أ النتائج التي توصلت إليها الدراسة وأظهرت

نه يوجد أثر أستراتيجية في المنشآت الصناعية المساهمة العامة المدرجة في بورصة عمان, والا

ذو داللة إحصائية بتطبيق المنشآت الصناعية المساهمة العامة أسلوب سلسلة القيمة.

استمرار المنشآت الصناعية المساهمة العامة المدرجة في بورصة هذه الدراسة أوصت

العمل على تطوير , عمان لألوراق المالية, بتطبيق أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية

.تطبيق سلسة القيمة لدى المنشآت الصناعية

الفصل األول منهجية الدراسة

(اإلطار العام للدراسة)

المقدمة1-1 منهجية الدراسة1-2 مشكلة الدراسة1-3 أهداف الدراسة1-4 أهمية الدراسة1-5 فرضيات الدراسة1-6 انموذج الدراسة1-7 مجال الدراسة وعينتها 1-8 محددات الدراسة 1-9 حدود الدراسة 1-10 التعريفات االجرائية 1-11

الفصل األول

منهجية الدراسة (اإلطار العام للدراسة)

: المقدمة1-1

كانت هذه التطورات أيشهد العالم اليوم تطورات سريعة ومتالحقة بشتى المجاالت سواء

تعمل ونوعياتها أصبحت ,أحجامها اختالف على التقنية "فالمنظمات, التسويق, اإلنتاجبنظم

وعولمة عولمة االقتصاد،,منها األبعاد منعدد في معالمه تتمثل جديد عالمي نظام مظلة تحت

االستراتيجية والدولية، والتحالفات اإلقليمية االقتصادية والتكتالت المنافسة، وعالمية التجارة،

على السيطرة للمتحالفين وبالتالي التنافسية القدرات تعزيز استهدفت التي العمالقة للشركات

)2001 جودة، ( السوق"

من عددا المحلية المنشآتل ثورة المعلومات والتكنولوجيا الصناعية المتقدمة تواجه ظوفي

التقليدية التي لم تواكب هذا اإلدارية المحاسبة أساليب والضغوطات نتيجة استخدامها ,التحديات

, بسبب تقديمها أساليب تقليديةالمنشآتالتطور حيث لم تعد وحدها كافية في تلبية احتياجات

متجاهلة تطورات البيئة و ,ومعلومات مستمدة من داخل المنشأة مفترضة ثبات العوامل الخارجية

المحلية من عدم المقدرة على المنافسة المنشآت مخاوف لدى إلى أدىالخارجية مما

واالستمرار.

,علمية أسس على تعتمد ال التقليدية اإلدارية المحاسبة أن إلى الذهن أال ينصرف "ويجب

تغيير ضرورة يتطلب والسريع ,المستمر البيئي التغير ولكن فاعلية، ذات أو غير سليمة وعملية

. 2002 )منصور، (المالئمة" المعلومات لتوفيروتطويررها اإلدارية المحاسبة أساليب

تواجه وتفوق الصناعات في الدول المتقدمة الحديثة األعمالومع التغيير المستمر في بيئة

إدارة التقليدية المستخدمة في األساليبتتطلب منها التغيير من التي حديات هذه الت اليوماإلدارة

التي األعمال وخاصة األعمال, لتواكب التطورات المتالحقة في بيئة , جديدةأساليب إلىالكلف

اإلدارية المحاسبة أساليب اعتماد ماسة إلىكانت الحاجة و ، االستراتيجية المنشأة أهدافتحقق

ي إلى السيطرة على مخاطر تؤداالستراتيجية اإلدارية المحاسبة أساليب أن "حيث االستراتيجية

ولما كانت أساليب )Brigham&Houston,2009(..." األعمال التي قد تتعرض لها الشركات

المحاسبة اإلدارية االستراتيجية تعمل على توفير المعلومات, واستيعابها للتطورات الخارجية

ظل والتكنولوجيا الحديثة التي من شأنها مساعدة اإلدارة في تحقيق أهدافها االستراتيجية في

مستخدمة أحد أساليب التقنيات الحديثة وتخفيض التكاليف, وجودة المنتجات,صراعات المنافسة

تقوم برفع أن يتوقع المستخدمة في المحاسبة اإلدارية االستراتيجية المتمثلة بسلسلة القيمة التي

لصالح وإدارتها ومسبباتها بأنشطتها,عالقات التكاليف وفاعليتها وربط المنشأة أداءكفاءة

ويحقق,يزيد القدرة التنافسية للمنشأةبشكل ال يؤثر على جودة المنتج مما وتخفيضهاة أالمنش

انفتاح األسواق العالمية . ظللها االستقرار في

منهجية الدراسة:2-1

المناهج اآلتية في دراسته: سيعتمد الباحث

البحث من خالل الجانب النظري موضوع الوصفي: حيث سيتم فيه وصف نهج الم. 1

. مستعينا بالمجالت العلمية والكتب والمقاالت العلمية

ومن ثم وتوزيعها, عينة البحثإلى موجهة استبانة إعداد التحليلي: حيث سيتم نهج الم. 2

. SPSS اإلحصائي برنامج التحليل باستخدامتحليل االستبانات

مشكلة الدراسة: 3-1

نشهد اليوم تفوق منشآت صناعية في الدول المتقدمة على المنشآت المحلية التي تنتج منتجات

متشابهة؛ وذلك نتيجة التفوق التكنولوجي, واستخدام أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية

ومنها سلسلة القيمة، ولما كانت المنشآت المحلية ال تواكب ما يستجد من تطورات في ثورة

المعلومات, والتكنولوجيا الصناعية المتقدمة إضافة إلى أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية

ومن ضمنها سلسلة القيمة, وضعت المنشآت الصناعية األردنية تحت أسواق شديدة المنافسة,

وجعلتها تواجه خطر عدم القدرة على منافسة المنشآت العالمية واإلقليمية.

ومن هنا تكمن مشكلة البحث بعدم استخدام المنشآت الصناعية المحلية أساليب المحاسبة

. اإلدارية االستراتيجية, ومنها أسلوب تحليل سلسلة القيمة

وعلى ضوء ما تقدم يمكن تلخيص مشكلة البحث في األسئلة اآلتية:

هل تطبق المنشآت الصناعية األردنية أساليب المحاسبة اإلدارية اإلستراتيجية؟ . 1

هل هناك أثر لتطبيق المنشآت الصناعية األردنية أسلوب سلسلة القيمة في تحقيق موقع .2

تنافسي ؟

هل هناك أثر لقدرة المنشآت الصناعية األردنية من المحافظة على االستمرارية, وتحقيق .3

أهدافها االستراتيجية باستخدامها أسلوب تحليل سلسلة القيمة؟

الدراسة: أهداف4-1 يسعى الباحث من خالل هذه الدراسة إلى تحقيق مجموعة من األهداف هي:

التعرف على مدى تأثير تطبيق المنشآت الصناعية األردنية ألساليب المحاسبة اإلدارية . 1

االستراتيجية.

التعرف على مدى تأثير أسلوب المحاسبة اإلدارية اإلستراتيجية (سلسلة القيمة) في تحقيق . 2

موقع تنافسي للمنشآت الصناعية األردنية.

التعرف على مدى وجود فروقات ذات داللة إحصائية في مستوى تأثير استخدام أسلوب . 3

سلسلة القيمة ودروها في المحافظة على االستمرارية, وتحقيق األهداف اإلستراتيجية

للمنشآت اصناعية األردنية

الدراسة: أهمية5-1 تنبع أهمية الدراسة من أهمية الحاجة إلى التعرف على أساليب المحاسبة اإلدارية

اإلستراتيجية ومنها أسلوب سلسلة القيمة وذلك من أجل تحقيق موقع تنافسي باإلضافة إلى تحقيق

أهداف المنشآت الصناعية األردنية أهدافها اإلستراتيجية , وذلك من خالل إثراء الدراسة

بالجانب النظري عن أهمية هذه األساليب في تخفيض التكاليف على المنشآت الصناعية األردنية

بشكل يساعدها على مواجهة صراعات المنافسة. باإلضافة إلى تعزيز هذه األهمية من خالل

الجانب التطبيقي بدراسة ميدانية على مجال الدراسة وهي المنشآت الصناعية األردنية.

الدراسة: ياتفرض 6-1

Ho1 : .ال تطبق المنشآت الصناعية األردنية أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية

Ho2 : ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية لتطبيق أسلوب سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي

للمنشآت الصناعية األردنية المدرجة في بورصة عمان لألوراق المالية عند مستوى داللة

< 0.05معنوية

Ho3 ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق أسلوب سلسلة القيمة في تدعيم األهداف :

اإلستراتيجية للمنشآت الصناعية األردنية المدرجة في بورصة عمان لألوراق المالية عند

< 0.05مستوى داللة معنوية

أنموذج الدراسة:7-1

) 1-1الشكل رقم (أنموذج الدراسة

earce&Robinson,2007)مرجع األهداف االستراتيجية (

: وعينتها الدراسةجال م8-1، لألوراق المالية المدرجة في سوق عمان األردنية الصناعيةالمنشآت الدراسة مجاليشمل

العاملين في مجال المحاسبة اإلدارية حصرا وهم: الدراسة من مجتمعكون يوس

:ألنهم في معظم المنشآت, ومن خالل موقعهم الوظيفي يساهمون المديرون الماليون

في التخطيط االستراتيجي.

/ األهداف االستراتيجية المتغير التابع

الربحية

الموقع التنافسي

استمرارية الشركة

المتغير المستقل

المحاسبة اإلدارية أساليباستخدام ستراتيجية الا

(أسلوب سلسلة القيمة)

:بناء على مناقشتهم تطبيق االستراتيجية مع المديرين الماليين رؤساء قسم المحاسبة

وصلة الوصل بين اإلدارة والمنفذين.

ألنهم يقدمون المعلومات التكاليفية التي المحاسبون اإلداريون ومحاسبو التكاليف :

هي أساس المحاسبة اإلدارية االستراتيجية.

تم سحب عينة الدراسة من مجتمع الدراسة من العاملين في مجال المحاسبة اإلدارية في المنشآت

فردا . وقد تم أخذ عينة عشوائية طبقية بالعاملين في مجال 198الصناعية حيث بلغ عددهم

% 33 فردا بنسبة 66المحاسبة وهي

:محددات الدراسة 9-1

اقتصرت هذه الدراسة على أثر المحاسبة اإلدارية اإلستراتيجية باستخدام أسلوب سلسلة .1

القيمة في تحقيق األهداف اإلستراتيجية للمنشآت الصناعية المدرجة في بورصة عمان

على ثالثة متغيرات إال أنه ربما يكون هناك بعض المتغيرات األخرى المهمة والتي

تؤثر على الدراسة, ويمكن أن يفرد لها بحثا مستقال .

قلة الدراسات السابقة التي تختص في المحاسبة اإلدارية اإلستراتيجية. .2

عدم التعاون من قبل المنشآت خالل توزيع االستبانة عليهم. .3

حدود الدراسة: 10-1

تتمثل حدود الدراسة فيما يلي:

الحدود المكانية: تقتصر هذه الدراسة على أراء المديرون الماليون, ورؤساء أقسام .1

المحاسبة, والمحاسبون اإلداريون ومحاسبو التكاليف في المنشآت الصناعية األردنية

المدرجة في سوق عمان المالي.

وحتى 2014الحدود الزمانية: من المتوقع أن تكون خالل ألفترة ما بين شهر ابريل .2

.2015فبراير

التعريفات اإلجرائية: 11-1

التنافسي المركز لتدعيم الهادفة التصرفات من مجموعة هي:المحاسبة اإلدارية االستراتيجية

وخلق مزايا تنافسية. للمنشأة

إضافة يمكنها التي األعمال منظمات في والمتتالية المتتابعة األنشطة تلك هي:القيمة سلسلة

لالستخدام فعالة أداه القيمة سلسلة تمثل حيث للعمالء، خدمة) المقدمة أو (سلعة للمنتج قيمة

من المستلزمات علي الحصول بداية من األنشطة السلسة هذه وتشمل المحددة، للموارد األمثل

منه. والتخلص العميل جانب من للمنتج النهائي االستخدام حتى الموردين

القوي والتحدي والطموح الجرأة يحمل الذي هي القصد االستراتيجي األهداف االستراتيجية:

في مجال ريادة أو محددة مكانة لتحقيق عاما، ثالثين أو عشرين إلى يصل قد الذي األمد طويل

. واعدة إيجابية ثقافة تأسيس أو جديد حقل اكتشاف أو معين

الفصل الثاني

اإلطار النظري والدارسات السابقة

: مفهوم المحاسبة اإلداريةاألولالمبحث 2-1

ستراتيجيةالالمبحث الثاني: مفهوم المحاسبة اإلدارية ا 2-2

في رسم استراتيجيات المنشأةالمحاسبيةالمبحث الثالث: دور المعلومات 2-3

االستراتيجيةالمبحث الرابع: أساليب المحاسبة اإلدارية 2-4

المبحث الخامس: دور سلسلة القيمة في تحقيق األهداف االستراتيجية للمنشأة2-5

الدراسات السابقة 2-6 ما يميز الدراسة عن الدراسات السابقة2-7

الفصل الثاني

أوال : اإلطار النظري

المقدمة

يتناول هذا الفصل اإلطار النظري, والدراسات السابقة, حيث تضمن الفصل على مفهوم

المحاسبة اإلدارية وبعض من أساليبها التقليدية وانتقاداتها وذلك من أجل البدء في أساليب

المحاسبة اإلدارية اإلستراتيجية والتطرق إلى بعض أساليبها اإلستراتيجية, ومقارنتها مع

المحاسبة اإلدارية التقليدية, كما سيتناول هذا الفصل أسلوب سلسلة القيمة وبيان مفهومه

باإلضافة إلى بيان أنشطة سلسلة القيمة وأثرها على تخفيض تكاليف المنشآت من خالل فصل

المنشأة إلى عدة أنشطة, ويتناول بالجزء الثاني من هذا الفصل على أهم الدراسات السابقة التي

لها عالقة بموضوع الدراسة. Management اإلداريةالمحاسبة مفهوم : األول المبحث 2-1

Accounting Concept

تهتم المحاسبة اإلدارية بشكل أساسي بتوفير المعلومات, والبيانات إلدارة المنشأة, لتعينها

) 2009على أداء وظائفها اإلدارية من تخطيط وتنسيق وتوجيه ورقابة.(حجاج،

) المحاسبة اإلدارية أنها إحدى فروع المحاسبة المتخصصة والتي 2012 ويعرف (أبو نصار,

تهدف بشكل أساسي إلى توفير معلومات مالية باإلضافة إلى توفيرها لبعض المعلومات غير

المالية لغايات خدمة إدارات المنشأة المختلفة في القيام بوظائفها وواجباتها الموكلة إليها.

عبارة عن مجموعة من العمليات المحاسبية الداخلية الخاصة بقياس والمحاسبة اإلدارية

المعلومات الالزمة لإلدارة بكافة مستوياتها المختلفة بهدف مساعدتها في رسم وتوصيل

والنتائج و إدارة المنشأة ء السياسات والتخطيط و ترشيد القرارات والرقابة والمتابعة وتقييم األدا

) 2014 (أبو بكر,. بكفاءة ونجاح

للمعلومات يقوم باستقبال معلومات النظام نظام) على أنها 2004ويعرفها (يوسف وزكي,

األخرى من المصادر الداخلية والخارجية وتشغيلها المحاسبي المالي مع المعلومات االقتصادية

واإلحصائية وغيرها إلنتاج المعلومات الالزمة التخاذ القرارات باستخدام األساليب المحاسبية

. والرقابية التخطيطية والتنفيذية

نظام للمعلومات يختص بـتجميع و تبويب و تحليل و تخزين ) على أنها 2013ويعرفها (الفداغ,

بيانات أساسية أو معلومات ناتجة عن نظم أخرى فرعية للمعلومات في المنشأة لغرض إنتاج

معلومات ذات طابع كمي ( مالية كانت أو غير مالية ) تساعد اإلدارة في التخطيط و الرقابة و

.اتخاذ القرارات

ويرى الباحث من خالل التعاريف المذكورة أعاله أتفاق ممن عرفوا المحاسبة اإلدارية في

اآلتي:

على أنها نظام للمعلومات. .1

تقدم معلومات ذات طابع مالي وكمي. .2

مفيدة في ترشيد اتخاذ القرارات والرقابة. .3

للمعلومات يقوم باستقبال منظاإال أن تعريف يوسف وزكي أشار إلى أن المحاسبة اإلدارية "

األخرى من المصادر الداخلية معلومات النظام المحاسبي المالي مع المعلومات االقتصادية

" حيث لم تشير التعاريف األخرى إلى أن المحاسبة اإلدارية تهتم بجمع المعلومات والخارجية

من البيئة الخارجية.

ويرى الباحث أن المحاسبة اإلدارية تقوم بمساعدة اإلدارة في التخطيط والرقابة وترشيد

ألتي من شأنها أن ترفع كفاءة البيئة الداخلية للمنشأة إال أنها بحاجة إلى تطوير لتتكيف القرارات

مع استراتيجيات المنشأة المتعلقة في البيئة الخارجية والمتمثلة في البيئة التنافسية.

تهتم المحاسبة اإلدارية بتوفير كافة المعلومات الالزمة لالستخدام الداخلي بهدف التخطيط

والرقابة, وتقييم األداء, وذلك من خالل استخدام األساليب المختلفة للمحاسبة اإلدارية التقليدية.

ويتطرق الباحث إلى ذكر بعض هذه األساليب، ومن أهمها أسلوب الموازنات التخطيطية,

والتكاليف المعيارية, وتحليل االنحرافات، وتحليل التعادل.

Planning Budgets أسلوب الموازنات التخطيطية 1-1-2

التخطيطية في عمليات التخطيط وتوجيه التكاليف, كما تساعد في عملية الموازنات تساهم

أهم الموازنات التخطيطية من تعد حيث اإلدارةالرقابة على الخطط الموضوعة من قبل

لموارد المنشأة.األمثلرقابة االستخدام في اإلدارية األساليب

والعمليات واإلجراءات المعلومات تدفق من وتعرف الموازنات التخطيطية على أنها" مزيج

مختلف على للرقابة ونظام األجل، وقصير طويل التخطيط من جزء نفسهالوقت وفي اإلدارية،

لتقييم معيارا غيرها مع أو بمفردها اعتبارات من بذلك يرتبط وما المنشأة، في أوجه النشاط

التخاذ أساسا تعد التي االنحرافات بموجبها تتحدد حيث التنفيذ، عند المسؤولون به يلتزماألداء

).2010ونور، " (لفضل،األداء وتقييم ,المحاسبية والمساءلة ,المصححة القرارات

تغطي كمية مالية خطة عن عبارة أنها التخطيطية ) الموازنة2012 وعرف (أبو نصار,

.للوحدة المختلفة النشاطات أوجه

من المزايا يلخصها الباحث باالعتماد على المراجع بعدد وتتميز الموازنات التخطيطية

كل ميزة:إزاءالمذكورة

والوحدات بالمنشأة على , والخدمات,أداة للتنسيق واالتصال: أي انسجام أوجه اإلنتاج .1

الشركة دوائر وذلك من خالل العالقة التي تربط ,أكمل وجه, والتنسيق داخل المنشأة

Horngren, 2006)(مع الشركة بشكل متكامل

جداول تقديرية بحيث إلىترجمة الخطط بأداة للتخطيط: تقوم الموازنات التخطيطية .2

) :2005 (الطراونة،يأتيتتجلى عملية التخطيط كما

األولية، والبيانات المعلومات على اعتمادا المنشأة أنشطة الحتياجات المبرمج التقدير •

.وأولوياتها ونوعها، االحتياجات، هذه حجم إلى الوصول بهدف

تتعرض وماوتحليلها وحجمها، ومؤسسية، وبشرية، مادية، من المتاحة الموارد تحديد •

.وتفاعالتها عالقاتها في تغيير من له

األخطاء معالجة على والعمل بأول، أوال الخطة تنفيذ لمتابعة آلية لتوفير والتقييم المتابعة •

.الراجعة التغذية خالل من

ويحسن الخارجية أو الداخلية سواء الموارد حصر خالل من التنمية، عملية في سارعت •

.وفاعلية بكفاءة استغاللها عملية من

اإلدارة خاللها من تتمكن فعالة أداة التخطيطية الموازناتتعد : األداءأداة للرقابة وتقييم .3

له مخطط أو مقدر هو ما قياس خالل من وذلك األداء,وتقييم ,الرقابة بعملية القيام من

انحرافات وجود وعند النظام، من مستخرجة بأرقام فعلية عنه يعبر الذي ,الفعلي باألداء

عن طريق مراكز االنحرافاتتحليل أسباب هذه يتم فإنه والفعلية ,المتوقعة النتائج بين

,Horngren)(المسؤولية لكي تتمكن اإلدارة من أخذ اإلجراءات التصحيحية لذلك.

2006

المنشأة داخلأداة لتحفيز العاملين: تستخدم الموازنات التخطيطية أداة لتحفيز العاملين .4

وتنفيذها من قبل ,في كافة المستويات اإلدارية عند إعداد الموازنة في بداية كل عام

مرؤوسيهم للعمل إلى تحفيز المديرين للعمل بجد إضافة إلىيؤدي مما اإلدارة الوسطى

. Horngren,2006) (إليهابجد أيضا لكي تحقق الموازنة األهداف المراد التوصل

وتفصيلية لنشاط المنشأة , الموازنات التخطيطية خطة شاملةتعدخطة شاملة وتفصيلية: .5

بحيث يتم وضع التقديرات لخطة المنشأة في ظل الظروف المتوقعة التي قد تسود خالل

)2003فترة الموازنة. (األفندي,

وبالرغم من مميزات الموازنات التخطيطية إال أن هناك معوقات تحد من فاعليتها ويلخصها

) وتتمثل بعض هذه المعوقات فيما يأتي: 2000الباحث باالعتماد على مرجع (العالوين,

إليها تنتمي التي للصناعة التكنولوجي التقدم درجة مدى تعقيد النواحي الفنية: ترتبط .1

للمنشأة المستقبلية واالستخدامات بالموارد للتنبؤ بالنسبة التأكد عدم المنشأة بدرجات

طبيعة البيئة السوقية: يتعلق هذا المعوق بإطار السوق الذي تعمل من خالله المنشأة وما .2

واالنفتاح على السوق الخارجية, فإذا ,يتضمنه من عوامل ومؤثرات خاصة بالمنافسة

كان السوق يتسم بصفات االقتصاد الحر فإن هذا من شأنه أن يعقد مشاكل التخطيط

العالمية على السوق المحلية.األسواقوالتنبؤ نظرا لمؤثرات

,البيانات كافة يوفر سليم معيارية تكاليف ونظام ,تكاليفي يمحاسب نظام وجود عدم .3

)2003. (األفندي,األداء وتقييم ,والرقابة ,التخطيط عملية في تساعد التي والمعلومات

Standard Costs أسلوب التكاليف المعيارية2-1-2

تعد التكاليف المعيارية أحد أساليب المحاسبة اإلدارية التي تستخدمها اإلدارة في عمليات

التخطيط لمساعدتها في تحقيق كفاءة العمليات من خالل العوامل التي تؤثر على عناصر

التكاليف.

ترجمة العالقة المباشرة القائمة بين خدمات عناصر وتعرف التكاليف المعيارية على أنها

المدخالت والمخرجات في صورة معايير فنية, ويعتمد في ذلك على دراسة علمية وتجريبية

من كمية المواد وزمن العمل في ضوء التحديد أفضل عالقة بين وحدة المنتج واحتياجاته

العوامل المؤثرة في هذه العالقة على مر الزمن, وبالتالي فإنه يفترض أن رقم التكلفة الذي

)2005يتحدد يوضح ما يجب أن تكون عليه تكلفة األداء بالفعل (أبو زيد,

خطة عن ماليا تعبيرا لتقدم مقدما تحدد التي التكاليف أرقام بوصفها) 2000 ويعرفها (عطية,

تحقيقها على المشروع يعمل و ,عليها متفق سياسة حدود في المستقبل في تنفيذها يراد عمل

. المعايير تلك عن االنحراف أسباب وبحث ,المعايرة موضع الفترة خالل

وتتعدد األهداف التي يمكن أن تحققها التكاليف المعيارية لمساعدة اإلدارة في عمليات

التخطيط, ويلخص الباحث هذه األهداف باالعتماد على المراجع المذكورة إزاء كل هدف:

التخطيط وذلك من خالل التحديد المسبق لعناصر تكاليف اإلنتاج, وذلك لخدمة عدة .1

أهداف منها:

وفي الشديدة المنافسة ظروف في ال سيما المنتجات بيع أسعار تحديد في اإلدارة مساعدة •

بعض الصناعات التي تتطلب طبيعتها تحديد أسعار البيع قبل البدء في عملية

)2011اإلنتاج.(حنان وكحالة,

استخدام التكاليف المعيارية كأحد مرتكزات المحاسبة اإلدارية يساهم في تحديد حجم •

المواد األولية المطلوبة إلنتاج منتج ما, األمر الذي يساهم بشكل كبير في تخفيض حجم

المخزون السلعي الذي يجب االحتفاظ به, وذلك وفق حجم الكميات المعيارية المطلوبة.

)2005(أبو زيد,

الرقابة: تساهم التكاليف المعيارية مساهمة فاعلة في الرقابة على عناصر التكاليف .2

,المعياري األداء مع الفعلي األداء مقارنة خالل من اإلنتاجيوقياس مدى كفاءة األداء

التكلفة الفعلية مع التكلفة المعيارية, وقياس االنحرافات بينهما إن وجدت, مقارنة أو

ودراسة أسباب كل انحراف فيها, وتحليله إلى عناصره, وصوال لتحديد دقيق ألوجه

) 2011الخلل. (حنان وكحالة,

نتائج تحديد من نك يم المعيارية التكاليف نظام. المساعدة في اتخاذ القرارات اإلدارية: 3

على التسهيل شأنه من وهذا ,الفعلية التكاليف ظل في تحديدها من أكبر بسرعة األعمال

الثابتة التكاليف بين بالتمييز يقوم النظام وهذا ,اإلدارية للقرارات اتخاذها في اإلدارة

وكذلك للمنتج المقبول للسعر األدنى الحد تحديد على قادرا جعله مما المتغيرة والتكاليف

الطاقة استغالل أثر وبيان ,إنتاجها يجب التي المثلى اإلنتاج كمية تحديد في المساعدة

لمناسب المزيج لإلدارة يوضح أن شأنه من النظام هذا أن كما التكاليف، على اإلنتاجية

الهامة القرارات من كثير إلى إضافة ، ربحية مستوى أكبر يحقق الذي اإلنتاج من

) 2011.(حنان وكحالة,اإلنتاجية العمليةب والمتعلقة

ويرى الباحث بالرغم مما يميز التكاليف المعيارية إال أن هناك السلبيات اآلتية:

طبيعة المنافسة تحتاج من المنشأة االستجابة السريعة الحتياجات العمالء والعمل على .1

تعديل مواصفات المنتجات بناءا على ذلك وهذا يتعارض مع التكاليف المعيارية بحيث

أنها تضع مواصفات المنتج مسبقا.

تحدد التكاليف المعيارية التكلفة بشكل مسبق وهذا يتعارض مع البيئة التنافسية التي .2

تتطلب التحديث المستمر لرغبات العمالء .

قد تتطلب التغيير في وسائل اإلنتاج مما قد يجعل التكاليف المعيارية غير ةالبيئة التنافسي .3

مالئمة .

Historical Cost أسلوب التكاليف الفعلية3-1-2

وعلى التكلفة، مراكز على وتحميلها وتحليلها النفقات تسجيل األسلوب هذا على بناء يتم

التشغيل تحت المنتجات من السلعي المخزون تكاليف عن البيانات تقديم ويتم المختلفة، المنتجات

يتعلق ما وكل العاملين وأجور المستخدمة األولية والمواد اإلنتاج تكاليف وعن الصنع، وتامة

) 2002,والدليمي فخر.(اإلنتاج بتكاليف

ويهدف هذا األسلوب إلى قياس التكاليف واألنشطة وذلك عن طريق استخدام سجالت التكاليف

ألتي تتابع تكاليف التصنيع لجميع مراحل اإلنتاج وصوال للمنتج النهائي, ومن ثم تستخدم

) 2008التكاليف في تحديد سياسات التسعير المناسبة للمنتجات. (عبد المقصود,

ويرى الباحث أن اعتماد سياسات التسعير في هذا األسلوب ال تتناسب وطبيعة البيئة التنافسية

نتيجة تأخر عملية التسعير بانتظار الوصول للمنتج النهائي, وهذا من شأنه إضعاف عملية

المنافسة لدى المنشأة.

إضافة إلى ذلك يرى الباحث أن هذا األسلوب يتصف بالعديد من السلبيات اآلتية:

أن هذا األسلوب يعتمد بدرجة كبيرة على الماضي في اتخاذ القرارات, مما .1

المنافسة لدى المنشأة. يضعف

ال يفدم رقابة على استغالل الموارد بشكل مثالي في المنشأة, نتيجة عدم وجود .2

مقارنة مع األداء الفعلي للمنشأة.

ال يتالءم وطبيعة البيئة التنافسية التي تتطلب أساليب حديثة للتعامل معها. .3

Analysis Of Deviations أسلوب تحليل االنحرافات4-1-2

يقوم أسلوب تحليل االنحرافات على المقارنة بين األداء الفعلي مع التكاليف المعيارية

المحددة مسبقا, وبمقدار قرب أو بعد األداء الفعلي من المعايير الموضوعة يكون ذلك داللة على

كفاءة أو عدم كفاءة األداء, وبالتالي يمكن التعرف إلى أسباب كل من الكفاءة, أو عدمها, واتخاذ

) ويكمن الهدف من تحديد 2003اإلجراءات التصحيحية وفق حجم االنحراف (عبد الفتاح،

االنحرافات إلى ضرورة اكتشاف النواحي التي انحرفت فيها عناصر التكاليف عن المعايير

) 2009الموضوعة من قبل اإلدارة (حجاج,

وتنتج االنحرافات نتيجة استخدام الموازنات الثابتة والموازنات المرنة, ففي الموازنات

الثابتة تقوم على تقدير التكاليف واإليرادات لمستوى نشاط واحد فقط حيث يتم تقييم األداء من

خالل الموازنة الثابتة عن طريق مقارنة بيانات األداء الفعلي بتقديرات الموازنة المعدة.

) 2009(حجاج,

ويرى الباحث أن الموازنة الثابتة تتصف بالجمود نتيجة إهمالها التغيرات التي قد تحصل للمنشأة

خاصة في ضل بيئة المنافسة الشديدة التي تتطلب التغيرات في أي لحظة.

أما فيما يخص الموازنة المرنة فيتم إعدادها ألكثر من مستوى واحد للنشاط, وال شك أن الهدف

األساسي من إعداد الموازنة المرنة لعدة مستويات من النشاط هو إمداد اإلدارة بالمعلومات

) 2009الكافية عن مدى معين من النشاط.(حجاج,

ويرى الباحث أنه نتيجة استخدام الموازنة المرنة من خالل عمل توازن بتعديل حجم النشاط

المقدر بشكل يتالءم مع حجم النشاط الفعلي, والعمل على تعديل أرقام الموازنة المرنة يقودنا إلى

السلبيات التالية:

الموازنات المرنة تتكيف مع ما هو واقع بالفعل أي أن حجم النشاط الفعلي الذي .1

يتحكم بتعديل أرقام الموازنة وليس البيئة الخارجية.

الموازنة المرنة يتم تقديرها ألكثر من مستوى لنفس النشاط وتبقى المنشأة .2

بانتظار حجم النشاط الفعلي ليتم تعديل أرقام الموازنة المرنة إلى ما وصل إليه

النشاط الفعلي حيث أن الموازنة المرنة أصبحت مفيدة لغايات التخطيط

والرقابة دون المساهمة في مواجهة قوى المنافسة التي تتطلب من المنشأة

استخدام أساليب تساهم في تحقيق موقع تنافسي للمنشأة وليس فقط في تقديرها

للتكاليف وانتظار نتيجة هذه التقديرات.

