rezumat teza de doctorat_santa

8/12/2019 Rezumat Teza de Doctorat_Santa

1/43


2/43

1

CUPRINS

INTRODUCERE ........................................................................................................................... 4

CAPITOLUL 1. CONSIDERAII GENERALE I CARACTERIZAREA EVAZIUNIIFISCALE........................................................................................................................................ 5

1.1 Consideraii generale privind evaziunea fiscal.................................................................... 5

1.2 Definiia evaziunii fiscale ...................................................................................................... 51.3 Clasificarea evaziunii fiscale ................................................................................................. 51.3.1 Evaziunea fiscallicit(legal) ...................................................................................... 51.3.2 Evaziunea fiscalilicit(frauda fiscal) ......................................................................... 5

1.4 Factorii care genereazevaziunea fiscal .............................................................................. 61.4.1 Factorii de ordin legislativ .............................................................................................. 61.4.2 Factorii de ordin administrativ ........................................................................................ 61.4.3 Factorii economici .......................................................................................................... 61.4.4 Factorii psiho-sociali ....................................................................................................... 6

1.5 Efectele evaziunii fiscale ....................................................................................................... 61.5.1 Efectele asupra formrii veniturilor statului ................................................................... 61.5.2 Efectele economice ......................................................................................................... 6

1.5.3 Efectele sociale ............................................................................................................... 71.5.4 Efectele politice .............................................................................................................. 7

1.6 Legislaia privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n Romnia ........................... 71.6.1 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale pnn anul 1989 ............................................ 71.6.2 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale dupanul 1989 ................................................ 7

1.7 Organele cu atribuii de prevenire i combatere a evaziunii fiscale ...................................... 81.7.1 Guvernul i Ministerul Finanelor Publice ...................................................................... 81.7.2 Agenia Naionalde Administrare Fiscal.................................................................... 81.7.3 Poliia Romn Poliia de investigare a fraudelor ........................................................ 81.7.4 Grupul interministerial strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitii . 81.7.5 Grupul de lucru interinstituional pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale .... 81.7.6 Curtea de Conturi a Romniei......................................................................................... 91.7.7 Direcia NaionalAnticorupie ...................................................................................... 91.7.8 Departamentul de luptantifraud .................................................................................. 9

1.8 Clasificarea infraciunilor din Legea nr. 241/2005 ................................................................ 9

CAPITOLUL 2. ANALIZA JURIDICPENALA INFRACIUNILOR INCRIMINATEDE LEGEA NR. 241/2005 .......................................................................................................... 10

2.1 Ilicitul penal n domeniul fiscal ........................................................................................... 102.2 Infraciunile conexe infraciunilor de evaziune fiscal........................................................ 10

2.2.1 Refuzul de a reface documentele de evidencontabildistruse [art. 3] ...................... 102.2.1.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 102.2.1.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 11

2.2.2 Refuzul de a prezenta documentele legale i bunurile din patrimoniu [art. 4] ............. 112.2.2.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 112.2.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 11

2.2.3 mpiedicarea efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale [art. 5] ................. 122.2.3.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 122.2.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 12

2.2.4 Reinerea i nevrsarea cu intenie a impozitelor i contribuiilor cu reinere la surs[art. 6] ..................................................................................................................................... 12

2.2.4.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 122.2.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 13


3/43

2

2.2.5 Deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor oriformularelor tipizate [art. 7 alin. (1)] ..................................................................................... 13


2.2.6 Tiprirea, folosirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderoleori formulare tipizate, falsificate [art. 7 alin. (2)] .................................................................. 14

2.2.6.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 14

2.2.6.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 142.2.7 Obinerea de rambursri, restituiri sau compensri nelegale [art. 8 alin. (1)] .............. 142.2.7.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 142.2.7.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 15

2.2.8 Asocierea n vederea obinerii de rambursri, restituiri sau compensri nelegale [art. 8alin. (2)] .................................................................................................................................. 15


2.3 Infraciunile de evaziune fiscal .......................................................................................... 162.3.1 Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile [art. 9 alin. (1) lit. a)] .......... 16


2.3.2 Omisiunea evidenierii operaiunilor comerciale [art. 9 alin. (1) lit. b)]....................... 172.3.2.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 172.3.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 17

2.3.3 Evidenierea unor operaiuni fictive [art. 9 alin. (1) lit. c)] ........................................... 172.3.3.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 172.3.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 18

2.3.4 Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile [art. 9 alin. (1) lit. d)] ............ 182.3.4.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 182.3.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 18

2.3.5 Executarea de evidene contabile duble [art. 9 alin. (1) lit. e)] ..................................... 192.3.5.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 192.3.5.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 19

2.3.6 Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare [art. 9 alin. (1) lit. f)] .................. 192.3.6.1 Elemente constitutive.............................................................................................. 192.3.6.2 Forme. Modaliti. Sanciuni ................................................................................. 20

2.3.7 Substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor legal sechestrate [art. 9 alin. (1) lit.g)] ........................................................................................................................................... 20


2.4 Cauze de reducere a pedepselor, interdicii i decderi ....................................................... 21

CAPITOLUL 3. INCRIMINAREA I SANCIONAREA EVAZIUNII FISCALE LANIVEL EUROPEAN I INTERNAIONAL ........................................................................... 22

3.1 Definiia paradisurilor fiscale i a centrelor financiare offshore ......................................... 223.1.1 Consideraii generale .................................................................................................... 223.1.2 Definiii propuse de literatura de specialitate i de doctrin......................................... 223.1.3 Definiii propuse de instituii i de organizaii internaionale ....................................... 22

3.2 Evoluia istorica paradisurilor fiscale i a centrelor financiare offshore .......................... 233.2.1 Evoluia pnla sfritul celui de-al II-lea Rzboi Mondial ........................................ 233.2.2 Evoluia dupcel de-al II-lea Rzboi Mondial ............................................................. 23

3.3 Caracteristicile paradisurilor fiscale i centrelor financiare offshore .................................. 233.3.1 Caracteristici generale ................................................................................................... 233.3.2 Caracteristici particulare ............................................................................................... 23


4/43

3

3.4 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel european ........................................ 233.4.1 Austria ........................................................................................................................... 233.4.2 Belgia ............................................................................................................................ 243.4.3 Bulgaria ......................................................................................................................... 243.4.4 Finlanda ......................................................................................................................... 243.4.5 Frana ............................................................................................................................ 243.4.6 Germania ....................................................................................................................... 24

3.4.7 Irlanda ........................................................................................................................... 243.4.8 Italia .............................................................................................................................. 253.4.9 Luxemburg .................................................................................................................... 253.4.10 Marea Britanie ............................................................................................................ 253.4.11 Olanda ......................................................................................................................... 253.4.12 Portugalia .................................................................................................................... 253.4.13 Slovenia ....................................................................................................................... 253.4.14 Spania .......................................................................................................................... 253.4.15 Suedia .......................................................................................................................... 26

3.5 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel internaional ................................... 263.5.1 Argentina ....................................................................................................................... 263.5.2 Elveia ........................................................................................................................... 26

3.5.3 Japonia .......................................................................................................................... 263.5.4 Republica Moldova ....................................................................................................... 263.5.5 Statele Unite ale Americii ............................................................................................. 263.5.6 Tunisia........................................................................................................................... 26

CAPITOLUL 4. IMPACTUL EVAZIUNII FISCALE ASUPRA ORDINII PUBLICE ISIGURANEI NAIONALE .................................................................................................... 27

4.1 Date statistice privind evaziunea fiscaln Romnia .......................................................... 274.2 Studiu de caz: Evaziunea fiscalsvritprin intermediul S.C. B.H.D. S.R.L. ................ 27

4.2.1 Aspecte preliminare ...................................................................................................... 274.2.2 Situaia de fapt .............................................................................................................. 274.2.3 Mijloace de prob......................................................................................................... 274.2.4 ncadrarea juridic........................................................................................................ 27

CONCLUZII I PROPUNERIDE LEGE FERENDA............................................................ 28BIBLIOGRAFIE ......................................................................................................................... 30


5/43

4

Motto:Evaziunea fiscalreprezinto creaie a

statului n baza unor obligaii impuse tot de stat1Constantin Ioan Gliga

INTRODUCERE

n termeni de analizeconomic2, impozitarea reprezinto retragere a sumelor de bani dineconomie, n timp ce, cheltuielile acioneazca o injecie a acestora napoi n economie.

Evaziunea fiscal reprezint un fenomen economico-social complex, de maximimportan, cu care toate statele, membre sau non membre ale Uniunii Europene, mari sau mici,se confruntdin cele mai vechi timpuri, ncercarea de eradicare a consecin elor nedorite fiind

practic imposibil.3 Acest fenomen nefast, a crui dimensiune difer de la o ar la alta, aretendina s apar i s se dezvolte, speculnd ncontinuu fisurile legislative din sistemelefiscale i disfuncionalitile organizaionale, indiferent dac fiscalitatea este perceput decontribuabili ca fiind apstoare sau nu.

Literatura juridic de specialitate a exprimat opinia conform creia evaziunea fiscal demare anvergur poate intra n sfera criminalitii afacerii, criminalitate definit ca fiindcriminalitatea transfrontalier, transnaional, comisde mai multe persoane asociate dup

principiile crimei organizate, care folosesc de regul mijloace nonviolente pentru obinereaunui profit financiar substanial4.

