Contabilitatea Mijloacelor Banesti

Universitatea Tehnic a Moldovei

CONTABILITATEA NTREPRINDEREI I ANALIZA MIJLOACELOR BNETI

Student:

Rusoi ANDREI

Conductor:

conf.dr.ing. Negru ION

(Arial, Bol

Chiinu 2015

Ministerul Educaiei i Tineretului al Republicii MoldovaUniversitatea Tehnic a MoldoveiFacultatea de EnergeticCatedra Electromecanic i Metrologie

Admis la susinere

9

ef de catedr: prof.dr.ing. Negru ION

2015

(Arial, Bold, 11 pt.)

Contabilitatea ntreprinderei i analiza mijloacelor bneti

Teza de licen

Student:___________

Conductor:________

Consultani:________

Recenzent:__________

Chiinu 2015

Universitatea Tehnic a Moldovei

Facultatea _____________________________________

Catedra ___________________________________

Specialitatea____________________________________

Aprob

prof.dr.ing. Hhh Rrrrrr, ef catedr

___________2015

CAIET DE SARCINI

pentru proiectul / teza de licen al studentului(numele i prenumele studentului)

1. Tema proiectului / tezei de licen

confirmat prin ordinul nr.de la 200

2. Termenul limit de prezentare a proiectului / tezei

3. Date iniiale pentru elaborarea proiectului / tezei

4. Coninutul memoriului explicativ

5. Coninutul prii grafice a proiectului / tezei

6. Lista consultanilor:

9

Consultant

Capitol

Confirmarea realizrii activitii

Semntura consultantului (data)

Semntura studentului (data)

7. Data nmnrii caietului de sarcini

Conductor

semntura

Sarcina a fost luat pentru a li executat

de ctre studentul

semntura, data

PLAN CALENDARISTIC

Nr.

crt.

Denumirea etapelor de proiectare

Termenul de realizare a etapelor

Nota

Student

Conductor de proiect / tez

Cuprins

3Introducere...........................................................................................................................

Capitolul 1 Contabilitatea ntreprinderei i analiza mijloacelor bneti................................4

111.1 Noiuni generale privind mijloacele bneti.....................

1.2 Contabilitatea mijloacelor bneti din casierie...........................................................12

HYPERLINK \l "_Toc230662228" 1.3 Coninutul economic al mijloacelor bneti...............................................................19

311.4 Starea de cercetare a temei n literatura economic contemporan..............................

1.5 Principiile i sarcinile contabilitii mijloacelor bneti...............................................33

Capitolul 362 Contablitatea mijloacelor bneti n ntreprindere............................................

362.1 Contabilitatea mijloacelor bneti n cas.............................................................

442.2 Contabilitatea mijloacelor bneti n contul current n valuta naional.........................

532.3 Contabilitatea altor mijloace bneti...............................................................................

572.4 Inventarierea mijloacelor bneti.................................................................................

612.5 Modul de reflectare a mijloacelor bneti n rapoartele financiare.............................

UTM 529.1 031 ME

Mod.

Coala

Nr. document

Semnt.

Data

Elaborat

Contabilitatea ntreprinderii i analiza mijloacelor bneti

9

Litera

Coala

Coli

Conductor

1

85

Consultant

UTM FE IMC - 081

Contr. norm.

Aprobat

Concluzii ...........................................................................................................................66

Bibliografie.........................................................................................................................67

Introducere

Economia de schimb n condiiile contemporane este de neconceput fr existena banilor. Acetia fac parte din viaa omului de zi cu zi, reprezentnd poate cel mai interesant istrument economic asupra cruia omul s-a aplecat pentru a-l inelege, pentru a-i descoperi natura, rolul, funciile i importana lui. Banii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetar, rolul lor fiind independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice.

Deoarece banii reprezint intermediarul tuturor decontrilor, rezult c asigurarea circulaiei normale a mijloacelor n economia naional, precum i desfurarea n condiiile economiei de pia depind de efectuarea corect a decontrilor. Iar eficiena operaiunilor de decontare depinde de corectitudinea evidenei mijloacelor bneti i a operaiunilor de credit.

Importana banilor este evident incepnd cu geneza lor, care au aprut n procesul dezvoltrii societii, al schimbului dintre productori i consumatori; dintre agenii economici n general.

Pe parcursul evoluiei societii banii au luat diferite forme, iar astzi cnd n circulaie sunt sume foarte mari ei iau form de bani de cont.

n literatura de specialitate banii sunt definii ca element cheie iat de ce importana lor crete din ce n ce mai mult.

n desfurarea activitii unei ntreprinderi un rol important l are existena i micarea mijloacelor bneti. Practic, nici o ntreprindere nu poate s-i desfoare activitatea fr fluxuri de mijloace bneti. De aceea este necesar s fie dirijate astfel, nct s menin solvabilitatea acestora, iar surplusul de mijloace bneti s fie investit pentru a obine venit suplimentar.

Conform datelor Anuarului statistic al Republicii Moldova n anul 2007 agenii economici ai republicii au efectuat pli de 157270,5 i ncasri de 187159,9 milioane lei, inclusiv agenii economici din agricultur ncasri de 5195,8 i pli de 4444,6 milioane lei.