وتنقسم االنحرافات إلى:

انحرافات المواد المباشرة: ومن أسباب انحرافات المواد المباشرة عدم الدقة في معايرة .1

كمية المواد الداخلة في العملية اإلنتاجية, وعدم تعديل معايير استخدام المواد, و استخدام

مواد بديلة بمواصفات مخالفة لمواصفات المعايير الموضوعة, وتعديل التركيبة الفنية

)2004للمنتج النهائي مما يؤدي إلى تغيير كمية المواد الداخلة فيه. (الرجبي,

انحرافات األجور المباشرة: ويكون االنحراف في زمن األجور, وفي معدل األجور, .2

ومن أسباب انحراف زمن األجور عدم الدقة في معايرة زمن العمل, واختالف مهارة

العمال المستخدمين. ومن أسباب انحراف معدل األجور االرتفاع غير المتوقع في

)2002معدالت األجور, وزيادة عدد العاملين عن العدد المطلوب. (كحالة وحنان,

انحرافات التكاليف الصناعية غير المباشرة: تختلف طرق تحليل انحرافات التكاليف .3

الصناعية غير المباشرة بعدة عوامل أهمها نوع الموازنة, والمعايير المحددة, وطريقة

)2011تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة على األقسام اإلنتاجية. (كحالة وحنان,

Break- even Point أسلوب تحليل التعادل (نقطة التعادل) 5-1-2

يعتمد أسلوب تحليل التعادل على تحليل العالقات القائمة بين التكاليف, وحجم النشاط

اإلنتاجي, والبيعي الذي من خالله يساعد اإلدارة في الحصول على معلومات عن سلوك

التكاليف, واألرباح, وكيفية تغيرهما مع تغير حجم النشاط. وتعرف نقطة التعادل على أنها

طريقة فحص منظمة للعالقة بين الكلفة, وحجم النشاط, والربح للوصول إلى ذلك المستوى من

النشاط الذي تتساوى عنده إجمالي التكاليف (الثابتة والمتغيرة) مع إجمالي اإليرادات بحيث ال

) 2010يكون هناك أي أرباح أو خسائر.(الفضل ونور,

تكمن أهمية أسلوب تحليل التعادل في مساعدة اإلدارة في عدة مجاالت, كمجال الموازنات

التخطيطية حيث يساعدها على تحديد الربح المتوقع,ويساعدها أيضا في مجال التخطيط, واتخاذ

القرارات اإلدارية في تحديد كمية المبيعات, واإلنتاج, وتخطيط األرباح عند مستويات مختلفة

من اإلنتاج, والبيع, ووضع سياسة تسعير مناسبة تتالءم مع متطلبات المنشأة والسوق, باإلضافة

) 2002إلى مجال الرقابة والتقييم .(كحالة وحنان,

) 2006 وللوصول إلى نقطة التعادل ال بد من توفر الفرضيات اآلتية: (آل آدم والرزق,

التكلفة تكون حيث ، أيضا المختلطة التكاليفو المتغيرة التكاليف عن الثابتة التكاليف فصل. 1

.المالئم النشاط مدى ضمن اإلنتاج حجم دام ما ثابتة الواحدةللوحدة المتغيرة

. القصير المدى في الثابتة التكاليف ثبات. 2

. ثبات أسعار البيع, وتكاليف عوامل اإلنتاج, وظروف التشغيل مع بقاء الظروف األخرى 3

المحيطة ثابتة

به ويقصد ,الثابت ألبيعي المزيج ذات السلع من لمجموعة أو واحدة لسلعة التحليل يتم. 4

.المجموعة داخل ثابتة وزنيه نسبة ذات السلع من مجموعة مبيعات

. التكاليف على المدة آخر للمخزون تأثير وجود عدم. 5

الطاقة في توسع أي ألن للمنشأة، اإلنتاجية للطاقة النسبي والثبات ,اإلدارية السياسة ثبات. 6

.والحجم والربح التكلفة بين العالقة على سيؤثر اإلنتاجية

يرى الباحث من خالل الفرضيات المذكورة أعاله وجوب ثبات التكاليف الثابتة في المدى

القصير, وثبات أسعار البيع, وتكاليف عوامل اإلنتاج, وظروف التشغيل, وثبات الظروف

المحيطة باإلضافة إلى ثبات السياسة اإلدارية وذلك من شأنه أن يعطل عملية المنافسة ألن

المنافسة تحتاج من اإلدارة إلى التغيير والتطوير بشكل مستمر, بما يتماشى مع تحقيق أهداف

المنشأة.

ويرى الباحث نتيجة السلبيات المذكورة لألساليب التقليدية للمحاسبة اإلدارية المذكورة في

هذه الدراسة أن المنشأة بحاجة إلى أساليب حديثة تساند األساليب التقليدية للمحاسبة اإلدارية

لتحقيق عمليات الرقابة المحكمة على التكلفة, وتقييم األداء بالشكل الذي يحقق أهداف المنشأة

االستراتيجية, ومن ضمن هذه األساليب ما تسمى أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية.

Strategic االستراتيجية اإلدارية : مفهوم المحاسبة الثاني المبحث 2-2Management Accounting Concept

نتيجة لتزايد درجة اآللية في ظل البيئة الصناعية الحديثة وما يترتب عليها من تغيير في

نظم اإلنتاج والتصنيع, األمر الذي دعا إلى االتجاه إلى أساليب محاسبية استراتيجية؛ لما تحققه

من توفير لبيانات التكلفة بشكل أكثر دقة ومالئمة ألتحاذ القرارات, وتحسين مقاييس األداء األمر

اإلدارة االستراتيجية فقد تالذي سيؤدي إلى زيادة القدرة التنافسية للمنشأة, وترشيد قرارا

ظهرت المحاسبة اإلدارية االستراتيجية كأحد مداخل المحاسبة اإلدارية لوضع المنشأة في

المحيط الخارجي لها المتمثلة بالبيئة التنافسية, وذلك نتيجة لعدم قدرة المحاسبة اإلدارية التقليدية

القيام بتأمين المعلومات الخارجية, ونقلها لمتخذ القرار.

بالبداية يتطلب تحديد مفهوم اإلدارة االستراتيجية للوصول إلى مفهوم المحاسبة اإلدارية

االستراتيجية.

طويل ذات األثر القرارات تصميم تتضمن التي أنها " العمليةاالستراتيجية اإلدارة تعرف

والمساهمين ,العمالء نظر وجهة من المنظمة قيمة ةدزيا إلى تهدف والتي وتنفيذها, األجل

). 2004 ككل (عوض,والمجتمع

) بأنها "مجموعة القرارات, واألنشطة التي تتخذ في الوقت الحاضر 2002وعرفها (القطامين,

لضمان أداء المؤسسة في المستقبل"

تطبيق في الحديث اإلداري التوجه إلى تشيراإلستراتيجية اإلدارة أن)2002(ياسين,يعرفها و

التفكير، في طريقة فهي ومتكامل، شامل, كنظام المنظمة في إدارة االستراتيجي المدخل

اإلستراتيجية وصنعها. القرارات اتخاذ ومنهجية في اإلدارة، في وأسلوب

وبعد تعريف اإلدارة االستراتيجية بدأ ظهور مصطلح المحاسبة اإلدارية االستراتيجية في

, حين استخدم هذا المصطلح لإلشارة إلى Simonds)الثمانينات من القرن الماضي على يد (

المدخل ذي التوجه الخارجي الذي يقوم على توفير وتحليل بيانات المحاسبة اإلدارية عن المنشأة

). Roslender&Hart,2003ومنافسيها لتطوير ومتابعة استراتيجية المنشأة (

) إلى المحاسبة اإلدارية االستراتيجية من زاويتين Cade&Guilding,2008وينظر (

رئيسيتين, تقوم األولى على أن المحاسبة اإلدارية االستراتيجية تتضمن مجموعة من األساليب

واألدوات المحاسبية ذات التوجه االستراتيجي, وتعتمد الزاوية الثانية على ضرورة مشاركة

المحاسب اإلداري في اتخاذ القرارات االستراتيجية.

) أن المحاسبة اإلدارية االستراتيجية تقوم على استخدام Tillman&Goddard,2008ويرى (

نظم المحاسبة اإلدارية في دعم اتخاذ القرارات االستراتيجية, فوظيفة المحاسبة اإلدارية في ظل

متغيرات البيئة الحالية تقوم على أساس التقييم الناجح للمواقف االستراتيجية.

) أن المحاسبة اإلدارية االستراتيجية تعتبر مدخال موسعا Roslender&Hart,2003ويرى (

يتضمن إطار إدارة التكلفة االستراتيجية.

ويرى الباحث من خالل التعاريف المذكورة أعاله بأن المحاسبة اإلدارية اإلستراتيجية مهتمة

بالبيئة الخارجية والتي تمثل البيئة التنافسية للمنشآت, التي من شأنها أن تساعد اإلدارة في إدارة

كلفها بنجاح.

أثر المحاسبة اإلدارية االستراتيجية في خدمة اإلدارة االستراتيجية. 2-2-1

في ضوء تعريف اإلدارة االستراتيجية و المحاسبة اإلدارية االستراتيجية يرى الباحث أن

اإلدارة بحاجة إلى معلومات محاسبية من خارج المنشأة من خالل تكامل ببين البيئة الداخلية

للمنشأة, والبيئة الخارجية لها والمتمثلة في بيئة المنافسين, واالستفادة من المعلومات التي تقدمها

المحاسبة اإلدارية لتحقيق أهدف المنشأة االستراتيجية المتعلقة بدخول المنافسة بشكل يضمن لها

البقاء, واالستمرارية في سوق يتسم بالمنافسة العالمية.

وفي ظل المحاسبة اإلدارية االستراتيجية لم يعد ينظر إلى المحاسب كمزود للمعلومات, بل

ألن "Chenhall,2003)أصبح ينظر إيه باعتباره مؤثرا في عملية اإلدارة االستراتيجية (

,التكاليف عن لتوفيرها ستراتيجيةالا اإلدارية المحاسبة تسعى التي المعلومات من ا كبير ا قدر

المعتاد النطاق عن تبعد الموارد واستغالل السوقية والحصص ,المبيعات وحجم ,واألسعار

المحاسبين على يتوجب ويرى عبد العظيم بأنه) 2005-التقليدية-"(عبد العظيم,اإلدارية للحاسبة

تساعد التي القرارات التخاذ وتوظيفها المعلومات الهامة تلك على الحصول في يشاركوا أن

.للمنظمة ستراتيجيةالا األهداف تحقيق على

ويرى الباحث أن هدف المحاسبة اإلدارية االستراتيجية هو جعل المعلومات المحاسبية في

خدمة اإلدارة االستراتيجية لذلك توجهت المعلومات المحاسبية نحو خارج المنشأة لكي تساهم في

رسم استراتيجية المنشأة.

ومن هنا نرى االرتباط بين المحاسبة اإلدارية واإلدارة االستراتيجية في خدمة اإلدارة في

تحقيق أهدافها االستراتيجية, لذا كان ال بد من تكامل المحاسبة اإلدارية واإلدارة االستراتيجية.

أثر المعلومات المحاسبية في رسم استراتيجيات المنشأة: الثالث المبحث 2-3

تتعرض المنشأة اليوم إلى ضغوط مستمرة من البيئة الخارجية نتيجة صراعات المنافسة

اإلقليمية األسواق إلى على السوق المحلية بل امتدت اتقتصر منافسته لم تعد وأنهاالسيما

البحث عن اكتساب مزايا تنافسية، بحيث تدفعها إلى التحسين المستمر إلىوالعالمية ، مما دفعها

من أصبحلذا , استمرار منتجاتها في سوق يتسم بمنافسة غير محدودة في األداء بهدف

التنافسية المناسبة أن تهتم المنشأة بكل ما له عالقة بالتنافس، و بالتالي البحث عن الضروري

, المنافسة نواة نجاح المنشأة حيث تعد و االستمرار لفترة طويلة.,للتكيف مع هذه التغيرات

ومالئمة , للمنافسة تضع المنشأة في وضعية مريحةاستراتيجيةوتساهم في رفع أدائها فوضع

تجاه قوى المنافسة الخارجية.

ستراتيجيات المنشأة من خالل دورها في التخطيط ابدأت مساهمة المحاسبة في رسم

رسم الطريق إلى أهداف إلىوالرقابة, فقد كانت البدايات في الموازنات التخطيطية التي تهدف

,, إضافة إلى محاسبة التكاليف المعيارية و من خاللها تتم الرقابة على التكلفة وتحديدهاالمنشأة

ستراتيجيات المنشأة للمحافظة اوتحديد االنحرافات وأسبابها والحد من الهدر, وحديثا تم ربط

, ولرسم االستراتيجية التنافسية ال بد من على مستوى المنافسة من خالل المعلومات المحاسبية

اعتمادها على معلومات المحاسبة اإلدارية االستراتيجية والتي تحصل على معلومات عن

المنافسين للمنشأة

االستراتيجيات التنافسية 2-3-1

، وإقامتها التنافسية على أنها بناء دفاعات ضد القوى التنافسيةاالستراتيجية Porter يعرف

خليطا من ستراتيجية تنافسية شاملة، التي تمثلاموقع في الصناعة أي لكل مؤسسة أو إيجاد

التصرفات تؤدي إلي األهداف المستخدمة و الوسائل لتحقيق هذه األهداف، أي مجموعة من

ةتتحدد من خالل ثالث االستراتيجية و مستمرة عن المنافسين، وهذه ,تحقيق ميزة متواصلة

.مكونات أساسية، وهي طريقة التنافس، حلبة التنافس و أساس التنافس

و شاملة تتعلق بتحقيق التوافق,على أنها خطط طويلة األجل )2010,(خالدية ويعرفها

االستراتيجيةكما أنها وقدرة اإلدارة العليا على تحقيق األهداف،,واالنسجام بين البيئة التنافسية

و يمكن أن ,فيه التي تهتم بخلق الميزة التنافسية للمؤسسة ضمن إطار قطاع األعمال الذي تعمل

أو منفعة خدماتو، معينةمنتجاتو، محدديتحقق ذلك من خالل التركيز على قطاع أعمال

سوقية محددة.

من أكثر أو واحدة تتبع أن للشركة يمكن أنه(Porter,2001) كتابات أوضحت

: اآلتية التنافسية االستراتيجيات

التكاليف.ب استراتيجية القيادة – 1

المنتج. تميز استراتيجية - 2

التركيز.استراتيجية - 3

في موضوع الدراسة الرتباطهاستراتيجية الريادة في التكاليف اويكتفي الباحث بعرض

التكاليفالقيادة ب استراتيجية

من التكلفة في صناعة المنتج األدنى تحقيق الحد إلى الريادة في التكاليف استراتيجيةتهدف

وذلك من ,تكفل لها تخفيض التكاليفو ,تتبعها المنشأةالتي واإلجراءاتسياسات المن خالل

من الموردين, ومراقبة النفقات سعريهخالل االستغالل األمثل للموارد, والحصول على مزايا

بتها. ظو

واألساليب والمعلومات عن مستوى التكلفة ,ومن هنا ينطلق دور المحاسبة من خالل التقارير

العلمية لفحص التكلفة من خالل المحافظة على مستوى معين من الجودة.

ذلك إلى باإلضافةستراتيجية يشكل حاجزا دفاعيا للمنشأة أمام قوى المنافسين, ال تبني هذه ا إن

من خالل اإلنتاج مدخالت أسعار ارتفاع أمامستراتيجية يوفر المرونة للمنشأة الن تبني هذه اإف

أو مما يساعد المنشأة على حماية منتجاتها من السلع المتشابهة أخرىخفض تكاليف أنشطة

الذي يجعل ثبات الطلب على سلع األمر ؛قل على حساب الجودةأ أسعارهاالبديلة التي قد تكون

المنشأة قائدة التكاليف.

؛ وتنوع المنتجات, الريادة في التكاليف تمتع المنشأة بحصة سوقية كبيرةاستراتيجيةوتتطلب

كبر قدر ممكن من أستراتيجية من خالل توزيع التكاليف على الوذلك بهدف إنجاح هذه ا

مما يجعل نصيب كل منتج من التكاليف قليل، مما يجعل قدرة الشركة على إنتاج سلع ؛المنتجات

مما يعني قدرة الشركة على ردع المنافسين .,بأسعار منخفضة معتمدة على التكاليف المنخفضة

هناك مخاطر قد أن أضاف Porter أن إال االستراتيجيةبالرغم من المزايا المتعلقة بهذه

قيام المنافسين بتقليد هذه أو, مثل التغير التكنولوجي, االستراتيجيةتتعرض لها هذه

بسبب التركيز على التكلفة واإلنتاجية ,ةالتسويقي المتغيرات بإهمال قيام المنشأة أو, االستراتيجية

فقط.

لتكاليف القيادة باستراتيجية ا جدول يبين متطلبات يأتيوفيما

التكاليف ب القيادةستراتيجية ا) متطلبات 2-1جدول (

المتطلبات من حيث المهارة االستراتيجيةالمتطلبات التنظيمية والموارد

الريادة في التكاليفاستراتيجية

استثمار رأسمالي - توفير رأس وإمكانيةالمال.

مهارات هندسية وفنية. - وكفء مكثف إشراف -

على اليد العاملة. على المنتجاتتصميم -

النحو الذي يسهل عملية التصنيع.

نظام التوزيع ذو تكلفة -منخفضة.

رقابة شديدة على -التكلفة

تقارير دورية وتفصيلية - تتعلق بالرقابة

هيكلة تنظيمية ذات - مسؤوليات محددة

حوافز تعتمد على حجم -المبيعات

) 2002(المصدر: ثابت عبد الرحمن,

ومن من التكلفةاألدنى الحد إلىهذا وال بد من دراسة مسببات التكلفة من أجل الوصول

األمثلة على مسببات التكلفة عدد أوامر الشراء, واستالم المواد, وتشغيل اآلالت, ورقابة الجودة,

وتعبئة المنتجات, ومن خالل دراسة مسببات التكلفة يمكن للمنشأة من الرقابة على التكاليف

بشكل أفضل, هذا وسيتطرق الفصل الثالث حول مفهوم سلسلة القيمة وهدفها في تخفيض التكلفة

من خالل تقسيم المنشأة إلى أنشطة.

أهمية المعلومات التكاليفية المحاسبية في صنع القرارات االستراتيجية 2-3-2

يترتب على القرارات التي تقوم بها اإلدارة بناء على المعلومات التكاليفية التقليدية في ظل

ضعف المركز التنافسي للمنشأة إلىأساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية على نتائج سلبية تؤدي

ستراتيجية إضافة إلى ال القرارات اواتخاذ ,بسبب عدم تقديمها المعلومات الضرورية للتخطيط

مما أدى إلى إعادة النظر بالمعلومات التكاليفية التي ,انفتاح المنافسة على المستوى العالمي

مع الحاجة لمعلومات يتالءمتتبناها أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية بهدف تطويرها بما

- حيث أن معلومات المحاسبة اإلدارية التقليدية ستراتيجيةالتكاليفية تساعد في صنع القرارات ا

)Atkinson, et al,2002(. تعتمد على معلومات التكاليف التقليدية-

ستراتيجية ال محاسبة التكاليف كنظام للمعلومات التكاليفية لصنع القرارات ااستخدامويمكن

:اآلتيةمن خالل تحقيق األهداف

إحكام الرقابة على تكاليف اإلنتاج من خالل منع اإلسراف في كافة األنشطة بما يحقق .1

في خفض التكاليف.

تخفيض إلى القرارات حيث تصبح الحاجة واتخاذ ,المساعدة في رسم السياسات .2

التكاليف ملحة في ظل ما تتسم به البيئة الخارجية من حدة المنافسة حيث أصبحت

ستراتيجية خاصة فيما يخص الالمعلومات التكاليفية تساعد على ترشيد القرارات ا

التكلفة والجودة.

مع متطلبات لتتواءمستراتيجي ا إدارة التكلفة من منظور إلىمما سبق يتضح أن المنشأة بحاجة

. وال سيما المنافسة,البيئة الخارجية

دعم الميزة التنافسية للمنشأة، إلى يؤدي ا ستراتيجي منهجاتعد إدارة التكلفة من منظور

التكاليف لهيكل دراسة من اإلدارة به تقوم ستراتيجي " مااويقصد بإدارة التكلفة من منظور

بما بكفاءة المتاحة الموارد واستغالل ,تخفيضها بهدفورقابتها التكاليف وتخطيط هذه بالمنشأة،

,Atkinson العمالء" رضا من أكبر قسط علي بمقتضاها تحصل تنافسية مزايا للمنشأة يحقق

et al,2002)(

ومن , واألداء,ستراتيجية لقياس التكاليفالوتتعدد األدوات التي تستخدمها إدارة التكلفة ا

سلسلة القيمة حيث "يجب أن تتعامل المحاسبة اإلدارية مع التحديات المترتبة أسلوبضمنها

مثل سلسلة اإلدارة ألداءعلى المتغيرات العالمية في قطاع األعمال عن طريق النظرة الواسعة

)The Role Of The CFO In The Next Millennium ( القيمة"

أثر معلومات المحاسبة اإلدارية في صنع استراتيجيات المنافسة 2-3-3

, يمكن تجميع معلومات خاصة بالمنافسيناالستراتيجية اإلداريةمن خالل مفهوم المحاسبة

بكل من المنافسين, وبالتالي تحليل تصرفات المنافسين ومقارنتها وحجم نشاط التكاليف الخاصة

. أنشطتهم من مزاولة كل نشاط من أهدافهمحتى تتمكن المنشأة من تحديد

إلىالخاصة بالمنافسين وتوصيلها المعلومات منهجية لبيان كيفية تجميعويقدم الباحث

:في اآلتيمتخذي القرار

تحتاج اإلدارة معلومات حول تكاليف المنافسين في المنشآت الصناعية المساهمة : - التكاليف1

العامة, وذلك في ضوء الحد األدنى من البيانات عن هؤالء المنافسين, وذلك باالسترشاد بالقوائم

المالية المنشورة عن هؤالء المنافسين في سوق عمان المالي لألوراق المالية, التي تتمثل في

البيانات الختامية من قائمة الدخل وقائمة المركز المالي, ومن خاللها يتم االسترشاد بهذه البيانات

ومقارنتها مع البيانات الداخلية للمنشأة من خالل ما تظهره هذه القوائم مع مراعاة حجم نشاط كل

من المنافسين, بحيث ال تحدد تكلفة المنافسين على أنها امتداد لتكاليف المنشأة. أما بالنسبة

للمنشآت العالمية فيتم االسترشاد بالبيانات الداخلية للمنشأة و البيانات التي اكتسبتها من المنافسين

المحليين مع مراعاة حجم نشاط المنشآت المنافسة.

تحتاج اإلدارة معلومات حول أسعار المنافسين في المنشآت الصناعية, وذلك من : األسعار- 2

خالل ردود أفعال العمالء أو المستهلكين اتجاه أسعار المنشأة, وذلك من خالل تفهم متطلباتهم

والوصول إلى السعر الذي يلبي رغباتهم, ومن خالل هذا األسلوب يمكن أن يعطي المنشأة

مؤشر عن أسعار المنافسين نتيجة قبول العميل سعر المنشأة فيكون سعر المنشأة المنافسة قد

تمت معرفة معدله, وهذا يساعد المنشأة على توصيل هذه األسعار إلى متخذي القرار.

في السوق من وحصتها : تحدد بيانات المنشأة حجم النشاط وحصة المنشأة في السوق- 3

في المستقبل ومدى رضاهم عن منتجات المنشأة حجم الطلب توقعات المستهلكين في خالل

. ونمط هذا الطلب

والتالي جدول يبين الفرق بين المحاسبة اإلدارية التقليدية واالستراتيجية

) 2-2جدول رقم ( الفرق بين المحاسبة اإلدارية التقليدية واالستراتيجية

ستراتيجيةالالمحاسبة اإلدارية ا المحاسبة اإلدارية

تقوم المحاسبة اإلدارية بجمع البيانات وتهمل البيانات ,عن البيئة الداخلية فقط

الخارجية

ستراتيجية التقوم المحاسبة اإلدارية ابجمع البيانات عن البيئة الداخلية

والخارجيةيتم تحديد التكلفة المعيارية لوحدة

ن تكون في ظل أالمنتج كما يجب وليس في ,الظروف المتاحة للمنشأة

ضوء المنافسة التي تواجهها

ن تكون في أتحدد تكلفة المنتج كما يجب ظل ظروف المنافسة والسوق

تركز على المقاييس المالية وتهمل تركز على المقاييس المالية وغير المالية غيرها من المقاييس

وغير اإلنتاجية األنشطةتركز على اإلنتاجية األنشطةتركز على اإلنتاجية

تهتم بالعالقات مع الموردين والعمالء تهمل العالقات مع الموردين والعمالء

تهتم بالموقف التنافسي للمنافسين تتجاهل الموقف التنافسي للمنافسين

كمسبب وحيد اإلنتاجتركز على حجم تعتمد على مسببات التكلفة للتكلفة

الطويلاألجلتركز على الربح في القصيراألجلتركز على الربح في

يتم رقابة التكلفة قبل التنفيذ يتم رقابة التكلفة بعد التنفيذ

التكلفة أساسيتم تحديد سعر البيع على مع هامش ربح معين

يتم تحديد سعر البيع وفق احتياجات المستهلك وبعد دراسة المنتجات المنافسة

تهتم بتوفير معلومات عن المنافسين التهتم بتوفير معلومات عن المنافسين

أوال تهتم بتقارير تكاليف الجودة عناصرهاإلىتحليلها

إلىتهتم بتقارير تكاليف الجودة وتحليلها عناصرها

ال تعطي االهتمام الكافي لنفقات وتقديم الخدمات , والتطوير,البحوث

واآلثار ,بعد البيع وكيفية معالجتها المترتبة على ذلك

وتقديم , والتطوير,تهتم بنشاط البحث وكيفية معالجتها ,الخدمات بعد البيع

المترتبة على ذلكواآلثار

) 2010المصدر: (بزماوي,

Strategicاالستراتيجية اإلدارية المحاسبة أساليب: الرابع المبحث 2-4

Management Accounting

، كما االستراتيجية التخاذ القرارات مالئمة تكون أن اإلدارية المحاسبة لمعلومات البد

األهداف تحقيق جلأ من )الوقت التكلفة الجودة( حول المتوفرة المعلومات تحدثأن ينبغي

االستمرار في الراغبة الشركات على ينبغي نه) أAnsar,2009( للمنشأة, كما أكد االستراتيجية

الثالثة األبعاد توحيد على جاهدة تعمل أن الشديدة بالمنافسة تتسم التي الحديثة بيئة التصنيع في

مدى مصداقية وتعني ): الجودة( وهي االستراتيجي, المثلث دعائم تمثل التي ،لإلستراتيجية

العميل على قدرة بمدى تقاس التي )التكلفة(و ، وتوقعاتهالزبون لمتطلبات وفقا المنتج مكونات

تخفيض عبر وذلك للسوق، المنتج دخول سرعة به ويقصد ) الوقت(و المنتج، القتناء الدفع

إليه. الحاجة عند للزبون المنتج توصيل سرعة إلى باإلضافة ,الالزم لإلنتاجالوقت

الجوانب فيها يتوفر لم ما استراتيجي طابع ذات المعلومات هذه تكون أن يمكن ال وبالتالي "

التخاذ الالزمة المعلومات في اإلدارية للمحاسبة الجيدة المساهمة تمثل التي ،اآلتية الثالثة

" المرغوبة الثالثة باالتجاهات (Ansari,2009) عرفهاو ،القرارات االستراتيجية

التخاذ ئمتهامال ومدى ,المعلومات هذه في الجودة توفر مدىالجانب التقني (الفني): •

.القرارات

سلوك في فيه مرغوب تأثير حداث على إالمعلومات هذه قدرة مدى الجانب السلوكي: •

.للشركة االستراتيجية األهداف تحقيق تجاها األفراد

الشركة بين المشاركة تدعيم في اإلدارية المحاسبة مساهمة مدىالجانب الثقافي: •

, مما أدى إلى ظهور مصطلح ثقافة المنشأةالثقافية والمعتقدات القيم في والمجتمع

ونتيجة لظهور المنافسة الشديدة بين الشركات سواء المحلية أو اإلقليمية أو العالمية التي

تنتج سلعا متشابهة, بدأت المحاسبة اإلدارية تتحول من المدخل التقليدي إلى المدخل المعاصر

حيث تطورت أساليبها لتتالءم مع متطلبات اإلدارة اليوم, مما يعني أن أساليب المحاسبة

اإلدارية الحديثة, أو ما يسمى أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية تأخذ في الحسبان الموقف

التنافسي, مما يجعل قدرة المنشأة على المنافسة, والقيام بكافة الوسائل الكفيلة بتحقيق أهدافها في

ظل التغيرات في الموقف التنافسي الممكن أن تواجهه.

وتعتمد المحاسبة اإلدارية االستراتيجية في تحقيق أهدافها على عدد من األساليب وسيتطرق

الباحث إلى بعض هذه األساليب وأهمها:

Target Costالتكلفة المستهدفة •

(ABC)نظام التكاليف المبني على أساس األنشطة •

Total Quality Managementإدارة الجودة الشاملة •

Just In Timeنظام اإلنتاج في الوقت المحدد •

Balanced Scorecardsبطاقة األداء المتوازن •

Benchmarkingالقياس المرجعي •

Value chainسلسلة القيمة •

وسيتطرق الباحث إلى شرح نبذة مختصرة عن أساليب (التكلفة المستهدفة، والتكلفة على

أساس النشاط, والجودة الشاملة, ونظام اإلنتاج بالوقت المحدد, وبطاقة األداء المتوازن, والقياس

المرجعي) على أن يتم تخصيص المبحث الخامس للحديث عن أسلوب سلسلة القيمة موضوع

الدراسة.

Target Cost التكلفة المستهدفة1-4-2

يساعد أسلوب التكلفة المستهدفة اإلدارة في تخفيض كلفتها لمواجهة المنافسة الدولية

باإلضافة إلى اهتمامها بالبيئة الخارجية مما يدعم قدرة المنشأة التنافسية, وتحقيق أهدافها

االستراتيجية.

"أسلوب لتخطيط التكلفة يستخدم خالل دورة حياة أنهاتعرف التكلفة المستهدفة على و

أدني حد معقول" إلى وتقصير دورة حياة المنتج , تحليل تكاليف المنتجاتإلى ويهدف ,المنتج

)Atkinson, et al, 2002 (

التكاليف إلدارة اإلدارية المحاسبة مداخل من مدخل "بأنها 2005 )وشيخ، (مفتي وعرفها

إلى باإلضافة هذا ،وتطويره المنتج تصميم مرحلة في المنتج تكاليف تخفيض إلىيهدف الذي

العمالء". حاجة تشبع عالية جودة ذات متنوعة منتجات تقديم

استثمار مهم في إلى) على أنها "نظام لتخطيط األرباح يحتاج 2010يعرفها (الشعراني,و

: اآلتية, وتعتمد على المعادلة واألدواتالمعلومات

المنتج و تسمح بتحقيق الربح المطلوب إلنتاجهدف التكلفة = التكلفة المسموح بها

= سعر السوق المنافس – الربح المستهدف

ويرى الباحث أن التكلفة المستهدفة من شأنها المساعدة في تحقيق السيطرة على التكاليف من أجل الوصول إلى منتجات ذات كلف تتناسب مع استراتيجية المنشأة في الربحية.

مميزات التكلفة المستهدفة 1-1-4-2

)Bird, 2003 (تتميز التكلفة المستهدفة إلى عدد من المميزات وأهمها:

لمنتج العمالء يدفعه أن يمكن ما تقدير جلأ من السوقي البحث المستهدفة التكلفة تستخدم .1

. المنافسين أسعار ومعرفة ,معين

وظائف حسب عناصر عدة إلى المنتج تكلفة تقسيم على المستهدفة التكلفة نظام يقوم .2

. العميل يرغبها ال التي الوظائف بعض حذف إلى يؤدي قد مما ، المنتج

مكونات بوتعق ,التسعير ديناميكية االعتبار بعين األخذ مع التطوير خطة بوصف قومت .3

. الموردين مع والعالقة المنتج

العمالء رغبات معرفة طريق عن ، الخارجية والبيئة المشروع بين القائم بالتفاعل هتمت .4

تحقيقها على والعمل

مرحلة منذ التكاليف في الزيادة حدوث تفادي على عملت ألنها ، للرقابة كأداة ستخدمت .5

. اإلنتاج في البدء وقبل ,التصميم

يساعد أنه أي ، المطلوبة األرباح تحقق المنتجات أي إلى التعرف في النظام هذا يساعد .6

التوقف أو ,معين منتج صنع في االستمرار حول االستثمارية القرارات صنع في اإلدارة

. صنعه عن

منهما ويجعل ,المناسبين والربح التكلفة يحدد حيث ، األجل طويل التخطيط على يعمل .7

. المستمر التحسين أنشطة تطبيق خالل من إليه الوصول على يعمل هدفا

يرى الباحث أن ما يميز التكلفة المستهدفة هي مالئمتها للبيئة التنافسية بحيث يمكن للمنشأة

التعرف على رغبات العمالء ومن ثم تكييف كلف المنشأة للخروج بالمنتج الذي يلبي رغبات

العمالء وهذا من شأنه أن يحقق رضا العمالء, وبالتالي تحقيق موقع تنافسي للمنشأة, لذا نرى أن

أسلوب التكلفة المستهدفة والذي يعد من أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية يتكيف بمرونة

مع البيئة التنافسية.