Algirdas Gediminas emeta, comisarul european pentru impozitare i uniune vamal, auditi antifraud, declara la sfritul anului 2012 caproximativ 1.000 de miliarde de euro se pierdanual n UE prin evaziune i fraudfiscal. Aceastsumnu este doar o pierdere scandaloasde venituri foarte necesare, ci i o ameninare la adresa impozitrii corecte5.

Jos Manuel Duro Barroso, Preedintele Comisiei Europene, a subliniat c cele

aproximativ 1.000 de miliarde de euro ce se pierd anual n Uniunea European din cauzaevaziunii i fraudei fiscale, reprezint echivalentul cheltuielilor pentru sntate nregistrate,ntr-un an, n toate statele membre6.

Caracterul imprevizibil al ameninrilor la adresa obiectivelor economice ale Romniei,precum i dinamica fenomenului evazionist la nivel global, a relevat necesitatea adaptriimisiunilor Serviciului de Informaii Externe7 , cu accent pe: (...) dezvoltarea aciunii ndomeniul securitii economice.8

1Constantin Ioan Gliga, Evaziunea fiscal. Reglementare. Doctrin. Jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti,2007, p. 6.2Association of Chartered Certified Accountants, Paper F6, Taxation (UK) FA 2010 and F(No. 2)A 2010, Ed.BPP Learning Media Ltd., UK, 2010, p. 4.3Marius Pantea, Investigarea Criminalitii Economico-Financiare, vol. I, Ed. Pro Universitaria, Bucureti,2010, p. 164.4Ion Eugen Sandu, Florin Sandu, Gheorghe-Iulian Ioni, Criminologie, Ed. Sylvi, Bucureti, 2001, pp. 405-411.5Sursa http://ec.europa.eu/romania/news/06122012_combatere_evaziune_fiscala_ro.htm.6Prezentarea J.M. Barroso, Preedintele Comisiei Europene, pentru Consiliul European din 22 mai 2013 privindCombaterea fraudei i a evaziunii fiscale, p. 1, disponibilla http://ec.europa.eu/europe2020/pdf/tax2_ro.pdf. A sevedea, n acelai sens, i http://ec.europa.eu/news/eu_explained/130523_ro.htm.7Legea nr. 1/1998 privind organizarea i funcionarea Serviciului de Informaii Externe, publicatn M.Of. nr. 7 din12 ianuarie 1998, republicare 1 n M.Of. nr. 511 din 18 octombrie 2000.8A se vedea Strategia Serviciului de Informaii Externe, disponibillahttp://www.sie.ro/strategiaSIE.html.


6/43

5

CAPITOLUL 1. CONSIDERAII GENERALE I CARACTERIZAREA EVAZIUNIIFISCALE

1.1 Consideraii generale privind evaziunea fiscalDin cele mai vechi timpuri omul a fost reticent la plata drilor ctre stat, indiferent de

numele pe care acestea le-au purtat de-a lungul istoriei, impozitele i taxele fiind considerate unsacrificiu, contribuabilii ncercnd prin orice mijloace i modaliti, mai mult sau mai puinlegale, de a se sustrage de la plata acestora, ajungndu-se uneori chiar la revolte mpotrivaacestor dri. Toate societile, mai mult sau mai puin democratice, au componenta lor paralelnevzuti neartatpublic, acea zon subterance se dezvoltprintr-o multitudine de canaleilegale i a crei dimensiune este de natursproducnumeroase dezechilibre n plan general.9

1.2 Definiia evaziunii fiscalen literatura romneasc de specialitate, evaziunea fiscal este definit ca fiind:

sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil10sau rezultanta logic adefectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte i ru asimilate, a metodelor imodalitilor defectuoase de aplicare, precum i neprevederii i nepriceperii legiuitorului acrui fiscalitate excesiveste tot aa de vinovatca i cei pe care i provoacprin aceasta laevaziune11.

1.3 Clasificarea evaziunii fiscale1.Evaziunea fiscal licit, denumit i evaziune fiscal legal (tolerat sau intra-

legem), evaziune nefrauduloassau pur i simplu evaziune fiscal;2.Evaziunea fiscal ilicit, denumit i evaziune fiscal ilegal (extra-legem) sau

frauduloasori fraudfiscal.

1.3.1 Evaziunea fiscallicit(legal)Evaziunea fiscallegalreprezintaciunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd

la o combinaie neprevzuta acesteia i, deci, tolerat12sau sustragerea de la ndeplinireaobligaiilor bugetare se poate realiza prin interpretarea legilor fiscale n favoareacontribuabilului, caz n care avem de-a face cu evaziunea fiscal legal, care nu constituieinfraciune13.

1.3.2 Evaziunea fiscalilicit(frauda fiscal)Evaziunea fiscal ilicit (frauda fiscal)14reprezint o infraciune ce const n aciunea

contribuabilului de a nclca (a viola) o prescripie legalcu scopul de a se sustrage de la plata

impozitelor i taxelor datorate bugetului general consolidat al statului, sancionat prin msuri

9CosticVoicu, Criminalitatea afacerilor, Tipografia IGP, Bucureti, 1997, p. 7.10Iulian Vcrel, Finanele publice-teorie i practic, Ed. tiinifici Enciclopedic, Bucureti, 1981, p. 155. Ase vedea, n acelai sens, Iulian Vcrel, Finanele Romniei, Ed. Economic, Bucureti, 1995.11Dan Drosu aguna, Dan ova, Drept fiscal, ed. a 4-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011, p. 281.12Dan Drosu aguna, Dan ova, op. cit., p. 284.13 Theodor Mrejeru, Dumitru Andreiu Petre Florescu, Dan Safta, Marieta Safta, Evaziunea fiscal, practicjudiciar, legislaie aplicabil, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 2000, p. 6.14A se vedea, n acelai sens, Marius Pantea, op. cit., p. 166.


7/43

6

privative de libertate, ori de cte ori este depistat. Infraciunea n domeniul fiscal poartdenumirea de evaziune fiscalfrauduloassau fraudfiscal.

1.4 Factorii care genereazevaziunea fiscal

1.4.1 Factorii de ordin legislativ

Lipsa unui sistem legislativ fiscal cu reglementri clare, precise i unitare care sprevin,sdescopere i scombatfenomenul evazionist va genera un impact pgubitor resimit att destat, ct i de contribuabilul neevazionist, care va suporta o fiscalitate din ce n ce mai excesivdatoratnevoii statului de a acumula veniturile necesare ndeplinirii atribuiilor eseniale.

1.4.2 Factorii de ordin administrativPrintre factorii de ordin administrativ regsim:15 lipsa de personal, numeric i calitativ,

lipsa de mijloace tehnice necesare realizrii atribuiilor, salarizarea necorespunztoare,incompetena profesional, repartizarea necorespunztoare a resurselor umane i materiale,alegerea greit a obiectivelor sau a prioritilor n activitatea de prevenire i combatere afenomenului evazionist.

1.4.3 Factorii economiciFactorii economici in de percepia contribuabilului cu privire la posibilitile de a-i

satisface nevoile cu veniturile obinute dup plata impozitelor i taxelor ctre bugetul generalconsolidat al statului i de a-i asigura un trai decent.

1.4.4 Factorii psiho-socialiPrintre factorii psiho-sociali amintim:16nclinaia contribuabilului spre evaziune fiscal,

deficiene de educaie fiscal, profesia.

1.5 Efectele evaziunii fiscale

1.5.1 Efectele asupra formrii veniturilor statuluiEfectele evaziunii fiscale asupra formrii veniturilor statului au un impact imediat i

evident care determinun buget mai mic ce nu poate sacopere cererea de fonduri financiarenecesare oricrui stat democratic pentru ndeplinirea funciilor de baz i nici refinanareadatoriei publice guvernamentale.17

1.5.2 Efectele economiceBugetul general consolidat al statului reprezintatt un mijloc de asigurare a echilibrului

general economic, ct i un mijloc de corectare a conjuncturii economice. Atunci cnd veniturileestimate dintr-un buget sunt mult mai mici dect veniturile reale, din cauza sustragerii,necolectrii sau nevrsrii la termenul stabilit de prevederile legislative n vigoare a sumelor ce ise cuvin, bugetul nu va avea fora financiarnecesarndeplinirii msurilor propuse.

15Bogdan Vrjan, op. cit., p. 29.16Ibidem, op. cit., pp. 25-27.17A se vedea i, O.U.G. nr. 64/2007 privind datoria public, publicat n M.Of. nr. 439 din 29 iunie 2007 iStrategia Ministerului Finanelor Publice de administrare a datoriei publice guvernamentale 2013-2015,disponibilla http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/buletin/executii/Strateg_admin_datpubguv_2013_2015.pdf.


8/43

7

1.5.3 Efectele socialentr-o societate n care ponderea evaziunii fiscale este mare i se face resimitn mod acut

din cauza nivelului sczut de trai apar profunde sentimente de inechitate economic i socialcare vor avea la rndul lor un impact negativ asupra ntregii societi prin scderea drastic ancrederii contribuabililor n autoritatea publici n politica promovatde aceasta.18

1.5.4 Efectele politiceO pondere crescuta fenomenului evazionist reprezintun factor generator important deinechitate sociali economic(condiii economice inegale pentru diferii ageni economici) caredetermino nencredere a contribuabililor n puterea politici n formaiunile politice.