Suma mijloacelor bneti reprezint un interes pentru toi utilizatorii informaiilor contabile interne i externe, privind luarea unor decizii legate de activitatea ntreprinderii. Concepia de autofinanare, care st la baza organizrii i funcionrii ntreprinderilor, determin creterea n mod substanial a rolului i funciilor finanelor, inclusiv a banilor n stimularea sporirii cantitative i calitative a produciei, a asigurrii echilibrului financiar i valutar, a formrii i utilizrii raionale a fondurilor ntreprinderilor. De aceea contabilitatea mijloacelor bneti rmne n continuare sub atenia permanent a teoriei i practicii economice pentru c, n ultim analiz, prudena i spiritul de economicitate manifestate constant n mnuirea finanelor ntreprinderilor snt premise sigure de care depinde eficiena activitii de ansamblu a acesteia.

Totodat mijloacele bneti reprezint principala restricie a gestiunii financiare a ntreprinderii. n ea se concentreaz rezultatele modului de realizare a activitii i de respectare a cerinelor echilibrului financiar. Nu ntotdeauna o ntreprindere care ncheie exerciiul cu beneficii are i disponibiliti n banc i n cas n cantiti optime. i aceasta datorit decalajului dintre nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor i scadena lor la ncasri i pli, decalaj care poate fi hotrtor pentru soarta financiar a ntreprinderii.

Un rol principal l constituie scopul evidenei contabile a mijloacelor bneti, decontrilor i operaiunilor de creditare care este controlul disciplinei de cas i decontrilor, corectitudinea i eficiena mijloacelor bneti i creditelor, asigurarea integritii banilor i a documentelor bneti de cas.

Scopul acestei lucrri reprezint analiza particularitilor inerii mijloacelor bneti n cas i conturile curente n valut naional, a formelor, metodelor i procedeelor contabile utilizate la entitatea S.R.L. Abilitate-Agro. Pentru atingerea scopului propus vom ndeplini urmtoarele sarcini:

descrierea coninutului economic al mijloacelor bneti;

analiza strii de cercetare a literaturii de specialitate contemporan;

definirea principiilor i sarcinilor contabilitii mijloacelor bneti;

caracteristica documentelor primare;

studiul modului de grupare i generalizare a informaiei primare;

dezvluirea modului de reflectare a informaiei n formularele gestiunii contabile anuale;

elaborarea concluziilor i propunerilor la lucrare.

Obiectul de studiu al tezei Contabilitatea mijloacelor bneti este Societatea cu Rspundere Limitat (S.R.L.) Abilitate-Agro, situat n zona de Nord n satul Clugr, raionul Fleti. Aceast ntreprindere agricol a fost fondat n martie 2000, fiind nregistrat la Camera nregistrrii de Stat la data de 22 martie 2000. Directorul ntreprinderii este domnul Antociuc Vasile. Se afl la distana de 2 km de oraul Fleti i la distana de 30 km de oraul Bli. n cadrul acestei gospodrii s-au creat condiii prielnice pentru cultivarea unui larg sortiment de culturi agricole. n anul 2008 suprafaa terenurilor agricole a acestei ntreprinderi constituie 895 ha, ntreaga suprafa de ternuri fiind arendat. S.R.L. Abilitate-Agro este specializat n producerea produciei vegetale (sfecla pentru zahr, semine de floarea-soarelui, rapi, cereale, etc) i animaliere (ln, pelicele de caracul, suine n mas vie .a

Capitolul 1

Contabilitatea ntreprinderei i analiza mijloacelor bneti

1.1 Noiunea i clasificarea mijloacelor bneti

n procesul desfurrii activitii economico-financiare ntreprinderile ntrein diverse relaii cu alte ntreprinderi, precum i cu persoane fizice, inclusiv membrii colectivului de munc. Astfel, ntreprinderile elibereaz facturi cumprtorilor i beneficiarilor n vederea achitrii produselor (mrfurilor) livrate i serviciilor prestate. Totodat la ntreprinderi apar datorii fa de furnizori pentru bunurile materiale procurate, fa de bugetele de stat i locale privind vrsarea impozitelor i taxelor, fa de personal privind munca prestat etc.

Decontrile n cadrul relaiilor nominalizate mai sus necesit aplicarea mijloacelor bneti. Acestea din urm sunt active cu cel mai nalt grad de lichiditate i cuprind disponibiliti bneti n casieria ntreprinderii, depozite, conturile curente n valut naional, valut strin i alte conturi la bnci.

Mijloacele bneti ale ntreprinderii pot fi clasificate dup diferite criterii

Mijloacele bneti legate reprezint disponibiliti bneti care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai. Din acestea fac parte, de exemplu, mijloacele bneti din conturile bancare sechestrate sau blocate pn la clarificarea mprejurrilor respective.

Mijloacele bneti nelegate sunt mijloace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de aceasta.

Datele privind mijloacele bneti prezint interes pentru toi utilizatorii interni i externi de informaii contabile la luarea deciziilor privind activitatea ntreprinderii. Uneori ponderea ridicat a mijloacelor bneti determin un coeficient nalt al lichiditii, iar ponderea ridicat a mijloacelor bneti legate poate semnala starea de insolvabilitate a ntreprinderii.