مراحل تطبيق التكلفة المستهدفة 2-1-4-2

المراحل اآلتية و يلخصها الباحث باالعتماد على مرجع خالل من النظام هذا تطبيق يتم

)Ansari,2009 (

وأهداف المنشأة المتعلقة بتخفيض التكلفة تتالءم محددة استراتيجية بالبداية ال بد من وجود

:اآلتيةتم من خالل تطبيق المراحل تو

أو المنتج وذلك بعد تفهم العمالء لقيمة هذا ,: تحديد السعر المستهدف و المقدر للسلعةأوال

وتحليل خصائص أسعار ,المنتج, ويتم تحديد السعر المستهدف بعد تحليل ردود أفعال المنافسين

وتمييز المنتج بشكل يمكن العمالء من دفع , مكانة المنتج في السوقإلى باإلضافةمنتجاتهم،

ورغباتهم المرتبطة بخصائص المنتج., السلعة من خالل تحقيق احتياجاتهمتمييزالمبلغ مقابل

ومستوى الجودة من , وتحديد مواصفات المنتج المطلوب,: يتم تقدير تكاليف تصميم المنتجثانيا

والشكل النهائي المتوقع له.,خالل تحديد مكونات المنتج

في تحقيقه من المنتج, وبالعادة يتم اإلدارة: تحديد هامش الربح المستهدف الذي ترغب ثالثا

للشركات األسهمتحديد الربح المستهدف بناء على اعتبار المعدل السائد لتوزيعات أرباح

التضحية المتاحة لخفض وإمكانيةصادره ومعدالت الفائدة, مالمنافسة, وحجم المال المستثمر و

إلى باإلضافة وأهداف المستثمرين, ,يؤثر على الهيكل التمويلي ل الكمعدالت العائد بش

المعدالت السائدة للودائع االستثمارية في البنوك.

األسعار من خالل الفرق بين إليها: تحديد التكلفة المسموح بها التي يمكن الوصول رابعا

)2000 المستهدفة (عبد الرحمن,واألرباحالمستهدفة

مقارنة بين التكلفة المستهدفة المسموح بها إجراء: مرحلة هندسة القيمة حيث يتم فيها خامسا

وتكاليف التصميم المقدرة بهدف االقتراب بها من مستوى التكلفة المسموح بها.

تحقق استراتيجية: التصميم النهائي للمنتج ومعايرة التكلفة حيث يتم تحديد أهداف سادسا

إلى والقدرة التنافسية والخفض الحقيقي للتكلفة من خالل ترجمة التكلفة المستهدفة المالئمة

) 2000 تحليل لتلك المعايير. (عبد الرحمن,وإجراءمعايير تكاليف لكل نشاط

يرى الباحث أن عملية تطبيق التكلفة المستهدفة تساهم بشكل فعال في السيطرة على تكاليف

المنشأة باإلضافة إلى تحقيق ميزة تنافسية من خالل متابعة أسعار المنافسين بالسوق, ومن هنا

تبدأ عملية دراسة وربط تكاليف المنشأة مع ما هو مخطط له من ربح و مع ما يلبي رغبات

العمالء في السوق للخروج بمنتجات منافسة, ونالحظ هنا بأن أسلوب التكلفة المستهدفة بدأ من

البيئة الخارجية عن طريق أخذ المعلومات من السوق وصوال إلى منتج نهائي يلبي أهداف

المنشأة في تحقيق موقع تنافسي لها.

Activity Based Costing األنشطة أساس نظام التكلفة المبني على 2-4-2(ABC)

باألنشطة بربط استهالك الموارد )ABC( األنشطة نظام التكاليف المبني على أساس يقوم

األنشطة, ويعد من "أحد أساليب المحاسبة ومن ثم المنتجات تستخدم هذه ,وليس بالمنتجات

تلك تكلفة هي الخدمة أو المنتج تكلفة واعتبار ,األنشطة بتحليل يهتم الذي اإلدارية االستراتيجية

المنتج تكلفة تحديد النظام هذا يتيح حيث الخدمة، أو المنتج لذلك قيمة تضيف التي األنشطة

تؤثر وال للمنتج قيمة تضيف ال التي األنشطة إلغاء بسبب اإلنتاجية، الكفاءة زيادة و أدق، بشكل

)Hilton,2002 (جودته في

بأنه ) مفهوم نظام التكلفة المبني على أساس األنشطة2007 وعرف (درغام وشقفة,

تحديد خالل من المباشرة غير التكاليف تخصيص في الدقة تحقيق إلى يسعى متطور أسلوب"

تلك لتتبع المالئمة التكلفة مسببات من عدداستخدام مع للتكلفة مجمعات في وتجميعها األنشطة

أكثر فهم إلى يؤدي مما ،)الخدمات أو المنتجات( التكلفة هدف إلى ومنها األنشطة، إلى التكاليف

القرارات اتخاذ عملية في اإلدارة تساعد دقة أكثر تكاليفية معلومات على والحصول للتكاليف

. "الرشيدة اإلدارية

بأنه األنشطة أساس على التكاليف نظام )(Arnaboldi and Lapsley, 2003 عرف كما

على بناء وذلك ,بالخدمات المرتبطة الفعلية التكلفة بتحديد للمنشأة يسمح محاسبي تكتيك "

.الخدمات هذه إلنجاز بها القيام تم التي األنشطة قبل من المستهلكة الموارد

يرى الباحث من خالل التعاريف المذكورة أعاله بأن نظام التكلفة المبني على أساس

األنشطة يساهم بشكل كبير في تحقيق أهداف المنشأة االستراتيجية فهو يعمل على مراقبة

التكاليف بدقة والذي من شأنه أن يقلل الهدر, ويستغل الموارد بشكل أمثل, فالبيئة التنافسية اليوم

تتطلب من المنشآت مراقبة التكلفة لديها, إذ تعتبر التكلفة أساس المنافسة في جميع المنشآت.

األنشطة أساس مزايا تطبيق نظام التكلفة المبني على 1-2-4-2 يتميز هذا النظام بتحقيق مستوى من الدقة في حساب بيانات التكلفة مستند إلى استخدام

مجموعة مع األنشطة أساس على التكاليف نظام يتفقاألنشطة كأساس لحساب التكلفة، حيث "

الحديثة األعمال بيئة تتطلبها و ,المنتج جودة زيادة إلى تهدف التي الحديثة اإلدارية األنظمة

Needy et al, 2003)(ب العمالء" طل على زوالتركي ,المخزون تكلفة وخفض

ماهية توضيح على يعمل ألنه كامال، شامال نظاما األنشطة أساس على التكاليف نظام يعد

زيادة على األنشطة أساس على التكاليف نظام يعمل, وأنشطة إلى وتقسيمها, الشركة عمل

تحديد إلى يؤدي المباشرة غير بالتكاليف المتعلقة األنشطة معرفة إن حيث الرقابي الدور فاعلية

يساعد) و2002(ظاهر,.فعالية أكثر لرقابة إخضاعها وبالتالي, التكاليف تلك عن المسؤولية

وإلغاء بالنشاط، للقيام المطلوبين والجهد ,الوقت تقليص خالل من التكاليف تخفيض على

كما .المنخفضة التكلفة ذات األنشطة واختيار الضرورية، وغير العالية التكلفة ذات األنشطة

أفضل إن حيث عليها، والرقابة األنشطة إدارة خالل من التكاليف لتخفيض مختلفا أسلوبا يقدم

الخاصة التكلفة ومسببات ,األنشطة ومعرفة ,فهمها هي التكاليف لتخفيض وسيلة

) 2001(الشيخ,.ابه

يرى الباحث أن أهم ما يميز نظام التكاليف على أساس األنشطة هو أن العملية اإلنتاجية تمر من

بحيث يتم استثناء األنشطة التي ال ABCخالل عدة أنشطة يتم مراقبة تكاليفها من خالل نظام

تضيف قيمة للخروج بمنتج يلبي رغبات العمالء والبيئة التنافسية للمنشأة.

األنشطة أساس تطبيق نظام التكلفة المبني على مراحل2-2-4-2

إن تحديد تكلفة المنتجات وفقا ألسلوب نظام التكلفة المبني على أساس األنشطة تمر بعدة

)2007خطوات على النحو اآلتي: (أبو زيد والدهراوي,

بهذه القيام ويتطلب األنشطة، لهذه التكاليف وتحديد, الموارد تستهلك التي األنشطة تحديد .1

.لإلنتاج الالزمة لألنشطة الجيد الفهم المرحلة

متجانسة لمجموعة أو ,نشاط لكل التكلفة مسببات تحديد للتكاليف المسببة العوامل تحديد .2

ساعات عدد أو ,الشراء أوامر عدد مثل كمية مقاييس المسببات وتكون ,األنشطة من

. العمل

حيث) التكلفة مجمعات على (األنشطة تكاليف وتخصيص ,التكاليف أوعية تحديد .3

معدل تحديد ويتم النشاط، هذا تكلفة فيه تتراكم تكلفة وعاء رئيس نشاط لكل يخصص

للتكاليف المسبب العامل من وحدة لكل تكلفة

والنشاط التكلفة بين السببية العالقة إلى استنادا وذلك المنتجات على التكاليف تخصيص .4

.والمنتجات

يرى الباحث من خالل مراحل تطبيق نظام التكلفة المبني على أساس األنشطة أن العملية

اإلنتاجية تمر من خالل رقابة شاملة من بداية تحديد األنشطة, وتحديد العوامل المسببة للتكاليف,

وتحديد أوعية األنشطة, وصوال إلى تخصيص التكاليف على المنتجات, وهذا من شأنه أن يعطي

.المنشأة ميزة تنافسية من خالل الوصول إلى منتجات قادرة على مواجهة صراعات المنافسة

Total Quality Management إدارة الجودة الشاملة 3-4-2

تسعى المنشأة إلى تقديم منتجات تلبي احتياجات المستهلكين سعيا منها لكسب رضاهم,

وتحقيق احتياجاتهم اآلنية والمستقبلية, وذلك من خالل إدارة الجودة الشاملة باعتبار أن جودة

المنتج تحقق للمنشأة وضعا تنافسيا متميزا على المستوى المحلي واإلقليمي والدولي.

تغيرات إحداث على تعمل التي الحديثة اإلدارية المفاهيم أبرز أحد هي إدارة الجودة الشاملة

جميع في شاملة تحسينات إجراء بهدف وأهدافها، فلسفتها وفي الشركة، عمل أسلوب في جذرية

سبيل في العمالء، رغبات مع والمتفقة المحددة المواصفات مع يتفق الذي بالشكل العمل، مراحل

سلع تقديم خالل من إبهارهم إلى وإنما إسعادهم، أو العمالء إرضاء إلى فقط ليس الوصول

) 2003.(توفيق,يتوقعونها ال وخدمات

طريق عن المستهلكين إلسعاد األداء في التفوق " بأنها) 2002 والشبلي، درادكةها (وعرف

من قيمة ذات بجودة المستهلكين تزويد أجل من ،بعضا بعضهم مع والموظفين, المديرين عمل

". وقت كل وفي ,األولى المرة ومن ,الصحيح العمل تأدية خالل

يرى الباحث من خالل التعاريف المذكورة أعاله بأن إدارة الجودة الشاملة تعمل على تحقيق

رغبات العمالء من خالل توجيه المنتجات بناءا على رغبتهم وهذا من شأنه الغاء أي نشاط تقوم

به المنشأة ال يضيف قيمة للمنتج الذي يرغب به العميل.

مزايا إدارة الجودة الشاملة 1-3-4-2

) 2005تتميز إدارة الجودة الشاملة بعدد من المزايا ويذكر الباحث منها: (العزاوي،

ذات والخدمات ,السلع تقديم على التركيز خالل من للمنشآت التنافسي الموقع تعزيز .1

.العالية الجودة

تسمح التي والمتتابعة ,المتواصلة الفعاليات من سلسلة الشاملة الجودة نظام تطبيق يمثل .2

األمثل واالستثمار ,األرباح وزيادة ,النمو تحقيق وهي ,أهدافها بتحقيق للمنشأة

.لمواردها

.اإلنتاجية العمليات تحسين على مستمرة وبصورة التركيز .3

.بالتشغيل الخاصة األخطاء وتخفيض ,العمل أثناء الكفاءة زيادة على العمل .4

من ايرى الباحث أن أهم ما يميز إدارة الجودة الشاملة هي تحقيق رغبات العمالء والذين يعتبرو

أهم ما في البيئة الخارجية والمتمثلة في البيئة التنافسية، حيث أن تحقيق رغباتهم من خالل

تطبيق أسلوب إدارة الجودة الشاملة يساهم في كسب حصة سوقية أكبر وبالتالي تحقيق هدف

المنشأة المتمثل في كسب موقع تنافسي.

هذا ويرى الباحث أن الميزة الرابعة أعاله تعمل على تخفيض التكاليف من خالل تخفيض

األخطاء الخاصة بالتشغيل, حيث تقوم المنشأة العمل بطريقة صحيحة ومن أول مرة بشكل

يساهم في التقليل من الهدر والتلف.

مراحل تطبيق إدارة الجودة الشاملة 2-3-4-2

إن تطبيق المنشأة لنظام إدارة الجودة الشاملة يحقق منافع على المستويين الداخلي

والخارجي, وذلك من خالل تحسين الربحية, وتقوية مركزها التنافسي بتقديم منتجات ذات جودة

عالية بناء على طلب المستهلك.

وتمر عملية تطبيق إدارة الجودة الشاملة بعدة مراحل يلخصها الباحث باالعتماد على مرجع

)على النحو اآلتي: 2006(عبد المحسن,

: مرحلة إقناع اإلدارة وتبنيها لفلسفة إدارة الجودة حيث تقرر المنشأة رغبتها في تطبيق أوال

إدارة الجودة الشاملة, بحيث يبدأ المديرون بتلقي برامج تدريبية عن مفهوم النظام, وأهميته

والمبادئ التي يستند عليها.

: مرحلة التخطيط, ويتم فيها وضع الخطط للتنفيذ, وتحديد الموارد الالزمة, واختيار الفريق ثانيا

القيادي للبرنامج, ومصادقة الخطة بعد الموافقة عليها من أعضاء الفريق.

: تبدأ عملية التقييم بعدد من التساؤالت أهمها: ثالثا

تحقيقها؟ إلى الشركة تسعى التي األهداف ما .1

األهداف؟ هذه لتحقيق به أن تقومالشركة على يجب ماذا .2

األداء؟ تحسين تستهدف التي بالشركة حاليا المطبقة األساليب ما .3

في بها المعمول األساليب من بدال الشاملة الجودة إدارة أسلوب إلحالل إمكانية هناك هل .4

الراهن؟الوقت

الشاملة؟ الجودة إدارة نظام تطبيق وراء من نحققها أن يمكن التي المنافع ما .5

الشركة؟ داخل بفعالية النظام تطبيق متطلبات ما .6

النظام؟ تطبيق تعيق أن يمكن التي العقبات أهم ما .7

وفي ضوء اإلجابة على تلك األسئلة تستطيع المنشأة تهيئة األرضية المناسبة للبدء في تطبيق

نظام إدارة الجودة الشاملة .

التنفيذ، بعملية إليهم سيعهد الذين األفراد اختيار المرحلة هذهمرحلة التنفيذ: حيث يتم في : رابعا

.الشاملة الجودة بإدارة المتعلقة التدريب وسائل أحدث على تدريبهم ويتم

: مرحلة تبادل الخبرات ونشرها, وفي هذه المرحلة يتم استثمار الخبرات, والنجاحات خامسا

من معها المتعاملون وكذلكوأقسامها, الشركة إدارات جميع تشارك حيثالتي تم تحقيقها،

.الجودة تحسين عملية في والموردين العمالء

يرى الباحث أن تطبيق إدارة الجودة الشاملة يحتاج إلى تهيئة المنشأة الستخدام هذا األسلوب

ونرى من خالل المذكور أعاله أن تطبيقه يحتاج إلى التخطيط, و تقييم, واختيار األفراد

وتدريبهم على أحدث وسائل التدريب, ومن ثم مرحلة تبادل الخبرات مما يعطي مؤشر أن هذا

األسلوب يواكب التطور المتسارع في البيئة التنافسية.

Just In Time في الوقت المحدد اإلنتاج نظام 4-4-2

يعتمد هذا األسلوب على أن المخزون السلعي يجب أن يكون مساو أو يكاد يقترب من

الصفر, حيث يتم اإلنتاج فقط بالكمية المطلوبة من قبل العمالء.

نظام نأ إلى تهدف التي الحديثة اإلنتاج نظم أحد في الوقت المحدد "هواإلنتاجنظام ويعرف

من المخزون تخفيض إلى يؤدي بحيث مخزون دون نتاجاإل يطبقالمحدد الوقت في اإلنتاج

المخزون من التخلص أو حد أدنى إلى التام واإلنتاج ,التشغيل واإلنتاج تحت ,األولية المواد

).2001وآخرون، " (جمعةاتمام

تعبير يتم استخدامه لوصف نظام إنتاج يتم فيه إنتاج األجزاء Anderson,2005)( ويعرفه

الالزمة للعملية اإلنتاجية حتى وصولها واستالمها في موقع العملية اإلنتاجية.

يرى الباحث من خالل التعريفات المذكورة أعاله بأن نظام اإلنتاج في الوقت المحدد نظام

يساعد إدارة المنشأة على دقة التخطيط والرقابة على موارد المنشأة من خالل سهولة الرقابة

على عناصر التكاليف بسبب اقتراب المخزون من الصفر, بحيث يمكن تتبع سلوك التكاليف في

كل عملية إنتاج على حده بناءا على طلبات العمالء.

مزايا نظام اإلنتاج في الوقت المحدد 1-4-4-2

يتميز نظام اإلنتاج في الوقت المحدد في الرقابة على التكاليف الصناعية, والعمل على

تخفيضها من خالل تخفيض حجم المخزون, وكمية األموال المستثمرة فيه, باإلضافة إلى

تخفيض تكاليف النقل ومناولة المخزون, وتخفيض تكاليف إعداد اآلالت, وانخفاض عدد

الوحدات التالفة والفاقدة, إضافة إلى ازدياد إيراد المبيعات نتيجة لسرعة االستجابة للعمالء.

) 2005(الجمال ونور الدين,

يرى الباحث أن ما يميز نظام اإلنتاج في الوقت المحدد هو سهولة تتبع التكاليف الخاصة لكل

عملية إنتاجية نتيجة عدم وجود مخزون في المنشأة وإمكانية مقارنتها مع العمليات اإلنتاجية,

وبالتالي مساهمته في تخفيض التكاليف لدى المنشأة.

عناصر نظام اإلنتاج في الوقت المحدد 2-4-4-2

المحدد ال بد من توفر عناصر الوقت نظام تطبيق أهداف تحقيق من المنشأة تتمكن حتى

: على النحو اآلتي) 2001(الحسين,يلخصها الباحث باالعتماد على مرجع ةمحدد

وتأمين احتياجاتهم المستقبلية, مما يخلق ,الزبون من خالل تنفيذ رغباتهم على : التركيزأوال

في الوقت المحدد.اإلنتاجالوالء بين المنشأة والزبون. وهذا الواقع هو أساس نظام

: تقدير القوة البشرية العاملة في المنشأة حيث أن القوة العاملة تلعب دورا مهما في إنجاح ثانيا

والعناية , بتوفير بيئة مالئمة للعملفاالهتمامالمصنع وأنظمته, فهي التي تقوم بتنفيذ األعمال

ومعاملتهم على أنهم أساس النجاح يقودهم نحو الشعور إبداعاتهم, وتبني ,بتدريبهم المستمر

والوالء لمنشأتهم.,باالنتماء

غير اإلنتاجويقصد بالمعيب ,اإلنتاجية العمليات في والمخلفات ,والتالف ,المعيب : تجنبثالثا

بكميات المطابق للمواصفات, أما التالف فهو المنتج الذي ال يحمل قيمة مضافة له , مثل اإلنتاج

تلف المنتج لعدمأو ,طلب يقابلها لم إذا الزائدة الكمية تلك تلف وبالتالي,العميل طلبية من أكثر

. أما المخلفات هي الناتجة عن العملية اإلنتاجية, اإلنتاجية العملية في المتبعة اإلجراءات صحة

وزيادتها يؤدي إلى تحمل المنشأة تكاليف إضافية.

يرى الباحث أن تطبيق نظام اإلنتاج في الوقت المحدد يساهم وبشكل كبير في تحقيق رغبات

العمالء من خالل االستجابة السريعة لطلباتهم نتيجة البدء بالعملية اإلنتاجية فور طلب العمالء,

ويساهم نظام اإلنتاج في الوقت المحدد في تخفيض األموال المستثمرة في المخزون، مما يحمي

المنشأة من خطر تقلبات أسعار المواد األولية.

وهذا ويرى الباحث بعد التطرق ألكثر من أسلوب من أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية

على أنها تركز على البيئة الخارجية وتحقيق رغبات العمالء, مما يعطي مؤشر بأن هذه

األساليب تساهم في نقل المنشأة من تخطيطها ألهدافها االستراتيجية من المعلومات المقدمة من

البيئة الداخلية والمتمثلة في أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية إلى تخطيطها ألهدافها

االستراتيجية من المعلومات المقدمة من أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية, بمعنى أن

أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية تحقق التكامل ما بين البيئة الداخلية والبيئة الخارجية

وبالتالي تحقيق موقع تنافسي للمنشأة.

Balanced Scorecards بطاقة األداء المتوازن 5-4-2

تعتمد بطاقة األداء المتوازن على ثالثة محاور الماضي والحاضر والمستقبل بمعنى ما نعمله

اليوم يكون أثره في المستقبل.

إلي يهدف إداري بطاقة األداء المتوازن على أنها" نظام)Atkinson, et al,2002(عرف

والقياسات ,األهداف من مجموعة إلي استراتيجياتها و رؤيتها ترجمة ىالمنشأة عل مساعدة

ستراتيجية المترابطة."الا

ستراتيجية تستخدم إطارا متعدد ال بأنها "أسلوب منهجي للرقابة ا)Jones,2001(كما عرفها

في كافة أنشطة المنشأة." وتطبيقها وإدارتها ستراتيجية الاألبعاد لوصف ا

وتوصيلها المنشأة ستراتيجيةا لنقل تستخدم "أداةبأنها )Gering and Keith,2000(ويعرفها

الوحدات، تلك في التنفيذ نماذج لقياس وأيضا المختلفة، اإلدارية والمستويات الوحدات إلى

التنافسي وموقفها ,المنشأة قوة من يدعم بما المستهدفة، النتائج تحقيق بشكل يضمن فاستخدامها

المستهدفة" نتائجها عن والمحاسبة ستراتيجيةالا لتنفيذ أداة طريق توفير عن وذلك

تصف بطاقة األداء المتوازن مكونات نجاح المنشأة من خالل عدة اعتبارات:

) 2006(عبد المحسن,

. وغدا واليوم األمس :هي زمنية أبعاد بثالثة األداء قياس عمليات تهتم :الزمني البعد .1

بصورة المالية وغير المالية الرئيسية النسب تراقب حيث: المالي وغير المالي البعد .2

.متواصلة

المدى قصير التشغيلي التحكم بربط األداء قياس عمليات تهتم : ستراتيجيالا البعد .3

.المدى طويلةواستراتيجيتها المنشأة برؤية

القيام عند والخارجية الداخلية األطراف من بكل األداء قياس عمليات تهتم : البيئي البعد .4

. المقاييس بتطبيق

تحقق بطاقة األداء المتوازن عدة فوائد للمنشأة من خالل تحقيق التوازن بين األهداف

اإلدارية قصيرة ومتوسطة وطويلة األجل, وتكوين مؤشرات غير مالية بجانب المؤشرات

المالية, وإزالة الغموض من خالل االحتفاظ بالمؤشرات الكمية, وتوفير خطة اتصال استراتيجية

) 2008تربط اإلدارة العليا للمنشأة باألفراد. ( العامري والغالبي,

يرى الباحث من خالل التعاريف المذكورة أعاله بأن بطاقة األداء المتوازن نظام يساهم في

تحسين أداء المنشأة بشكل يشمل جميع األبعاد في المنشأة وعدم اقتصارها على البعد المالي

بحيث تعمل األبعاد مجتمعة في تحقيق أهداف المنشأة.

مكونات بطاقة األداء المتوازن 1-5-4-2

تتكون بطاقة األداء المتوازن من عدة عناصر و من خاللها تتم آلية عمل هذه البطاقة, ومن

ضمن هذه العناصر الرؤية االستراتيجية التي تبين إلى أين تتجه المنشأة في المستقبل, ويشكل

العنصر الثاني في االستراتيجية التي تتألف من األفعال واإلجراءات لتحقيق األهداف المحددة

من قبل المنشأة, ومن ثم يأتي عنصر البعد, وهو مكون يدفع باتجاه تبني استراتيجية معينة وفق

تحليل لمؤشرات مهمة في هذا البعد, والعمل على تنفيذ هذه االستراتيجية للوصول إلى

المؤشرات الواردة في هذا البعد, وتتكون األبعاد من أربعة عناصر هي: البعد المالي, وبعد

العمالء, وبعد العمليات الداخلية, وبعد التعلم والنمو, ويكون العنصر الرابع لبطاقة األداء

المتوازن في األهداف في بيان كيفية القيام بتنفيذ االستراتيجية المعتمدة, ويعبر عنها بالمستويات

المحددة والقابلة للقياس لتحقيق االستراتيجية, ويأتي العنصر الخامس في المقاييس التي تعكس

قياس أداء التقدم باتجاه األهداف, ويكون العنصر السادس في المستهدفات التي تمثل البيانات

والتصورات الكمية لمقاييس األداء في وقت ما في المستقبل, ويتكون العنصر األخير في

ارتباطات السبب والنتيجة, التي تعبر عن عالقات األهداف أحدهما باألخر.

)Atkinson, et al, 2002 (

يرى الباحث بأن مكونات بطاقة األداء المتوازن بداية من االستراتيجيات الموضوعة لتحقيق

األهداف واحتوائها على األبعاد األربعة وصوال إلى ارتباطات السبب والنتيجة, تحقق للمنشأة

رؤية واضحة من خالل ترجمة استراتيجياتها بما يتناسب مع ما وضعته المنشأة من تصور

حول المستقبل للوصول إلى أهداف ملموسة تحقق الموقع التنافسي لها.

الوظائف الرئيسية لبطاقة األداء المتوازن 2-5-4-2

تحقق بطاقة األداء المتوازن باعتبارها أداة استراتيجية في تحقيق عدة وظائف للمنشأة,

) 2007وتتكون وظائف بطاقة األداء المتوازن مما يأتي: (المغربي,

توضيح رؤية المنظمة وترجمة استراتيجيتها: حيث تتم ترجمة االستراتيجية إلى أهداف، .1

و يتم تحديد السوق وقطاع العمالء التي ستقوم المنشأة بخدمتهم لتحقيق أهدافها باإلضافة

إلى تحديد أهداف العمليات الداخلية وقياسها والتعلم والتطور والنجاح المالي, وتحدد

المطلوب عمله في كل جانب على وجه التحديد.

توصيل األهداف االستراتيجية وربطها والقياسات المطبقة: يتم إعالم العاملين بالمنشأة .2

باألهداف الرئيسية التي يجب تنفيذها لنجاح االستراتيجية, وذلك من خالل توصيل

األهداف االستراتيجية وربطها والقياسات المختلفة.

التخطيط ووضع األهداف, وترتيب المبادرات االستراتيجية: يظهر تأثير قياس األداء .3

المتوازن عندما يتم توظيفه إلحداث تغيير تنظيمي, وذلك بوضع المديرين األهداف

للقياس المتوازن لألداء في جوانبها األربعة, ومن خالل العالقات السببية في البطاقة

تصبح اإلمكانات المطلوب تحقيقها مترجمة إلى أداء مالي.

يرى الباحث بأن أسلوب بطاقة األداء المتوازن يقود المنشأة إلى تحقيق أهدافها االستراتيجية

الموضوعة في عدة مجاالت, وتساعد المنشأة في قياس االنجاز وبيان مدى صحة العمل.

Benchmarking القياس المرجعي 6-4-2

النجاح عوامل مةالمنظ تحدد طريقها عن عملية بأنه المرجعي القياس أسلوب يعرف

من لغيرها والمتاحة المثلى الممارسات وتدرس الخدمات،و للمنتجات، تقديمها في بها الخاصة

التفوق أو للمساواة كمحاولة بتنفيذها ذلك بعد تقوم ثم للنجاح، الحاسمة العوامل لتحقيق المنظمات

القدرات أفضل تطبيق هو المرجعي القياس أسلوب من الهدفاألداء. و في المنافسين هؤالء على

عن ولكن ,فقط واحدة منظمة على ليس القياس طريق عن المنظمة داخل التنافسية والمزايا

إليه تنتمي الذي المجال داخل سواء المنظمات ألفضل التنافسية المزايا أفضل جمع طريق

)2013(جابر,. أو خارج المجالاألسلوب هذا تطبق التي المنظمة

ويرى الباحث بعد شرح مختصر ألساليب التكلفة المستهدفة, ونظام التكاليف المبني على

أساس األنشطة, وإدارة الجودة الشاملة, ونظام اإلنتاج في الوقت المحدد, وبطاقة األداء

المتوازن, والقياس المرجعي بأن تلك األساليب تقوم مشتركة على تحقيق أهداف المنشأة

االستراتيجية فإن األساليب المذكورة تعمل بالدرجة األولى على خفض تكاليف المنشأة الصناعية

من خالل التخلص من األنشطة التي ال تضيف قيمة, وبالتالي خلق ميزة المنافسة بالسعر نتيجة

انخفاض تكلفة المنتجات مع الحفاظ على جودة المنتج مما يدعم قدرتها على التصدي لقوى

المنافسة المحلية والعالمية.

ونتيجة لألساليب االستراتيجية للمحاسبة اإلدارية السابقة الذكر, فإن اإلدارة بحاجة إلى

استخدام تلك األساليب المحاسبية التي بدورها تؤدي إلى مواكبة التطورات المتسارعة في البيئة

الخارجية للمنشأة بحيث تتكيف هذه األساليب مع هذه التطورات, ويأتي أسلوب سلسلة القيمة في

مقدمة األساليب التي تتسم بالنظرة الشمولية في تقييم األنشطة المتفرعة في المنشأة بشكل يعزز

قدرة المنشأة على تخفيض تكاليفها, وبالتالي تحقيق أهدافها االستراتيجية, ويعرض المبحث

الخامس من هذا الفصل أسلوب سلسلة القيمة ليساهم مع األساليب االستراتيجية المذكورة في

بيان أهمية تلك األساليب لتحقيق أهداف المنشأة.

دور سلسلة القيمة في تحقيق األهداف االستراتيجية : الخامس المبحث 2-5

للمنشأة تمهيد:

الحدود في إلغاءلى إسواق, مما أدى ألبعد عولمة ا باتت المنافسة العالمية واقعة خاصة

العالمية, مما جعل المنافسة األسواق إلى بل عملت على انفتاحها من السوق المحلية ,المنافسة

النوعية لكن أقل كلفة ب نفسها أو , ومنافسة, تنمو في السوق المحلية مقدمة منتجات بديلةاألجنبية

بذلك تهديدات حقيقية وأضحت , حصة في السوقامتالكمن المنتجات المحلية رغبة منها في

ت المحلية من دخول منافسين آت المحلية متمثلة في زيادة الضغوط التنافسية على المنشآللمنش

تعويض بإمكانيةت المحلية آكلة في ذلك تحد للمنشش م, وزيادة في مبيعات المنتجات البديلة,جدد

ومناسبة للمستهلكين, "وفي ظل هذه التغيرات يجب ,منتجات الشركات العالمية بأسعار تفضيلية

مرنة ستراتيجية استراتيجية مالئمة, فالمنشأة الناجحة هي التي لديها اعلى المنشأة أن تتبنى

محددة العناصر في ظل البيئة التي تعمل فيها"و

) Baimes &Langfeild-Smith,2003 (

والبحث عن ميزة تنافسية من ,دارة التعامل مع صراعات المنافسةإلن على اإوبالتالي ف

وسعر أقل , جودة أفضليخالل تحديد أفضل وسيلة للتعامل مع السوق من خالل تقديم منتج ذ

وقوى ,واستجابة أسرع للعمالء, ويمكن تحقيق ذلك من خالل إيجاد عالقة بين إمكانيات المنشأة

مختلف بينواالرتباط ,التفاعل لفهم مناسبا سلسلة القيمةأسلوب يعدالسوق الخارجية حيث

وبذلك ,البيع بعد ما مرحلة غاية إلى الشراء قبل ما مرحلة من انطالقا واألنشطة ,المراحل

, وزيادة تضمن لها االستمرار في فرض منتجاتها في السوق أمام منتجات الشركات المنافسة

حصتها السوقية.