1.6 Legislaia privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale n Romnia

1.6.1 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale pnn anul 1989Prin Regulamentele Organice (legi organice cvasi-constituionale), intrate n vigoare n

anul 1830 n Muntenia i n anul 1831 n Moldova, s-a realizat prima unificare a legislaieifiscale n rile romne.19

Din 21 martie 187720dateazprima lege privind urmrirea realizrii veniturilor publiceale statului, judeelor i comunelor, a administraiilor i stabilimentelor publice i cele de

binefacere.n anul 1929a aprut prima lege romneasccare s-a ocupat exclusiv de evaziunea fiscal,

sub denumirea deLegea pentru represiunea evaziunii fiscale la contribuiile directe.n anul 1933a fost introdus un adevrat cod al evaziunii fiscale prin Legea nr. 88/1933

pentru unificarea contribuiunilor directe i pentru nfiinarea impozitului pe venitul global21.Legea nr. 18/1968 privind controlul provenienei unor bunuri ale persoanelor fizice,

care nu au fost dobndite n mod licit22, emisde Marea Adunare Naional, a reprezentat un

prototip a viitoarelor legi pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.

1.6.2 Legislaia n domeniul evaziunii fiscale dupanul 1989Legea nr. 87/1994privind combaterea evaziunii fiscale23reprezintprimul act normativ

adoptat de legiuitorul romn dupevenimentele din anul 1989 prin care sunt sancionate n modexpres faptele de evaziune fiscal.

Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale 24 a nlocuitLegea nr. 87/1994, care a reprezentat principalul cadrul legislativ n domeniul combateriievaziunii fiscale pentru o perioadde peste 10 ani (1994-2005).

18Dan Drosu aguna, Dan ova, op. cit., pp. 309-311.19Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, ed. a II-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 54. A se vedea i ConstantinIoan Gliga, op. cit., p. 22.20CosticVoicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,2002, pp. 123-124. A se vedea, n acelai sens, Constantin Ioan Gliga, op. cit., p. 23.21Publicatn M.Of. nr. 89 din 19 aprilie 1933.22Publicatn B.Of. nr. 81 din 24 iunie 1968, republicare 1 n B.Of. nr. 116 din 01 octombrie 1971, republicare 2 nB.Of. nr. 114 din 27 iulie 1973, republicare 3 n B.Of. nr. 29 din 19 martie 1979. Legea nr. 18/1968 a fost abrogat prin Legea nr. 115/1996 privind declararea i controlul averii demnitarilor, magistrailor, funcionarilor publici i aunor persoane cu funcii de conducere, publicatn M.Of. nr. 263 din 28 octombrie 1996.23Publicatn M.Of. nr. 299 din 24 octombrie 1994, republicare 1 n M.Of. nr. 545 din 29 iulie 2003.24Publicatn M.Of. nr. 672 din 27 iulie 2005.


9/43

8

1.7 Organele cu atribuii de prevenire i combatere a evaziunii fiscale

1.7.1 Guvernul i Ministerul Finanelor PubliceGuvernul25exercit conducerea general a administraiei publice26, asigur realizarea

politicii fiscal-bugetare i exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniulfinanelor publice.

Ministerului Finanelor Publice i revine rolul central n reglementarea activitii decontrol din domeniul finanelor publice, configurarea, coordonarea i realizarea controluluifinanciar, fiscal i vamal.

1.7.2 Agenia Naionalde Administrare FiscalAgenia Naionalde Administrare Fiscal27se organizeazi funcioneazca organ de

specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, nsubordinea Ministerului Finanelor Publice, cu atribuii n domeniul prevenirii, descoperirii icombaterii evaziunii fiscale, fraudei fiscale i vamale28 . n cadrul Ageniei Naionale deAdministrare Fiscal se organizeaz i funcioneaz Direcia general antifraud fiscal,structurfrpersonalitate juridic.

1.7.3 Poliia Romn Poliia de investigare a fraudelorPoliia de investigare a fraudelor investigheaz i/sau cerceteaz faptele svrite de

persoanele care ncalc legislaia n domeniul economico-financiar cu respectarea prevederilorprocesual-penale, efectund acte premergtoare i de urmrire penal la regimul juridic cereglementeaz domenii precum: corupie, splarea banilor, fraude vamale, fraude privind

fondurile comunitare, fraude privind TVA-ul intracomunitar, evaziune fiscal.29

1.7.4 Grupul interministerial strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitiiPrin Decizia Primului-ministru nr. 233/201330 a fost nfiinat Grupul interministerial

strategic pentru prevenirea i combaterea macrocriminalitii ce afecteaz siguranaceteanului i funcionarea instituiilor publice, organism fr personalitate juridic, nsubordinea prim-ministrului i n coordonarea viceprim-ministrului cu atribuii n domeniulaprrii, ordinii publice i siguranei naionale.

1.7.5 Grupul de lucru interinstituional pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscalen urma edinei Consiliului Suprem de Aprare a rii din data de 28.06.2010 a fost

adoptatHotrrea nr. 69/2010 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, stabilindu-seconstituirea Grupului de Lucru Interinstituional format din secretari de stat din MinisterulAfacerilor Interne, Ministerul Finanelor Publice, Ministerul Justiiei i reprezentani ai

Ministerului Public i ai Serviciului Romn de Informaii.31

25Legea nr. 90/2001 privind organizarea i funcionarea Guvernului Romniei i a ministerelor, publicatn M.Of.nr. 164 din 02 aprilie 2001.26Conform prevederilor art. 102 alin. (1) din Constitu ia Romniei, republicatn M.Of. nr. 767 din 31 octombrie2003.27H.G. nr. 520/2013 privind organizarea i funcionarea ANAF, publicatn M.Of. nr. 473 din 30 iulie 2013.28Conform prevederilor art. 7 lit. D din H.G. nr. 520/2013.29Sursa http://www.politiaromana.ro/investigare_fraude_domenii_competenta.htm.30Decizia Primului-ministru nr. 233/2013 a fost publicatn M.Of. nr. 338 din 10 iunie 2013.31Sursa http://www.cdep.ro/interpel/2013/r427B.pdf.


10/43

9

1.7.6 Curtea de Conturi a RomnieiCurtea de Conturi a Romniei32, autoritate administrativautonom, exercitcontrolul

asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statuluii ale sectorului public, potrivit prevederilor din legea sa organicde funcionare.

1.7.7 Direcia NaionalAnticorupie

n perspectiva combaterii fenomenului evazionist prin aplicarea riguroas a legii33

a fostcreat dup modelul adoptat de mai multe state europene (Spania, Norvegia, Belgia, Croaia)Direcia NaionalAnticorupie, ca structurcu personalitate juridic, n cadrul Parchetului de

pe lngnalta Curte de Casaie i Justiie, prin reorganizarea Parchetului Naional Anticorupie.Prin Ordonana de Urgena Guvernului nr. 63/2013 pentru modificarea art. 13 alin. (12)

din Ordonana de Urgena Guvernului nr. 43/2002 privind Direcia NaionalAnticorupie34,au fost eliminate din competena Direciei Naionale Anticorupie infraciunile de evaziunefiscalprevzute de Legea nr. 241/2005, nelciune i a celor la regimul vamal cu un prejudiciumai mare dect echivalentul n lei a 1.000.000 euro.

1.7.8 Departamentul de luptantifraudPentru ndeplinirea obligaiilor ce revin Romniei privind protecia intereselor financiare

ale Uniunii Europene, n conformitate cu prevederile art. 325 din Tratatul privind funcionareaUniunii Europene, a fost nfiinat Departamentul de lupt antifraud 35 , structur cu

personalitate juridic n cadrul aparatului de lucru al Guvernului, n coordonarea primului-ministru.

1.8 Clasificarea infraciunilor din Legea nr. 241/2005O prim clasificare a infraciunilor este dat chiar de prevederile art. (1) din Legea nr.

241/2005, care reglementeaz dou categorii de infraciuni distincte: infraciuni aflate nlegtur cu infraciunile de evaziune fiscalsau infraciuni conexe infraciunilor de evaziune

fiscal(art. 3 8) i infraciuni de evaziune fiscal[art. 9 alin. 1 lit. a) g)].O a doua clasificarepoate fi datn funcie de urmarea prevzutde textul incriminator,

astfel infraciunile din Legea nr. 241/2005 pot fi grupate n:36infraciuni de pericol[art. 3, art. 4,art. 5, art. 7 i art. 9 alin. (1) lit. a), b), c), e) i f)] i infraciuni de rezultat[art. 6, art. 8 i art. 9lit. d) i g)].

A treia clasificare grupeaz infraciunile din Legea nr. 241/2005 n funcie de obiectuljuridic n:37infraciuni privind regimul obligaiilor nepatrimoniale [art. 3, art. 4, art. 5, art. 7,art. 8, art. 9 alin. (1) lit. a), b), c), d), e) i f)] i infraciuni privind regimul obligaiilor

patrimoniale [art. 6 i art. 9 alin. (1) lit. g)].

32 Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, publicat n M.Of. nr. 224 din 09septembrie 1992, republicare 1 n M.Of. nr. 116 din 16 martie 2000, republicare 2 n M.Of. nr. 282 din 29 aprilie2009.33Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, Legea evaziunii fiscale. Comentarii iexplicaii, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2006, p. 19.34Publicatn M.Of. nr. 377 din 26 iunie 2013.35Legea nr. 61/2011 privind organizarea i funcionarea DLAF, publicatn M.Of. nr. 331 din 12 mai 2011.36Neculai Crlescu, Evaziunea fiscal. Comentarii i exemple practice, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2012, p. 60.37Ioana Maria Costea, Optimizare fiscal. Soluii. Limite. Jurispruden, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011, pp.19-20.