1.2 Contabilitatea mijloacelor bneti din casierie

Pentru efectuarea decontrilor curente ntreprinderilor li se permite s aib disponibiliti bneti n numerar.

ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz la ntreprindere prin casierie.

Modul de efectuare a operaiunilor n casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificrile i completrile ulterioare .

Operaiunile n casierie sunt efectuate de ctre casier care poart toat responsabilitatea material pentru integritatea disponibilului bnesc i a hrtiilor de valoare primite la pstrare (mrci potale, cambii etc.). Responsabilitatea material poart un caracter juridic numai n cazul cnd cu casierul s-a ncheiat contractul de rspundere material.

n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc.

n casieria oricrei ntreprinderi pot avea loc urmtoarele operaiuni:

ncasri de numerar -

1) ncasri din conturile curente n valut naional i n valut strin

Dt 241 Ct 242 ,243

2) ncasri din vnzarea n numerar a produselor i mrfurilor, prestarea serviciilor

Dt 241 Ct 611

Dt 241 Ct 534.2 tva aferent

3) ncasri din vnzarea altor active curente, din achitarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate, veniturilor calculate din arenda curent etc.

Dt 241 Ct 612.

4) ncasri din vnzarea activelor pe termen lung

Dt 241 Ct 621

5)ncasri de mijloace bneti pentru achitarea creanelor

Dt 241 Ct 221,223,227,228

6) ncasri din avansuri primite

Dt 241 Ct424,523

Pentru fiecare intrare de mijloace bneti casierul ntocmete o dispoziie de cas unde indic: data ncasrii, suma ncasat, de la cine a ncasat banii, suma ncasat, i contul corespondent.

Pli de numerar

1) la transmiterea din casierie a mijloacelor bneti la banc pentru nregistrarea n conturile curente n valut naional i n valut strin

Dt242,243,244 Ct 241

2) la eliberarea avansurilor spre decontare

Dt227 Ct 241

3) la achitarea datoriilor fa de personal, bugetul de stat, fondatori i ali creditori

Dt531,532,533,534,537,539 Ct 241

4) la achitarea datoriilor fa de furnizori pentru materialele i mrfurile primite, serviciile acordate

Dt 521, 522 Ct 241

5)la achitarea creditelor bancare i altor datorii financiare

Dt511,512,513 Ct 241

6) la restituirea avansurilor primite anterior

Dt424,523Ct 241 la restituirea avansurilor primite anterior

Pentru fiecare ieire de mijloace bneti casierul ntocmete o dispoziie de plat unde indic: data plii, suma pltit, cui i s-a pltit i contul corespondent.

La sfritul zilei pe baza dispoziiilor de ncasare i plat se ntocmete registrul de cas unde se cumuleaz toate datele cu privire la intrarea i ieirea mijloacelor bneti n casierie.

Tabelul 1 - Indicatorii mrimii ntreprinderii agricole S.R.L. Abilitate-Agro n anii 2006-2009

Indicatorul

Anul

Anul 2008 n % fa de anii

2006

2007

2008

2006

2007

Suprafaa terenurilor agricole, ha

838

836

895

106,80

107,06

Inclusiv

Terenuri arabile

812

820

886

109,11

108,5

Plantaii perene

26

16

9

34,62

56,25

Efectivul mediu anual de lucrtori, incadrai n agricultur, persoane

305

124

67

21,97

54,03

Inclusiv

Cultura plantelor

298

114

65

21,81

57,02

Sectorul zootehnic

7

10

2

28,57

20

Efectivul mediu anual de animale agricole, cap. Conv.

47

43

24

51,06

55,81

Valoarea medie anual a mijloacelor fixe productive, mii lei

4195

4698

4826

115,04

102,72

Inclusiv:

Mijloacele fixe de producie cu destinaie agricol

3913

3721

3837

98,06

103,12

Valoarea produciei globale, mii lei

3812

2622

5882

154,30

224,33

Inclusiv

Producia vegetal

3737

2527

5832

156,06

230,79

Producia animalier

75

95

50

66,67

52,63

Venituri din vinzri, mii lei

4893

3756

6922

141,47

184,29

Aceti indicatori depind n mare msur nu numai de mrimea potenialului economic, dar i de folosirea raional a resurselor n cadrul realizrii, specializrii i intensificrii produciei agricole. Astfel, observm n baza datelor din tabel c suprafaa terenurilor agricole a nregistrat o majorare nesemnificativ n anul 2008 comparativ cu anii 2006 i 2007 cu 6,8% i respectiv, 7,06%. O majorare treptat au nregistrat valoarea medie anual a mijloacelor fixe productive cu 15% fa de anul 2006 i cu 3% fa de 2007.