, سلسلة القيمة من شأنه تحقيق النجاح في خفض الكلف مع زيادة في الكفاءة والجودةأسلوب إن

وبالتالي المحافظة على أسواق المنشأة بل وتعمل على تنميتها وتحقيق ميزة تنافسية ,والتوقيت

للمنشأة.

Value Chain Concept مفهوم سلسلة القيمة 1-5-2

اإلدارية االستراتيجية من خالل اعتمادها على لمحاسبة ا أساليب سلسلة القيمة من د تع

تنافسية على المستوى استراتيجية, التي تمكن المنشأة من تحقيق معلومات المحاسبة اإلدارية

دارة على مواجهة المنتجات البديلة للشركات إل مساعدة اإلى باإلضافة, والعالميالمحلي

المحلية, لذا األسواق وتضمن استمرارية بيع منتجات المنشأة في ,المنافسة المحلية أو العالمية

السوق من خالل خطوات احتياجات سلسلة القيمة يعمل على دعم المنشأة في تحليل أسلوب فإن

بأفضل جودة وأقل المستهلكين النهائيينإلى حتى تصل اإلنتاج, ومتابعتهامتعاقبة في عملية

من البيئة الداخلية ءا بدوتقييمها أن يقوم بتحليل المنشأة ستراتيجية ال امصمم. لذا فإن على تكلفة

وقدراتها وصوال إلى المنشأة أوجه القوة والضعف في إمكانيات إلىبهدف التعرف للمنشأة

بالمخاطر, ؤتهديدات البيئة التنافسية إضافة إلى التنب من المنشأة وحماية ,استغالل الفرص

فإن إتباع ل, لذلك المدى الطويعلى بر األمان ى إل بالمنشأة جل الوصولأمن والتحوط لها

المنشأة كنظام كلي يتكون من مجموعة من النظم لتحويل ىإلبالنظر "أسلوب سلسلة القيمة يقوم

للتعامل مع المدخالت يوجد نظام مستقل يطلق عليه نظام المورد والمدخالت إلى مخرجات.

والمستهلكين يطلق ,خر مستقل للتعامل مع المخرجاتآفي حين يوجد في الجهة المقابلة نظام

) 2009 (العتيبي,عليه نظام المستخدم للسلعة"

"عرفها بأنهاحيث )Porter,2001(هو مصطلح سلسلة القيمة تعريف وضع من أولإن

سلوك فهم إلى يؤدي الذي باألسلوب ستراتيجياا المالئمة أنشطتها إلى المنشأة تجميع إعادة

.للتمييز" الكامنة والمصادر,التكاليف

في والمتتالية ,المتتابعة األنشطة تلك بأنها القيمة سلسلة )Horngern ,2006(يعرف و

تمثل حيث للعمالء، خدمة) المقدمة أو (سلعة للمنتج قيمة إضافة يمكنها التي األعمال منظمات

بداية من األنشطة السلسة هذه وتشمل المحددة، للموارد األمثل لالستخدام فعالة ةأدا القيمة سلسلة

العميل جانب من للمنتج النهائي االستخدام حتى الموردين من المستلزمات ىعل الحصول

منه. والتخلص

األعمال أيضا سلسلة القيمة على أنها تتابع أنشطة تنظيم )Chang&Hwang,2002(يعرف و

عمالئه. إلى الخدمة التي يقدمها أو السلعة إلى منفعة أو ,التي تضيف قيمة

التي تعتمد وتناسقها ألنشطة ا سلسلة القيمة على أنها أداة تسهل تكامل (Dekker,2003)ويرى

والتي قد تعبر الحدود التنظيمية, بمعنى أن سلسلة القيمة موجهة لألنشطة بعضا على بعضها

نشطة تنظيمات األعمال. أيضا أل وموجهة خارجيا ,داخل المنشأة

ستراتيجي تستخدم لفهم أفضل من أجل ا بأنها أداة تحليل )Blocher et al,2002( ويعرفها

, أو تخفيض التكاليف,تحقيق ميزة تنافسية للمنظمة, وكذلك لتحديد مدى زيادة القيمة للعميل

. اآلخرينوفهم العالقات مع

إلىومن خالل التعاريف المذكورة يرى الباحث أن سلسلة القيمة تقوم على تحليل المنشأة

ومعرفة مساهمة كل نشاط في بناء قيمة المنتج , للموارداألمثلعدة أنشطة بهدف االستخدام

للحصول على ميزة تنافسية تمكن المنشأة من , القيمة النهائية للمنتج بأقل الكلفإلىللوصول

إضافة إلى أن التعريفات السابقة ركزت على دراسة نقاط القوة, مواجهة منتجات المنافسين.

والضعف لكل نشاط على حدة, ومن ثم التكامل, والتنسيق بين جميع أنشطة المنشأة, وصهرها

ضمن بوتقة االستراتيجية العامة للمنشأة.

لذا فإن نظام سلسلة القيمة يعتمد بشكل أساسيا ورئيسي على محاسبة تكاليف األنشطة, ولكن

يعتمد على معلومات عن المنشأة في حين أن نظام ABCبشكل أكثر تطورا حيث أن نظام

سلسلة القيمة يعتمد على المعلومات الداخلية, والخارجية للمنشأة, والتنسيق, والتكامل في

المعلومات من وجهة نظر استراتيجية.

أهداف سلسلة القيمة 2-5-2

اإلنتاجية وهيكل العمليات اإلنتاج, في تحقيق أهداف سلسلة القيمة فهم نظم األولى الخطوة دتع

يلخص . واإلنتاجية فهم هيكل عملياتها للمنشأة يمكنفي المنشأة, فمن خالل تحليل سلسلة القيمة

من الناحية اإلستراتيجية كما يأتي: أهداف سلسلة القيمة الباحث

دعم المركز االستراتيجي لتكاليف المنشأة أي قدرة المنشأة على إنتاج المنتجات .1

والخدمات بتكاليف تقل عن تكلفة المنافسين في السوق, وهذه القدرة ال تتحقق من خالل

النظر إلى جميع األنشطة األساسية كوحدة واحدة, ولكن تتحقق من خالل التحليل

) ومحاولة تخفيض تكلفة كل نشاط, 2002المستقل لكل نشاط من أنشطة القيمة.(الغنام,

والقدرة على التحكم في التكلفة, والتقليل منها إلى الحد الذي يضمن دعم المركز

االستراتيجي للتكلفة, والمساهمة في قرارات التسعير, الذي يؤثر إيجابا على القدرة

التنافسية.

دعم القدرة االستراتيجية للتكاليف لتحقيق القيادة التكاليفية أي القدرة على تخفيض .2

التكاليف عند حدود تقل عن متوسط كلفة الوحدة من هذا المنتج في المنشأة ذات المركز

) مما يعطي الدقة في قياس تكلفة المنتج, وزيادة 2002االستراتيجي للتكاليف.(الغنام,

فاعلية الرقابة على عناصر التكاليف, وبالتالي توفير منتجات بكلف أقل تساهم في

إعطاء قدرة تنافسية للمنشأة.

مما سبق يرى الباحث أن أهم أهداف سلسلة القيمة من خالل دورها كعنصر أساسي في

رسم استراتيجية المنشأة, وذلك من خالل قيادة التكاليف, وتدعيم المركز االستراتيجي للتكاليف

وصوال إلى أقل تكلفة ممكنة للمنتج, والمحافظة على مستوى جودة يرضي الزبائن.

مزايا سلسلة القيمة 3-5-2

ا, وبالتالي ئهتتميز سلسلة القيمة في تخفيض كلف العمليات مما يساعد المنشأة في ترتيب أدا

)Atkinson, et al,2002( مما يساعدها في اتخاذ القرارات األداء,تحديد مؤشرات

)Elloumi, 2004( ومن أبرز مزايا تحليل سلسلة القيمة ما يأتي:

وبالتالي تدعيم قدرتها التنافسية في السوق المحلية , للمنشأةألتكاليفيتحسين الموقف .1

.والعالمية

ومن ثم تخفيض التكلفة , ومسبباتها,تحليل مجمعات التكلفةل لإلدارةإتاحة الفرصة .2

التكلفة المستهدفة, وعليه فهي تخدم تطبيق نظام محاسبة إلى والوصول اإلجمالية,

.األنشطةالتكاليف على أساس

تحديد مجموعات جديدة من محركات التكلفة نتيجة للتقسيم الجديد ألنشطة المنشأة. .3

يؤدي تحليل أنشطة القيمة إلى الكشف عن األنشطة التي ال تضيف جزئيا, أو كليا إلى .4

القيمة.

يساعد على تحديد الروابط بين أنشطة القيمة في المنظمة. .5

التركيز على تخفيض التكلفة, وإيجاد طرق لتحسين العوائد من سلسلة القيمة. .6

فهم مشاكل إدارة التكلفة, وتحسين اتخاذ القرارات. .7

يساعد المنشأة في إبراز مؤشرات األداء وتوضيحها لنظام المعلومات اإلدارية لديها. .8

ومما سبق يرى الباحث أن جميع المزايا المذكورة التي من شأنها تخفيض التكلفة تؤدي إلى

تحقيق أهدف المنشأة االستراتيجية؛ فمن شأن تخفيض التكاليف أن تؤثر إيجابا على كسب قاعدة

أكبر من الزبائن من خالل تقديم منتجات ذات كلف منخفضة, وبأسعار مقبولة, وبجودة مرتفعة

يجعل منتجات المنشأة أكثر جاذبية للزبائن بشكل يؤدي إلى كسب مزيد من الزبائن, واختيارهم

منتجات المنشأة, ورفض منتجات المنشآت المنافسة، مما يؤدي إلى كسب حصة سوقية أكبر,

وبالتالي ينعكس إيجابا على ربحية المنشأة.

كما أن من مزايا سلسلة القيمة للمنشأة القدرة على مواجهة المنافسين للمنشأة بسبب قدرة

المنشأة على التحكم بقرارات التسعير حسب متطلبات السوق بسبب انخفاض تكاليف المنشأة عن

تكاليف المنافسين نتيجة إتباعها أسلوب سلسلة القيمة, وما تقدمه من مزايا في خفض التكاليف .

كما يرى الباحث أيضا أنه نتيجة إتباع أسلوب سلسلة القيمة, وما تقدمه من مزايا في خفض

التكاليف, وإدارتها على القدرة في التحكم في التكاليف عبر تقسيم المنشأة إلى أنشطة, وتحديد

األنشطة التي تضيف قيمة, وإلغاء األنشطة التي ال تضيف قيمة بشكل يساعد المنشأة في تحقيق

هدفها المتمثل قي الربحية.

إن الدور االستراتيجي لسلسلة القيمة يكمن في تخفيض التكاليف, وتقليل الهدر, والحد من

العمليات التي ال تزيد قيمة, ودراسة مسببات التكلفة, وربطها باإليراد بهدف تحسين قدرة

المنشأة على اتخاذ القرار, وزيادة قدرتها التنافسية.

أنشطة سلسلة القيمة 4-5-2

، "ووفقا لذلك األنشطة من مجموعات إلى المؤسسة بتجزئة القيمة سلسلة تحليل أسلوب يقوم

يمكن تحليل أنشطة المنشأة بشكل تفصيلي, وشامل مما يمكن من معرفة تلك األنشطة ودراستها

وتحليلها بالشكل الذي يساعد على استبعاد أي نشاط ال يضيف قيمة إلى المنشأة, أو العميل على

حد سواء, وبالتالي يمكن التحكم بكافة أنواع التكاليف بدقة, وتحديد تكلفة المنتج أو الخدمة بتكلفة

: مجموعتينإلى أنشطة سلسلة القيمة Porter, 2001)(وقد صنف عادلة ترضي العميل"

المجموعة األولى: األنشطة األساسية 1-4-5-2

،المنشأة تقدمها التي الخدمة أو ,للمنتج المادي التكوين مهمة تتولى التي األنشطة تلك وهي

التي تتكون من خمسة أنشطة رئيسية البيع بعد ما خدمات وكذلك للمشتري، وتسليمها وتسويقها

وهي :

أنشطة اإلمداد الداخلي •

أنشطة العمليات أو التشغيل •

أنشطة اإلمداد الخارجي •

أنشطة التسويق والبيع •

أنشطة خدمات ما بعد البيع •

في ممثلة لإلنتاج والتجهيز ,باإلعداد المتعلقة األنشطة تلك هي أنشطة اإلمداد الداخلي:أوال:

المواد، مناولة :وتشملوتوصيلها للمنتج الالزمة المدخالت تخزين ،باالستالم مرتبطة أنشطة

. الموردين إلى المرتجعاتو النقل، جدولةو المخزون، على الرقابةو المخازن،و

منتجات إلى المدخالت تحويل تضمن التي األنشطة تلك هي أنشطة العمليات أو التشغيل ثانيا:

التسهيالتو ،االختبار واآلالت، صيانةو التعبئة،و التجميع،و اآلالت، تشغيل وتشمل تامة،

. التركيب بعمليات المتعلقة

وتشمل ،الزبائن إلى للمنتج المادي التوزيعب مرتبطة أنشطة هي أنشطة اإلمداد الخارجي: ثالثا:

. وجدولتهاالطلبيات تنفيذو ، وتسليمهاالمنتجات بنقل الخاصة العملياتو التامة، المنتجات تخزين

اقتناء على الزبون تحفز وسائل بتوفير مرتبطة أنشطة هي أنشطة التسويق, والبيع: رابعا:

التوزيع، منافذ واختيار البيع، رجالو الترويج،, واإلعالن وتشمل ,به ثقته من وتزيد ,المنتج

.الموزعين مع العالقاتو

المنتج قيمة لتعزيز الخدمة بتقديم الخاصة األنشطة تلك هي أنشطة خدمات ما بعد البيع: خامسا:

قطع توفيرو المنتج، استعمال بطريقة خاصة خدماتو اإلصالح،و التركيب، وتشمل وتدعيمها

وتعديل المنتج. بالمنتج، الخاصة الغيار

ويرى الباحث أن دراسة هذه األنشطة وتقييمها يؤدي إلى تخفيض التكاليف, وزيادة قدرة

المنشأة التنافسية, وتصميم هذه األنشطة يساهم في إعداد االستراتيجيات الفرعية لتتكامل مع

االستراتيجية العامة للمنشأة, ووضع أسس لتنفيذ هذه االستراتيجيات والتركيز على األنشطة

التشغيلية في مجال خفض التكاليف.

وإذا أمعنا النظر في هذه األنشطة نجد أن التكاليف تشكل عنصرا أساسيا في عملها

واستراتيجيتها حيث أن مستوى التكلفة, ودراسة مسبباتها, ومحركاتها تعد أساسا لصياغة

االستراتيجية.

االستراتيجية اإلدارية المحاسبة أساليب) بعنوان 2013 وباالطالع على رسالة (أبو حمام,

لتلك التمويلي الهيكل على وتأثيرها ,فلسطين بورصة المدرجة في الشركات قبل من المطبقة

في اإلدارية االستراتيجية المحاسبة أساليب أن, حيث ذكرت إحدى النتائج "...الشركات

" ..التمويل مخاطر من أيضا خفضت لها، المطبقة للشركات األرباح وثبات ,للمخاطر تخفيضها

يمكن للباحث إضافة أنشطة التمويل المالي, ودورها في تخفيض التكاليف, واعتبارها من

ضمن األنشطة الداعمة من خالل دراسة التمويل األمثل للمنشأة, وذلك من خالل قيام المنشأة

بالسعي للحصول على األموال بأقل تكلفة ممكنة, وبشكل يمكنها من تحقيق أهدافها

االستراتيجية .

ويمكن ربط تحقيق هذه األهداف االستراتيجية في قرار اختيار الهيكل التمويلي الذي يحقق

للمنشأة فوائد الوفورات التكاليفية على رأس المال للوصول إلى الهيكل األمثل لرأس المال و

يقصد به " الخليط المتجانس من مصادر التمويل التي تشمل التمويل الممتلك, والتمويل

المقترض, الذي يمكن اإلدارة من تعظيم مستوى الربحية, وتحقيق هدفها المتمثل في تعظيم

القيمة السوقية للسهم الواحد من خالل جعل كلفة التمويل في حدها األدنى, وقيمة المنشأة في

) وذلك من خالل دراسة المنشأة لهيكل التمويل الذي تحدد فيه 2006حدها األعلى" (الزبيدي,

بداية مصادر التمويل، فهناك عدة مصادر للتمويل سواء أكان التمويل داخليا ويتمثل في أنشطة

التمويل الداخلي, أو التمويل الخارجي ويتمثل في أنشطة التمويل الخارجي كما يأتي:

) 2013(الشرمان,

األسهم العادية: وهي القيمة االسمية لألسهم التي يكتتب بها عند طرحها لالكتتاب العام. .1

األسهم الممتازة: هي شكل من أشكال رأس المال المستثمر في الشركة يقدم لمالكيه .2

عائدا محدودا, ومركزا ماليا ممتازا اتجاه حملة األسهم العادية.

األرباح المحتجزة: هي نوع آخر من حقوق المساهمين (أموال الملكية) وتعتبر مصدرا .3

ذاتيا ذات أهمية كبيرة في الشركات الناجحة إذا ما اتبعت سياسة حكيمة في التوزيع في

التوازن بين عائدات مناسبة ألصحاب المشروع, وفي الوقت نفسه توفر موارد ذاتية

للشركة تساعدها على النمو والتطور, وتحسين وضعها المالي, ويزيد من قدرتها على

االقتراض إذا احتاجت ذلك.

) 2013 أما أنشطة التمويل الخارجي فهي كما يأتي: (الشرمان,

القروض: هي اتفاق بين المقرض والمقترض يقدم بموجبه المقرض مبلغا من المال إلى .1

المقترض يلتزم المقترض بإعادة المبلغ إلى المقرض مع فوائده بموجب دفعات متفق

على قيمتها, وفي مواعيد محددة.

السندات: هي سندات القرض عبارة عن سند إذني طويل األجل يتعهد مصدره بأن يدفع .2

فائدة على قيمته االسمية باإلضافة إلى دفع القيمة االسمية نفسها في تاريخ محدد مسبقا.

االستئجار: ويعني استئجار األصل لمدة زمنية متفق عليها, ومحددة عند االتفاق، وهو .3

عقد يلتزم بموجبه المستأجر بدفع مبلغ من المال في مواعيد محددة متفق عليها لمالك

أصل من األصول لقاء انتفاع المستأجر بالخدمات التي يقدمها األصل لفترة زمنية

معينة.

وبناء على ذلك يمكن للمنشأة دراسة هذه األنشطة, وتقسيمها إلى أنشطة ذات تكلفة مرتفعة,

وأنشطة ذات تكلفة أقل, وتقدير تلك التكاليف, ومحاولة أن يكون اختيار أنشطة التمويل باتجاه

المصادر ذات األقل كلفة مع األخذ بعين االعتبار درجة المخاطرة, وأثرها على المنشأة, وعلى

ربحيتها للوصول إلى الهيكل األمثل لرأس المال.

ويرى الباحث أن تكامل أنشطة التمويل التي تؤدي إلى تخفيض كلفة التمويل وبالتالي على

ربحية المنشأة مع أنشطة سلسلة القيمة المرتبطة بالعملية اإلنتاجية, التي تحقق وفورات تكاليفية

تؤثر على تكلفة المنتجات بشكل يؤدي إلى قدرة المنشأة على التعامل مع صراعات المنافسة,

الذي من شأنه أن يزيد من كفاءة المنشأة في تحقيق أهدافها, وإعطائها مصدر قوة, واستمرارية

في مواجهة المنشآت المنافسة مما ينعكس إيجابا على سمعتها لدى المستهلكين نتيجة جودة

منتجاتها, وأسعارها المنافسة لمنتجات المنشآت المنافسة, وبالتالي اهتمام المستثمرين في التفكير

في أسهم المنشأة, األمر الذي يعود باالرتفاع على قيمة أسهم المنشأة. رفي االستثما

المجموعة الثانية: األنشطة الداعمة 2-4-5-2

ويمكن تقسيم هذه ،وفاعليتها األساسية األنشطة كفاءة تحسين في تساعد التي األنشطة هي

)Johnson,et.al,2005(: إلىاألنشطة

لألنشطة إلدخالها المتنوعة المصادر على للحصول الالزمة المراحل إلى تشير الشراء: .1

. المنظمة من عديدة أجزاء وتتضمن, األساسية

ويرى الباحث أن نشاط عملية الشراء من الممكن أن يساهم في خفض التكاليف من

خالل الحصول على احتياجات المنشأة من الموارد بأفضل األسعار بشكل يؤدي إلى إدخال

مواد إلى أنشطة سلسلة القيمة األساسية ذات كلف أقل, التي من شأنها أن تدعم األنشطة

األساسية في خفض تكاليف المنشأة.

وهذه تكنولوجية وسائل استخدام تتضمن القيمة أنشطة كافة إن : التكنولوجي التطوير .2

وقد ,وغيرها التطوير والبحث ,المنتج تصميم مثل المنتج مع تتعامل قد التكنولوجيا

المواد مع ترتبط وقد ,وغيرها العمليات تطوير مثل التشغيلية العمليات مع تتعامل

اإلنتاجية الطاقة أساس هي المجموعة هذهو األولية, المواد تطوير مثل فرادا األولية

. للمنظمة

تهتمو ، األساسية األنشطة كافة تتجاوز المجموعة هذه أهمية : البشرية الموارد إدارة .3

وتطويرهم ومكافأتهم.المنظمة في العاملين إدارةو ، االستقطاب بأنشطة المجموعة هذه

النوعيةو ، المالية الرقابةو ، التخطيط إدارات المجموعة هذه تتضمن : التحتية البنى .4

من تتألفو المنظمة في األساسية األنشطة ألداء مهمة وهي وغيرها المعلومات وإدارة

. المنظمة عمل أنماط, و ) التركيبات ( البنى

ويرى الباحث مما سبق أن توفير التمويل الالزم, وبأقل تكلفة ممكنة يمكن أن يخفض التكلفة,

ويزيد من قدرة المنشأة التنافسية, حيث عد الباحث أن نشاط التمويل هو أحد النشاطات الداعمة.

كما يرى الباحث أن المجموعة الثانية تمثل دراسة البنى التحتية وتقييمها, والموارد المتاحة

لتطبيق استراتيجية المنشأة كون األنشطة الداعمة معظمها طويلة األجل ولها تأثير على قيمة

المنشأة.

يرى الباحث أن القياس هو المرحلة األولى لوضع االستراتيجية, ومالمحها من خالل تتبع

سلوك التكاليف, والعائد أي النظر إلى ما يضيفه هذا النشاط من قيمة مضافة للمنتج, والمنشأة,

كما أن عملية التحليل لها دور هام في دراسة مواقع القوة, والضعف في األنشطة, والعمل على

تدعيم نقاط القوة, وتخفيف نقاط الضعف.

اآلتي يبين األنشطة الرئيسية واألنشطة الداعمة لسلسلة القيمة Porterومخطط ) مخطط بورتر ألنشطة سلسلة القيمة 2-2شكل رقم (

Johnson,et.al,2005:137) (

أن التحليل الموضوعي للنموذج يظهر النقاط اآلتية: Porterويرى

طويل منها قسم األساسية، لألنشطة مرافقة وأحيانا ,سابقة أنشطة هي الداعمة األنشطة ن. إ1

األمد طويل أواألمد قصير يكون قد اآلخر والقسم ,التكنولوجي والتطوير ,التحتية كالبنى األمد

. مشترك تأثير فلها البشرية الموارد كإدارة

.الداخل السوق أنشطة حدأ هو وإنما ,الداعمة األنشطة من ليس الشراء نشاط . إن2

تحويل أنشطةترافق وأحيانا ,تسبق التي الداخلة السوقية باألنشطة تبدأ األساسية األنشطة ن. إ3

البيع ثم الخارجة السوقية األنشطة تبدأ التحويل عمليات نشاط انتهاء وبمجرد المدخالت،

.والتسويق

األنشطة لكافة مرافقة تكون وإنما ,والتسويق ,البيع أنشطة بعد تبدأ ال الخدمات أنشطة ن. إ4

.والتسويق البيع ألنشطة كونها خصوصيتها عن فضال والداعمة ,األساسية

يرى الباحث من خالل مخطط سلسلة القيمة بأنشطته األساسية, واألنشطة الداعمة بأن تلك

األنشطة تمكن المنشأة من التعرف إلى تفاصيل تكاليف المنتجات األمر الذي يؤدي إلى السيطرة

عليها، حيث أن تفصيل التكاليف إلى أجزاء يحدد مكان الخلل, وبالتالي يمكن للمنشأة معالجة

ذلك الخلل مما يؤثر إيجابا على خفض التكلفة.

في نشاط الشراء على أنه من األنشطة الداعمة لما يقدمه من Johnsonويتفق الباحث مع رأي

تخفيض للتكاليف بشكل يدعم األنشطة األساسية.

إن األنشطة ذات القيمة هي التي تحقق عوائد كبيرة من الموارد المخصصة لها, ويتمثل هدفها

في زيادة الميزة التنافسية للمنتج، بينما تعد األنشطة التي ال تضيف إلى القيمة هي تلك التي

تحقق عوائد منخفضة من الموارد المخصصة لها, ويكون هدفها تقديم الخدمات العامة لألنشطة

وبالتالي العمل على تدعيم كفاءة األنشطة التي تضيف )Chang&Hwang,2002(األخرى.

قيمة للمنتج, وتصحيح أداء األنشطة الضرورية التي ال تضيف قيمة, والتخلص من األنشطة

غير الضرورية التي ال تضيف قيمة, مما يؤدي إلى تحقيق أهداف سلسلة القيمة.

خطوات أسلوب سلسلة القيمة 5-5-2

) 2007 تتكون خطوات أسلوب سلسلة القيمة كما يأتي: (شهيد,

واألنشطة ,األساسية األنشطة تحديد الخطوة هذه عن ينتج :القيمة سلسلة أنشطة تحديد .1

.بالمنظمة الخاصة القيمة سلسلة تشكل التي الداعمة

المنتج مواصفات من ل ك تحديد ىعل الخطوة هذه وتعتمد : االستراتيجيةاألنشطة تحديد .2

للعميل قيمة تكون أن المتوقع والمواصفات الحالي، العميل نظر وجهة من قيمةتعد التي

وبعد الخ،.... المنخفض السعر أو الجودة ىعل المواصفات هذه تشتمل وقد المستقبلي،

تحقيق عن لةؤوالمس األنشطة ما تحدد أن المنظمة ىعل يجب المواصفات هذه تحديد

.تنافسية ميزة توليد عن مسؤولة ستراتيجيةا أنشطةعدها يمكن التي المواصفات هذه

.نشاط كل تكلفة تحديد .3

.المنافسين من أفضل بصورة القيمة سلسلة إدارة .4

ويرى الباحث أن دور المحاسبة في رسم استراتيجية المنشأة يكمن في الخطوة الثانية

والثالثة.

كما يرى الباحث أن تحليل سلسلة القيمة يتطلب إدارة األنشطة من خالل استبعاد أو إبقاء

األنشطة بناء على إضافتها للقيمة أم ال, ومن ثم تحديد مسببات التكلفة, وارتباطها باألنشطة

بحيث تتكامل جميع األنشطة بهدف خفض التكاليف للمنشأة, حيث أن تحديد سلسلة القيمة

وإدارتها وفحص مسببات التكلفة من شأنه أن يساعد المنشأة في قرارات التسعير, و تخفيض

التكاليف, وتحسين جودة المنتج بشكل يؤدي إلى تحقيق قدرة تنافسية للمنشأة, وهذا يسهل عملية

وضع استراتيجية للمنشأة تمكنها من تحقيق أهدافها االستراتيجية المتمثلة في تحقيق عائد أفضل

إضافة إلى تحقيق موقع تنافسي للمنشأة في سوق يتسم بحدة المنافسة, مما يضمن لها

االستمرارية على المدى الطويل نتيجة وضع استراتيجية الحصول على تكلفة أقل من خالل

اتباع أسلوب سلسلة القيمة.

أثر سلسلة القيمة في تحقيق األهداف االستراتيجية للمنشأة 6-5-2

تقوم عليه المنشآت, حيث يستحيل وجود منشأة لذي األساس ااالستراتيجيةتعد األهداف

المكون تمثل األهداف العامة من خاصة "حالةاالستراتيجية األهداف لذا تعددون أهداف,

حيث تعرف األهداف 2001)وجونز، هل" (اإلستراتيجية اإلدارة لعملية واألول ,األساس

القوي والتحدي ,والطموح ,الجرأة يحمل الذياالستراتيجية على أنها "القصد االستراتيجي

في مجال ريادة أو محددة مكانة لتحقيق ،ما عا ثالثين أو عشرين إلى يصل قد الذي األمد طويل

" واعدة إيجابية ثقافة تأسيس أو, جديد حقل اكتشاف أو, معين

(Thompson&Strickland,2006),اإلدارة 2008 كما يرى (العامري والغالبي (

المنظمة وتخص ,مستقبال إليها الوصول المنظمة ترغباالستراتيجية على أنها "األهداف التي

"بأكملها

وتتمثل أهمية األهداف االستراتيجية للمنشأة بتحديد مسارات توجه المنشأة بحيث ترسم

المستقبل بشكل قابل للمالحظة, والقياس, ومن ثم تقييم األداء, باإلضافة إلى مساعدة المنشأة في

توضيح احتياجاتها, وترشيد اتخاذ قراراتها, وتحديد االختيار األنسب.

(Thompson&Strickland,2006)

) 2006وتتمثل الفوائد من وضع األهداف كما يأتي (الحسيني,

ضمان وحدة الغرض والتوجه, إذ تمثل األهداف مؤشرات عامة جامعة لمختلف .1

الجهود لذا فهي تساعد على توحيد جهود الجميع في اتجاه واحد.

تساعد في بناء معايير توزيع الموارد داخل المنظمة. .2

تعمل على تركيز جهود التشكيالت, واألفراد باتجاهات محددة تمنع االزدواجية .3

والتضارب.

تعد المصدر الرئيس لألهداف التفصيلية التي تسعى المنشأة إلى تحقيقها. .4

) 2013كما وتصنف األهداف ضمن إطار اإلدارة كما يأتي (عقيلي,

أهداف استراتيجية تتعلق في األهداف العامة للمنشأة والمتعلقة بتحقيق النشاطات .1

المركزية للمنشأة والمتصلة باألطر الخارجية لها.

أهداف تكتيكية تتحقق من خالل التشكيالت التنظيمية الرئيسة في المنشأة, والمعتمدة .2

على التوزيعات الرئيسية لألنشطة داخل المنشأة, وتحديد وظائفها.

أهداف عملياتية و تتحقق من قبل التشكيالت الفرعية, واألفراد في المنشأة, .3

والمعتمدة على أساس التوزيعات التخصصية, واألدائية لألفراد.

األهداف (Pearce&Robinson,2007) وبناء على تصنيف األهداف حدد الكاتبان

االستراتيجية لمنشآت األعمال كما يأتي:

الربحية ويعبر عنها بنسبة العائد على السهم, أو العائد على رأس المال المستثمر. .1

اإلنتاجية. .2

الموقع التنافسي, الذي يقاس عادة بإجمالي المبيعات, أو الحصة السوقية. .3

تطوير العاملين من أجل توفير فرص الترقية لهم, وتقدمهم في العمل. .4

العالقات العمالية سواء أكانت مع نقابات العمال أم العاملين أنفسهم, وذلك من خالل .5

تلبية مصالح العاملين, وتحقيق أهدافهم الشخصية.

التميز التقني الذي يتطلب تبني المؤسسة لالبتكارات التقنية الجديدة, سواء أكان ذلك .6

في المنتج أم وسائل اإلنتاج, مقارنة بالمؤسسات المتنافسة, وصوال إلى الموقع

القيادي في تبني التقنية الحديثة.

ويرى الباحث أن تعظيم الربحية, وتخفيض التكاليف, وتحقيق رضا العمالء, وتحقيق ميزة

تنافسية, تعد من أهم األهداف االستراتيجية التي من شأنها ضمان االستمرارية للمنشأة, وبناء

على ذلك فإن تحليل سلسلة القيمة يساهم في خفض التكلفة مما يؤدي إلى تحقيق ميزة تنافسية

وبالتالي كسب رضا العمالء مما يؤدي إلى زيادة اإليرادات, وتعظيم األرباح.