11/43

10

CAPITOLUL 2. ANALIZA JURIDICPENALA INFRACIUNILOR INCRIMINATEDE LEGEA NR. 241/2005

2.1 Ilicitul penal n domeniul fiscalIlicitul penaln domeniul fiscal cuprinde ansamblul faptelor comisive (ce se pot svri i

printr-o omisiune) care amenin sau lezeaz grav constituirea resurselor financiare necesarefuncionrii statului i presupune o neexecutare din partea contribuabililor a obligaiilor fiscalecare prezintun grad de pericol social ridicat.

Infraciunile de evaziune fiscal, ct i cele conexe acestora, sunt printre cele mai gravefapte svrite n sfera raporturilor juridice fiscale, deoarece, prin comiterea lor, nu se ameninsau se lezeaz grav doar protecia finanelor publice prin neconstituirea resurselor financiarenecesare funcionrii statului, ci i valorile sociale de maximimportan. Incriminarea acestorfapte este un imperativ absolut, deoarece ordinea i disciplina din sfera raporturilor juridicefiscale nu ar putea fi asigurate frincriminarea evaziunii fiscale.38

2.2 Infraciunile conexe infraciunilor de evaziune fiscal

2.2.1 Refuzul de a reface documentele de evidencontabildistruse [art. 3]

2.2.1.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic special, comun tuturor infraciunilor de evaziune fiscal, este

reprezentat de relaiile sociale privind buna desfurare a activitilor economico-financiare acror normalrealizare presupune ndeplinirea cu onestitate de ctre contribuabili a obligaiilorfiscale.39

2. Obiectul material. Norma de incriminare urmrete protejarea documentelor deevidencontabil, documente frde care organele de control nu ar avea posibilitatea verificrii

ndeplinirii de ctre contribuabili a obligaiilor ctre bugetul general consolidat al statului.3.Subiectul actival infraciunii este calificat. Pentru ca o persoanspoatfi considerat

subiect activ al infraciunii, aceasta trebuie saibcalitatea de contribuabil conform prevederilorart. 2 lit. b) din Legea nr. 241/2005 i si se stabileascprin documentele de control ntocmite deorganele cu atribuii de efectuare a verificrilor financiare, fiscale sau vamale, obligaia de areface documentele de evidencontabildistruse.

4.Subiectul pasiv principaleste statul, ca titular al valorii sociale ocrotite, iar calitatea desubiect pasiv secundar o are organul de control care a dispus refacerea documentelor deevidencontabildistruse.

5. Latura obiectiv.Elementul material al infraciunii const ntr-o inaciune, respectiv

nerefacerea de ctre contribuabil a documentelor de eviden contabil distruse n termenulnscris n documentele de control. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol

pentru justa colectare a impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite bugetului generalconsolidat prin punerea organele de control n imposibilitatea de a verifica ndeplinirea de ctrecontribuabil a obligaiilor bugetare.Legtura de cauzalitaterezultdin materialitatea faptei.

38Florin Sandu, Contrabanda i albirea banilor, Ed. Trei, Bucureti, 1999, pp. 17-19.39CosticVoicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,2002, p. 127.


12/43

11

6.Latura subiectiv.Forma de vinovie cu care se comite aceastinfraciune este inteniasau culpa, aa cum rezultdin textul de lege.

2.2.1.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme.Tentativa nu este posibilpentru aceastinfraciune.2.Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv

nerefacereadocumentelor de evidencontabildistruse.3.Sanciuni.Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani.

2.2.2 Refuzul de a prezenta documentele legale i bunurile din patrimoniu [art. 4]

2.2.2.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic specialeste comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.402. Obiectul material.Prin norma de incriminare, legiuitorul protejeazdocumentele legale

sau bunurile din patrimoniul contribuabilului, n vederea stabilirii corecte a impozitelor, taxelorsau contribuiilor datorate bugetului general consolidat al statului.

3.Subiectul activpoate fi orice persoanfiziccare ndeplinete condiiile de a rspundepenal. n fapt, subiect activ al acestei infraciuni va fi un prepus al agentului economic, persoanfizic autorizat sau persoan juridic, care are obligaia s organizeze i s conduccontabilitatea proprie conform prevederilor legale.41

4.Subiectul pasiv principal este statul, sau dup caz, unitile administrativ-teritoriale:comuna, oraul, municipiul, judeul, ale cror bugete locale necesare suportrii cheltuielilor

publice au fost, ori pot fi afectate42, iar calitatea de subiect pasiv secundar o are organul decontrol cruia nu i s-au prezentat documentele legale sau bunurile aflate n patrimoniulcontribuabilului.

5.Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n refuzul nejustificat alunei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu,

n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de cel mult 15 zile dela somaie. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol social datoritimposibilitii organelor de control, aflate n exerciiul atribuiilor de serviciu, de a verificandeplinirea corectde ctre contribuabili a obligaiilor financiare, fiscale sau vamale. Legturade cauzalitaterezultdin materialitatea faptei.

6.Latura subiectiv.Forma de vinovie cu care se comite aceastinfraciune este inteniadirect, calificatprin scop.

2.2.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme.Tentativa nu este posibilpentru aceastinfraciune.2.Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv

refuzul nejustificat de a prezenta organelor de control documentele legale i bunurile dinpatrimoniu n termen de 15 zile de la somaie, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare,fiscale sau vamale.

3.Sanciuni.Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani.40CosticVoicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corleanu, op. cit., p. 144.41CosticVoicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,2002, p. 127.42Gheorghe Vintilescu, Evaziunea fiscal, concept, forme de manifestare i incriminare, Trgovite, 1997, p. 24.


13/43

12

2.2.3 mpiedicarea efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale [art. 5]

2.2.3.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic specialeste comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.2. Obiectul material.Infraciunea nu are obiect material.3.Subiectul activ poate fi orice persoan care ndeplinete condiiile legale pentru a

rspunde penal, articolul de lege neimpunnd vreo calitate special.4.Subiectul pasiv principaleste statul, sau dupcaz, unitile administrativ-teritoriale ale

cror bugete locale au fost ori pot fi afectate.43Calitatea de subiect pasiv secundaro are organulde control competent cruia i-a fost mpiedicat, sub orice form, accesul n sedii, incinte ori peterenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.

5.Latura obiectiv. Elementul materialal infraciunii constntr-o faptde mpiedicare,n orice form, a organelor competente de a intra, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopulefecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Urmarea imediatconst n crearea uneistri de pericol social datorit imposibilitii organele de control, aflate n exerciiul atribuiilorde serviciu, de a verifica ndeplinirea corect de ctre contribuabili a obligaiilor financiare,fiscale sau vamale.Legtura de cauzalitaterezultdin materialitatea faptei.

6.Latura subiectiv.Forma de vinovie cu care se comite aceastinfraciune este inteniadirecti indirecta.

2.2.3.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme.Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.2.Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv

mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra n condiiile prevzute de lege,n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale,nspoate avea mai multe modaliti faptice.

3.Sanciuni.Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani.2.2.4 Reinerea i nevrsarea cu intenie a impozitelor i contribuiilor cu reinere la surs[art. 6]

2.2.4.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic special este reprezentat de relaiile sociale privind bugetul general

consolidat, relaii a cror natere, existen i normal desfurare este condiionat deincriminarea faptelor prevzute n textul de lege.44

2. Obiectul materiall constituie sumele de bani colectate efectiv, reprezentnd impozitesau contribuii cu reinere la sursi nevrsate la bugetul general consolidat al statului.

3.Subiectul actival infraciunii este calificat, fiind reprezentat de contribuabilul care areobligaia legalde a vrsa sumele reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs, dupce, n prealabil au fost reinute.

4.Subiectul pasiv principal este statul, reprezentat de instituiile care au ca obiect deactivitate colectarea sumelor de bani reinute de contribuabil i nevirate, iar subiect pasivsecundarpoate fi persoana fiziccare ar putea suferi un prejudiciu ca urmare a reinerii sumelorde bani cu titlu de impozite sau contribuii, i nevirrii acestora conform textului de lege.

43Gheorghe Vintilescu, op. cit., p. 24.44CosticVoicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corleanu, op. cit., p. 148.


14/43

13

5.Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const ntr-o inaciune, respectivreinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentndimpozite sau contribuii cu reinere la surs. Urmarea imediat const n crearea unei stri de

pericol n ceea ce privete colectarea la termenele prevzute de legislaia fiscal a impozitelorsau contribuiilor cu reinere la surs cuvenite bugetului general consolidat. Legtura decauzalitaterezultdin materialitatea faptei ex re.

6.Latura subiectiv.Intenia este forma de vinovie cu care se comite aceastinfraciune.2.2.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni

1. Forme.Tentativa nu este posibil, fiind vorba de o infraciune omisiv.2.Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv

reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden , a sumelorreprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.

3. Sanciuni.Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la un an la 6 ani.2.2.5 Deinerea sau punerea n circulaie, frdrept, a timbrelor, banderolelor ori formularelor

tipizate [art. 7 alin. (1)]

2.2.5.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic specialeste comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.2. Obiectul material este reprezentat de timbrele (pentru igri), banderolele (pentru

alcool) i formularele tipizate cu regim special.3.Subiectul activ al infraciunii nu este calificat, putnd fi orice persoan fizic, cu

capacitate penal, sau persoan juridic care efectueaz activiti de deinere sau de punere ncirculaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor ori formularelor tipizate utilizate n domeniulfiscal, cu regim special.