Spre deosebire de aceti indicatori, efectivul mediu anual de lucrtori incadrai n agricultur s-a diminuat semnificativ i treptat din anul 2006, de la 305 persoane, la 124 persoane n anul 2007 i 67 n 2008. Practic, numrul mediu anual de lucrtori s-a redus n jumtate att n 2007, ct i n anul 2008. La fel s-a redus efectivul mediu anual de animale agricole. Dac n anul 2007, comparativ cu anul 2006, diminuarea acestui indicator a fost nesemnificativ, apoi n anul 2008 acesta s-a redus cu aproximativ 44%

Dar, mpofida faptului c aceti indicatpri ai resurselor de producie au nregistrat o aa diminuare, rezultatele activitii economice a ntreprinderii au crescut brusc n anul 2008, nregistrnd fluctuaii semnificative. Astfel, valoarea produciei agricol global s-a diminuat n anul 2007, dar n anul 2008 a nregsitrat o cretere, fiind cu 54,3% mai mare dect n anul 2006 i cu 124,33% mai mare dect n 2007. Respectiv, concomitent cu producia global au crescut i veniturile din vnzri cu 2029 mii lei fa de anul 2006 i cu 3166 mii lei fa de anul 2007. innd cont de faptul c unii indicatori ai resurselor de producie au nregistrat o diminuare semnificativ, alii majorndu-se, dar nu cu mult, iar indicatorii rezultatelor activitii ntreprinderii s-au majorat semnificativ, este evident c eficiena activitii economice a S.R.L. Abilitate-Agro se majoreaz i c producia agricol n aceast entitate se dezvolt pe calea intensiv (prin valorificarea i gestionarea eficient a resurselor i utilizarea optim a potenialului de producie), fapt ce garanteaz succesul ntreprinderii i capacitatea acesteia de a face fa exigenelor impuse de o dezvoltare continu a entitii ce activeaz intr-un mediu concurenial.

Pentru o mai bun i mai exact analiz a rezultatelor i a eficienei activitii S.R.L. Abilitate-Agro, care este direct legat de indicatorii rentabilitii, se prezint tabelul urmtor:

Tabelul 2 - Indicatorii activitii economico-financiare n S.R.L. Abilitate-Agro n anii 2006 - 2008

Abaterea (+;-) anului 2008 fa de:

Indicatorul

Anul

2006

2007

2008

2006

2007

Profitul brut, lei

784911

325254

1021165

236254

695911

Profitul perioadei de gestiune pin la impozitare, lei

824212

552297

892567

68355

340270

Profitul net, lei

813228

550407

892567

79339

342160

Rentabilitatea general, %

13.47

8.24

11.97

-1.50

3.73

Rentabilitatea produciei agricole, %

19.11

9.48

17.31

-1.80

7.83

Rentabilitatea economic, %

14.46

9.03

6.70

-7.76

-2.33

Rentabilitatea financiar, %

47.43

22.97

14.32

-33.12

-8.66

Potrivit datelor din tabel profitul brut, profitul perioadei de gestiune pinla impozitare i profitul net au nregistrat fluctuaii mari, micorndu-se n anul 2007 comparativ cu anul 2006 cu aproximativ 59% (profitul brut) i 33% (profitul perioadei de gestiune pin la mpozitare i profitul net). Aceast diminuare a rezultatelor activitii ntreprinderii agricole a anului 2007 este condiionat de condiiile climaterice nefavorabile ale anului 2007. Este imbucurtor faptul c n anul 2008 aceti indicatori ai rezultatelor activitaii nu doar au atins nivelul acestora din anul 2006, ci acesta a fost depit cu sume de 236254 lei pentru profitul brut, cu 68355 lei profitul perioadei de gestiune pin la impozitare i 79339 lei profitul net.

Totui, aceti indicatori nu reflect eficiena activitii S.R.L. Abilitae-Agro. Aceasta poate fi apreciat n baza indicatorilor rentabilitii, care indic o abatere negativ a acestora fa de anul 2006. Deci, eficiena utilizrii mijloacelor de producie, a activelor, a capitalului i eficiena produciei agricole este mai mic dect n anul 2006 respectiv cu 1,50; 7,76; 33,12 i 1,80.

Un fapt pozitiv este c comparativ cu anul precedent, n anul 2007 s-a majorat rentabilitatea general i rentabilitatea produciei agricole cu 3,73 i respectiv 7,83 puncte procentuale, datorit utilizrii raionale a resurselor i obinerii unui rezultate mai satiasfctor. Negativ este doar faptul c rentabilitatea economic i financiar se diminueaz comparativ cu anul precedent, aceasta fiind condiionat de majorarea valorii medii anuale a activelor totale i a capitalului propriu.

Revenind la tema tezei, pentru analiza acesteia referitor la obiectul de studiu selectat am elaborat tabelul 3.

Tabelul 3 - Analiza separat a structurii ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n S.R.L. Abilitate-Agro n anii 2006 - 2008

Anul

Fluxul

2006

2007

2008

mijloacelor bneti

Suma, lei

Cota, %

Suma, lei

Cota, %

Suma, lei

Cota, %

ncasri bneti

1. ncasri bneti din vinzri

4460220

90.37

4562489

85.00

8805151

100

2. Alte ncasri operaionale

475194

9.63

805194

15.00

-

-

Total ncasri bneti

4935414

100

5367683

100

8805151

100

Pli bneti

1. Pli bneti furnizorilor

3805216

79.01

3959538

73.01

7736585

90.93

i antreprenorilor

2. Pli bneti salariailor, contribuii pentru asigurrile sociale i primele de asigurare obligatorie de asisten medical

710125

14.74

837993

15.45

769606

9.05

4. Plata impozitului pe venit

86376

1.79

10984

0.20

1890

0.02

5. Alte pli operaionale

214623

4.46

614511

11.33

-

-

Total pli bneti

4816340

100

5423026

100

8508081

100

Conform datelor din tabel se constat c la aceast entitate nu exist tipuri diverse de ncasri i pli, fluxul de mijloace bneti fiind influenat n toi aceti ani doar de ncasrile i plile bneti din activitatea operaional. Este evident i firesc ca cea mai mare pondere din ncasri s o ocupe ncasrile bneti din vinzri, n anul 2008 aceast pondere fiind chiar de 100%. Din totalul plilor bneti cele mai considerabile snt plile bneti furnizorilor i antreprenorilor, dup care urmeaz plile salariailor cu contribuii.