وبالتالي فإن تحليل سلسلة القيمة لتحقيق األهداف االستراتيجية يعد من أهم األسباب التي

يعتمد عليها لتحقيق هدف الربحية, وتحقيق موقع تنافسي للمنشأة يضمن لها االستمرارية ,

ويلخص الباحث تحليل سلسلة القيمة باالعتماد على المراجع المذكورة كما يأتي:

لقد زاد العبء على المنشآت من أجل فهم التكاليف في عالقتها بتحقيق القيمة, كما أصبحت

متنام من أجل اهتمام للمنشأة, كما يوجد االستراتيجيةإدارة التكلفة إحدى أدوات دعم األهداف

بالمنشآت, وتمثل إدارة الكلفة إحدى المداخل الحديثة التي تكون ذات أهمية التكلفة ثقافةنشر

فرض مما حيث أن الميزة التنافسية مفتاح نجاح المنشأة, للمنشأة لدعم الميزة التنافسية وحمايتها,

على المنشأة البحث عن طرق من شأنها دعم الميزة التنافسية في مواجهة األسواق وتتمثل في

والمتمثلة في سلسلة القيمة التي لها عالقة ,فحص النشاطات داخل المنشأة والعالقات فيما بينها

واألهداف التي تطمح الوصول , وذلك من خالل األدوار التي تقوم بها,وطيدة بالميزة التنافسية

(طرق بناء المزايا التنافسية المستدامة) :اآلتي, وذلك على النحو إليها

ويمكن من ورائها خلق قيمة ,تمثل مجموعة من األنشطة الرئيسية في المؤسسة .1

لمنتجاتها وخدماتها.

وبالتالي معرفة مصادر الميزة , والضعف في المؤسسة,تسمح بمعرفة نقاط القوة .2

التنافسية.

والتعامل الداخلي بين األنشطة.,تحديد درجة التكامل .3

الروابط التي توضح تأثير أسلوب أداء أحد األنشطة على تكلفة نشاط علىالتعرف .4

آخر.

والتناسق من خالل تغيير العالقات وتطويرها تحسين األوضاع إلىالتوصل .5

واألنماط بين األنشطة المؤداة داخل المؤسسة.

إن األنشطة الرئيسية, واألنشطة الداعمة في سلسلة القيمة تعمل بالتنسيق, والتكامل من أجل

تحقيق مزايا تنافسية للمنشأة, من خالل فهم التكلفة وتحليلها وتتبعها, فسلسلة القيمة للمنشأة

تتكامل مع تدفقات النشاطات, ونظام القيمة, كما في الشكل اآلتي:

) 2-3شكل نظام القيمة (

MICHEAL PORTER,2001

من خالل شكل نظام القيمة يجب تكامل سلسلة القيمة, وأسلوب النظام العام للقيمة، لذا فإن

الميزة التنافسية مرتبطة بامتداداتها األمامية, والخلفية في سلسلة متكاملة فيما بينها.

يحقق لها ميزة المنشأة والوقوف على أنشطة ,إن تحليل سلسلة القيمة الداخلية للمنشأة

ما تم استثمارها بطريقة أفضل من المنافسين, ويمكن إنجاز تحليل سلسلة القيمة إذاتنافسية

(Atkinson, et al,2002): اآلتيةالداخلية وفق الخطوات

تحوي وأنها ,مختلفة بطرائق قيمة تخلق كونها المنفصلة أو المستقلة األنشطة عن البحث .1

ومن مختلفين، وعماال ,مستقلة موجودات ومختلفة، كلفة موجهاتو مختلفة، تكاليف

. وغيرها التسويق نشاط اإلعالن، نشاط ،المنتج تصميم نشاط أمثلتها

, كافة بالمهام التشغيلية األنشطة تتمثل : والهيكلية اإلجرائية التشغيلية، األنشطة تحديد .2

توضح فهي الهيكلية األنشطة أما .وتسويقها ,المنتجات بتصنيع المتعلقة والعمليات

لعمليات كافة األوجه اإلجرائية األنشطة تتضمن حين في ،للمنشأة االقتصادية الطبيعة

. وفاعلية بكفاءة العمليات تنفيذ في قابليتها تعكس التي الشركة

األنشطة على الشركات معظم تركز : واإلجرائية الهيكلية األنشطة على التركيز .3

دا ومفي دا ,محدو يكون ما غالبا التركيز هذا أن إال التكاليف خفض مجال في التشغيلية

يجب عليهو ,متكامل بشكل تنافسية ميزة أي يقدم ال نهإف وبالتالي .القصير األمد في

ظل في والنمو البقاء أرادتما إذا واإلجرائية الهيكلية األنشطة على المنشأة تركيز

.الدولية المنافسة

موجهات التكلفة كماباستخدامالتكاليف، وذلك تحليل في البدء نقطة القيمة سلسلة يعد تحليل

لنشاط التهيئة مرات عددو االستالم، لنشاطة كلف كموجه الطلبيات لعدد بالنسبة الحال هو

على والحصول التكاليف لخفض الفحص, ولنشاط الفحص مرات عددو اإلنتاج، على السيطرة

, وإلنجاز هذا المنافسين من أفضل نحو على قيمتها سلسلة إدارة المنشأة على تنافسية ميزة

الهدف تقوم المنشأة بمقارنة تكاليف أنشطة سلسلة القيمة مع مثيالتها من المنافسين, ومن ثم

المنافسين, وذلك باتباع من أفضل نحو على السلسلة أنشطة إلدارةاتخاذ اإلجراءات الالزمة

) كما يأتي:2007أساليب يلخصها الباحث باالعتماد على مرجع (مكرم,

: هندسة القيمة: هي األنشطة المتعلقة بتصميم المنتج بأدنى تكلفة ممكنة من خالل إعادة أوال

النظر باحتياجات الزبائن , لذا فإن هندسة القيمة ال تستخدم فقط في مرحلة اإلنتاج بل في

, وتستطيع المنشأة زيادة فاعليتها األخرى المراحل وكافة التصميمو التخطيط،و الشراء، مراحل

تحديد من االنتهاء بعد تبدأ المستهدفة التكاليف تحدي مرحلة ألن المستهدفةبربطها بالتكاليف

. النهائي بشكله وتصميمه المنتجمواصفات

بهدف الجودة وتحسين ,األداء تطوير باتجاه: التحسين المستمر من خالل السعي المتواصل ثانيا

المساس دون ممكن حد ألدنى التكاليف وتخفيض, الزبون عليها يحصل التي المنفعة تعظيم

, مما ينعكس إيجابا على قدرة المنشأة التنافسية. بالجودة

: تحسين تكلفة القيمة بفصل األنشطة التي ال تضيف قيمة, و تؤدي إلى زيادة التكاليف, إن ثالثا

أيضا يسهم بل للمنتجات المباشرة غير التكاليف تخفيض عند دوره يتوقف ال القيمة تكلفة تحسين

تضيف ال التي لألنشطة نسبها الممكن المباشرة غير التكاليف من الجوهري الجزء تحديد في

تساعدها لإلدارة دقة أكثر معلومات توفير وبالتالي ،المنتج تكاليف قياس دقة من يزيد مما قيمة،

خارجية موارد عن البحث أو المنتجعن بالتخلي المتعلقة القرارات اتخاذ مجال في

ولغاية تحقيق أهداف المنشأة االستراتيجية هناك أربعة محاور لتحليل أنشطة سلسلة القيمة

يلخصها الباحث باالعتماد على المراجع المذكورة كما يأتي:

أن تحليل سلسلة القيمة أحد (Horngren,2006): التركيز على متطلبات العمالء حيث عد أوال

أهم الموضوعات الثالثة األساسية الحديثة في الفكر المحاسبي التكاليفي, واإلداري بجانب كل

من عوامل النجاح األساسية ( التكلفة-الجودة-الوقت-االبتكار) .

: التركيز على رقابة التكلفة حيث أن تحديد تكاليف سلسلة القيمة على أساس تحديد األنشطة ثانيا

يعد األساس في تحديد مسبب التكلفة بحيث يكون مسبب التكلفة هو المتغير ألسببي لحدوث

التكلفة انطالقا من عالقة السبب والنتيجة بين النشاط المحدد, والتكاليف المترتبة عليه، حيث أن

معرفة مسبب التكلفة يلعب دورا هاما في رقابة التكاليف ككل على سلسلة

) 2003القيمة.(زغلول,

: التركيز على خفض التكلفة من خالل الربط بين أنشطة سلسلة القيمة, وإضافة القيمة ثالثا

للعمالء, وذلك بتبويب األنشطة إلى أنشطة تضيف قيمة, وأنشطة ال تضيف قيمة, فبالرغم من

أن تنظيم األعمال تقوم بعدد من األنشطة إال أن بعضها فقط قد يضيف قيمة إلى ما يحصل عليه

العميل. واألنشطة التي تضيف قيمة إلى السلعة, أو الخدمة التي يحصل عليها العميل يطلق

عليها سلسلة القيمة, المتمثلة في أنشطة البحث, والتطوير, والتصميم, واإلنتاج, والتسويق,

والتوزيع, وخدمات ما بعد البيع, وكل ما عدا تلك األنشطة تصنف على أنها غير مضيفة للقيمة

) وعليه فإن تحليل أنشطة سلسلة 2003ألنها تسبب تكلفة دون أن تضيف قيمة للعميل.(هالل,

القيمة تساهم في خفض التكلفة من خالل:

التخلص من األنشطة التي ال تضيف قيمة للمنتج أو الخدمة. •

فعالية استخدام مسببات التكلفة في األنشطة التي تضيف قيمة للمنتج. •

تحليل القيمة التي تعد خطة إضافية أخرى لتحليل أنشطة سلسلة القيمة. •

: التركيز على تنسيق األنشطة داخليا وخارجيا وتكاملها حيث أن أنشطة سلسلة القيمة أداة رابعا

مفيدة لتوفير المعلومات لتنسيق األنشطة وتكاملها سواء أكانت داخل أم خارج حدود المنشأة

وذلك من خالل استخدام تحليل سلسلة القيمة في عالقات المشترين, أو المنتجين, والموردين.

)Dekker,2003(

إن أسلوب سلسلة القيمة يعد من أهم األساليب الحديثة في إدارة التكلفة لدى المنشأة, وذلك من

خالل تقسيم المنشأة إلى أنشطة بشكل يؤدي إلى استكشاف مناطق الخلل لدى عملية اإلنتاج في

المنشأة, حيث أن معرفة منطقة الخلل يسهل عملية عالجها, وبالتالي يصبح لدى المنشأة معرفة

في إدارة تلك األنشطة من خالل اكتشاف األنشطة التي ال تضيف قيمة, واستبعادها، باإلضافة

إلى معرفة مسببات التكلفة في كل نشاط, وتتبع عالقاتها مع األنشطة األخرى , وعلى ضوء ذلك

تقوم المنشأة بتخفيض التكاليف التي ال تضيف قيمة إلى المنتج للوصول إلى تحقيق األهداف

االستراتيجية للمنشأة.

الدراسات السابقة ثانيا: الدراسات السابقة 2-7

أوال: الدراسات العربية تطوير المنظور االستراتيجي للمحاسبة ) بعنوان 2009- دراسة (الصفار,1

اإلدارية باستخدام تحليل سلسلة القيمة (دراسة نظرية)

أن اإلدارية للمحاسبة يمكن الذي االستراتيجي المنظور وتحليل هدفت الدراسة إلى عرض

العالقة تفسيرواألعمال, منشآت بيئة في مؤثرة عديدة ومتغيرات عوامل ظهور في ضوء تتبناه

للمحاسبة فكرية قاعدة تشكل معاصرة ومناهج مفاهيم مجموعة بين ما تربط التي التكاملية

, وأظهرت عراقيةال المنشآتأعمال أنشطة تحليل في عمليا منها االستفادة أجل من اإلدارية،

األساليب مقدمة في أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجيةالقيمة أحد أسلوب سلسلةالنتائج أن القيمة سلسلة أسلوب يتسم حيث التنافس، تتطور استراتيجيا مع التكيف على تساعد التي

السلسلة عن المتفرعة للوحدات والعائد التكلفة ذات األنشطة تقويم كافة عند تحليالته بشمولية البحث أصعدة كافة على متماسك مشترك هدف نحو تتجه جهود دعم وتنسيق أجل من

تطبيقه إمكانات ودراسة القيمة سلسلة بأسلوب والتصميم, وقد أوصت الدراسة باالهتمامعلى وقدراته تحليالته لشمولية نظرا التنافس بشدة تتسم التي األعمال في بيئات وبخاصة

.والتصميم والتنفيذ البحث أنشطة مجاالت في متماسك مشترك هدف باتجاه الجهود تنسيق

) بعنوان تطبيق المحاسبة اإلدارية االستراتيجية على 2010 دراسة (بزماوي,– 2

نشاط البحث, والتطوير (دراسة ميدانية) على صناعة األدوية في سورية

هدفت هذه الدراسة إلى تحليل مفهوم المحاسبة اإلدارية االستراتيجية, والوقوف على أسباب

نشأتها وشرح أدواتها, ودراسة دورها في عمليات البحث والتطوير, وذلك لزيادة كفاءة

المعلومات المحاسبية الالزمة لمنشآت األدوية السورية, حيث قام الباحث بإعداد استبانة موجهة

) منشأة, وأظهرت 17إلى عينة مختارة من منشآت األدوية السورية, حيث تم توجيهها إلى (

النتائج أن المحاسبة اإلدارية االستراتيجية تلبي مطلب اإلدارة من معلومات تحليلية وتفصيلية,

داخلية وخارجية, قبلية وبعدية, مثل معلومات عن المنافسين والموردين, ومعلومات عن أسواق

العمالء والمنتجات, وهذه المعلومات تدعم اإلدارة في صياغة قراراتها اإلستراتيجية, كما

أظهرت النتائج أن نشاط البحث والتطوير ال يلقى االهتمام الكافي في المنشآت السورية, وقد

أوصت الدراسة ضرورة تطبيق المحاسبة اإلدارية االستراتيجية في المنشآت الصناعية

السورية.

) بعنوان استخدام سلسلة القيمة كأحد 2010 دراسة (الشعباني والحديدي, – 3

االستراتيجيات الحديثة إلدارة التكلفة بهدف التخفيض. (دراسة تطبيقية)

في حديثة هدفت هذه الدراسة إلى عرض كيفية استخدام سلسلة القيمة بوصفها استراتيجية

وتعزيز المطلوبة الجودة مستوى على المحافظة بهدف االرتقاء أو وتخفيضها,, التكلفة إدارة

والمستلزمات الطبية األدوية لصناعة العامة الشركة اختيار تم وقدالمحلية, السوق مكانتها في

عن فضال نينوى، في الصناعية الشركات أهم تمثل ألنها التطبيقية، كمحل للدراسة في نينوى

أنوفرعية, وأظهرت نتائج الدراسة رئيسية أنشطة عدة إلى تقسيم عملياتها اإلنتاجية إمكانية

سلسلة تطبيق خالل من تبين الكلف, وقد خفض في جدوى ذات تعد لم التقليدية االستراتيجيات

تخفيض في أسهمت فعال أنها الطبية والمستلزمات األدوية لصناعة العامة الشركة على القيمة

, وقد عن كلفها واالستغناء وحذفها الضرورية غير األنشطة من التخلص خالل من اإلنتاج كلف

في إدارة الكلف حيث تعد جديدة استراتيجيات استخدام أوصت الدراسة أنه على المنشآت

االستراتيجيات. تلك أهم من القيمة سلسلة استراتيجية

ستراتيجي الخدام أساليب التحليل ا) بعنوان است2010- دراسة (عبد الغني,4) دراسة تطبيقية(بغرض تخفيض التكاليف –

طبيعة وأهداف التحليل اإلستراتيجي للتكاليف، وما يشتمل ةدراس هدفت هذه الدراسة إلى

مجموعة من المقومات تقديم, باإلضافة إلى ودوره في إدارة وتخفيض التكلفة عليه من أساليب،

, ولتحقيق المتمثلة في أسلوب تحليل سلسلة القيمة المالئمة الستخدام أساليب التحليل اإلستراتيجي

المالئمة الستخدام أساليب الجانب التطبيقي للبحث بتطبيق المقوماتهذه األهداف تم دراسة

القيام بإجراء دراسة حالة في مصنع التحليل اإلستراتيجي بغرض تخفيض التكاليف من خالل

واألساليب عن حاجة المصنع إلى تطوير األدوات في اليمن, وأظهرت النتائج أسمنت البرح

الرقابة وتقويم األداء المحاسبية وما توفره من مؤشرات أو تقارير لزيادة فعالية دورها في

إدارة المصنع إلستراتيجية وقد أوصت الدراسة بتبنيوتحقيق تخفيض مستمر في التكلفة,

والتي ال يمكن خوضها والحصول على حصة تخفيض التكاليف في ظل تزايد حدة المنافسة،

التحكم في تكاليف اإلنتاج، وجعلها في أدنى الحدود مناسبة في سوق األسمنت إال من خالل

. الحفاظ على مستوى مناسب من الجودة للمنتج الممكنة، مع مراعاة

مدخل متكامل إلدارة التكاليف في ظل ) بعنوان 2010- دراسة (العفيري,5 السعودية (دراسة نظرية) نافسة في الشركات الصناعيةمال

المنافسة ظل في االستراتيجية التكاليف إلدارة متكامل مدخل تقديم هدفت هذه الدراسة إلى

في المحاسبة ودوليا تحت شعار مهنة إقليميا الصناعية للشركات القدرة التنافسية لتدعيم

الجودة أن, وأظهرت النتائج والعشرين الحادي القرن وتحديات السعودية العربية المملكة

ظل استراتيجيات في الصناعية الشركات في التنافسية المزايا لتحقيق الهامة العوامل أقوى

أنه على, وقد أوصت الدراسة للعمالء تحققها التي القيمة سلسلة على تعتمد التي المنافسة

ظل في للمنشآت التنافسية الميزة لضمان األداء جودة على التركيز الصناعية الشركات

, باإلضافة أنه على المنشآتللعميل تحققها التي القيمة سلسلة خالل من المنافسة استراتيجيات

وتخطيط وتصميم اإلنتاج متطلبات لتوفير التكاليف إدارة أدوات بين التكامل تحديث الصناعية

إلى استراتيجيتي للوصول بالمنافسين ومقارنتها المنتجات وتقييم التكاليف وتخفيض المنتجات

. مستقبال عنه والبحث العميل قيمة سلسلة تحدد التي والتميز التكلفة

استراتيجية على اإلداريةأثر تطوير المحاسبة ) بعنوان 2012دراسة (ابو بكر,- 6

على الشركات الصناعية الكبرى ميدانية)دراسة (االستجابة لرغبات المستهلكين بالخرطوم

لرغباتاستراتيجية االستجابة على كيفية تأثير تبني فمحاولة التعر هدفت الدراسة إلى

، وتطوير محاور وأدواتآثارهاة اإلدارية، ومن ثم حصر بالمحاس المستهلكين على نظام

الستراتيجية, ولتحقيق أهداف الدراسة تم المحاسبة اإلدارية بما يدعم مساهمتها في نجاح تلك ا

توصلت التي النتائج أهم ومن) استبانة على المنشآت الصناعية الكبرى بالخرطوم, 50توزيع (

مباشر غير بشكل يؤثر المستهلكين لرغبات االستجابة استراتيجيةتبنى أن هى الدراسة اليها

ضرورة تطوير محاور المحاسبة الدراسة توصيات أهم ومن اإلدارية، المحاسبة نظام على

جاهدة تسعى أن الصناعية المنشآت على , كما ينبغيءاإلدارية متمثلة فى التخطيط وقياس األدا

.المستهلكين ومواصفات بمتطلبات تفي جديدة بدائل وتصميم فحص حول البحث لىإ

ثانيا: الدراسات األجنبية بعنوان:(Sumkaew, et, al., 2012) ميدانية دراسة- 1

Management Accounting Practices in Thailand

هدفت هذه الدراسة استكشاف مبررات ممارسة أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية والحديثة

), باستخدام المسح الميداني 2012في المنشآت المدرجة في سوق تايالند لألوراق المالية لعام (

) منشأة, ومقارنة نتائج المسح بنتائج أربع دراسات سابقة لها, وقد أظهرت النتائج لهذه 465لـ (

الدراسة أن ثقة المنشآت في أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية لم تتغير منذ األزمة المالية عام

م), وما زال مديري هذه المنشآت يستقون معلوماتهم بممارسة أساليب المحاسبة اإلدارية 1997(

التقليدية, ويتجنبون ممارسة أساليب المحاسبة اإلدارية الحديثة, ويرجع ذلك لنقص الخبرة لديهم

من جهة, وإتباعهم مركزية اإلدارة من جهة أخرى, ومحاولة تجنبهم األساليب الحديثة لعدم

تأكدهم من نتائجها. وقد أوصت الدراسة إجراء مقارنة بين استخدام األساليب الحديثة والتقليدية

للمحاسبة اإلدارية لدى المنشآت في دول ذات ثقافات مختلفة.

بعنوان:Ahmad, 2012)( ميدانية دراسة- 2

The Use of Management Accounting Practices in Malaysian SMEs

نظام( :اإلدارية اآلتية المحاسبة أساليب ممارسة مدى استكشاف إلى دراسةال هذه هدفت

اإلدارية والمحاسبة ،راراتالق دعم ونظم األداء، وتقييم الموازنات، ونظام التكاليف،

استخدامها أهمية وتحديد الحجم، ومتوسطة صغيرة الماليزية الشركات قبل من ،)ةتراتيجياإلس

أجريت وقد األساليب، تلك استخدام مدى في المؤثرة والعناصر الشركات، تلك في للمديرين

الممثلة الشركات غالبية أن النتائج أظهرت وقد ومتوسطة، صغيرة شركة 160 على راسةالد

ونظام التكاليف، نظام( في المتمثلة اإلدارية المحاسبة أساليب تستخدمدراسة ال عينة في

،القرارات دعم نظام( ألساليب استخدامها من كبيرة بدرجة أكثر ،)األداء وتقييم الموازنات،

من استخداما أكثر التقليدية األساليب أن إلى يشير مما) االستراتيجية اإلدارية والمحاسبة

لكافة استخداما أكثر الحجم متوسطة الشركات أن كما, اإلدارية للمحاسبة الحديثة األساليب

بضرورة راسةالد هذه أوصت وقد .الحجم صغير بالشركة مقارنة اإلدارية المحاسبة أساليب

لما الحجم، صغيرة الشركات في اإلدارية المحاسبة أساليب ممارسة ألهمية والفهم ,الوعي زيادة

.الشركات إنجاح في أهمية من األساليب لهذه

:بعنوان (Ramljak & Rogošić, 2012) ميدانيةراسةد- 3Strategic Management Accounting Practices in Croatia

، ودورها فياالستراتيجية اإلدارية التعرف على أهمية أساليب المحاسبة راسةهدفت هذه الد

بمعلومات ذات أهمية نسبية في التوقيت المناسب، كما هدفت التعرف على دور المديرين إمداد

TQM الجودة الشاملةوإدارة , ABCاألساليب متمثلة بنظام التكاليف على أساس األنشطة هذه

المنهج الوصفي التحليلي من راسةالرقابة على التكاليف، وتخفيضها. وقد استخدمت هذه الد في

شركة من 65قائمة استقصاء أعدت خصيصا لهذا الغرض، و تم توزيعها على خالل

مفيدة االستراتيجية اإلدارية أن معلومات المحاسبة راسةالكرواتية، وقد وجدت الد الشركات

بمعلومات ذات صلة وفي الوقت المناسب، كما إمدادهم، من خالل راراتهمق في دعمللمديرين

أن الشركات الكرواتية راسةعلى التكاليف وخفضها، كما وجدت الد أنها تعمل على الرقابة

وقد أوصت هذه الدراسة أنه من أجل بمستويات جيدة جدا.راسة تطبق التقنيات محل الد

الحصول على حصة سوقية أكبر والحصول على دعما قويا في صنع القرار والتغيير لألفضل

نحو المستقبل, ممارسة المحاسبة اإلدارية االستراتيجية بشكل أكثر تطورا ,

ما يميز هذه الدراسة عن الدراسات السابقة 2-8

من المالحظ أنه وبالرغم من تشابه الدراسات السابقة التي تناولت أساليب المحاسبة

اإلدارية االستراتيجية في الهدف العام, إال أنها اختلفت في أسلوب تناولها لهذه األساليب.

تناولت عرض وتحليل المنظور االستراتيجي الذي يمكن )2009(الصفار, ففي دراسة

دراسة دور أساليب المحاسبة )2010(بزماوي,للمحاسبة اإلدارية أن تتبناه, وتناولت دراسة

)2010(الشعباني والحديدي, اإلدارية االستراتيجية في عمليات البحث والتطوير, وفي دراسة

تناولت كيفية استخدام أسلوب سلسلة القيمة في إدارة الكلفة وتخفيضها بهدف المحافظة على

دراسة طبيعة وأهداف التحليل االستراتيجي )2010(عبد الغني,مستوى الجودة, وتناولت دراسة

قدمت مدخل إلدارة التكاليف )2010(العفيري,للتكاليف ودوره في تخفيض التكاليف, أما دراسة

ودوليا, وتناولت دراسة إقليميااالستراتيجية لتدعيم القدرة التنافسية للمنشآت الصناعية

محاولة التعرف على كيفية تبني استراتيجية االستجابة لرغبات المستهلكين )2012(ابو بكر,

على نظام المحاسبة اإلدارية.

و دراسة (Sumkaew, et, al., 2012)أما فيما يتعلق بالدراسات األجنبية ففي دراسة

)(Ahmad, 2012 فتناولت استكشاف مبررات ومدى ممارسة أساليب المحاسبة اإلدارية

التقليدية وأساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية في المنشآت.

فتناولت أهمية أساليب المحاسبة اإلدارية (Ramljak & Rogošić, 2012)أما دراسة

االستراتيجية في إمداد المديرين بمعلومات ذات أهمية نسبية في الوقت المناسب.

وتتميز الدراسة الحالية عن الدراسات السابقة كما في الجدول اآلتي:

) ) 33--22جدول ( جدول (

الفرق بين الدراسات السابقة وما يميز هذه الدراسة الفرق بين الدراسات السابقة وما يميز هذه الدراسة

نوع مجال الدراسة الهدف العنوان اسم الدراسة الدراسة

2009الصفار,

تطوير المنظور االستراتيجي للمحاسبة اإلدارية باستخدام تحليل

سلسلة القيمة

عرض وتحليل المنظور االستراتيجي الذي يمكن

للمحاسبة اإلدارية أن تتبناه في ضوء ظهور عوامل ومتغيرات عديدة مؤثرة في بيئة منشآت األعمال, وتفسير العالقة التكاملية

التي تربط ما بين مجموعة مفاهيم ومناهج معاصرة تشكل قاعدة

فكرية للمحاسبة اإلدارية، من أجل االستفادة منها عمليا في تحليل أنشطة أعمال المنشآت العراقية

الصناعية األعمالمنشآت نظرية / العراق

2010بزماوي,تطبيق المحاسبة اإلدارية االستراتيجية على نشاط

البحث, والتطوير

تحليل مفهوم المحاسبة اإلدارية االستراتيجية, والوقوف على أسباب نشأتها وشرح أدواتها, ودراسة دورها في

عمليات البحث والتطوير, وذلك لزيادة كفاءة

المعلومات المحاسبية الالزمة لمنشآت

ميدانية منشآت األدوية / سوريا

الشعباني والحديدي, 2010

استخدام سلسلة القيمة كأحد االستراتيجيات الحديثة إلدارة التكلفة

بهدف التخفيض

عرض كيفية استخدام سلسلة القيمة بوصفها استراتيجية حديثة في

إدارة التكلفة ,وتخفيضها, بهدف االرتقاء أو

المحافظة على مستوى الجودة المطلوبة وتعزيز مكانتها في السوق المحلية

دراسة حالة/ الشركة العامة لصناعة األدوية والمستلزمات الطبية /

نينوى

تطبيقية

2010عبد الغني,استخدام أساليب التحليل االستراتيجي بغرض

تخفيض التكاليف

دراسة طبيعة وأهداف التحليل اإلستراتيجي

للتكاليف، وما يشتمل عليه من أساليب، ودوره في إدارة وتخفيض التكلفة,

باإلضافة إلى تقديم مجموعة من المقومات

المالئمة الستخدام أساليب التحليل اإلستراتيجي

المتمثلة في أسلوب تحليل سلسلة القيمة

دراسة حالة / مصنع تطبيقية أسمنت البرح / اليمن

مدخل متكامل إلدارة 2010العفيري, التكاليف في ظل المنافسة

تقديم مدخل متكامل إلدارة التكاليف االستراتيجية في ظل المنافسة لتدعيم القدرة

التنافسية للشركات الصناعية إقليميا ودوليا

المنشآت الصناعية / نظرية السعودية

2012ابو بكر,

أثر تطوير المحاسبة اإلدارية على استراتيجية

االستجابة لرغبات المستهلكين

محاولة التعرف على كيفية تأثير تبني استراتيجية

لرغبات االستجابةالمستهلكين على نظام

المحاسبة اإلدارية، ومن ثم حصر آثارها، وتطوير محاور وأدوات المحاسبة

اإلدارية بما يدعم مساهمتها في نجاح تلك

االستراتيجية

المنشآت الصناعية / ميدانية الخرطوم

Sumkaew, et, al., 2012

Management Accounting Practices in

Thailand

مبررات استكشافممارسة أساليب المحاسبة اإلدارية التقليدية والحديثة

المنشآت المدرجة في سوق تايالند لألوراق

المالية ميدانية

Ahmad, 2012

The Use of Management Accounting Practices in

Malaysian SMEs

استكشاف مدى ممارسة أساليب المحاسبة اإلدارية

اآلتية : (نظام التكاليف، ونظام

الموازنات، وتقييم األداء، ونظم دعم القرارات)، والمحاسبة اإلدارية

اإلستراتيجية

المنشآت الماليزية صغيرة ميدانية ومتوسطة الحجم

Ramljak & Rogošić, 2012

Strategic Management Accounting Practices in

Croatia

التعرف على أهمية أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية، ودورها في إمداد المديرين بمعلومات

ذات أهمية نسبية في التوقيت المناسب، كما

هدفت التعرف على دور هذه األساليب متمثلة بنظام

التكاليف على أساس , وإدارة ABCاألنشطة

في TQMالجودة الشاملةالرقابة على التكاليف،

وتخفيضها

المنشآت الصناعية ميدانية الكرواتية

ما يميز هذه الدراسة

2015سعيد نور,

دور المحاسبة اإلدارية باستخدام أسلوب سلسلة

القيمة في تحقيق األهداف اإلستراتيجية

التعرف على مدى تأثير تطبيق المنشآت الصناعية

األردنية ألساليب المحاسبة اإلدارية

االستراتيجية, والتعرف على مدى تأثير سلسلة

القيمة في تحقيق موقع تنافسي, والتعرف على مدى وجود فروقات ذات داللة إحصائية في مستوى تأثير استخدام أسلوب سلسلة القيمة

ودروها في المحافظة على األستمرارية, وتحقيق األهداف اإلستراتيجية

المنشآت الصناعية / ميدانية األردن

ومن خالل الجدول أعاله, تتميز هذه الدراسة في عدة محاور, يتمثل المحور األول

باألهداف من هذه الدراسة وهي التعرف على أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية باإلضافة

إلى أسلوب سلسلة القيمة وأثرها على تحقيق األهداف االستراتيجية المتمثلة في الربحية والموقع

التنافسي واالستمرارية, بهدف بقاء المنشآت الصناعية مستمرة بالرغم من شدة المنافسة, حيث

لم تتطرق الدراسات السابقة بشكل مباشر عن هذه األهداف. أما فيما يتعلق بالمحور الثاني الذي

يميز هذه الدراسة ارتباطها ببيئة األعمال المحلية حيث ان مجال الدراسة تمثل في المنشآت

لتميز هذه الدراسة هو الصناعية المدرجة في بورصة عمان لألوراق المالية. والمحور الثالث

أن هذه الدراسة التي تطرقت ألسلوب سلسلة القيمة بشكل أوسع في دراسة ميدانية وليست

مقتصرة على دراسة حالة واحدة ألحدى المنشآت.