4.Subiectul pasiv este statul, titular al valorii sociale ocrotite prin norma de incriminare.5.Latura obiectiv. Elementul materialal infraciunii constn aciunea de deinere sau

punere n circulaie, frdrept, a timbrelor, banderolelor ori a formularelor tipizate, utilizate ndomeniul fiscal, cu regim special. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol

pentru corecta ndeplinire a obligaiilor fiscale, prin punerea n circulaie, frdrept, a timbrelor,banderolelor i a formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special.Legtura decauzalitaterezultdin materialitatea faptei ex re.

6.Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune se poateprezenta att sub forma inteniei directe, ct i sub forma inteniei indirecte.

2.2.5.2 Forme. Modaliti. Sanciuni

1. Forme.Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.2.Modaliti.Infraciunea are doumodaliti normative de comitere, respectiv deinerea

i punerea n circulaie, ns n plan faptic, modalitile se pot nfia diversificat: posesie,vnzare, punere la dispoziie, rspndire etc.45

3.Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 1 an la 5 ani i interzicereaunor drepturi.

45Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, IonuAndrei Barbu, Drept penal al afacerilor, ed. a 5-a, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2011, p. 187.


15/43

14

2.2.6 Tiprirea, folosirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole oriformulare tipizate, falsificate [art. 7 alin. (2)]

2.2.6.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic specialeste comun cu cel al tuturor infraciunilor de evaziune fiscal.2. Obiectul material.Cnd fapta se svrete n modalitatea tipririi, obiectul material

este reprezentat de materialele din care se confecioneaztimbrele, banderolele ori formulareletipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, iar cnd fapta se svrete n modalitateafoloirii, deinerii sau punerii n circulaie, obiectul material este reprezentat de timbrele,

banderolele ori formularele tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate ipuse n circulaie.

3.Subiectul activpoate fi orice persoanfizicsau juridiccare tiprete, folosete, deinesau pune n circulaie timbre, banderole ori formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, curegim special, falsificate.

4.Subiectul pasiveste statul, ca titular al valorii sociale ocrotite prin norma de incriminare.5.Latura obiectiv. Elementul materialal infraciunii constn patru aciuni alternative,

respectiv tiprirea, folosirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderoleori formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. Urmareaimediatconst n crearea unei stri de pericol pentru corecta ndeplinire a obligaiilor fiscale.

Legtura de cauzalitaterezultdin materialitatea faptei ex re.6.Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune se poate

prezenta att sub forma inteniei directe, ct i sub forma inteniei indirecte, aa cum rezultdinnorma de incriminare prin folosirea formulei cu tiin, deoarece fptuitorul a prevzutrezultatul aciunii sale.

2.2.6.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme.Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.2.Modaliti.Infraciunea are patru modaliti normative de comitere, respectiv tiprirea,

foloirea, deinereai punerea n circulaie.3.Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani ani i interzicerea

unor drepturi.

2.2.7 Obinerea de rambursri, restituiri sau compensri nelegale [art. 8 alin. (1)]

2.2.7.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic special este constituit din relaiile sociale referitoare la circuitul

financiar i fiscal i protejarea bugetului general consolidat, a cror natere i dezvoltare sunt

condiionate de o comportare cinstita contribuabililor n procedurile de rambursare, restituiresau compensare a diferitelor sume de la bugetul general consolidat.46

2. Obiectul material.Aceastinfraciune este lipsitde obiect material. Sumele de bani acror restituire, rambursare sau compensare a fost obinut, fr drept, de ctre contribuabili,reprezint rezultatul infraciunii, iar documentele de eviden financiar-contabil reprezintinstrumentele principale care au ajutat la svrirea infraciunii.

46CosticVoicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Mirela Gorunescu, Sorin Corleanu, op. cit., p. 152.


16/43

15

3.Subiectul actival infraciunii este calificat, fiind vorba de contribuabil potrivit art. 2 lit.b) din Legea nr. 241/2005.

4.Subiectul pasiv este statul, reprezentat de organele fiscale induse n eroare prinrambursri, restituiri sau compensri nelegale.

5.Latura obiectiv. Elementul materialal infraciunii constn stabilirea cu rea credinde ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr

drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidatori compensri datorate bugetului general consolidat. Urmarea imediatconstn prejudiciereabugetului general consolidat prin obinerea, frdrept, a unor sume de bani cu titlu de rambursrisau restituiri, ori cu valoarea creanelor datorate de contribuabil i stinse n mod ilegal princompensare.Legtura de cauzalitatentre aciunea contribuabilului i rezultatul produs trebuiedemonstrat de organele de cercetare penal pentru a se putea reine svrirea acesteiinfraciuni.

6.Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se comite aceast infraciune se poateprezenta sub forma inteniei directe, aa cum reiese chiar din norma de incriminare prin folosireaexpresiei stabilirea cu rea-credin.

2.2.7.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme. n cazul n care contribuabilul nu obine, frdrept, sume de bani cu titlu de

rambursri sau restituiri, ori compensarea creanelor datorate bugetului general consolidat, faptava rmne n stadiul de tentativ, prevzut i sancionat de art. 8 alin. (3) din Legea nr.241/2005.

2.Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectivstabilirea cu rea credinde ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor.

3.Sanciuni.Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicereaunor drepturi.

2.2.8 Asocierea n vederea obinerii de rambursri, restituiri sau compensri nelegale[art. 8 alin. (2)]

2.2.8.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic specialeste comun cu cel al infraciunilor analizate anterior.2. Obiectul material.Aceastinfraciune este lipsitde obiect material.3.Subiectul actival infraciunii poate fi orice persoanfizicsau juridic.4.Subiectul pasiv este statul, reprezentat de organele fiscale induse n eroare prin

rambursri, restituiri sau compensri nelegale.5.Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n aciunea de asociere n

vederea svririi faptei prevzut la art. 8 alin. (1) din Lege nr. 241/2005. Urmarea imediatconst n crearea unei stri de pericol pentru bugetul general consolidat prin crearea unor

posibiliti de a obine, fr drept, sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri, oricompensri datorate de contribuabil i stinse n mod ilegal. Legtura de cauzalitaterezultdinmaterialitatea faptei ex re.

6.Latura subiectiv.Forma de vinovie cu care se comite aceastinfraciune este inteniadirect, calificat prin scop, aa cum reiese chiar din norma de incriminare, prin folosireaexpresiei n vedereasvririi faptei prevzute la alin. (1).


17/43

16

2.2.8.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme.Tentativa este sancionatpotrivit art. 8 alin. (3) din lege.2.Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, respectiv

asocierean vederea svririi faptei prevzute la art. 8 alin. (1) din lege.3.Sanciuni.Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea

unor drepturi.

2.3 Infraciunile de evaziune fiscal

2.3.1 Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile [art. 9 alin. (1) lit. a)]

2.3.1.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic specialeste comun cu cel al infraciunilor analizate anterior.2. Obiectul material. ntr-o prim opinie47 s-a afirmat c obiectul material ar consta n

declaraiile de impunere a cror coninut a fost alterat (msluit48) de contribuabil sau chiarbunul sau sursa impozabilsau taxabilcare poate fi ascuns.49

Ali autori50consider c aceast infraciune nu are obiect material. n susinerea acesteiafirmaii se aratcsustragerea de la impunere nu are ca efect lezarea n vreun fel a bunului saua sursei impozabile sau taxabile.51

3.Subiectul activpoate fi att persoana fizicresponsabilpenal, ct i persoana juridic.4.Subiectul pasiv principal este statul, iar subiectul pasiv secundar este reprezentat de

unitatea administrativ-teritorial la bugetul creia urmau s se colecteze impozitele i taxeleaferente.

5.Latura obiectiv. Elementul materialal infraciunii constn ascunderea bunului ori asursei impozabile sau taxabile n scopul sustragerii de la ndeplinirea obliga iilor fiscale.Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol pentru bugetul general consolidat cu

privire la ncasarea sumelor reprezentnd obligai fiscale. Legtura de cauzalitate trebuie

stabilitatunci cnd se produce un prejudiciu.6.Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este

intenia direct, calificatprin scop.


ascundereabunului ori a sursei impozabile sau taxabile.3.Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea

unor drepturi.

47 Constantin Ioan Gliga, op. cit., p. 94; Nicoleta Cristu, Evaziunea fiscal i splarea banilor. Legea nr.241/2005 comentariu pe articole. Practicjudiciar, ed. a 3-a, Ed. Hamangiu, Bucureti, 2011, p. 26; DumitruA.P. Florescu, Dan Bucur, Teodor Mrejeru, Marius Pantea, Andreea Martinescu, Vasile Manea,Evaziunea fiscal,Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2013, p. 37.48Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, IonuAndrei Barbu, op. cit., p. 191.49Alexandru Boroi, Ion Rusu, Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, RevistaDreptul nr. 2, 2006, p. 10. n acelai sens, a se vedea i Augustin Ungureanu, Aurel Ciopraga, Dispoziii penale nlegi speciale romne, comentate i adnotate cu jurisprudeni doctrin, vol. III, Ed. Lumina Lex, Bucureti,1998, p. 128.50Neculai Crlescu, op. cit., p. 163.51Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 119.


18/43

17

Potrivit prevederilor art. 9 alin. (2) i (3) din Legea nr. 241/2005, dacprin fapta prevzutde art. 9 alin. (1) lit. a) din lege s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, nechivalentul monedei naionale, limita minimi maxima pedepsei se majoreazcu 5 ani, iardac prejudiciul este mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limitaminimi maxima pedepsei se majoreazcu 7 ani.

Aceste circumstane agravante se aplictuturor infraciunilor de evaziune fiscalprevzute

la art. 9 alin. (1) din Legea nr. 241/2005.