O pondere mic o ocup alte pli operaionale i plata impozitului pe venit.

1.3 Coninutul economic al mijloacelor bneti

Banii se caracterizeaz prin cteva trsturi generale, ei fiind: un dat social acceptat de generaii; dependeni de funciile sociale ndeplinite, funcii fr legtur cu corpul material al instrumentului; un instrument de facilitare a schimburilor; ei exprim unitatea indestructibil a funciei de msurare a activitilor i a celei de mijlocire a schimburilor. Ei au nsuirea de a cumpra orice. Universabilitatea acestei nsuiri este puterea absolut a esenei lor. Banii apar deci ca fiind atotputernici Karl Marx [22, p. 112]. Aceast idee a lsat urme adnci pn azi n expresii ca: puterea bogailor, dominaia banilor, suveranitatea dolarului.

Dup clasici, ns, banii sunt o marf special desprins din lumea celorlalte mrfuri. John Stuart Mill [22, p. 112] era chiar de prerea c: nu-i nimic mai puin important ca banii. Adam Smith [22, p. 112] compar banii cu o osea care, dei servete circulaia i transportul la trg a tuturor grnelor i nutreului dintr-o ar, totui ea nsi nu produce nici mcar o singur claie de cereale sau de fn. Pentru o ntreag perioad istoric, piesa rotund de metal, aur sau argint, emis de autoritatea statului pe baz de monopol (drept regalian), n aplicarea normelor legale care, constituie n ansamblu sistemul monetar, a dominat sfera circulaiei, fiind primit n plat de cele mai multe ori nu numai n ara emitent, dar i n oricare alt ar.

Cltorind la sfritul sec. XIII n China, vestitul cltor Marco Polo le mrturisete europenilor despre posibilitatea confecionrii banilor din hrtie. Europenii l-au crezut doar 350 de ani mai trziu. Astfel nct la sfritul anilor sec. XX, datorit inflaiei (atunci cnd n circulaie se afl o mas de bani fr valoare proprie, excesiv comparativ cu nevoile circulaiei) banii se depreciaz n raport cu aurul i celelalte mrfuri, n Germania banii devenind jucria preferat a copiilor.

Unii economiti consider c banii de hrtie nu pot ndeplini funcia de msur a valorii ntruct ei nii nu au valoare. De exemplu, David Ricardo [25, p. 58] susine c msurarea invariabil a valorii trebuie de realizat print-o marf care s aib ea nsi valoare. Potrivit convingerilor clasicilor, moneda trebuie s fie stabil. Acest lucru poate fi realizat numai cu ajutorul unui sistem bazat pe banii de aur i argint. De notat c aplicarea acestei idei n via avea s asigure o stabilitate monetar ndelungat i deosebit de favorabil pentru dezvoltarea economic. Istoria multisecular a banilor ne confirm totalmente afirmaia: hrtia a eliminat aurul. Banii de la sfritul sec. X reprezentau aur i argint. Banii sec. XXI hrtie intens colorat sau numeroase nscrieri n calculatoarele bncilor.

Folosirea hrtiei moned se explic, totodat i prin facilitile pe care ea le ofer: este uor de transportat i conservat: poate simboliza o valoare mai mare sau mai mic prin simpla imprimare, apare ca un bun economic ntruct cantitatea ei totodat este limitat.

n sfrit, s-a ajuns la renunarea n mare msur la formele de bani n numerar i la adoptarea unor bani abstraci: bani de cont, constnd din depunerile la vedere i soldurile creditoare ale conturilor curente la bnci. Circulaia banilor de cont se efectueaz prin viramente i transferuri ntre conturi. n prezent, cea mai mare parte din masa banilor n circulaie const din bani de cont.

Mult vreme s-a considerat c masa banilor este format numai din numerar (mai puin cel aflat la bnci). Astzi se recunoate calitatea de bani a banilor de cont. Ei sunt cuprini n masa bneasc, ntruct servesc la fel ca numerarul la operaii de ncasri i pli, deci la vnzri i cumprri, ca un efect economic similar, putnd fi dealtfel transformai oricnd n numerar i invers: numerarul poate fi transformat n bani de cont prin depunerea lor n cont la banc. n prezent n S.U.A. circa nou zecimi din operaiile bneti se efectueaz prin intermediul cecurilor (instrument de plat la ndemn titularilor de conturi bancare). Cu ajutorul lor se fac diferite pli, cu excepia unui numr limitat de bani cash sau de buzunar (bani ghea) care servesc ceteanului doar pentru a plti hran zilnic, transportul, etc. [37, p. 235]