الفصل الثالثالفصل الثالثمنهج الدراسة منهج الدراسة

(نتائج التحليل اإلحصائي) (نتائج التحليل اإلحصائي)

الطريقة واإلجراءات 3-1

اختبار الفرضيات 3-4

واإلجراءات الطريقة 3 -1

: منهج الدراسة3-1-1 حيث الدراسة، أهداف إلنجاز المعتمدة واإلجراءات ,الطريقة الفصل هذا يتناول

المستخدمة فيها واألداة وعينتها، الدراسة ومجتمع الدراسة، في اعتماده تم الذي المنهج تضمن

في المستخدمة اإلحصائية األساليب أهم وكذلك وثباتها، األداة صدق واختبار إعدادها، وأسلوب

جمعها. تم التي البيانات معالجة

تباع المنهج الوصفي اتبع الباحث في إجراء الدراسة الخطوات العلمية المتعارف عليها بوا

التحليلي ألغراض هذه الدراسة حيث اعتمد الباحث مصادر المعلومات ذات الصلة بموضوع

الدراسة وتحليلها، وتم تجميع البيانات عن طريق االستبانة التي تم إعدادها بناء على اإلطار

النظري والدراسات السابقة، وقد تم اختيار عينة عشوائية بسيطة من الشركات الصناعية

المدرجة في بورصة عمان.

مجتمع الدراسة والعينة: 3-1-2

المديرون الماليون, ورؤساء قسم مجتمع الدراسة: يتكون مجتمع الدراسة من •

الصناعية لمنشآتاالمحاسبة, والمحاسبون اإلداريون ومحاسبو التكاليف في

منشأة) 66 والبالغ عددها ( لألوراق المالية المساهمة العامة في بورصة عمان

يبين )2( ، والملحق رقم 2013حسب التصنيف الجديد لبورصة عمان للعام

الصناعية المدرجة في بورصة عمان وفقا للقطاع الذي تنتمي المنشآتأسماء

إليه.

المنشآتلمحاسبة في من العاملين في مجال عينة الدراسة: تتمثل عينة الدراسة •

فردا , 198 وعددهم االختصاص بموضوع الدراسة حصراذويالصناعية من

فردا 66وقد تم أخذ عينة عشوائية طبقية من العاملين في مجال الدراسة وهي

, وتحديد نسبة المسترجع منها,حيث تم توزيع االستبانات عليهم% 33بنسبة

اآلتي:والصالحة للتحليل كما هو موضح بالجدول

) 3-1جدول رقم ( منها الصالح وعدد والمسترجعة الموزعة االستبانات عدد

العدد القسم الموزع

العدد المسترجع

نسبة االستجابة

عدد االستبانات الصالحة للتحليل

نسبة االستبانات الصالحة للتحليل

%96.49 55 %86.36 57 66 قسم المالية

نظرا للتحليل تينصالح غير استبانتين على العثور تم المسترجعة، االستبانات تدقيق وبعد

بلغ اإلحصائي للتحليل والصالح المسترجع العدد فإن عليهو ،فيهما الواردة المعلومات لنقص

. %)96.49( بلغت وبنسبة ،استبانة) 55(

أسلوب جمع البيانات: 3-1-3 الدراسة على أسلوبين من أساليب جمع البيانات: اعتمدت

على الكتب والمراجع والرسائل العلمية باالعتمادالمصادر الثانوية: وذلك •

االستعانةوالمقاالت المنشورة، وكذلك الدراسات في الدوريات المختلفة. كما تم

واإلنترنت للحصول على أحدث األبحاث حول ,بقواعد البيانات اإللكترونية

موضوع الدراسة.

تم تطويرها لتناسب الدراسة استبانةالمصادر األولية: تتمثل أداة الدراسة في •

وعنوانها، حيث تكونت االستبانة من:

الجزء األول: المعلومات الشخصية للمبحوثين.

ستبانة الخاصة بقياس فرضياتالالجزء الثاني: ويتضمن فقرات ا

الثالثة الدراسة

اآلتي: مقياس ليكرت الخماسي المبين في الجدول باستخداموقد تم قياس الفرضيات

) 3-2 جدول ( مقياس ليكرت الخماسي المستخدم في أداة الدراسة

غير موافق بشدة غير موافق محايد موافق موافق بشدة 5 4 3 2 1

المتوسطات الحسابية لدرجات االتفاق المتدنية والمتوسطة )3-3(ويبين الجدول

والمرتفعة.

) 3-3 الجدول ( معالجة مقياس ليكرت

درجة االتفاق المتوسط الحسابي متدنية ) 2.33 (-)1(

متوسطة ) 3.66 (-)2.34(مرتفعة ) 5 (-)3.67(

) 2010(أبو زيد, 1.33 = 3) / 1-5 (باستخدام مستويات للدرجة ة ثالثاعتماديتم

المعالجة اإلحصائية وتحليل البيانات أسلوب 3-2

ومعالجتها باستخدام الحزمة , وإدخالها في الحاسب اآللي,لقد تم ترميز البيانات

في اختبار 0.05, كما استخدم الباحث مستوى الداللة SPSSاإلحصائية للعلوم االجتماعية

واختبار فرضياتها فقد تم ,فرضياته, ولتوظيف البيانات التي جمعها لتحقيق أهداف الدراسة

اآلتياستخدام األساليب اإلحصائية الوصفية, وكذلك األسلوب اإلحصائي االستداللي والجدول

يوضح عملية الترميز بالتفصيل.

) 3-4جدول رقم ( ترميز أداة الدراسة حسب الفرضيات

عدد الفقرات الترميز الفرضية Q1-q12 12األولى Q13-q25 13الثانية Q26-q36 11الثالثة

Q1-Q36 36المؤشر الكلي

التي تتفق وطبيعة الدراسة وهي كما ,اعتمد الباحث على عدد من األساليب اإلحصائية

: يأتي

التوزيع الطبيعي للبيانات. الختبار الذي يستخدم )Kolmogorov-Smirnov(اختبار .1

ثبات أداة الدراسةالختبار )Cronbach Alpha( معامل ثبات أداة الدراسة .2

وذلك لوصف )Descriptive Statistic Measures(مقاييس اإلحصاء الوصفي .3

خصائص عينة الدراسة، حيث تم استخدام النسب المئوية والتكرارات، وذلك لتحليل

وتحديد األهمية النسبية إلجابات أفراد عينة ,إجابات المبحوثين عن فقرات االستبانة

، فقد تم استخدام األوساط الحسابية وأبعادها واتجاه محاور الدراسة,الدراسة

المعيارية. واالنحرافات

وذلك الختبار فرضيات الدراسة One Sample T-Testاختبار .4

اختبار التوزيع الطبيعي: 3-2-1

وذلك للتأكد إذا ما كانت , التوزيع الطبيعي للبيانات التي تم جمعهااختبارتم إجراء

اختبار البيانات تقع تحت التوزيع الطبيعي أم ال، حيث تم إجراء

)One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test ،( يشير إلى نتائج اآلتي والجدول

. االختبار

) 3-5الجدول رقم ( اختبار التوزيع الطبيعي للبيانات

الفرضية الثالثة

الفرضية الثانية

الفرضية المتغيراتاألولى

55 55 55 N 3.9719 3.9399 3.9545 Mean Normal

Parametersa,b 0.43029 0.45356 0.45807 Std. Deviation 1.088 1.025 0.912 Kolmogorov-Smirnov Z 0.187 0.244 0.377 Asymp. Sig. (2-tailed)

a. Test distribution is Normal.

b. Calculated from data.

) إلى أن توزيع البيانات كان طبيعيا، حيث بلغت قيمة 3-5 يشير الجدول رقم (

) وهي أعلى من 0.377) إلى مستوى داللة (0.912 للفرضية األولى (K-Zاالختبار

) على 1.025 (K-Z)، كما بلغت قيمة اختبار الفرضية الثانية 0.05القيمة المحددة (

), واختبار الفرضية الثالثة 0.05) وهي أعلى من القيمة المحددة (0.244مستوى داللة (

). 0.05) وهي أعلى من القيمة المحددة (0.187) إلى مستوى داللة (1.088فقد بلغ (

: وثباتهاصدق أداة الدراسة (االستبانة) 3-2-2

صدق أداة الدراسة: . 1ستبانة على عدد من المحكمين ذوي الالصدق الظاهري (صدق المحكمين): تم عرض ا

، وتم إجراء التعديالت وفهمها, وذلك للتأكد من وضوح الفقرات الواردة فيهااالختصاص

المطلوبة فيها بعد ذلك بهدف الحصول على تغذيه عكسية، وذلك أدى إلى زيادة القوة والوضوح

. ) 1 أنظر الملحق رقم ( وصياغتها.في تصميم فقرات أداة الدراسة

ثبات أداة الدراسة:. 2

في النتائج عبر الزمن، واالستقرار في أداء األفراد، واالتساق ,بقصد بالثبات الدقة

الثابت يعطي النتائج نفسها إذا طبق على المجموعة نفسها من األفراد مرة أخرى. فاالختبار

لقد تم التأكد من مدى ثبات أداة الدراسة المستخدمة في قياس المتغيرات التي تشتمل عليها

الداخل، حيث لالتساق )Cronbach Alpha(االستبانة من خالل احتساب معامل كرونباخ ألفا

) 1) وكلما اقتربت القيمة من (0.60تكون النتيجة مقبولة إحصائيا إذا كانت قيمته أكبر من (

%)، دل هذا على درجات ثبات أعلى ألداة الدراسة، حيث قام الباحث بإجراء 100واحد أي (

(عينة أولية أو تجريبية) للتأكد من الثبات حيث بلغ المؤشر استبانة) 20االختبار على أول (

% 60كبر من النسبة المقبولة أ%) وهي نسبة ممتازة كونها 96.12الكلي للعينة األولية (

) ويوضح ثبات أداة الدراسة كرونباخ ألفا للمتغيرات (العينة األولية). 3-6 والجدول رقم (

) 3-6 جدول رقم (

ثبات أداة الدراسة للمتغيرات العينة األولية أو التجريبية العينة األولية كرونباخ ألفا عدد الفقرات األسئلة التي تقيس الفرضية

% 89.99 12األولى

% 91.78 13الثانية 20% 91.45 11الثالثة

% 96.12 36المؤشر الكلي

) نجد أن نتيجة كرونباخ ألفا للعينة 3-7وبالنظر إلى البيانات الواردة في الجدول رقم (

%)، لذا يمكن وصف أداة هذه الدراسة بالثبات، وأن البيانات التي تم 95.29النهائية كانت (

الحصول عليها من خاللها مناسبة لقياس المتغيرات، وتخضع لدرجة اعتمادية عالية.

) 3-7جدول رقم ( ثبات أداة الدراسة للمتغيرات

العينة األولية كرونباخ ألفا عدد الفقرات األسئلة التي تقيس الفرضية % 89.21 12األولى

% 90.77 13الثانية 55% 89.01 11الثالثة

% 95.29 36المؤشر الكلي

. الصدق من معامل الثبات: 3

وذلك لوجود ارتباط قوي بين صدق ,تم االعتماد على استخراج الصدق من معامل الثبات

االختبار وثباته، حيث أن المقياس الصادق يكون ثابتا دائما، ويتم حساب الصدق بهذه الطريقة

باستخدام المعادلة التالية:

تابثلاصدق المقياس =

%)، فإن صدقه = 95.29وبحساب معامل ثبات االستبيان الحالي (ألفا) وقيمته (

%)، وهو معامل صدق عالي. 97.61= (95..29

: وصف خصائص الدراسة3-2-3 والوظيفية لعينة الدراسة ,هدف هذا الجزء من الدراسة إلى بيان الخصائص الشخصية

اآلتية سنوات الخبرة, والجداول والتخصص, والمؤهل العلمي, ومن حيث المسمى الوظيفي،

توضح إجابات العينة حول البيانات الديموغرافية.

المسمى الوظيفي: . 1 ) 3-8جدول رقم (

توزيع عينة الدراسة حسب المسمى الوظيفي الشكل التوضيحي المسمى الوظيفي التكرار النسبة

16.4%

20.0%

32.7%

30.9%

30.9 % مدير مالي 17

محاسب إداري 18 32.7%محاسب تكاليف 11 20%

أخرى وظائف محاسبية 9 16.4%المجموع 55 100%

% من العينة مسماهم الوظيفي محاسبين 32.7) أن 3-8 نالحظ من الجدول رقم (

فردا, تليها 17 ماليين وعددهم مديرين% من العينة 30.9 فردا, تليها 18إداريين وعددهم

% من العينة تخصصاتهم 16.4 فردا, بينما 11 وعددهم ,% من العينة محاسبي تكاليف20

وهذا يعطي ومحاسبين رئيسين. , وكانت موزعة بين رؤساء أقسام محاسبة,غير التي ذكرت

% من العينة يشغلون مناصب محاسبية ذات صلة بموضوع 83.6العينة مصداقية أكثر كون

الدراسة.

المؤهل العلمي: . 2 ) 3-9جدول رقم (

توزيع عينة الدراسة حسب المؤهل العلمي الشكل التوضيحي المؤهل العلمي التكرار النسبة

7.3%

85.5%

7.3%

7.3 % دبلوم متوسط 4بكالوريوس 47 85.5%

7.3 % ماجستير 4 - دكتوراه - - مؤهالت أخرى -المجموع 55 100%

% من العينة مؤهالهم العلمية بدرجة 85.5 ) أن 3-9نالحظ من الجدول رقم (

% من العينة موزعين بالتساوي بين الماجستير 14.6 فردا, بينما 47البكالوريوس وعددهم

, وتشير هذه النتيجة إلى أن المنشآت الصناعية لديها خبرات كافية أفراد8والدبلوم وعدد هم

لممارسة المحاسبة بكفاءة عالية, مما يساعد في حل مشاكلها باألعتماد على هذذه الكوادر المؤلة

لديها.

التخصص: . 3 ) 3-10جدول رقم (

توزيع عينة الدراسة حسب التخصص الشكل التوضيحي التخصص التكرار النسبة

1.8%

1.8%

96.4%

96.4 % محاسبة 53علوم مالية ومصرفية 1 1.8%

1.8 % إدارة أعمال 1 - - اقتصاد - - تخصصات أخرى المجموع 55 100%

وعددهم بةمحاستخصص % من العينة 96.4) أن 3-10 نالحظ من الجدول رقم (

% من العينة موزعين بالتساوي بين تخصص العلوم المالية والمصرفية 3.6 فردا, بينما 53

, وتوضح هذه النتيجة إلى أن معظم العاملين من المحاسبين فقط, وإدارة األعمال, وعددهم فردان

وهو تركيز على هذه الفئة الهامة من الوظائف المالية.

سنوات الخبرة:. 4 ) 3-11جدول رقم (

توزيع عينة الدراسة حسب سنوات الخبرة الشكل التوضيحي سنوات الخبرة التكرار النسبة

14.5%

21.8%

38.2%

25.5%

25.5 % سنوات 5قل من أمن سنة إلى 14 38.2

% سنوات 10قل من أ سنوات إلى 5من 21

21.8 % سنة 15قل من أ سنوات إلى 10من 1214.5 % سنة فأكثر 15من 8المجموع 55 100%

% من العينة تتراوح سنوات الخبرة لديهم 38.2 ) أن 3-11نالحظ من الجدول رقم (

% من العينة تتراوح 25.5 فردا, تليها 21 سنوات , وعددهم 10قل من أ سنوات إلى 5بين

% من العينة تتراوح 21.8 فردا, تليها 14 سنوات وعددهم 5قل من أخبرتهم من سنة إلى

% من العينة تزيد 14.5 فردا, بينما 12 سنوات وعددهم 15 سنوات وتقل عن 10خبرتهم بين

, وها يؤكد على أن المنشآت الصناعية يتوفر فيها أفراد8 سنة وعددهم 15خبرتهم عن

االستقرار الوظيفي مما يساعدها على بناء خبرات تراكمية جديدة.

: : وصف فقرات الدراسة3-3

"ال تطبق المنشآت الصناعية 1 . وصف فقرات الفرضية األولى التي تنص

" بمجمل (الاألردنية المساهمة العامة أساليب المحاسبة اإلدارية ا ) 12ستراتيجية

فقرة. ) 3-12الجدول رقم (

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات الفرضية األولى رقم

المتوسط الفقرة الفقرة الحسابي

االنحراف المعياري

درجة الترتيب االتفاق

1 ستراتيجية ال مفهوم المحاسبة اإلدارية ايعد

معروف بشكل جيد للمستويات اإلدارية المسئولة في شركتكم

7مرتفعة 0.67818 3.9455

إن الموازنات التخطيطية تستخدم بشكل دائم 2 4 مرتفعة 0.63828 4.0000ومستمر في المنشأة

إن الموازنات التخطيطية عبارة عن خطة 3 3 مرتفعة 0.62118 4.0545ستراتيجية للمنشأة وذلك في سبيل االستخدام ا

األمثل للموارد المتاحة

تعتمد المنشأة على التكاليف المعيارية في تخطيط 4 8 مرتفعة 0.77633 3.9091 عملية اإلنتاج

إن تطبيق المنشأة للتكاليف المعيارية يحسن من 5 1 مرتفعة 0.54742 4.1818عملية اتخاذ القرارات

عداد تقارير االنحرافات عن إتقوم المنشأة ب 6 11 مرتفعة 0.73946 3.8364 التكاليف المعيارية الموضوعة مسبقا

12 مرتفعة 0.76233 3.7818يتم تحليل أسباب االنحرافات الفعلية عن المقدرة. 7

تعتمد المنشأة في تخطيط التكاليف على أسلوب 8 10 مرتفعة 0.67818 3.8545 تحليل التعادل

9 إن تحليل التعادل يساعد إدارة المنشأة على

التخطيط واتخاذ القرارات

2 مرتفعة 0.65030 4.0545

تستخدم المنشأة تحليل التعادل في مجال الرقابة 10 9 مرتفعة 0.75210 3.9091والتقييم

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة والتكلفة المستهدفة 11 5 مرتفعة 0.59289 3.9818 يحقق الهدف االستراتيجي للمنشأة

إن تطبيق المنشأة أسلوب تكاليف األنشطة يزيد من 12 6 مرتفعة 0.65030 3.9455ستراتيجية المنشأة اتحقيق

مرتفعة 0.45807 3.9545المؤشر الكلي

) درجة اتفاق مرتفعة آلراء عينة الدراسة حول الفقرات 3-12 يظهر الجدول رقم (

) وانحراف معياري 3.9545المعبرة عن الفرضية األولى، فقد بلغ المؤشر الكلي (

وذلك ألن متوسطاتها , العينة إيجابية نحو الفقرات أعالهاتجاهات)، ونالحظ أن 0.45807(

) هي أكثر 5)، كما تبين أن الفقرة رقم (3الحسابية أكبر من متوسط أداة القياس والبالغ (

ن تطبيق المنشأة للتكاليف أ " على وذات درجة مرتفعة من االتفاق و تنص,الفقرات موافقة

) وانحراف 4.1818", بمتوسط حسابي بلغ (المعيارية يحسن من عملية اتخاذ القرارات

على قل درجة مرتفعة من االتفاق وتنص أ) حملت 7)، بينما الفقرة رقم (0.54742معياري (

) وانحراف 3.7818" بمتوسط حسابي بلغ (يتم تحليل أسباب االنحرافات الفعلية عن المقدرة"

وتشير هذه النتيجة إلى عدم استعانة المنشآت الصناعية اليوم في تحليل ).0.76233معياري (

االنحرافات الفعلية عن المقدرة نتيجة تطور أساليب المحاسبة اإلدارية التي تراقب التكاليف من

لحظة بداية العملية اإلنتاجية وليست مقتصرة على االنتظار لحين انتهاء فترة معينة لتحليل

االنحرافات وذلك بسبب شدة المنافسة في البيئة الخارجية التي تتطلب أساليب حديثة تتكيف

معها.

"ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية . 2 وصف فقرات الفرضية الثانية وتنص

الصناعية األردنية أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تحقيق موقع المنشآتبتطبيق

" بمجمل ( ) فقرة.13تنافسي لمواجهة منافسة المنتجات المماثلة والمستوردة

) 3-13الجدول رقم (

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات الفرضية الثانية رقم

المتوسط الفقرة الفقرة الحسابي

االنحراف المعياري

درجة الترتيب االتفاق

يعد مفهوم سلسلة القيمة من المفاهيم المعروفة 13 13متوسطة 0.69969 3.6545 بشكل جيد في منشأتكم

14 أسلوب سلسلة القيمة في الشركة قادر على توفير

معلومات مالئمة التخاذ القرارات وصياغة ستراتيجية الا

8 مرتفعة 0.62872 3.8909

15 تقوم المنشأة بتحديد التكلفة على أساس األنشطة بداية من التعامل مع الموردين وصوال إلى تسليم

المنتج للعميل 1 مرتفعة 0.69631 4.1818

16 أسلوب سلسلة القيمة في الشركة قادر على توفير

معلومات دقيقة عن األنشطة التي تضيف قيمة إلى المنتج والتي ال تضيف قيمة

7 مرتفعة 0.67818 3.9455

يطبق أسلوب سلسلة القيمة كونه يساعد في تحقيق 17 12 مرتفعة 0.68510 3.7091 ميزة تنافسية لكسب حصة مبيعات أكبر في السوق

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يمكن من احتساب 18 2 مرتفعة 0.64092 4.1818 أو الخدمة بشكل أدق,تكلفة المنتج

19 أسلوب سلسلة القيمة بتخفيض التكاليف إتباعيؤدي

مما يؤدي إلى تقديم منتجات أو خدمات يمكن بها منافسة المنتجات البديلة والمنافسة

5 مرتفعة 0.63723 4.0364

إدارة أنشطة سلسلة القيمة بكفاءة تساعد المنشأة 20 3 مرتفعة 0.55838 4.1455 على تحقيق الوفر في التكاليف

21

يعمل أسلوب سلسلة القيمة على تحقيق موقع تنافسي للمنشأة مما ينعكس إيجابا على سمعة

المنشأة بين الشركات العالمية والمحلية في األسواق

6 مرتفعة 0.62334 4.0182

22 إن استخدام أسلوب سلسلة القيمة في المنشأة يوفر

قاعدة بيانات عن تكاليف األنشطة مما يساعد اإلدارة في تقويم األداء بشكل أفضل

4 مرتفعة 0.66261 4.0727

جل تطوير أتتبع الشركة أسلوب سلسلة القيمة من 23 11 مرتفعة 0.67270 3.7455 منتجاتها لمواجهة المنتجات البديلة والمنافسة

24 تقوم اإلدارة بتقسيم المنشأة إلى أنشطة حسب

نموذج سلسلة القيمة مما يزيد في دعم استراتيجياتها

10 مرتفعة 0.71209 3.7818

25 تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يساهم في تخفيض

التكاليف مما يمكن المنشأة من تقديم خدمات ما بعد وانتمائهم البيع لكسب رضا العمالء

9 مرتفعة 0.65030 3.8545

مرتفعة 0.45356 3.9399المؤشر الكلي

) درجة اتفاق مرتفعة آلراء عينة الدراسة حول الفقرات 3-13يظهر الجدول رقم (

) وانحراف معياري 3.9399المعبرة عن الفرضية الثانية، فقد بلغ المؤشر الكلي (

وذلك ألن متوسطاتها , العينة إيجابية نحو الفقرات أعالهاتجاهات)، ونالحظ أن 0.45356(

) هي أكثر 15)، كما تبين أن الفقرة رقم (3الحسابية أكبر من متوسط أداة القياس والبالغ (

تقوم المنشأة بتحديد التكلفة على " على وذات درجة مرتفعة من االتفاق و تنص,الفقرات موافقة

", بمتوسط أساس األنشطة بداية من التعامل مع الموردين وصوال إلى تسليم المنتج للعميل

قل أ) حملت 13)، بينما الفقرة رقم (0.69631) وانحراف معياري (4.1818حسابي بلغ (

يعد مفهوم سلسلة القيمة من المفاهيم المعروفة بشكل " علىدرجة متوسطة من االتفاق وتنص

مما يدل ). 0.69969) وانحراف معياري (3.6545" بمتوسط حسابي بلغ (جيد في منشأتكم

على حاجة العاملين بقسم المحاسبة تعميق مفهوم سلسلة القيمة وخطواتها لديهم, ولذلك يرى

الباحث أن المنشأة تقوم بتحديد التكلفة على أساس األنشطة, ولكن دون دراية كافية حول مسمى

هذا األسلوب.

"ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية .4 وصف فقرات الفرضية الثالثة وتنص

بتطبيق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة العامة أسلوب تحليل سلسلة

" بمجمل (الالقيمة في تدعيم أهدافها ا ) فقرة.11ستراتيجية

) 3-14الجدول رقم (

المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لفقرات الفرضية الثالثة رقم

المتوسط الفقرة الفقرة الحسابي

االنحراف المعياري

درجة الترتيب االتفاق

أسلوب سلسلة القيمة أداة لتخطيط التكلفة يعد 26 5 مرتفعة 0.63828 4.0000 والربحية في آن واحد

ستراتيجية الأسلوب سلسلة القيمة يساهم في رسم ا 27 4 مرتفعة 0.68017 4.0182 لألرباح المستقبلية

28 يعمل أسلوب سلسلة القيمة على تنمية روح الفريق حيث ال يمكن تبنيه إال من خالل تعاون األفراد من

مختلف اإلدارات التنظيمية 3 مرتفعة 0.68017 4.0182

إن إدارة أسلوب سلسلة القيمة بكفاءة يعد أمرا 29 8 مرتفعة 0.60414 3.9273 ضروريا الستمرار نشاط الشركة

يساهم تطبيق أسلوب سلسلة القيمة في تحقيق 30 2 مرتفعة 0.59061 4.0545 الهدف االستراتيجي للمنشأة المتمثل في الربحية

31 في تحقيق هدف يساهم أسلوب سلسلة القيمة تطبيق

المنشأة االستراتيجي المتمثل في الموقع التنافسي لها

6 مرتفعة 0.63723 3.9636

32 إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يعمل على تحقيق الهدف االستراتيجي والمتمثل في تطوير العاملين

في المنشأة 11 مرتفعة 0.53623 3.8364

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يحقق للمنشأة هدفها 33 9مرتفعة 0.61682 3.9091 المتمثل في توسيع حصتها السوقية

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يساهم في تحقيق 34 1 مرتفعة 0.51116 4.1273 هدف التحسين المستمر لإلنتاج

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يضمن بقاء المنشأة 35 7 مرتفعة 0.62118 3.9455 ونموها.مستقبال

36 إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يحقق الهدف

االستراتيجي للمنشأة والمتمثل بالمسؤولية االجتماعية التي تنصب في خدمة مصالح العمالء

10 مرتفعة 0.71162 3.8909

مرتفعة 0.43029 3.9719المؤشر الكلي

آلراء عينة الدراسة حول الفقرات ا) درجة اتفاق مرتفعة 3-14 يظهر الجدول رقم (

) وانحراف معياري 3.9719المعبرة عن الفرضية الثالثة، فقد بلغ المؤشر الكلي (

وذلك ألن متوسطاتها , العينة إيجابية نحو الفقرات أعالهاتجاهات)، ونالحظ أن 0.43029(

) هي أكثر 34)، كما تبين أن الفقرة رقم (3الحسابية أكبر من متوسط أداة القياس والبالغ (

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة "على الفقرات موافقة وذات درجة مرتفعة من االتفاق وتنص

) وانحراف 4.1273", بمتوسط حسابي بلغ (يساهم في تحقيق هدف التحسين المستمر لإلنتاج

علىقل درجة مرتفعة من االتفاق وتنصأ) حملت 32)، بينما الفقرة رقم (0.51116معياري (

والمتمثل في تطوير ,إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يعمل على تحقيق الهدف االستراتيجي"

مما ). 0.53623) وانحراف معياري (3.8364" بمتوسط حسابي بلغ (العاملين في المنشأة

يدل وبالرغم من استخدام المنشأة أسلوب سلسلة القيمة إال أنه على المنشأة التوسع, والتطور

أكثر نحو أهمية سلسلة القيمة في تحقيق أهداف المنشأة.

اختبار الفرضيات: 3-4

اختبار الفرضية األولى: 3-4-1

Ho.1 : ال تطبق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة العامة أساليب

ستراتيجية.الالمحاسبة اإلدارية ا

Ha.1 : تطبق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة العامة أساليب المحاسبة

ستراتيجية. الاإلدارية ا ) 3-15جدول (

نتائج اختبار الفرضية األولى نتيجة الفرضية

العدميةاالنحراف المعياري

الوسط الحسابي

درجة الحرية SIG T

الجدولية T

المحسوبة 15.454 2.0049 0.00 54 3.9545 0.45807 رفض

) أن 3-15 ونجد من مطالعتنا لنتائج الحاسوب في الجدول( T- testفقد تم استخدام اختبار

كبر من قيمتها الجدولية, وبما أن قاعدة القرار هي: تقبل أ) 15.454 المحسوبة =Tقيمة (

قل من القيمة الجدولية, وترفض الفرضية أ) إذا كانت القيمة المحسوبة HOالفرضية العدمية (

كبر من القيمة الجدولية وبالتالي فإننا نرفض أ) إذا كانت القيمة المحسوبة HOالعدمية (

يعني تطبيق المنشآت الصناعية , وهذا Ha) ونتقبل الفرضية البديلة HOالفرضية العدمية (

ستراتيجية. الاألردنية المساهمة العامة أساليب المحاسبة اإلدارية ا

اختبار الفرضية الثانية: 3-4-2Ho.2 : الصناعية األردنية أسلوب تحليل المنشآتال يوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق

سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي لمواجهة منافسة المنتجات المماثلة والمستوردة.

Ha.2 : الصناعية األردنية أسلوب تحليل المنشآتيوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق

سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي لمواجهة منافسة المنتجات المماثلة والمستوردة.