2.3.2 Omisiunea evidenierii operaiunilor comerciale [art. 9 alin. (1) lit. b)]

2.3.2.1 Elemente constitutive1. Obiectul juridic special isubiectul pasiv, att principal, ct i secundar, sunt comune

cu cel al infraciunii analizate anterior.2. Obiectul material l constituie evidenele financiar-contabile (actele contabile sau alte

documente legale) n cuprinsul crora nu se evideniaz operaiunile comerciale efectuate sauveniturile realizate.

3.Subiectul activpoate fi orice persoanfizicsau juridiccare acioneazn numele saun interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoanjuridic, vom aveantotdeauna i un subiect activ persoanfizic.

4.Latura obiectiv. Elementul materialal infraciunii const n omisiunea, n tot sau nparte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documentele legale, a opera iunilor comercialeefectuate sau a veniturilor realizate. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericol

pentru bugetul general consolidat prin neplata obligaiilor fiscale ctre stat, precum i plata unorobligaii fiscale micorate, n raport cu cele prevzute de lege.52Legtura de cauzalitatetrebuiestabilitatunci cnd se produce un prejudiciu.

5.Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune esteintenia direct, calificatprin scop.

2.3.2.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme.Tentativa nu este posibil, fiind vorba de o infraciune omisiv.2.Modaliti. Infraciunea are o singur modalitate normativ de comitere, i anume

omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele contabile ori n alte documentele legale, aoperaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate.

3.Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicereaunor drepturi.

2.3.3 Evidenierea unor operaiuni fictive [art. 9 alin. (1) lit. c)]


cu cel al infraciunii analizate anterior.2. Obiectul materialeste reprezentat de actele contabile sau alte documente legale n care

sunt evideniate cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiunifictive.

52Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, IonuAndrei Barbu, op. cit., p. 194.


19/43

18

3.Subiectul activpoate fi orice persoanfizicsau juridiccare acioneazn numele saun interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoanjuridic, vom aveantotdeauna i un subiect activ persoanfizic, respectiv persoana care a desfurat efectiv actulde conduitinterzis prin norma de incriminare.

4.Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n evidenierea, n actelecontabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori

evidenierea altor operaiuni fictive. Urmarea imediat const n crearea unei stri de pericolpentru bugetul general consolidat prin diminuarea obligaiilor fiscale. Legtura de cauzalitatetrebuie stabilitatunci cnd se produce un prejudiciu.



evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la bazoperaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive.


2.3.4 Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile [art. 9 alin. (1) lit. d)]


cu cel al infraciunii analizate anterior.2. Obiectul materialeste reprezentat de actele contabile, memorii ale aparatelor de taxat

ori de marcat electronicesau de alte mijloace de stocare a datelor.3.Subiectul activpoate fi orice persoanfizicsau juridic, legea neimpunnd o anumit

calitate a persoanei.4.Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii se poate realiza prin mai multe

modaliti alternative, respectiv prin aciuni de alterare, distrugere sau ascundere, n scopulsustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Urmarea imediat const n alterarea,distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcatelectronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor. Legtura de cauzalitaterezultdinmaterialitatea faptei ex re.


2.3.4.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme.Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.2.Modaliti.Infraciunea are trei modaliti normative de comitere, respectiv alterarea,

distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcatelectronice fiscale sau ale altor mijloace de stocare a datelor.



20/43

19

2.3.5 Executarea de evidene contabile duble [art. 9 alin. (1) lit. e)]


cu cel al infraciunii analizate anterior.2. Obiectul materiall constituie evidenele contabile duble, respectiv nscrisurile sau alte

mijloace de stocare a datelor.3.Subiectul activpoate fi orice persoanfizicsau juridiccare acioneazn numele sau

n interesul contribuabilului, iar n cazul n care subiect activ este o persoanjuridic, vom aveantotdeauna i un subiect activ persoanfizic, respectiv persoana care a desfurat efectiv actulde conduitinterzis prin norma de incriminare.

4.Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n executarea de evidenecontabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor. Urmarea imediatconstntr-o evidencontabildubl(paralel) cu cea organizatoficial, folosindu-se nscrisurisau alte mijloace de stocare a datelor.Legtura de cauzalitaterezultdin materialitatea faptei ex re.



executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare adatelor.


2.3.6 Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare [art. 9 alin. (1) lit. f)]


cu cel al infraciunii analizate anterior.2. Obiectul material. Potrivit unei opinii 53 s-a afirmat c infraciunea nu are obiect

material.Marea majoritate a autorilor54 consider c obiectul material al acestei infraciuni l

reprezintdocumentele n care se insereazdate fictive privind sediile principale sau secundareale persoanelor verificate. Dac fapta se comite printr-o declaraie verbal, atunci nu va exista

obiect material.55

53Bogdan Vrjan, op. cit., p. 153; Neculai Crlescu, op. cit., p. 252; Ioana Maria Costea, Combaterea evaziuniifiscale i frauda comunitar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 169.54CosticVoicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,2002, p. 154; Dumitru A.P. Florescu, Dan Bucur, Teodor Mrejeru, Marius Pantea, Andreea Martinescu, VasileManea, op. cit., p. 44; Constantin Ioan Gliga, op. cit., p. 111; Nicoleta Cristu, op. cit., p. 35.55Alexandru Boroi (coord.), Mirela Gorunescu, Ionu Andrei Barbu, op. cit., p. 201; Sorin Corleanu, Dreptulpenal al afacerilor, ed. a III-a, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2011, p. 181.


21/43

20

3.Subiectul activ al infraciunii este calificat, putnd fi att o persoan fizic, ct i opersoanjuridic.

4.Latura obiectiv. Elementul material al infraciunii const n sustragerea de laefectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv orideclararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate.Urmarea imediat const n sustragerea agentului economic de la efectuarea verificrilor

financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cuprivire la sediile principale sau secundare, crend o stare de pericol cu privire la posibilitateaacestuia de a svri acte de evaziune fiscalfra fi descoperit, deoarece organele cu atribuiide efectuare a verificrilor financiare, fiscale sau vamale nu-i cunosc sediu real.56Legtura decauzalitatetrebuie sexiste ntre fapta svriti urmarea imediat.



sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea,declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale

persoanelor verificate.3.Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea

unor drepturi.

2.3.7 Substituirea, degradarea sau nstrinarea bunurilor legal sechestrate [art. 9 alin. (1) lit. g)]


cu cel al infraciunii analizate anterior.2. Obiectul materialeste reprezentat de bunurile asupra crora au fost instituite msurile

de sechestru legal.3.Subiectul activ poate fi orice persoan fizic sau juridic, iar utilizarea expresiei de

ctre debitor ori de ctre tere persoane nu este de natursrestrngsfera subiecilor activi.574.Latura obiectiv. Elementul materialal infraciunii const n substituirea, degradarea

sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate nconformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal.Urmarea imediat const n imposibilitatea organelor fiscale de a recupera sumele datorate

bugetului general consolidat. Legtura de cauzalitate trebuie stabilit ntre fapta svrit i

urmarea imediat.5.Latura subiectiv. Forma de vinovie cu care se svrete aceast infraciune este

intenia direct, calificatprin scop.

56CosticVoicu, Alexandru Boroi, Florin Sandu, Ioan Molnar, Drept penal al afacerilor, Ed. Rosetti, Bucureti,2002, p. 156.57Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 145.


22/43

21

2.3.7.2 Forme. Modaliti. Sanciuni1. Forme.Tentativa este posibil, dar nu se pedepsete.2.Modaliti. Infraciunea are trei modaliti normative de comitere, respectiv

substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane abunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedurfiscali ale Coduluide procedurpenal.

3.Sanciuni. Infraciunea se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicereaunor drepturi.2.4 Cauze de reducere a pedepselor, interdicii i decderi

ncepnd cu data de 01.02.2014, prin art. 79 pct. 1 i 2 din Legea nr. 255/2013 pentrupunerea n aplicare a Legii nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal i pentrumodificarea i completarea unor acte normative care cuprind dispoziii procesual penale,Capitolul III din Legea nr. 241/2005 a fost redenumit, respectiv Cauze de reducere a

pedepselor, interdicii i decderi, iar art. 10 alin. (1) din Legea nr. 241/2005 s-a modificat iavnd urmtorul cuprins: n cazul svririi unei infraciuni de evaziune fiscalprevzut laart. 8 i 9, dacn cursul urmririi penale sau al judecii, pnla primul termen de judecat,inculpatul acoper integral preteniile prii civile, limitele prevzute de lege pentru fapta

svritse reduc la jumtate.


23/43

22

CAPITOLUL 3. INCRIMINAREA I SANCIONAREA EVAZIUNII FISCALE LANIVEL EUROPEAN I INTERNAIONAL

3.1 Definiia paradisurilor fiscale i a centrelor financiare offshore

3.1.1 Consideraii generaleExistena paradisurilor sau oazelor fiscale nu este un fenomen exclusiv al lumiicontemporane, istoricii amintind de Platon58, care folosea o companie non-profit pentru a-ifinana celebra universitate n Grecia antic59, iar n perioada de nflorire a Imperiului Roman,insula greceasc Delos era folosit de romanii nstrii pentru a evita n mod legal plataimpozitelor i taxelor prevzute de legislaia latin.60

3.1.2 Definiii propuse de literatura de specialitate i de doctrinParadisurile fiscale

61 sunt definite 62 ca fiind jurisdicii state (teritorii care auposibilitatea de a edicta i a impune o legislaie de sine stttoare), legislaie care acordattpersoanelor fizice, ct i persoanelor juridice, posibilitatea de a evita impozitele i taxeleobligatorii existente n teritoriul unde acestea i desfoar activitatea efectiv, iar centrul

financiar offshorear putea fi comunitatea de ageni economici nerezideni care exploateaziprofitde paradisul fiscal, ce le pune la dispoziie o legislaie favorizant.