Exist mai mult ci de a ne achita diversele obligaii bneti pe care le avem unii fa de ceilali. Numerarul, ns, este modul tradiional i, nc, cel mai utilizat n ara noastr. Atunci cnd folosim numerarul, plata se face individual, imediat i fr intermediere. Dar sumele mari n numerar necesit spaii mari de depozitare i prezint riscuri n manevrare (distrugere accidental, furt, etc.). De aceea, ar fi normal ca i n Moldova, numerarul s-i piard treptat din popularitate i s fie nlocuit cu alte mijloace de plat cuprinse sub denumirea general de instrumente de plat fr numerar. Plile fr numerar utilizeaz instrumente de mijloace de plat emise pe suport hrtie, magnetic sau electronic. [25, p. 56]

Importana mijloacelor bneti rezult din funciile pe care le ndeplinesc banii, astfel:

1. sunt msur a valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor parte a patrimoniului fiecrei ntreprinderi.

2. sunt mijloc de circulaie a bunurilor permind evaluarea i astfel schimbul mrfurilor ntre vnztori i cumprtori.

3. sunt mijloc de plat i de decontare a datoriilor i a drepturilor ntre partenerii de afaceri, precum i de decontare a sumelor cuvenite angajailor, statului i altor organisme interne i internaionale.

4. sunt mijloc de tezaurizare, att n scopul cumprrii unor bunuri de folosin ndelungat, ct i efecturii unor plasamente adugtoare de venituri suplimentare.

5. banii universali, folosind la evaluarea operaiilor de comer exterior i altor relaii externe. [21, p. 185]

Funciile banilor s-au dezvoltat treptat odat cu dezvoltarea circulaiei mrfurilor. Formele speciale ale banilor de simplu echivalent al mrfurilor, de mijloc de circulaie, de mijloc de plat, de tezaur i de bani universali, indic, dup importana diferit i dup preponderena relativ a uneia sau alteia dintre funciuni, trepte foarte diferite ale procesului social de producie. Totui, tim din experien c o circulaie a mrfurilor relativ slab dezvoltat este suficient pentru ca toate aceste forme s ia natere Karl Marx [22, p. 112].

n exercitarea funciei principale, ca msur a valorii, ca numitor comun al mrfurilor i serviciilor, nu este necesar ca banii s existe n mod real. Valoarea unei mrfi se exprim n aur n mod ideal.

Ca mijloc de circulaie, ca intermediar general n schimbul social de mrfuri, banii trebuie s apar nemijlocit la schimbul mrfurilor, dei operaia poate fi nlesnit prin virament, cec sau calculator electronic.

Funcia banilor ca mijloc de plat se exercit n cazurile de amnare a achitrii mrfurilor cumprate, adic de vnzare cumprare pe credit, de plat a impozitelor, de operaii bursiere la termen, etc.

Funcia de tezaurizare reprezint puterea de cumprare n ateptare, ns uneori ea se transform n contrariul (n cazul inflaiei). La circulaia banilor de aur i argint, tezaurul a servit procesul spontan de contracie i expansiune succesiv a circulaiei bneti, n funcie de restrngerea i lrgirea produciei i circulaiei mrfurilor. [37, p. 245-246]

Banii sunt folosii n sfera schimburilor internaionale, cptnd rolul de bani universali. n acest rol, banii, dezbrac forma de moned i apar ca o cantitate de metal, specificat de legea monetar. Odat cu dispariia banilor metalici, funcia de bani universali este ndeplinit de unele monede unanim acceptate. n anul 1952, n cadrul C.E.C.O. apare ideea de unitate monetar, mai trziu aprnd ECU. La 01 ianuarie 1999, a fost un proces care va duce la adevrata moned EURO (ce vine s nlocuiasc ECU), peste exact trei ani, cnd integrarea deplin va face s dispar monedele naionale. Atunci vor ncepe s circule monedele i bancnotele EURO, banii efectivi, dei actualele evoluii nu permit s sperm c vom plti totul cu carduri i bani electronici. Realist vorbind, Moldova este departe de a ndeplini condiiile de aderare i forarea acestui proces este contraproductiv pentru o economie n plin tratament de restructurare, care ar vrea s ard etapele parcurse de vecinii notri.

Exist i alte opinii cu privire la numrul i coninutul funciilor banilor. Astfel, se mai consider, c banii ar avea trei funcii care le sunt proprii:

etalon al preurilor;

mijloc de circulaie;

rezerv de valoare.

S. de Brunhoff [37, p. 244] atribuia banilor aa funcii ca:

- purttori de putere de cumprare;

- mijloc de plat liberatorie.

Economitii contemporani, vorbind de funciile banilor, le divizeaz n dou funcii principale:

evaluarea bunurilor i serviciilor;

mijlocirea schimburilor.

Precum i n mai multe funcii secundare:

mijlocirea plilor, banii avnd putere liberatore;

mijlocirea creditului, adic transmiterea temporar a unei puteri de cumprare;

mijlocirea economiilor, banii fcnd inutile economiile n natur, deci stocarea de bunuri;

pstrarea i transferul valorilor, adic transportul n timp i spaiu al valorilor;

distribuirea bunurilor i serviciilor, potrivit puterii de cumprare pe care societatea o confer pe diferite ci membrilor si.