) 3-16جدول ( نتائج اختبار الفرضية الثانية

نتيجة الفرضية العدمية

االنحراف المعياري

الوسط الحسابي

درجة الحرية SIG T

الجدولية T

المحسوبة 15.368 2.0049 0.00 54 3.9399 0.45356 رفض

3-16) ونجد من مطالعتنا لنتائج الحاسوب في الجدول ( T- testفقد تم استخدام اختبار

كبر من قيمتها الجدولية, وبما أن قاعدة القرار هي: تقبل أ) 15.368 المحسوبة =Tأن قيمة (

قل من القيمة الجدولية, وترفض الفرضية أ) إذا كانت القيمة المحسوبة HOالفرضية العدمية (

كبر من القيمة الجدولية وبالتالي فإننا نرفض أ) إذا كانت القيمة المحسوبة HOالعدمية (

يعني يوجد أثر ذو داللة إحصائية , وهذا Ha) ونتقبل الفرضية البديلة HOالفرضية العدمية (

الصناعية األردنية أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي المنشآتبتطبيق

. لمواجهة منافسة المنتجات المماثلة والمستوردة

اختبار الفرضية الثالثة: 3-4-3

Ho.3 : ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة

ستراتيجية. الالعامة أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تدعيم أهدافها ا

Ha.3: يوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة العامة

ستراتيجية. الأسلوب تحليل سلسلة القيمة في تدعيم أهدافها ا

) 3-17جدول ( نتائج اختبار الفرضية الثالثة

نتيجة الفرضية العدمية

االنحراف المعياري

الوسط الحسابي

درجة الحرية SIG T

الجدولية T

المحسوبة 16.751 2.0049 0.00 54 3.9719 0.43029 رفض

) 3-17 ونجد من مطالعتنا لنتائج الحاسوب في الجدول ( T- testفقد تم استخدام اختبار

كبر من قيمتها الجدولية, وبما أن قاعدة القرار هي: تقبل أ) 16.751 المحسوبة =Tأن قيمة (

قل من القيمة الجدولية, وترفض الفرضية أ) إذا كانت القيمة المحسوبة HOالفرضية العدمية (

كبر من القيمة الجدولية وبالتالي فإننا نرفض أ) إذا كانت القيمة المحسوبة HOالعدمية (

يعني يوجد أثر ذو داللة إحصائية , وهذا Ha) ونتقبل الفرضية البديلة HOالفرضية العدمية (

بتطبيق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة العامة أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تدعيم

ستراتيجية.الأهدافها ا

اختبار إجابات عينة الدراسة للفرضيات الثالثة تعزى للمتغيرات 3-5

:الديموغرافية تم اختبار فروق إجابات عينة الدراسة للفرضيات الثالثة بناء على المتغيرات

الديموغرافية المتمثلة في المسمى الوظيفي, والمؤهل العلمي, والتخصص, وسنوات الخبرة وكما

يأتي:

ق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة العامة يتطب- ال توجد فروق بين 1

ستراتيجية تعزى للعوامل الديموغرافية. الساليب المحاسبة اإلدارية ااأل) 3-18جدول (

One - Way ANOVA نتائج اختبار الفروق للفرضية األولى واألوساط الحسابية واالنحرافات المعيارية واختبارتعزى للمتغيرات الديموغرافية

المتوسط الفئاتالمتغير الحسابي

االنحراف المعياري

F المحسوبة

F النتيجة SIGالجدولية

المسمى الوظيفي

0.45828 3.8627 مدير مالي

0.37465 4.0231 محاسب إداري عدم وجود فروقات 0.606 2.75 0.620 0.34212 4.0530 محاسب تكاليف 0.70847 3.8704 وظائف أخرى

المؤهل العلمي 0.59463 3.8125 دبلوم متوسط

0.44562 3.9397 بكالوريوس عدم وجود فروقات 0.316 3.13 1.178 0.46336 4.2708 ماجستير

التخصص 0.4622 3.946 محاسبة

- 4.416مالية ومصرفية عدم وجود فروقات 0.603 3.13 0.511- 3.916 إدارة أعمال

سنوات الخبرة

0.61041 3.8750 سنوات 5قل من أ- 1

0.41551 4.0159 سنوات 10قل من أ- 5 عدم وجود فروقات 0312 2.75 1.221 0.33772 3.8056 سنة 15قل من أ- 10

0.38172 4.1563 سنة 15أكثر من

واالنحرافات المعيارية لتطبيق المنشآت الصناعية ,تم احتساب المتوسطات الحسابية

ستراتيجية تعزى للعوامل الديموغرافيةالاألردنية المساهمة العامة أساليب المحاسبة اإلدارية ا

One-Way ANOVA إحصائية من عدمه واستخدام اختبار ةلبيان وجود فروق ذات دالل

قل من قيمها الجدولية أ) المحسوبة F لقيم ( ) أن المتغيرات3-18وتبين من الجدول رقم (

وهذا يدل على عدم 0.05كبر من أ للمتغيرات Sig إحصائيا كون القيمة المعنوية ةوغير دال

وجود فروقات لتطبيق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة العامة أساليب المحاسبة اإلدارية

, مما يعني اتفاق أفراد العينة في إجاباتهم بالرغم من ستراتيجية تعزى للعوامل الديموغرافيةالا

اختالف المسميات الوظيفية, ومؤهالتهم العلمية, وتخصصاتهم, وعدد سنوات الخبرة

الصناعية األردنية المنشآت- ال توجد فروق ذات داللة إحصائية لتطبيق 2

أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي لمواجهة منافسة المنتجات

المماثلة والمستوردة تعزى للعوامل الديموغرافية. ) 3-19جدول (

One - Way ANOVA نتائج اختبار الفروق للفرضية الثانية واألوساط الحسابية واالنحرافات المعيارية واختبارتعزى للمتغيرات الديموغرافية

المتوسط الفئاتالمتغير الحسابي

االنحراف المعياري

F المحسوبة

F النتيجة العدمية SIGالجدولية

المسمى الوظيفي

0.52612 3.8326 مدير مالي

0.39664 4.0256 محاسب إداري عدم وجود فروقات 0.424 2.75 0.948 0.42145 4.0559 محاسب تكاليف 0.45309 3.8291 وظائف أخرى

المؤهل العلمي 0.61659 3.8654 دبلوم متوسط

0.44026 3.9509 بكالوريوس عدم وجود فروقات 0.910 3.13 0.094 0.58076 3.8846 ماجستير

التخصص 0.4483 3.918 محاسبة

- 4.461 مالية ومصرفية عدم وجود فروقات 0.206 3.13 1.627- 4.538 إدارة أعمال

سنوات الخبرة

0.53187 3.9615 سنوات 5قل من أ- 1

0.42246 4.0147 سنوات 10قل من أ- 5 عدم وجود فروقات 0.282 2.75 1.306 0.42302 3.7179 سنة 15قل من أ- 10

0.39652 4.0385 سنة 15أكثر من

ت الصناعية آتم احتساب المتوسطات الحسابية واالنحرافات المعيارية لتطبيق المنش

,األردنية أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي لمواجهة منافسة المنتجات المماثلة

إحصائية من عدمه ةوالمستوردة تعزى للعوامل الديموغرافية, لبيان وجود فروق ذات دالل

F ) أن قيمة 3-19 وتبين من الجدول رقم ( One-Way ANOVAواستخدام اختبار

لجميع المتغيرات قيمة Sig وحملت القيمة المعنوية ,قل من قيمتها الجدوليةألجميع المتغيرات

المنشآتق ي ذات داللة إحصائية لتطباتوهذا يدل على عدم وجود فروق 0.05كبر من أ

الصناعية األردنية أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي لمواجهة منافسة

, مما يعني اتفاق أفراد العينة في والمستوردة تعزى للعوامل الديموغرافية,المنتجات المماثلة

إجاباتهم بالرغم من اختالف المسميات الوظيفية, ومؤهالتهم العلمية, وتخصصاتهم, وعدد

سنوات الخبرة.

- ال توجد فروق ذات داللة إحصائية بتطبيق المنشآت الصناعية األردنية 3

تعزى ستراتيجيةالالمساهمة العامة أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تدعيم أهدافها ا

للعوامل الديموغرافية. ) 3-20 جدول (

One - Way ANOVA نتائج اختبار الفروق للفرضية الثالثة واألوساط الحسابية واالنحرافات المعيارية واختبارتعزى للمتغيرات الديموغرافية

المتوسط الفئاتالمتغير الحسابي

االنحراف المعياري

F المحسوبة

F النتيجة العدمية SIGالجدولية

المسمى الوظيفي

0.52299 3.9358 مدير مالي

0.44048 3.9798 محاسب إداري عدم وجود فروقات 0.949 2.75 0.118 0.18305 4.0331 محاسب تكاليف 0.48979 3.9495 وظائف أخرى

المؤهل العلمي 0.70173 3.9773 دبلوم متوسط

0.39862 3.9787 بكالوريوس عدم وجود فروقات 0.921 3.13 0.82 0.62710 3.8864 ماجستير

التخصص 0.4196 3.967 محاسبة

- 4.727 مالية ومصرفية عدم وجود فروقات 0.102 3.13 2.383- 3.454 إدارة أعمال

سنوات الخبرة

0.53064 4.0065 سنوات 5قل من أ- 1

0.40193 4.0043 سنوات 10قل من أ- 5 عدم وجود فروقات 0.099 2.75 2.207 0.29008 3.7273 سنة 15قل من أ- 10

0.38397 4.1932 سنة 15أكثر من

واالنحرافات المعيارية بتطبيق المنشآت الصناعية ,تم احتساب المتوسطات الحسابية

ستراتيجية تعزى الاألردنية المساهمة العامة أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تدعيم أهدافها ا

-One واستخدام اختبار , إحصائية من عدمهةلبيان وجود فروق ذات دالل للعوامل الديموغرافية

Way ANOVA ) قيم (أن) 3-20 وتبين من الجدول رقم F قل من قيمها أ) المحسوبة

مما يعني . 0.05قل من أ للمتغيرات Sig إحصائيا كون القيمة المعنوية ة وغير دال,الجدولية

اتفاق أفراد العينة في إجاباتهم بالرغم من اختالف المسميات الوظيفية, ومؤهالتهم العلمية,

وتخصصاتهم, وعدد سنوات الخبرة.

الرابع الفصل

والتوصياتاالستنتاجات

المقدمة 4-1

االستنتاجات 4-2

التوصيات 4-3

: المقدمة – 1-4

في ضوء التحليل اإلحصائي الذي تم في الفصل الرابع إلجابات عينة الدراسة من

العاملين في المحاسبة في المنشآت الصناعية المدرجة في بورصة عمان لألوراق المالية, فإن

هذا الفصل يتضمن عرضا لمناقشة النتائج التي أسفرت عنها هذه الدراسة, كإجابة عن األسئلة

التي تم طرحها في الفصل األول من هذه الدراسة التي مثلت مشكلتها, والفرضيات التي بنيت

عليها, كما يتضمن ها الفصل أهم التوصيات التي توصلت إليها هذه الدراسة في ضوء النتائج.

االستنتاجات – 2-4

بناء على التحليل اإلحصائي للبيانات التي تم جمعها لتحقيق أهداف الدراسة, وبناء على ما

أسفر عنه اختبار فرضيات الدراسة, يمكن القول إن استنتاجات الدراسة تتلخص في النقاط

اآلتية:

أظهرت نتيجة الدراسة للفرضية األولى أن المنشآت الصناعية األردنية المدرجة في– 1

بورصة عمان لألوراق المالية تقوم بتطبيق أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية, حيث كانت

إجابات أفراد العينة على جميع الفقرات إيجابية, ويعزى ذلك إلى ارتفاع مستوى إدراك أفراد

ما أيدته نتائج العينة, وإلى امتالكهم رؤية واضحة بدرجة مرتفعة حول جميع الفقرات, وهذا

الثالث. التحليل اإلحصائي بعدم وجود فروقات في إجابات عينة البحث في الفصل

, التي بينت أن Ramljak & Rogošić, 2012) وتتقارب هذه النتيجة مع دراسة (

المنشآت الكرواتية تطبق أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية بمستويات جيدة جدا, إال نها

, حيث Ahmad, 2012), ودراسة (Sumkaew, et, al., 2012)اختلفت مع دراسة (

بينت هذه الدراستين بأن أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية ما زالت األقل استخداما في

تايلند وماليزيا, وهذا ما جعل الباحث يطرح سؤال مشكلة الدراسة في الفصل األول هل تطبق

. المنشآت الصناعية األردنية أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية

المنشآتيوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق - أظهرت نتيجة الدراسة للفرضية الثانية بأنه 2

الصناعية األردنية أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي لمواجهة منافسة

, حيث كانت إجابات أفراد العينة على جميع الفقرات إيجابية,المنتجات المماثلة والمستوردة

إدراك أفراد العينة, وإلى امتالكهم رؤية واضحة بدرجة ويعزى ذلك إلى ارتفاع مستوى

مرتفعة حول جميع الفقرات, وهذا ما أيدته نتائج التحليل اإلحصائي بعدم وجود فروقات في

إجابات عينة البحث في الفصل الثالث. , التي أظهرت نتائجها أن أسلوب سلسلة)2009(الصفار, وتتقارب هذه النتيجة مع دراسة

أيضا القيمة يساعد المنشآت العراقية على التكييف مع تطور استراتيجيات المنافسة, كما تقاربت

القيمة أسهم في ), التي أظهرت نتائجها أن أسلوب سلسلة2010الشعباني والحديدي, مع دراسة (

), 2010عبد الغني,تخفيض كلف اإلنتاج في المنشآت الصناعية في نينوى, إال أن دراسة (

نتائجها الحاجة إلى تطوير األدوات واألساليب المحاسبية لتخفيض التكاليف على أظهرت

المنشآت الصناعية اليمنية حيث أوصت الدراسة بتبني استراتيجية لتخفيض التكاليف في ظل

لتخفيض التكلفة حيث وجد أن حدة المنافسة, وهذا ما جعل الباحث يبحث عن استراتيجيات تزايد

التكاليف على المنشآت الصناعية أسلوب سلسلة القيمة من أهم األساليب الحديثة في تخفيض

هل مشكلة الدراسة في الفصل األول بشكل يدعم قدرتها على المنافسة, لهذا طرح الباحث سؤال

تنافسي. سلسلة القيمة في تحقيق موقع هناك أثر لتطبيق المنشآت الصناعية األردنية أسلوب

يوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق المنشآت - أظهرت نتيجة الدراسة للفرضية الثالثة بأنه 3

, ستراتيجيةالا الصناعية األردنية المساهمة العامة أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تدعيم أهدافها

ارتفاع مستوى ويعزى ذلك إلى حيث كانت إجابات أفراد العينة على جميع الفقرات إيجابية,

إدراك أفراد العينة, وإلى امتالكهم رؤية واضحة بدرجة مرتفعة حول جميع الفقرات, وهذا ما

البحث في الفصل الثالث. إجابات عينة أيدته نتائج التحليل اإلحصائي بعدم وجود فروقات في

), التي أظهرت نتائجها أن المحاسبة 2010بزماوي,( وتتقارب هذه النتيجة مع دراسة

اإلدارية تلبي مطلب اإلدارة من معلومات في المنشآت السورية من أجل دعم قراراتها

, التي أظهرت نتائجها أن إدارة )2010العفيري,أيضا مع دراسة ( االستراتيجية, كما تقاربت

التكاليف االستراتيجية تدعم قدرة المنشآت السعودية التنافسية من خالل تحقيق هدف الجودة, إال

نتائجها أن تبني هدف استراتيجية االستجابة لرغبات , أظهرت)2012ابو بكر,أن دراسة (

المستهلكين يؤثر بشكل غير مباشر المحاسبة اإلدارية, حيث أوصت الدراسة أنه على المنشآت

الصناعية في الخرطوم أن تسعى جاهدة إلى البحث حول فحص وتصميم بدائل جديدة تفي بهدف

ومن خالل قراءة الباحث فأن أسلوب سلسلة القيمة أحد أساليب متطلبات ومواصفات المستهلكين,

المحاسبة اإلدارية االستراتيجية له عالقة ايجابية بتحقيق أهداف المنشآت الصناعية لما له دور

فعال في تخفيض التكاليف, وهذا ما جعل الباحث يطرح سؤال مشكلة الدراسة في الفصل األول

هل هناك أثر لقدرة المنشآت الصناعية األردنية من المحافظة على االستمرارية, وتحقيق

أهدافها االستراتيجية باستخدامها أسلوب تحليل سلسلة القيمة.

:التوصيات – 3-4

وفقا للنتائج التي تم التوصل إليها من اإلطار النظري, وكذلك من واقع التحليل

اإلحصائي للبيانات, يمكن اقتراح عدد من التوصيات اآلتية:

استمرار المنشآت الصناعية المساهمة العامة المدرجة في بورصة عمان لألوراق .1

المالية, بتطبيق أساليب المحاسبة اإلدارية االستراتيجية.

اهتمام المنشآت الصناعية بتعميق الوعي لمفهوم سلسلة القيمة لدى العاملين في مجال .2

) على درجة اتفاق متوسطة, والتي تنص 13المحاسبة اإلدارية نتيجة حصول الفقرة (

على (يعد مفهوم سلسلة القيمة من المفاهيم المعروفة بشكل جيد في منشأتكم).

) وذلك 17كنتيجة للتوصية الثانية على المنشآت الصناعية االهتمام بما جاء في الفقرة ( .3

نتيجة حصولها على المراتب األخيرة في سلم درجة االتفاق والتي تنص (يطبق أسلوب

سلسلة القيمة كونه يساعد في تحقيق ميزة تنافسية لكسب حصة مبيعات أكبر في السوق)

وذلك من خالل العمل على تطوير تطبيق سلسة القيمة لدى المنشآت الصناعية.

اهتمام المنشآت الصناعية بتطوير العاملين في المنشأة نحو التقنيات الحديثة لسلسلة .4

) على آخر مرتبة في سلم درجة االتفاق والتي تنص 32القيمة نظرا لحصول الفقرة (

(إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يعمل على تحقيق الهدف االستراتيجي والمتمثل في

تطوير العاملين بالمنشأة).

التوصية بالمزيد من الدراسات واألبحاث المستقبلية الخاصة في سلسلة القيمة, لما لها .5

من أهمية كبيرة في تحقيق عدد أكبر من أهداف المنشآت.

المراجع

مراجع اللغة العربية

أوال : الكتب:

اإلدارية والسياسات اإلدارية المحاسبة ، (2006) صالح، والرزق، يوحنا آدم، آل • .89-88ص .الثانية للنشر،الطبعة الحامد مؤسسة, ،عمانرةالمعاص

, الدار الجامعية للطباعة المحاسبة اإلدارية الحديثة), 2005أبو زيد, كمال خليفة, ( • والنشر, مصر.

في متقدمة دراسات ،(2007)مصطفى، الدين كمال والدهراوي، خليفة كمال زيد، أبو •-364األولى ص الطبعة ,الحديث الجامعي المكتب,اإلسكندرية, التكاليف محاسبة

367.

للنشر وائل دار ،لثةالثا الطبعة, اإلدارية المحاسبة ( 2012 ) محمد، نصار، أبو •

.308ص ." األردن – والتوزيع،عمان

المهنية الخبرات مركز ،المتكامل الدليل الشاملة الجودة )2003(الرحمن، عبد توفيق، •

.،مصر)بميك( لإلدارة

, الطبعة مفاهيم ونماذج تطبيقية -االستراتيجية اإلدارة )2002(ثابت عبد الرحمن, •

.265,ص اإلسكندرية, الدار الجامعية, األولى

القياس ألغراض التكلفة إدارة ، (2005) ناصر، الدين، ونور رشيد الجمال، •. 176الجامعية. ص الدار:اإلسكندرية ،والرقابة والتخطيط

، (2001) محمود، صبحي والخطيب، محمد زينات ومحرم، إبراهيم إسماعيل جمعة، •

الدار:،اإلسكندريةالقرارات اتخاذ في العمليات بحوث ونماذج اإلدارية المحاسبة

.16ص .الجامعية

, عمان-والعمليات اإلنتاج إدارة في مقدمة ,( 2001 ) ابديوي محمد الحسين، •

.والتوزيع للنشر جدار المناه األردن,

اإلدارةاالستراتيجية,مفاهيمها,مداخلها,عملياتها )2006الحسيني, فالح حسن عدادي,( •

.92, دار وائل للطباعة والنشر, عمان,األردن, ص المعاصرة

دار األولى، الطبعة, اإلدارية المحاسبة ( 2002 ) جبرائيل، وكحالة، رضوان حنان، •

.55ص . األردن – عمان والتوزيع، للنشر الثقافة

. الرياض،دار المريخ ،المحاسبة اإلدارية )2009(،حجاج, أحمد حامد •

دار، في المحاسبة اإلدارية دراسات ) 2004(أحمد زكريا زكي و حسن زكي يوسف • .نشر وتوزيع الكتاب الجامعي، حلوان، مصر

, عمان ،الحديثة المنظمات في الجودة ، (2002) طارق، والشبلي، مأمون الدرادكة، •

.18ص .والتوزيع للنشر صفاء دار

عمان,دار وائل للطباعة والنشرمحاسبة التكاليف, ), 2004الرجبي، محمد تيسير( •

, دار تسنيم للنشر االتجاهات الحديثة في اإلدارة المالية), 2013زياد محمد الشرمان, ( •

والتوزيع، عمان,األردن.

, مؤسسة الوراق للنشر أساسيات اإلدارة المالية) 2006الزبيدي, حمزة محمود,( •

.303والتوزيع, عمان, ص

، كلية التجارة, جامعة طنطا.المحاسبة اإلدارية) 2003سمير رياض هالل،( •

، عمان· والتوزيع للنشر وائل دار ,اإلدارية المحاسبة ( 2002 ) حسن، أحمد ظاهر، •

.202 ص .األردن

اإلدارة ،( 2008 ) منصور، محسن طاهر والغالبي، ,مهدي صالح العامري، • .209 ص األردن -عمان الثانية، الطبعة والتوزيع، للنشر وائل ،دارواألعمال

, اإلدارة في والتميز التقييم في حديثة اتجاهات )2006(، محمد توفيق ، المحسن عبد •

.العربي الفكر دار , القاهرة ,المتوازن القياس وبطاقة سيجما ستة

ص القاهرة -شمس عين مكتبة ،محاسبة التكاليف )2003(فريد، زكريا الفتاح، عبد •

103 .

اليازوري دار,عمان ،الشاملة الجودة إدارة ، (2005) الوهاب، عبد محمد العزاوي، •

.68ص.التوزيع للنشر العلمية

منشأة ،المعاني العلمية لمصطلحات محاسبة التكاليف )2000(كمال، محمد عطية، •

. اإلسكندرية -المعارف

, مؤسسة زهران نظرية المنظمة ونظرية التنظيم) 2013عقيلي,عمر وصفي , ( •

.34للطباعة والنشر, عمان, األردن, ص

, الدار الجامعية للطباعة والنشر.اإلدارة االستراتيجية), 2004عوض, محمد أحمد( •

وعالقتها التكاليف محاسبة في العلمية األصول )،2008( محمد، المقصود، عبد • .القاهرة ،واإلدارة االقتصادي واإلحصاء العمليات ببحوث

المحاسبة الراوي,( 2010 ) ،الخالق عبد ، عبد الناصرنور محمد,مؤيد الفضل، •

ص ,األردن عمان الطبعة الثانية,والطباعة، والتوزيع للنشر دار المسيرة ، اإلدارية

144 -153- 85.

, عمان,األردندار الوراق للخدمات الحديثة, المحاسبة اإلدارية), 2013فداغ الفداغ ( •

دار مجدالوي ,/ مفاهيم وحاالت تطبيقيةاالستراتيجية اإلدارة)، 2002القطامين،أحمد،( •

عمان،األردن.للنشر والتوزيع,

محاسبة مدخل, اإلدارية المحاسبة ، (2002) حلوة، رضوان وحنان، جبرائيل كحالة، •

األولى ص الطبعة والتوزيع، للنشر الثقافة دار مكتبة,عمان ،األداء وتقييم المسئولية

196-197 .

المعيارية، التكاليف محاسبة )2011(حلوة، رضوان وحنان، جوزيف جبرائيل كحالة، •-157-19-ص األردن،– عمان والتوزيع للنشر الثقافة دار مكتبة ،ثباتإو رقابة

161 .

المكتبة اإلستراتيجية بقياس األداء المتوازن, اإلدارة ,( 2007 ) الحميد عبد المغربي، •

القاهرة,العصرية

-105ص ، العصرية المكتبة ، اإلدارية المحاسبة )2007(باسيلي، المسيح عبد مكرم •

106.

, SPSS), أساليب التحليل اإلحصائي باستخدام برمجة 2010محمد خير سليم أبو زيد ( • دار صفاء للطباعة والنشر, عمان, األردن

, دار الثقافة للنشر محاسبة التكاليف الصناعية), 2002نواف فخر, خليل الدليمي,( •

والتوزيع,عمان,األردن.

ترجمة األول، الجزء ،اإلستراتيجية اإلدارة ،(2001 ) جاريت وجونز، شارلز؛ هل، •

العربية المملكة الرياض، المريخ، دار أحمد، سيد ومحمد رفاعي محمد رفاعي

.29 ص .السعودية

للنشر العلمية اليازوري دار : عمان ،اإلستراتيجية اإلدارة )2002غالب،( سعد ياسين، •

15ص والتوزيع،

ثانيا : المجالت والدوريات والرسائل الجامعية والمواقع االلكترونية:

كأداة التخطيطية الموازنات استخدام مدى" ( 2003 ) ، مصطفى سجى األفندي، • جامعة ةمنشور غير ماجستير رسالة ،العام القطاع منشآت في األداء وتقييم للرقابة

.56-15ص .السورية العربية الجمهورية– حلب

من المطبقة االستراتيجية اإلدارية المحاسبة أساليب), 2013أبو حمام, حسن عيسى ( • لتلك التمويلي الهيكل على وتأثيرها ,فلسطين بورصة المدرجة في الشركات قبل

, رسالة ماجستير, جامعة األزهر, غزة.الشركات

أثر تطوير المحاسبة اإلدارية على استراتيجية )2012أبو بكر, أيمن عبد هللا محمد, ( •

دراسة تطبيقية على الشركات الصناعية الكبرى , االستجابة لرغبات المستهلكين

، جامعة أبو ظبي. بالخرطوم

تطبيق المحاسبة اإلدارية االستراتيجية على نشاط ) 2010بزماوي, محمد حسام,( •

, دراسة ميدانية على صناعة األدوية في سورية, جامعة حلب.البحث والتطوير

أهمية تطبيق نظام التكلفة حسب األنشطة على )، "2010 ( اسامةالشعراني، عال •"، رسالة ماجستير غير نشاط المرابحة في المصارف اإلسالمية: دراسة تطبيقية

منشورة، كلية االقتصاد، جامعة دمشق.

محاسبة المسؤولية ودورها في تقييم األداء في معاهد ) 2013جابر, صباح هاشم, ( •

, العدد األول. 21, العلوم اإلنسانية,المجلدمجلة جامعة بابل, هيئة التعليم التقني

منهج إجرائي مقترح لزيادة فعالية أسلوب ) , 2003جودة عبد الرؤوف زغلول,( •

, التكلفة المستهدفة كأداة لخفض التكلفة أنشطة ما قبل اإلنتاج على سلسلة القيمة

. جامعة طنطا –كلية التجارة

األساليب و الفلسفات بعض نحو المصري المدير اتجاهات )2001, (يسري جودة، • ،التجارية البحوث مجلة ، "المصرية اإلدارة بيئة على تطبيقية دراسة, الحديثة اإلدارية

.يوليو الثاني، العدد والعشرون، الثالث المجلد

العالجية الخدمة تكلفة حساب ، )2007 (إبراهيم، خليل شقفة، و موسى ماهر درغام، •

األوروبي غزة مستشفى في (ABC ) األنشطة على التكاليف المبني لنظام وفقا

سلسلة بغزة، األزهر جامعة مجلة قسم الميكروبيولوجي، على تطبيقية دراسة ,الحكومي

.150-107األول، العدد العاشر، المجلد اإلنسانية، العلوم

) استخدام سلسلة القيمة كأحد االستراتيجيات 2010الشعباني, صالح و الحديدي, هشام,( •

العراق, 32 مجلد 97 العدد تنمية الرافدينالحديثة إلدارة التكلفة بهدف التخفيض.

المتوازن األداء قياس أسلوب بين التكامل) 2007(كمال، حسين رزان شهيد، • ،منشورة غير ،دكتوراه رسالة ،األداء تحسين بهدف التكاليف إلدارة الحديثة واألدوات

.131, ص شمس، عين جامعة التجارة، كلية

،اإلداري مجلة األنشطة، على المبني التكاليف نظام )2001(يوسف، عماد الشيخ، •

.189-ص 149 – ص 8العدد 23 المجلد

استخدام نموذج سلسلة القيمة في تحليل تكاليف ميناء )2002(صابر حسن الغنام, •

مجلة الدراسات بورسعيد القديم بغرض اكسابه ميزة تنافسية (دراسة تطبيقية),

., كلية التجارة ببنها, السنة الثانية والعشرون, العدد الثانيوالبحوث التجارية

) تطوير المنظور االستراتيجي للمحاسبة اإلدارية 2009الصفار,عماد صبيح, ( •

العراق.– 12 العدد – مجلة المنصور –باستخدام تحليل سلسلة القيمة

للمؤسسات مدخل حلقة القيمة لبورتر,–طرق بناء المزايا التنافسية المستدامة •

حول" المنافسة الملتقى الدولي الرابعالصناعية خارج قطاع المحروقات –

واالستراتيجيات التنافسية للمؤسسات الصناعية خارج قطاع المحروقات في الدول

. الجزائرالعربية

· رقابة مجال في المستهدفة التكلفة مدخل ( 2000 ) المجيد عبد ، الرحمن عبد •

، المجلة المصرية للشركات التنافسية القدرة لتدعيم استراتيجي كهدف التكلفة وخفض

.29-27، ص 28 العدد ،مصر اسيوط جامعة ، التجارة لكلية العلمية

), دور المعلومات المحاسبية في تفعيل اإلدارة 2005عبد العظيم, محمد حسن محمد ( •

-1, العدد األول ص مجلة العلوم االقتصادية واإلداريةاالستراتيجية في المنظمات,

, جامعة اإلمارات العربية المتحدة.41

استخدام أساليب التحليل اإلستراتيجي بغرض تخفيض )2010عبد الغني, عادل, ( •

, كلية التجارة, قسم دراسة نظرية تطبيقية على المنشآت الصناعية اليمنية, التكاليف

المحاسبة, جامعة أسيوط, مصر.

مدخل متكامل إلدارة التكاليف في ظل المنافسة ) 2010العفيري، فؤاد أحمد محمد, ( •

. السعودية ,كلية إدارة األعمال, جامعة الملك سعود,في الشركات الصناعية

الشركات في التخطيطية الموازنات نظم تقييم ( 2000 ) ، الفتاح عبد أمجد العالوين، •

البيت آل جامعة منشوره، غير ماجستير رسالة ،األردنية العامة المساهمة الصناعية

.45-26ص .األردن,

مدخل تطبيق فعالية مدى ( 2005 ) عمر فريد وشيخ مفتي علي حسن ،محمد مفتي •

ت آالمنش من عينة على استكشافية دراسة ,الصناعية بالمنشأت المستهدفة التكلفة

، ص اإلسكندرية جامعة ، العلمية للبحوث التجارة كلية مجلة جدة، بمدينة الصناعية

.436- ص 429

تدعيم في اإلدارية للمحاسبة الحديثة األساليب دور )2002(محمد، محمد منصور، •

الثالث العدد ،التجارية والدراسات للبحوث العلمية المجلة للمنشأة، التنافسية القدرة

. 12 -51 ص والرابع،

ثالثا : المواقع اإللكترونية:

) 2010 أكتوبر 14بوجحيش خالدية (نشر في •(2014-8-11) http://kenanaonline.com/users/khaldiabouj/posts/155371

)2013(بورصة عمان – تصنيف قطاع الصناعة حسب التصنيف الجديد للعام • http://www.ase.com.jo/ar/bulletins/yearly/new

)2009نشر في يوليو (صنهات العتيبي •(2014/8/21)) http://blogs.ksu.edu.sa/sunhat/2009/07/12/48/ (

)https://ay83m.wordpress.com(2014/1/20د.أيمن عبدل محمد أبو بكر مدونة •

مراجع اللغة األجنبية

• Ahmad,Kamilah (2012)The Use of Management Accounting

Practices in Malaysian SMEs. University of Exeter, as a thesis for the

degree of Doctor of Philosophy in Accountancy.

• Ansari, S. Bell, J., Klammer, T. and C. Lawrence (2009), "Strategy and

Management Accounting'. Hougnton Mifflin, Co. Vol 1.2.

• Atkinson, Banker, Kaplan,& Young ,(2002), Management

Accounting, 2nd Ed,The McGraw-Hill Companies, p4-5.

• Arnaboldi M., Lapsley I. (2003) “Activity Based Costing, Modernity

andthe Transformation of Local Government: A Field Study”, Public

Management Review, Volume 5(3), p 347.

• Anderson, Mathew,(2005): www.Justintime.com

• Brigham, E., & Houston, J. (2009). Fundamentals of Financial

Management. Mason: Cengage Learning.

• Bird, R.E. Albano,(2003), Target Costing: Market Based Product

Definition, Marcel-Dekker Publishing.p112-117.

• Baimes .A, & Lanfield-Smith.K, (2003), Antecedents to Management

Accounting Change : A structural equation approach, Accounting

Organizations and Society,28.PP675- 698.

• Blocher.E.J.: K.H.Chen and T.W.Lin (2002). Cost Management: A

Strategic Emphasis,2nd Ed (Boston:Mc Graw-Hill Co. Inc.

• Chang.C.J. and Hwang.N.R.(2002), "The effects of country and

industry on implementing value chain cost analysis", The

International Journal of accounting,Val.37.p123-140

• Cadez.S, & Guilding. C, 2008, An Exploratory Investigation of an

Integrated Contingency Model of Strategic Management Accounting ,

Accounting Organizations and Society, 33. PP 836-863.

• Chenhall.R, (2003), Management Control Systems Design Within its Organizational Context: Findings from Contingency-Based Research and Directions for the Future, Accounting Organizations and Society, 28, PP 127-186 • Dekker,C, H(2003) "Value Chain Analysis in interfirm

Relationships: A Field Study " Management Accounting Research".

March.PP1-23.

• Elloumi.F,(2004), Value Chain Analysis: A Strategic Approach to

Online Learning ,Chapter(3), Athabasca University.

• Gering, Michael, and Keith Rosmarin, (2000). "Central beating"

Financial Management, June, pp. 32-33.

• Hilton, Ronald W., (2002), "Managerial Accounting: Creating Value

in a Dynamic Business Environment". 5th ed., McGraw- Hill.

• Jones. R,( 2001), Balance Scorecard, The Institute of Quality

Assurance, Quality Word, P1.

• Johnson , Gerry , Scholes, Kevan , Whittington , Richard,(2005)

“Exploring Corporate Strategy “ , 7 th. Ed. , Ft printice hall , USA, pp

137-138.

• Needy, Kim and Bidanda, Bopaya (2003) "A Model to develop, assess

and validate an activity-based costing system for small

manufactures",Engineering Management Journal, vol.12, No.1.p3.

• Porter, M,(2001), Strategy and the Internet ,Harvard Business

Review, Vol(79),Issue(3), P77.

• Pearce, J,A. and Robinson, R,B(2007), Formulation,Implementation

and Control of Competitive Strategy, 9h ed, Boston: MA: McGraw-Hill

Irwin.

• Ramljak & Rogošić, (2012) Strategic Management Accounting

Practices in Croatia. The Journal of International Management

Studies, V( 7) NO( 2), October, PP93-100.

• Roslender .R, & Hart.S, 2003, In Search of Strategic Management

Accounting: Theoretical and field study perspectives , Management

Accounting Research, 14,255- 279.