3.1.3 Definiii propuse de instituii i de organizaii internaionaleDepartamentul de statistic al Fondului Monetar Internaional 63 a definit un centru

financiar offshore ca fiind un stat/teritoriu n care investiiile internaionale (prin toateentitile legal nregistrate n statul/teritoriul respectiv) sunt egale sau depesc 50% din

produsul intern brut al statului respectivi n cifre absolute depesc 1 miliard de dolari.Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economicidentificn cadrul proiectului de

combatere a competiiei fiscale duntoare (harmful tax competition)64i n raportul care a fostelaborat n anul 1998 n cadrul acestui proiect, trei tipuri de regimuri fiscale care suntsusceptibile de a deturna investiii i venituri din impozite din alte ri, respectiv: paradisuri

fiscale,regiuni cu fiscalitate privilegiatiregimurinormale.Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economicnu definete noiunea de centre

financiare offshore, n schimb este introdusnoiunea de regimuri cu fiscalitate privilegiat,care, prin caracteristicile lor, se apropie de centrele financiare offshore.65

58Platon (427-347 .Hr.) a fost un mare filozof i gnditor al antichitii. Numele su adevrat era Aristocles, Platonfiind o porecl. A se vedea Alexandru iclea, Retoric, ed. a IV-a, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2012, p. 45.59K. Laszlo, C. Neagu, Managementul fiscal internaional, Ed. Z 2000, Bucureti, 2000, p. 10.60Codrua Trandafir, Societile off-shore ntre reglementare legal i ilicit, Ed. Universul Juridic, Bucureti,2012, pp. 12-13.61Cristian George Buzan, Paradisurile fiscale i centrele financiare offshore n contextul economiei mondiale,Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2011, pp. 2-4.62Raportul Tax Havens Creating Turmoil, Tax Justice Network UK, iunie 2008, p. 14.63Raportul FMI WP/07/87, Concept of Offshore Financial Centers: In Search of an Operational Definition,Ahmed Zorom, FMI, 2007, p. 6.64A se vedea Proiectul OCDE, Harmful Tax Competition-An Emerging Global Issue, Paris, 1998, disponibil lahttp://www.oecd.org/dataoecd/33/1/1904184.pdf.65Cristian George Buzan, op. cit., p. 9.


24/43

23

3.2 Evoluia istorica paradisurilor fiscale i a centrelor financiare offshore

3.2.1 Evoluia pnla sfritul celui de-al II-lea Rzboi MondialCele trei momente importante n apariia primelor paradisuri fiscale i centre financiare

offshore au fost: legislaia din statele New Jersey i Delaware privind nmatricularea i activareaunei societi comerciale n mai puin de 24 de ore, legislaia Marii Britanii privind rezidena

fiscala societilor comerciale i legea secretului bancar din Elveia.

3.2.2 Evoluia dupcel de-al II-lea Rzboi MondialMarea Britanie a favorizat dezvoltarea pieei eurodolarilor, iar ncepnd cu octombrie

1957, Banca Angliei a considerat tranzaciile dintre nerezideni efectuate n moned strin cafiind tranzacii care nu erau supuse reglementrilor bancare britanice, chiar dac erauintermediate de ctre bnci engleze, conducnd la o cretere substanial a schimburilorfinanciare derulate ntre nerezideni prin intermediul acestor bnci.

Apariia acestui vid legislativ, respectiv aceste tranzacii care nu erau supuse legilorfinanciar bancare engleze i nici altor jurisdicii legislative, a condus la crearea unei pieefinanciare offshore, iar conceptul de centru financiar offshore aprea odatcu lansarea pieeiEuromarket sau a eurodevizelor n Londra.

3.3 Caracteristicile paradisurilor fiscale i centrelor financiare offshore

3.3.1 Caracteristici generalePrintre caracteristicile generale regsim: aezarea geografic, buna infrastructur(inclusiv

financiar-bancar i de telecomunicaii), originea istorico-juridic, guvernan de o calitateridicat, fiscalitate redus, secretul, importana relativ a activitii bancare, lipsa de controlasupra monedei i publicitatea promoional.

3.3.2 Caracteristici particulareCa i caracteristici particulare enumerm:66posibilitatea de a implementa strategii fiscale

avantajoase; anonimitatea-secretul financiar bancar i existena unei bune infrastructurifinanciar- bancare; posibilitatea repatrierii i transferurilor de capitaluri investite; accesibilitateala serviciile i oportunitile oferite de statul respectiv; existena unei reele de tratate de evitare adublei impuneri.

3.4 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel european

3.4.1 Austria

n legislaia din Austria, faptele de evaziune i fraud fiscal sunt sancionate conformprevederilor art. 33 i urmtoarele din Finanzstrafgesetz (Legea financiar penal67) fie cuamend, fie cu nchisoare de pnla 2 ani, n funcie de gradul de pericol social al faptei.68

66Ibidem, op. cit., p. 33.67Disponibilla https://www.bmf.gv.at/Betrugsbekaempfung/Finanzstrafgesetz/_start.htm.68F. Hpfel, National Report of Austria, n M. Delmas Marty, J.A.E. Vervaele (coord.), The implementation ofthe Corpus Iuris in the member states, Ed. Intersentia, Antwerp/Groningen/Oxford, vol. II, 2000, pp. 1-15, nMircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., pp. 39-40.


25/43

24

3.4.2 Belgian Belgia, sanciunile pentru nclcarea reglementrilor privind stabilirea i colectarea

impozitelor se referla: majorarea impozitelor, amenzi administrativei recuzarea consultanilorde a reprezenta contribuabilul. Autoritile belgiene au prevzut n Codul Fiscal sanciuni clare idistincte privind nclcarea legilor fiscale, precum diferite niveluri al amenzilor i nchisoare de

pnla 2 ani.

3.4.3 BulgariaCombaterea i sancionarea evaziunii fiscale n Bulgaria 69 este parte a atribuiilor

Administraiei Fiscale care trebuie sse asigure corice pierdere cauzatTrezoreriei este redusla minimum. Pedeapsa maxim cu nchisoarea care poate fi aplicat unui contribuabil pentruevaziune fiscaleste de 10 ani, iar pentru alte nclcri ale legilor fiscale este de 5 ani.

3.4.4 FinlandaObligaiile fiscale ale contribuabililor finlandezi sunt stabilite explicit n Codul de

procedur fiscal i n Codul de TVA. Aceste coduri precizeaz toate formele i tipurile desanciuni pe care administraia fiscalle poate aplica unui contribuabil care nu se conformeazlegilor fiscale.

3.4.5 Franan legislaia francez, pentru nerespectarea reglementrilor fiscale, contribuabililor li se pot

aplica sanciuni fiscale sau sanciuni penale. Pedepsele n materie de fraud sunt: principale(nchisoarea de la 1 an la 5 ani i amenda de la 750 euro la 37.500 euro), complementare iaccesorii.

3.4.6 Germanian Germania, potrivit prevederilor parag. 370 din Regulamentul privind taxele i

impozitele, este considerat infraciune70svrirea sau tentativa de evaziune fiscal. n cazulunei condamnri, se poate dispune o pedeaps privativ de libertate de pn la 10 ani sau oamendconform.

3.4.7 IrlandaIrlanda71i-a dezvoltat apetitul ctre cultivarea unei legislaii de tip offshore n anul

1959, prin zona de procesare-export de la Shannon, unde societile comerciale aveau scutiri detaxe vamale i beneficiau de faciliti la impozitul pe profit.

Printre cele cincisprezece categorii de delicte fiscale enumerate de Legea finanelor dinanul 1988, se regsesc: 72 stabilirea unei declaraii inexacte sau comunicarea de documente

inexacte, opunerea la controlul fiscal, refuzul de a pstra sau de a furniza documentele prescrisede lege.

69Fond documentar MFP ANAF Not sintez privind sanciunile aplicate de rile membre ale UniuniiEuropene n materie de fraudfiscal, 2005.70A se vedea http://www.steuerberaten.de/thema/thema_steuerhinterziehung.php.71Cristian George Buzan, op. cit., p. 18.72Nicolaie Hoan, Evaziunea fiscal, ed. a II-a, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2010, pp. 194-195.


26/43

25

3.4.8 Italian dreptul italian, delictele de evaziune fiscalsunt reglementate n Decretul Legislativ nr.

74/200073i sunt grupate n doucategorii principale: Partea I, denumitDelicte n materie dedeclaraii i Partea a II-a, denumitDelicte n materie de documente i plata impozitelor.

3.4.9 Luxemburg

Potrivit legislaiei din Luxemburg74

, frauda fiscal este de dou feluri: fraud fiscalsimpl(pedepsitdoar cu amend)i fraud fiscal internaional(pedepsitcu amendsaupedeapsa cu nchisoarea, care este limitatla maxim 2 ani, precum i interzicerea unor drepturicivile i politice, care se aplicdoar atunci cnd cel n cauza fost condamnat la cel puin 3 lunide nchisoare).

3.4.10 Marea BritaniePedeapsa maximcare se poate acorda este nchisoarea de pnla 7 ani i o amendcare

nu are o limitsuperioarfixatprin reglementrile legale. n plus fade amend, se calculeazi penaliti pentru sumele pltite cu ntrziere.