Principala funcie a banilor, ns, este cea de mijloc de plat, pentru c drepturile i obligaiile economice sunt evaluate n bani i se sting prin cedarea (primirea) sumei corespunztoare.

Teoria i realitatea economic evideniaz un fapt incontestabil: economiile moderne au la baz banii, existena lor fiind legat de economia de schimb. Ca urmare a specializrii productorilor i autonomiei acestora, derularea tranzaciilor, a schimburilor de mrfuri este nemijlocit, n mod firesc, de folosirea banilor. Banii constituie elementul cheie al economiei de schimb monetare, rolul lor fiind, independent de natura sistemului economic, de nivelul i structurile economice, etc.

Desfurarea normal a circulaiei bneti este o premis i totodat o rezultant a unei economii naionale sntoase, echilibrate. Sfera banilor i creditului depinde de producie - care are o importan hotrtoare n viaa economic a societii dar, la rndul su, exercit o influen puternic asupra produciei. Corelaia ntre masa banilor n circulaie, preurile mrfurilor i valoarea banilor este stabilit de legea circulaiei bneti. n rile cu economie de pia, deprecierea inflaionist a banilor constituie n perioada actual o trstur general i permanent care reflect existena unui dezechilibru cronic al circulaiei banilor.

Putem spune chiar c nsi banii au adus la apariia contabilitii. Astfel, n sec. XV, L.Pacioli n una din lucrrile sale dezvluie compartimentul cu denumirea Tratat despre conturi i nscrieri. n acest compartiment, printre multe altele, se descrie principiul dublei nregistrri, pe care se bazeaz evidena contabil. La nivelul cel mai primitiv acesta se descrie astfel: prima nscriere de unde vin banii, a doua unde se duc. Despre evidena contabil a mijloacelor bneti, autorul vorbete n paginile urmtoare ale prezentei lucrri.

De mare importan n organizarea contabilitii mijloacelor bneti este cunoaterea structurii acestora, avnd n vedere locul unde se gsesc, destinaia pe care o au, modul de prezentare.

Locul unde se afl i forma de existen este foarte important pentru organizarea contabilitii, deoarece n funcie de acest lucru se deschid conturi distincte. Astfel avem:

mijloace bneti n numerar;

mijloace bneti de cont;

alte mijloace bneti.

Mijloacele bneti n numerar reprezint disponibilul bnesc n casierie sub forma de bani reali provenii n urma primirii din contul de decontare, rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, vnztorii n numerar a produciei, mrfurilor etc.

Mijloacele bneti de cont reprezint disponibilitile aflate n conturile bancare i circulnd ntre aceste conturi prin operaii de virament sau transfer ntre conturi. Disponibilitile n cont pot proveni din depuneri sau din deschideri de credite.

Alte mijloace bneti reprezint documentele bneti, cum ar fi mrci potale, bilete de tratament, foi de odihn, deasemenea acreditive, mijloace pe cartele de credit i magnetice etc.

Din punct de vedere al destinaiei mijloacelor bneti, la organizarea contabilitii se are n vedere evidena separat i deschiderea ce conturi distincte pe genuri de activitate:

operaional;

financiar;

investiional.

Activitatea operaional cuprinde mijloace bneti provenite din activitatea de baz a ntreprinderii: din vnzarea produselor, mrfurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor.

Activitatea financiar cuprinde mijloace bneti primite de la acionari, mijloace bneti sub form de credite, mprumuturi, dividende.

Activitatea investiional cuprinde mijloace bneti utilizate n scopul procurrii resurselor ce vor aduce venit n viitor, adic: aciuni, cote de participaie, cote n capitalul statutar al ntreprinderilor mixte precum i alte titluri de valoare.

Din punct de vedere al modului de prezentare, mijloacele bneti i alte valori financiare pot fi:

bani propriu-zii (bani lichizi);

documentele bneti (mrci potale, bilete de tratament, bilete de transport achitate, foi de odihn etc.).

La rndul lor, att lichiditile ct i documentele bneti, n funcie de valuta n care sunt experimente, pot fi:

mijloace bneti n moned naional (lei);

mijloace bneti n valut strin (dolari, euro, lire, .a.).

La organizarea contabilitii se ine seama i de modul de prezentare a lor, deschizndu-se conturi pentru reflectarea separat a mijloacelor bneti n lei de cele n valut strin.

4. Conform Planului de conturi mijloacele bneti se clasific n:

a) mijloacele bneti n casierie;

b) mijloacele bneti n contul curent n valut naional;

c) mijloace bneti n contul curent n valut strin;

d) mijloace bneti n conturi speciale la bnci;

e) transferuri bneti n expediie.

n funcie de posibilitatea utilizrii se disting:

a) mijloace bneti legate;

b) mijloace bneti nelegate.

Mijloacele bneti legate sunt disponibiliti bneti care aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar care nu pot fi utilizate din cauza unor factori determinai. Din ele fac parte conturile bancare sechestrate, blocate pn la clasificarea mprejurrilor respective, precum i soldul de compensare n conturile mijloacelor bneti. Soldul de compensare n contul mijloacelor bneti reprezint suma minim care trebuie s existe n casieria ntreprinderii sau n conturi bancare n calitate de gaj (asigurare) al creditelor acordate. Suma soldului de compensare se determin n acord cu banca, n dependen de condiiile contractului de credit.