• Sumkaew N., Liu L. and J. McLaren, (2012), "Management

Accounting Practices in Thailand", Business School, Newcastle

University Newcastle upon Tyne, U.K. www.wbiconpro.com/109-

Nuatip.pdf

• The Role Of The CFO In The Next Millennium (Seminar On The

Role Of The Management Accountant) , P.6.

• Thompson, R. & Strickland, A. (2006), “Strategic Management:

Concepts and Cases”, Richard, D. Irwin Book Team, New York.p27-46.

• Tillmann.K, & Goddard .A, (2008), Strategic Management Accounting and Sense- Making in Multination Companies, Management Accounting Research, 19, 80-102.

المالحق )1ملحق رقم (

أسماء محكمي االستبانة

الجامعة التخصص االسم التسلسل

الجامعة األردنية محاسبة د. توفيق حسن عبد الجليل 1

الجامعة الهاشمية محاسبة د. إبراهيم منصور 2

ل البيتآجامعة محاسبة د. جمال عادل عبدالرزاق الشرايري 3

جامعة البلقاء التطبيقية محاسبة د. إبراهيم المومني 4

جامعة العلوم اإلسالمية محاسبة أ.د. منصور السعايدة 5

جامعة عمان األهلية محاسبة د. رضوان حلوة حنان 6

جامعة الزرقاء محاسبة د. محي الدين حمزة 7

جامعة الزرقاء محاسبة أ.د. إبراهيم الفتوح 8

جامعة الزرقاء محاسبة د. زياد الذيبة 9

) أسماء الشركات الصناعية المدرجة في بورصة عمان2ملحق رقم (

الرقم قطاع الصناعة

الطبية و الصناعات األدوية دار الدواء 1 األردنية لألدوية 2 شرق أوسط دوائية 3 الحياة الدوائية 4 المركز العربي /دوائي 5 فيالدلفيا لألدوية 6

الكيماويةالصناعات الموارد الصناعية 7 اإلنتاج 8 العربية للمبيدات 9

الوطنية للكلورين 10 البتروكيماويات 11 المتكاملة للمشاريع المتعددة 12 جيمكو 13 الصناعات الكيماوية 14 العالمية الكيماوية 15 المتصدرة 16

صناعات الورق و الكرتون العربية االستثمارية 17 الورق والكرتون 18 اللؤلؤة 19

الطباعة و التغليف اإلقبال للطباعة 20 االتحاد المتطورة 21

األغذية و المشروبات الوطنية للدواجن 22 تسويق الدواجن 23 سنيورة 24 الدولية لألغذية 25 االستثمارات العامة 26 دار الغذاء 27 العالمية للزيوت 28 األولى للزيوت النباتية 29 األردنية للزيوت 30 األلبان األردنية 31

التبغ والسجائر اإلقبال لالستثمار 32 االتحاد للسجائر 33

الصناعات االستخراجية والتعدينية البوتاس العربية 34 الفوسفات 35 اإلسمنت 36 الشمالية 37 حديد األردن 38 المناصير للحديد 39 الوطنية لأللمنيوم 40 األلمنيوم/آرال 41

الصخر الزيتي 42 ترافكو 43 صناعات السيليكا 44 تعدينكو 45 الصلب 46

ةنشائيإلالصناعات الهندسية و ا الباطون الجاهز 47 القدس الخرسانية 48 األساس 49 المواسير المعدنية 50 رم عالء الدين 51 جوايكو 52 األنابيب األردنية 53 الجنوب للفالتر 54

ةالصناعات الكهربائي الكابالت المتحدة 55 مسك األردن 56 الوطنية للكوابل 57 العربية الكهربائية 58

صناعات المالبس و الجلود و النسيج اآلجواخ األردنية 59 الزي لصناعة األلبسة 60 النساجون العرب 61 العصر لالستثمار 62 األلبسة األردنية 63 عقاري 64

الصناعات الزجاجيه و الخزفيه الصناعات الخزفية 65 الخزف األردنية 66

) االستبانة3ملحق رقم (

استبانة الدراسة

أخي المستجيب: اختي المستجيبة:

تحية طيبة وبعد,,

في أسلوب سلسلة القيمة دورالمحاسبة اإلدارية باستخدام يقوم الباحث بإجراء دراسته بعنوان () وذلك استكماال ستراتيجية للشركات الصناعية المدرجة في بورصة عمانالتحقيق األهداف ا

لمتطلبات الحصول على درجة الماجستير في المحاسبة من جامعة الزرقاء. حيث تهدف الدراسة التعرف على أسلوب سلسلة القيمة ودورها في تدعيم األهداف االستراتيجية

للمنشأة, وكلي ثقة بأنكم خير مصدر للوصول إلى المعلومات المطلوبة, كونكم أهل خبرة واختصاص.

باإلجابة على األسئلة المرفقة علما بأنه سيتم التعامل مع هذه اإلجابات بسرية تامة التكرم يرجى، آملين أن تعود نتائج هذه الدراسة بالفائدة ألغراض البحث العمليوإن االستخدام سيكون فقط

على الشركات الصناعية المساهمة المدرجة في بورصة عمان والمؤسسات العلمية معا، مع خالص شكري وتقديري لما بذلتموه من جهد في سبيل إنجاز هذه الدراسة

وتفضلوا بقبول فائق االحترام والتقدير

الباحث: سعيد خالد نور

الجزء األول التعريفات اإلجرائية ونموذج الدراسة:

التنافسي المركز لتدعيم الهادفة التصرفات من مجموعة هي:المحاسبة اإلدارية االستراتيجية

وخلق مزايا تنافسية. للمنشأة

إضافة يمكنها التي األعمال منظمات في والمتتالية المتتابعة األنشطة تلك هي:القيمة سلسلة لالستخدام فعالة أداه القيمة سلسلة تمثل حيث للعمالء، خدمة) المقدمة أو (سلعة للمنتج قيمة

من المستلزمات علي الحصول بداية من األنشطة السلسة هذه وتشمل المحددة، للموارد األمثل منه. والتخلص العميل جانب من للمنتج النهائي االستخدام حتى الموردين

القوي والتحدي والطموح الجرأة يحمل الذي هي القصد االستراتيجي األهداف االستراتيجية:

في مجال ريادة أو محددة مكانة لتحقيق عاما، ثالثين أو عشرين إلى يصل قد الذي األمد طويل. واعدة إيجابية ثقافة تأسيس أو جديد حقل اكتشاف أو معين

) بمربع اإلجابة المناسبة) Xالجزء الثاني: البيانات الديموغرافية ( يرجى التكرم بوضع إشارة (

المسمى الوظيفي

مدير مالي مدير التخطيط إداريمحاسب محاسب تكاليف (اذكرها)أخرىوظيفة

المؤهل العلمي

دبلوم متوسط بكالوريوس ماجستير دكتوراه (اذكرها)أخرى

محاسبة التخصص

علوم مالية ومصرفية أعمالإدارة اقتصاد (اذكرها)أخرى

سنوات الخبرة

سنوات5قل من أ إلىمن سنة سنوات10إلى أقل من سنوات 5من سنة15قل من أ إلى سنوات 10من أكثر إلى سنة 15من (اذكرها)أخرى

الجزء الثالث: أسئلة االستبانة الفرضية األولى: ال تطبق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة العامة أساليب المحاسبة

) بمربع اإلجابة المناسبة) Xاإلدارية االستراتيجية. ( يرجى التكرم بوضع إشارة (

موافق التوضيحغير موافق غير موافق محايد موافق بشدة

بشدة

1 المحاسبة االدارية االستراتيجية يعد مفهوم

بشكل جيد للمستويات اإلدارية المسؤولة ا معروف في شركتكم

إن الموازنات التخطيطية تستخدم بشكل دائم 2 ومستمر في المنشأة

3 إن الموازنات التخطيطية عبارة عن خطة

استراتيجية للمنشأة وذلك في سبيل االستخدام األمثل للموارد المتاحة

تعتمد المنشأة على التكاليف المعيارية في تخطيط 4 عملية اإلنتاج

إن تطبيق المنشأة للتكاليف المعيارية يحسن من 5 عملية اتخاذ القرارات

تقوم المنشأة بأعداد تقارير االنحرافات عن 6 التكاليف المعيارية الموضوعة مسبقا

يتم تحليل أسباب االنحرافات الفعلية عن المقدرة 7

تعتمد المنشأة في تخطيط التكاليف على أسلوب 8 تحليل التعادل

إن تحليل التعادل يساعدة إدارة المنشأة على 9 التخطيط واتخاذ القرارات

تستخدم المنشأة تحليل التعادل في مجال الرقابة 10 والتقييم

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة والتكلفة المستهدفة 11 يحقق الهدف االستراتيجي للمنشأة

إن تطبيق المنشأة أسلوب تكاليف األنشطة يزيد 12 من تحقيق استراتيجية المنشأة

ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق المنشآت الصناعية األردنية أسلوب : الثانيةالفرضيةتحليل سلسلة القيمة في تحقيق موقع تنافسي لمواجهة منافسة المنتجات المماثلة والمستوردة.

) بمربع اإلجابة المناسبة) X( يرجى التكرم بوضع إشارة (

موافق التوضيحغير موافق غير موافق محايد موافق بشدة

بشدة

يعد مفهوم سلسلة القيمة من المفاهيم 13 منشأتكمالمعروفة بشكل جيد في

14 سلسلة القيمة في الشركة قادر على أسلوب

اتتوفير معلومات مالئمة التخاذ القراروصياغة االستراتيجية

15 تقوم المنشأة بتحديد التكلفة على أساس األنشطة بداية من التعامل مع الموردين

وصوال إلى تسليم المنتج للعميل

16 سلسلة القيمة في الشركة قادر على أسلوب

عن األنشطة التي توفير معلومات دقيقة تضيف قيمة إلى المنتج والتي ال تضيف قيمة

17 سلسلة القيمة كونه يساعد في أسلوبيطبق

تحقيق ميزة تنافسية لكسب حصة مبيعات أكبر في السوق

سلسلة القيمة يمكن من أسلوبإن تطبيق 18 بشكل أدقأو الخدمة احتساب تكلفة المنتج

19

بتخفيض أسلوب سلسلة القيمة اتباعيؤدي لى تقديم منتجات أو التكاليف مما يؤدي إ

بها منافسة المنتجات البديلة خدمات يمكن والمنافسة

إدارة أنشطة سلسلة القيمة بكفاءة تساعد 20 المنشأة على تحقيق الوفر في التكاليف

21

تحقيق موقع سلسلة القيمة على أسلوبيعمل تنافسي للمنشأة مما ينعكس إيجابا على سمعة

المنشأة بين الشركات العالمية والمحلية في األسواق

22 المنشأة سلسلة القيمة في أسلوبإن استخدام

مما يوفر قاعدة بيانات عن تكاليف األنشطة في تقييم األداء بشكل أفضل اإلدارةساعد ي

23 جل أ سلسلة القيمة من أسلوبتتبع الشركة

لمواجهة المنتجات البديلة تطوير منتجاتها والمنافسة

24 تقوم اإلدارة بتقسيم المنشأة إلى أنشطة حسب

نموذج سلسلة القيمة مما يزيد في دعم استراتيجياتها

25

تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يساهم في تخفيض التكاليف مما يمكن المنشأة من تقديم

خدمات ما بعد البيع لكسب رضا العمالء وانتمائهم

ال يوجد أثر ذو داللة إحصائية بتطبيق المنشآت الصناعية األردنية المساهمة الفرضية الثالثة:

العامة أسلوب تحليل سلسلة القيمة في تدعيم أهدافها االستراتيجية. ) بمربع اإلجابة المناسبة) X( يرجى التكرم بوضع إشارة (

موافق التوضيحغير محايد موافق بشدة

موافقغير موافق

بشدة

لتخطيط ةداأ سلسلة القيمة أسلوب يعد 26 التكلفة والربحية في آن واحد

رسم سلسلة القيمة يساهم فيأسلوب 27 لألرباح المستقبلية االستراتيجية

28

سلسلة القيمة على تنمية أسلوبيعمل من إالروح الفريق حيث ال يمكن تبنيه خالل تعاون األفراد من مختلف

التنظيمية اإلدارات

سلسلة القيمة بكفاءة يعد أسلوب إدارة إن 29 الشركةأمرا ضروريا الستمرار نشاط

30 سلسلة القيمة في أسلوبيساهم تطبيق

تحقيق الهدف االستراتيجي للمنشأة المتمثل في الربحية

31

يساهم أسلوب سلسلة القيمة تطبيق

في تحقيق هدف المنشأة االستراتيجي المتمثل في الموقع التنافسي لها

32 إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يعمل

على تحقيق الهدف االستراتيجي والمتمثل في تطوير العاملين في المنشأة

33 إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يحقق

للمنشأة هدفها المتمثل في توسيع حصتها السوقية

34 يساهم سلسلة القيمة إن تطبيق أسلوبالتحسين المستمر في تحقيق هدف

لإلنتاج

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يضمن 35 بقاء المنشأة مستقبال ونموها

36

إن تطبيق أسلوب سلسلة القيمة يحقق الهدف االستراتيجي للمنشأة والمتمثل

بالمسؤولية االجتماعية التي تنصب في خدمة مصالح العمالء

نتائج التحليل كما استخرجت من الحاسوب ) 4ملحق رقم ( Frequency Table

ىمسملا

17 30.9 30.9 30.918 32.7 32.7 63.611 20.0 20.0 83.6

9 16.4 16.4 100.055 100.0 100.0

1.003.004.005.00Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

لهؤملا

4 7.3 7.3 7.347 85.5 85.5 92.7

4 7.3 7.3 100.055 100.0 100.0

1.002.003.00Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

صصختلا

53 96.4 96.4 96.41 1.8 1.8 98.21 1.8 1.8 100.0

55 100.0 100.0

1.003.005.00Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

ةربخلا

14 25.5 25.5 25.521 38.2 38.2 63.612 21.8 21.8 85.5

8 14.5 14.5 100.055 100.0 100.0

1.002.003.004.00Total

ValidFrequency Percent Valid Percent

CumulativePercent

Descriptives

Descriptive Statistics

55 2.00 5.00 3.9455 .6781855 2.00 5.00 4.0000 .6382855 3.00 5.00 4.0545 .6211855 1.00 5.00 3.9091 .7763355 3.00 5.00 4.1818 .5474255 1.00 5.00 3.8364 .7394655 1.00 5.00 3.7818 .7623355 1.00 5.00 3.8545 .6781855 3.00 5.00 4.0545 .6503055 1.00 5.00 3.9091 .7521055 2.00 5.00 3.9818 .5928955 2.00 5.00 3.9455 .6503055

Q1Q2Q3Q4Q5Q6Q7Q8Q9Q10Q11Q12Valid N (listwise)

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ****** _ R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A) Reliability Coefficients N of Cases = 55.0 N of Items = 12

Alpha = .8921

Descriptives

Descriptive Statistics

55 2.00 5.00 3.6545 .6996955 2.00 5.00 3.8909 .6287255 2.00 5.00 4.1818 .6963155 2.00 5.00 3.9455 .6781855 2.00 5.00 3.7091 .6851055 3.00 5.00 4.1818 .6409255 2.00 5.00 4.0364 .6372355 3.00 5.00 4.1455 .5583855 3.00 5.00 4.0182 .6233455 2.00 5.00 4.0727 .6626155 2.00 5.00 3.7455 .6727055 2.00 5.00 3.7818 .7120955 2.00 5.00 3.8545 .6503055

Q13Q14Q15Q16Q17Q18Q19Q20Q21Q22Q23Q24Q25Valid N (listwise)

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ****** _ R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A) Reliability Coefficients N of Cases = 55.0 N of Items = 13 Alpha = .9077

Descriptives

Descriptive Statistics

55 3.00 5.00 4.0000 .6382855 3.00 5.00 4.0182 .6801755 2.00 5.00 4.0182 .6801755 3.00 5.00 3.9273 .6041455 2.00 5.00 4.0545 .5906155 2.00 5.00 3.9636 .6372355 3.00 5.00 3.8364 .5362355 2.00 5.00 3.9091 .6168255 3.00 5.00 4.1273 .5111655 2.00 5.00 3.9455 .6211855 1.00 5.00 3.8909 .7116255

Q26Q27Q28Q29Q30Q31Q32Q33Q34Q35Q36Valid N (listwise)

N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ****** _ R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A) Reliability Coefficients N of Cases = 55.0 N of Items = 11 Alpha = .8901

Reliability ****** Method 1 (space saver) will be used for this analysis ****** _

R E L I A B I L I T Y A N A L Y S I S - S C A L E (A L P H A) Reliability Coefficients N of Cases = 55.0 N of Items = 36 Alpha = .9529

NPar Tests

One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test

55 55 553.9545 3.9399 3.9719.45807 .45356 .43029

.123 .138 .147

.115 .138 .147-.123 -.085 -.115.912 1.025 1.088.377 .244 .187

NMeanStd. Deviation

Normal Parametersa,b

AbsolutePositiveNegative

Most ExtremeDifferences

Kolmogorov-Smirnov ZAsymp. Sig. (2-tailed)

H1 H2 H3

Test distribution is Normal.a.

Calculated from data.b.

T-Test One-Sample Statistics

55 3.9545 .45807 .0617755 3.9399 .45356 .0611655 3.9719 .43029 .05802

H1H2H3

N Mean Std. DeviationStd. Error

Mean

One-Sample Test

15.454 54 .000 .9545 .8307 1.078415.368 54 .000 .9399 .8172 1.062516.751 54 .000 .9719 .8556 1.0882

H1H2H3

t df Sig. (2-tailed)Mean

Difference Lower Upper

95% ConfidenceInterval of the

Difference

Test Value = 3

Oneway

Descriptives

17 3.8627 .45828 .11115 3.6271 4.0984 3.17 5.0018 4.0231 .37465 .08831 3.8368 4.2095 3.00 4.8311 4.0530 .34212 .10315 3.8232 4.2829 3.50 4.58

9 3.8704 .70847 .23616 3.3258 4.4149 2.50 4.6755 3.9545 .45807 .06177 3.8307 4.0784 2.50 5.0017 3.8326 .52612 .12760 3.5621 4.1031 2.85 4.9218 4.0256 .39664 .09349 3.8284 4.2229 3.00 4.6211 4.0559 .42145 .12707 3.7728 4.3391 3.46 4.85

9 3.8291 .45309 .15103 3.4808 4.1773 3.00 4.4655 3.9399 .45356 .06116 3.8172 4.0625 2.85 4.9217 3.9358 .52299 .12684 3.6669 4.2047 3.27 5.0018 3.9798 .44048 .10382 3.7608 4.1988 3.00 4.7311 4.0331 .18305 .05519 3.9101 4.1560 3.73 4.36

9 3.9495 .48979 .16326 3.5730 4.3260 3.18 4.7355 3.9719 .43029 .05802 3.8556 4.0882 3.00 5.00

1.003.004.005.00Total1.003.004.005.00Total1.003.004.005.00Total

H1

H2

H3

N Mean Std. Deviation Std. Error Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval forMean

Minimum Maximum

ANOVA

.398 3 .133 .620 .60610.932 51 .21411.331 54

.587 3 .196 .948 .42410.522 51 .20611.109 54

.069 3 .023 .118 .9499.929 51 .1959.998 54

Between GroupsWithin GroupsTotalBetween GroupsWithin GroupsTotalBetween GroupsWithin GroupsTotal

H1

H2

H3

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

Post Hoc Tests

Multiple Comparisons

Scheffe

-.1604 .15658 .789 -.6131 .2923-.1903 .17916 .771 -.7082 .3277-.0076 .19086 1.000 -.5594 .5442.1604 .15658 .789 -.2923 .6131

-.0299 .17719 .999 -.5422 .4824.1528 .18902 .884 -.3937 .6992.1903 .17916 .771 -.3277 .7082.0299 .17719 .999 -.4824 .5422.1827 .20810 .856 -.4190 .7843.0076 .19086 1.000 -.5442 .5594

-.1528 .18902 .884 -.6992 .3937-.1827 .20810 .856 -.7843 .4190-.1931 .15362 .666 -.6372 .2511-.2234 .17576 .658 -.7315 .2848.0035 .18724 1.000 -.5378 .5449.1931 .15362 .666 -.2511 .6372

-.0303 .17383 .999 -.5329 .4723.1966 .18543 .772 -.3395 .7327.2234 .17576 .658 -.2848 .7315.0303 .17383 .999 -.4723 .5329.2269 .20416 .745 -.3634 .8171

-.0035 .18724 1.000 -.5449 .5378-.1966 .18543 .772 -.7327 .3395-.2269 .20416 .745 -.8171 .3634-.0440 .14922 .993 -.4754 .3875-.0972 .17074 .955 -.5909 .3964-.0137 .18189 1.000 -.5395 .5122.0440 .14922 .993 -.3875 .4754

-.0533 .16886 .992 -.5415 .4349.0303 .18013 .999 -.4905 .5511.0972 .17074 .955 -.3964 .5909.0533 .16886 .992 -.4349 .5415.0836 .19832 .981 -.4898 .6569.0137 .18189 1.000 -.5122 .5395

-.0303 .18013 .999 -.5511 .4905-.0836 .19832 .981 -.6569 .4898

(J) ىمسملا3.004.005.001.004.005.001.003.005.001.003.004.003.004.005.001.004.005.001.003.005.001.003.004.003.004.005.001.004.005.001.003.005.001.003.004.00

(I) ىمسملا1.00

3.00

4.00

5.00

1.00

3.00

4.00

5.00

1.00

3.00

4.00

5.00

Dependent VariableH1

H2

H3

MeanDifference

(I-J) Std. Error Sig. Lower Bound Upper Bound95% Confidence Interval

Homogeneous Subsets

H1

Scheffea,b

17 3.86279 3.8704

18 4.023111 4.0530

.785

ىمسملا1.005.003.004.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 12.642.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

H2

Scheffea,b

9 3.829117 3.832618 4.025611 4.0559

.667

ىمسملا5.001.003.004.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 12.642.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

H3

Scheffea,b

17 3.93589 3.9495

18 3.979811 4.0331

.958

ىمسملا1.005.003.004.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 12.642.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

Oneway

Descriptives

4 3.8125 .59463 .29732 2.8663 4.7587 3.00 4.4247 3.9397 .44562 .06500 3.8089 4.0706 2.50 5.00

4 4.2708 .46336 .23168 3.5335 5.0081 3.75 4.8355 3.9545 .45807 .06177 3.8307 4.0784 2.50 5.00

4 3.8654 .61659 .30829 2.8843 4.8465 3.00 4.4647 3.9509 .44026 .06422 3.8216 4.0802 2.85 4.92

4 3.8846 .58076 .29038 2.9605 4.8087 3.23 4.6255 3.9399 .45356 .06116 3.8172 4.0625 2.85 4.92

4 3.9773 .70173 .35086 2.8607 5.0939 3.00 4.6447 3.9787 .39862 .05814 3.8617 4.0958 3.18 5.00

4 3.8864 .62710 .31355 2.8885 4.8842 3.36 4.7355 3.9719 .43029 .05802 3.8556 4.0882 3.00 5.00

1.002.003.00Total1.002.003.00Total1.002.003.00Total

H1

H2

H3

N Mean Std. Deviation Std. Error Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval forMean

Minimum Maximum

ANOVA

.491 2 .246 1.178 .31610.840 52 .20811.331 54

.040 2 .020 .094 .91011.069 52 .21311.109 54

.032 2 .016 .082 .9219.966 52 .1929.998 54

Between GroupsWithin GroupsTotalBetween GroupsWithin GroupsTotalBetween GroupsWithin GroupsTotal

H1

H2

H3

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

Post Hoc Tests

Multiple Comparisons

Scheffe

-.1272 .23780 .867 -.7265 .4720-.4583 .32284 .372 -1.2719 .3552.1272 .23780 .867 -.4720 .7265

-.3311 .23780 .386 -.9304 .2681.4583 .32284 .372 -.3552 1.2719.3311 .23780 .386 -.2681 .9304

-.0855 .24030 .939 -.6911 .5200-.0192 .32624 .998 -.8413 .8029.0855 .24030 .939 -.5200 .6911.0663 .24030 .963 -.5393 .6718.0192 .32624 .998 -.8029 .8413

-.0663 .24030 .963 -.6718 .5393-.0015 .22802 1.000 -.5761 .5732.0909 .30956 .958 -.6892 .8710.0015 .22802 1.000 -.5732 .5761.0924 .22802 .921 -.4822 .6670

-.0909 .30956 .958 -.8710 .6892-.0924 .22802 .921 -.6670 .4822

(J) هؤملا ل2.003.001.003.001.002.002.003.001.003.001.002.002.003.001.003.001.002.00

(I) هؤملا ل1.00

2.00

3.00

1.00

2.00

3.00

1.00

2.00

3.00

Dependent VariableH1

H2

H3

MeanDifference

(I-J) Std. Error Sig. Lower Bound Upper Bound95% Confidence Interval

Homogeneous Subsets

H1

Scheffea,b

4 3.812547 3.9397

4 4.2708.244

هؤملا ل1.002.003.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 5.755.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

H2

Scheffea,b

4 3.86544 3.8846

47 3.9509.952

هؤملا ل1.003.002.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 5.755.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

H3

Scheffea,b

4 3.88644 3.9773

47 3.9787.938

هؤملا ل3.001.002.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 5.755.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

Oneway

Descriptives

53 3.9465 .46228 .06350 3.8191 4.0740 2.50 5.001 4.4167 . . . . 4.42 4.421 3.9167 . . . . 3.92 3.92

55 3.9545 .45807 .06177 3.8307 4.0784 2.50 5.0053 3.9187 .44839 .06159 3.7951 4.0423 2.85 4.92

1 4.4615 . . . . 4.46 4.461 4.5385 . . . . 4.54 4.54

55 3.9399 .45356 .06116 3.8172 4.0625 2.85 4.9253 3.9674 .41967 .05765 3.8517 4.0831 3.00 5.00

1 4.7273 . . . . 4.73 4.731 3.4545 . . . . 3.45 3.45

55 3.9719 .43029 .05802 3.8556 4.0882 3.00 5.00

1.003.005.00Total1.003.005.00Total1.003.005.00Total

H1

H2

H3

N Mean Std. Deviation Std. Error Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval forMean

Minimum Maximum

ANOVA

.218 2 .109 .511 .60311.112 52 .21411.331 54

.654 2 .327 1.627 .20610.455 52 .20111.109 54

.839 2 .420 2.383 .1029.159 52 .1769.998 54

Between GroupsWithin GroupsTotalBetween GroupsWithin GroupsTotalBetween GroupsWithin GroupsTotal

H1

H2

H3

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

Oneway

Descriptives

14 3.8750 .61041 .16314 3.5226 4.2274 2.50 4.8321 4.0159 .41551 .09067 3.8267 4.2050 3.00 5.0012 3.8056 .33772 .09749 3.5910 4.0201 3.17 4.25

8 4.1563 .38172 .13496 3.8371 4.4754 3.75 4.6755 3.9545 .45807 .06177 3.8307 4.0784 2.50 5.0014 3.9615 .53187 .14215 3.6544 4.2686 3.00 4.8521 4.0147 .42246 .09219 3.8224 4.2070 3.46 4.9212 3.7179 .42302 .12212 3.4492 3.9867 2.85 4.46

8 4.0385 .39652 .14019 3.7070 4.3700 3.62 4.8555 3.9399 .45356 .06116 3.8172 4.0625 2.85 4.9214 4.0065 .53064 .14182 3.7001 4.3129 3.00 4.7321 4.0043 .40193 .08771 3.8214 4.1873 3.36 5.0012 3.7273 .29008 .08374 3.5430 3.9116 3.27 4.00

8 4.1932 .38397 .13575 3.8722 4.5142 3.82 5.0055 3.9719 .43029 .05802 3.8556 4.0882 3.00 5.00

1.002.003.004.00Total1.002.003.004.00Total1.002.003.004.00Total

H1

H2

H3

N Mean Std. Deviation Std. Error Lower Bound Upper Bound

95% Confidence Interval forMean

Minimum Maximum

ANOVA

.759 3 .253 1.221 .31210.571 51 .20711.331 54

.793 3 .264 1.306 .28210.316 51 .20211.109 54

1.149 3 .383 2.207 .0998.849 51 .1749.998 54

Between GroupsWithin GroupsTotalBetween GroupsWithin GroupsTotalBetween GroupsWithin GroupsTotal

H1

H2

H3

Sum ofSquares df Mean Square F Sig.

Post Hoc Tests

Multiple Comparisons

Scheffe

-.1409 .15709 .848 -.5950 .3133.0694 .17911 .985 -.4484 .5873

-.2813 .20178 .588 -.8646 .3021.1409 .15709 .848 -.3133 .5950.2103 .16475 .655 -.2660 .6866

-.1404 .18916 .907 -.6873 .4065-.0694 .17911 .985 -.5873 .4484-.2103 .16475 .655 -.6866 .2660-.3507 .20781 .424 -.9515 .2501.2813 .20178 .588 -.3021 .8646.1404 .18916 .907 -.4065 .6873.3507 .20781 .424 -.2501 .9515

-.0531 .15518 .990 -.5018 .3955.2436 .17693 .598 -.2679 .7551

-.0769 .19933 .985 -.6532 .4994.0531 .15518 .990 -.3955 .5018.2967 .16275 .355 -.1738 .7672

-.0238 .18686 .999 -.5640 .5164-.2436 .17693 .598 -.7551 .2679-.2967 .16275 .355 -.7672 .1738-.3205 .20528 .493 -.9140 .2730.0769 .19933 .985 -.4994 .6532.0238 .18686 .999 -.5164 .5640.3205 .20528 .493 -.2730 .9140.0022 .14372 1.000 -.4134 .4177.2792 .16387 .415 -.1946 .7530

-.1867 .18462 .796 -.7204 .3471-.0022 .14372 1.000 -.4177 .4134.2771 .15074 .347 -.1587 .7129

-.1889 .17307 .756 -.6892 .3115-.2792 .16387 .415 -.7530 .1946-.2771 .15074 .347 -.7129 .1587-.4659 .19013 .125 -1.0156 .0838.1867 .18462 .796 -.3471 .7204.1889 .17307 .756 -.3115 .6892.4659 .19013 .125 -.0838 1.0156

(J) ةربخلا2.003.004.001.003.004.001.002.004.001.002.003.002.003.004.001.003.004.001.002.004.001.002.003.002.003.004.001.003.004.001.002.004.001.002.003.00

(I) ةربخلا1.00

2.00

3.00

4.00

1.00

2.00

3.00

4.00

1.00

2.00

3.00

4.00

Dependent VariableH1

H2

H3

MeanDifference

(I-J) Std. Error Sig. Lower Bound Upper Bound95% Confidence Interval

Homogeneous Subsets

H1

Scheffea,b

12 3.805614 3.875021 4.0159

8 4.1563.316

ةربخلا3.001.002.004.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 12.218.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

H2

Scheffea,b

12 3.717914 3.961521 4.0147

8 4.0385.385

ةربخلا3.001.002.004.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 12.218.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

H3

Scheffea,b

12 3.727321 4.004314 4.0065

8 4.1932.066

ةربخلا3.002.001.004.00Sig.

N 1

Subsetfor alpha

= .05

Means for groups in homogeneous subsets are displayed.Uses Harmonic Mean Sample Size = 12.218.a.

The group sizes are unequal. The harmonic meanof the group sizes is used. Type I error levels arenot guaranteed.

b.

Management Accounting Role Using Value Chain Method to

Achieve the Strategic Aims of the Industrial Companies Listed in

Amman Stock Exchange

(Empirical Study)

Prepared by

Said Khaled Mohammad Nour

Supervised by

Professor : Khaled Abd-Arahman Elkotayni

Abstract

This study aims to show the effect of management accounting using

value chain method to achieve the strategic aims. To achieve the aim of

this study a questionnaire of (36) items was modified, the questionnaire

was distributed on the study sample. The study field consists of the public

shareholding industrial companies which are listed in Amman stock

exchange, the number of these companies is (66). The study sample

consists of the employees in accounting department who are exclusively

experts in the study subject; those employees are (198 ), a random sample

was taken contains (66 ) employees which represents ( 33%) of them .

The researcher distributed (66) questionnaires and ( 57) questionnaires

have been retrieved. The valid questionnaires for statistic analysis were

( 55). The researcher has used SPSS to analyze the data and to examine

the study hypothesis.

The results of the study showed that there is an implementation of

management accounting methods is found in the public shareholding

industrial companies which are listed in Amman stock exchange. In

addition, there is a statistically significant effect for the implementation of

value chain method by the public shareholding industrial companies.

This study recommends the public shareholding industrial companies

which are listed in Amman stock exchange to continue implementing

value chain method , develop the level of practicing value chain method

more comprehensively . In addition, to deepen the concept of value chain

for the employees in accounting department who are specialized in the

public shareholding industrial companies.