3.4.11 Olandan Olanda, frauda fiscalse pedepsete cu nchisoarea de pnla 6 luni i cu amend, iar

fapta svrit fr intenie frauduloas este pedeapsitcu nchisoarea de pn la 2 luni i/sauamend.

3.4.12 Portugalian Portugalia, evaziunea fiscal se pedepsete cu nchisoarea de pn la 3 ani sau cu

amendegalcu cel puin suma ctigatprin fraud.

3.4.13 Slovenia

n Slovenia, evaziunea fiscaleste sancionatcu nchisoarea pnla 3 ani, respectiv pnla 5 ani n cazul evaziunii fiscale agravate. Suplimentar, n cazul n care evaziunea fiscala avutca obiectiv obinerea unui profit, poate fi aplicati pedeapsa amenzii.75

3.4.14 Spanian sistemul spaniol, sustragerea de la plata impozitelor se sancioneazcu amend, ntrind

ideea c cel mai util pentru stat, ct i pentru contribuabil este recuperarea prejudiciului iobinerea de bani la bugetul statului, precum i continuarea activitii contribuabilului ndetrimentul atragerii rspunderii penale, care de cele mai multe ori implicnoi cheltuieli pentrustat fra se asigura corectarea celui n cauz.

73Decretul Legislativ nr. 74 din data de 10 martie 2000 privind Noua reglementare a infraciunilor n materie deimpozit pe venit i taxa pe valoarea adugat, n conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 205 din data de 25 iunie1999 a fost publicat n Gazeta Oficial, Serie generalnr. 76 din 31 martie 2000. Acest act normativ reglementeazinfraciunile cu privire la impozitele pe venit i pe valoarea adugat, conform principiilor i criteriilor stabilite prinart. 9 din Legea nr. 205 din data de 25 iunie 1999, disponibil la http://www.camera.it/parlam/leggi/deleghe/testi/00074dl.htm.74Bogdan Vrjan, op. cit., pp. 311-312.75L. Selinsek, The Penalisation of Tax Violations and Criminal Tax Offences in Slovenian Law , n Journal ofMoney Laundering Control, decembrie 2004, pp. 173-177, citat n Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa,Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 40.


27/43

26

3.4.15 Suedian sistemul fiscal suedez76, pedeapsa maximpentru evaziunea fiscaleste n mod normal

de 2 ani de nchisoare.3.5 Incriminarea i sancionarea evaziunii fiscale la nivel internaional

3.5.1 Argentina

n Argentina, legiuitorul a luat n calcul gradul de pericol social al diverselor fapte nmaterie i a prevzut distinct, pentru fiecare categorie de fapte incriminate, sancionarea, caevaziune fiscalsimplsau ca evaziune fiscalgrav. Pedepsele care pot fi aplicate sunt amendai nchisoarea.77

3.5.2 ElveiaLegislaia elveianface distincie ntre evaziune fiscalca omisiune de a declara anumite

venituri (care constituie contravenie administrativ fr urmri de natur penal) i fraudafiscal, pentru care pedeapsa este att nchisoare, ct i amendde pnla 21.000 euro.

3.5.3 Japonian Japonia78 , onestitatea fiscal este n mod tradiional ridicat, frauda fiscal fcnd

obiectul dispreului public, iar atunci cnd este descoperit se pedepsete cu amend i/saunchisoare de cel mult 3 ani.

3.5.4 Republica MoldovaPotrivit prevederilor Codului penal al Republicii Moldova, evaziunea fiscalse pedepsete

cu amend sau nchisoare de pn la 2 ani n cazul persoanelor fizice, respectiv cu amendiprivarea dreptului de a exercita o anumitactivitate n cazul persoanei juridice.

3.5.5 Statele Unite ale Americii

Legislaia fiscaldin Statelor Unite ale Americii prevede att amenzi administrative, ct ipedepse cu nchisoare pentru diferitele nclcri ale prevederilor legale.

3.5.6 TunisiaFaptele de evaziune fiscalsunt incriminate n Titlul III Sanciuni fiscale, la Capitolul II

Sanciuni fiscale penale din Codul de drepturi i proceduri fiscale 79 al Tunisiei i suntpedepsite cu amend.

76Sursa http://www.helplinelaw.com/article/sweden/174.77Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius. Costa, Diana Maria Ionescu, op. cit., p. 40.78Constantin Ioan Gliga, op. cit., pp. 185-187.79Ibidem, op. cit., p. 191.


28/43

27

CAPITOLUL 4. IMPACTUL EVAZIUNII FISCALE ASUPRA ORDINII PUBLICE ISIGURANEI NAIONALE

4.1 Date statistice privind evaziunea fiscaln RomniaConsiliul fiscal80, conform calculelor bazate pe datele Institutului Naional de Statistic, a

constatat c evaziunea fiscal are o dimensiune ridicat n Romnia, reprezentnd 13,81% dinProdusul Intern Brut n anul 2012.81Aproximativ 60% din evaziunea fiscal este generat laTVA, n timp ce contribuiile sociale contribuie cu circa 24% la evaziunea fiscal total, prinintermediul fenomenului de muncla negru (salariai n economia subteran).

4.2 Studiu de caz: Evaziunea fiscalsvritprin intermediul S.C. B.H.D. S.R.L.

4.2.1 Aspecte preliminareStudiul de caz l constituie activitatea infracionala unor oameni bine poziionai social,

cu ntinse i valoroase relaii n instituiile statului, pn n cele mai nalte straturi aleadministraiei publice locale i centrale, n vederea svririi de infraciuni de evaziune fiscal.Acetia, folosind un antrepozitul fiscal au svrit infraciunea de evaziune fiscal, crend un

prejudiciu stabilit prin expertiza dispus n cauz n sum de 91.755.624 de lei (peste 21 demilioane de euro)n perioada funcionrii societilor din circuitul evazionist.82

4.2.2 Situaia de faptMembrii gruprii infracionale achiziionau motorin Euro 5 fr a plti acciza aferent

comercializrii acesteia, prin justificarea folosirii n obinerea unui produs numit combustibilpentru nclzire, pentru care acciza era mult mai mic, astfel nct diferena dintre cele dousume constituia profitul obinut din activitatea infracional.

4.2.3 Mijloace de probSituaia de fapt privind existena unui circuit evazionist bine pus la punct, susinut de

funcionari din administraie care ar fi trebuit sstopeze escrocarea Statului Romn cu sume demilioane de euro, a fost susinuti doveditde expertizele efectuate n cauz, de declaraiile dindosar, de interceptrile telefonice i de cele din mediul ambiental.

4.2.4 ncadrarea juridicInfraciunea de constituire a unui grup infracional organizat prevzutde art. 7 alin. (1) i

(3) din Legea nr. 39/2003 privind prevenirea i combaterea criminalitii organizate83, urmatde svrirea mai multor infraciuni grave n cazul S.C. B.H.D. S.R.L.

Svrirea infraciunii de instigare la evaziune fiscal, respectiv evaziune fiscal, prevzutde art. 9 alin. (1) lit. a), b) i c) din Legea nr. 241/2005.

80Consiliul Fiscal a fost nfiinat n baza Legii nr. 69/2010 a responsabilitii fiscal-bugetare, publicatn M.Of. nr.252 din 20 aprilie 2010.81Raportul anual pe anul 2012. Evoluii i perspective macroeconomice i bugetare, Consiliul Fiscal, 2013, p. 13.Raportul Consiliului Fiscal este disponibil la http://www.consiliulfiscal.ro/RA2012final.pdf. A se vedea i Raportulanual pe anul 2011, disponibil la http://www.consiliulfiscal.ro/Raport2011.pdf.82Practica judiciara Tribunalului Bucureti privind produsele energetice din anul 2011.83Publicatn M.Of. nr. 50 din 29 ianuarie 2009.


29/43

28

CONCLUZII I PROPUNERIDE LEGE FERENDA

Prin necolectarea la termenele stabilite de prevederile legale a sumelor datorate bugetuluigeneral consolidat, se poate pune n pericol securitatea financiar a statului de drept, ceea ceafecteaz n mod negativ, prin efectul domino att execuia bugetar, ct i bugetul Uniunii

Europene.Trendul ascendent al fenomenului evazionist, favorizat n primul rnd de o legislaiestufoas, ambigu, uneori contradictorie, de slbiciunile administrrii i de constrngerile fiscale,

poate pune n pericol ordinea publici sigurana naional, prin afectarea funcionrii normale aeconomiei (influennd direct creterea deficitul bugetar) i a societilor din mediul de afacericare se vd nevoite s tragobloanele din cauza concurenei neloiale, aspecte care ar puteagenera grave dezechilibre n ansamblul economiei naionale.

Aa cum am artat i n studiul de caz privind evaziunea fiscal svrit prinintermediul S.C. B.H.D. S.R.L., nu numai politica fiscalexcesiv, ca cea mai rapid i maieficient modalitate de procurare a resurselor financiare, are drept rezultat absorbiaresurselor financiare din economia oficial n economia subteran, contribuind astfel ladezvoltarea i creterea produsului intern brut al acesteia din urm, ci i dorina unor persoane

bine poziionate social, cu ntinse i valoroase relaii n instituiile statului, pn n cele mainalte straturi ale administraiei publice locale i centrale, reprezentnd grupuri infracionaleorganizate n vederea svririi de infraciuni de evaziune fiscal, de a se mbogi rapid,abuznd de puterea i de relaiile pe care le dein.

Bazndu-ne pe cele menionate n cuprinsul lucrri

rezumat teza de doctorat_santa

Documents