Mijloacele bneti nelegate constituie mijloace bneti care aparin ntreprinderii i pot fi utilizate liber de ctre ea.

Datele privind mijloacele bneti prezint interes pentru toi utilizatorii interni i externi de informaii contabile la luarea deciziilor privind activitatea ntreprinderii. Uneori ponderea ridicat a mijloacelor bneti determina un coeficient nalt al liciditii, iar ponderea ridicat a mijloacelor bneti legate poate semnala starea de insolvabilitate a ntreprinderii. n conformitate cu FASB (Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar) mijloacele bneti sunt definite ca fiind compuse din disponibilitile bneti i echivalente monetare. Echivalentele monetare fiind definite ca plasamente pe termen scurt, cu un grad nalt de lichiditate, incluznd conturi ale pieei monetare, bilete de trezorerie i bonuri de tezaur ale Guvernului SUA. O companie deine echivalente monetare pentru a obine dobnzi la mijloace bneti care astfel ar rmne temporar neutilizate.

Dup Belverd E. [20, p. 363] mijloacele bneti sunt formate n principal din moned divizionar i bilete de banc disponibile, cecuri, ordine de plat ale clienilor i depozite n conturi bancare. Categoria de mijloace bneti poate include i soldul minim obligatoriu existent n cont, ca o sum ce nu poate fi utilizat dect n anumite condiii. Soldul minim existent reprezint suma minim impus de banc pe care o companie trebuie s o dein n contul su bancar, ca parte a acordului privind soldul creditor al contului. Un asemenea acord limiteaz disponibilitile bneti i poate reduce lichiditatea companiei. Tot aici se menioneaz ca n anumite momente, compania poate constata c are mai multe disponibiliti dect ar avea nevoie pentru a-i achita obligaiile curente (un moment interesant n activitatea companiilor din rile dezvoltate i rar ntlnit n Republica Moldova). Acest surplus de mijloace bneti nu trebuie s rmn nefructificat, mai ales n perioadele de cretere a ratei dobnzii. Prin urmare, conducerea poate decide periodic investirea fondurilor neutilizate n depozite la termen sau certificate de depozit emise de bnci i alte instituii financiare, n hrtii de valoare ale statului. Aceste operaiuni sunt pe bun dreptate denumite investiii. Dac ns aceste investiii au o durat mai mic de 90 de zile, ele sunt numite echivalente monetare, datorit faptului c aceste fonduri pot fi transformate n lichiditi att de rapid nct n bilan ele sunt considerate mijloace bneti. Atunci cnd plasamentele au un termen de exigibilitate ce depete 90 de zile, dar compania intenioneaz s le pstreze numai pn la momentul cnd va aprea necesitatea de lichiditi pentru operaiuni curente, ele sunt numite plasamente pe termen scurt sau titluri de valoare uor negociabile.

1.4 Starea de cercetare a temei n literatura economic contemporan

n literatura de specialitate tema contabilitii mijloacelor bneti este expusa de ctre diferii autori, fiecare punnd accent pe diferite aspecte ale inerii evidenei mijloacelor bneti: unii autori descriu contabilitatea mijloacelor bneti mai mult pe baza operaiunilor efectuate n acest domeniu al contabilitii, alii pun accent pe prezentarea documentelor n baza crora se efectueaz operaiunile, modul de ntocmire a acestora.

Un aspect mai puin tratat n literatur este cazul de repatriere a mijloacelor bneti.

n situaia n care printre activitile ntreprinderii snt necesare tranzacii economice externe, este nevoie s se cunoasc modul de activitate, drepturile, obligaiile i responsabilitatea ntreprinderii n domeniul repatrierii mijloacelor bneti. Repatrierea reprezint transferarea n Republica Moldova toate sumele (n valut strin i lei moldoveneti) obinute din operaiunile externe, cu excepia comisioanelor i altor cheltuieli bancare aferente. Acest domeniu a fost abordat de ctre Viorel Dandara i Natalia Nevreanschi n articolul Unele aspecte privind reglementarea repatrierii mijloacelor bneti mrfuri i/sau servicii provenite din tranzaciile economice externe.

Autorii indic actele normative i legislative n baza crora se efectueaz repatrierea, termenele n care agenii economici rezideni snt obligai s repatrieze mijloacele bneti, etc. Exemplele concrete descriu probleme reale cu care se ciocnesc agenii economici. n baza acestor exemple sunt relatate aciunile ce trebuiesc ntreprinse n fiecare din situaiile descrise.

Acest articol este util pentru contabilii i conductorii ntreprinderilor ce practic exportul, pentru a fi la curent cu modul de repatriere a mijloacelor bneti provenite din aceast activitate. [23, p. 21-27]

La nivel mai ngust, autorul articolului Contabilitatea operaiunilor valutare internaionale, Igor Ungureanu, descrie procedeele de decontri ntre state i prin ce mijloace se pot efectua. De asemenea, autorul descrie formele de baz ale decontrilor internaionale:

transferul bancar;

acreditivul documentar n decontri pentru mrfuri exportate sau importate;

incaso-ul documentar n decontri mrfuri exportate sau importate.

Autorul utilizeaz scheme pentru o interpretare mai bun a transferului bancar n cazul efecturii plii de ctre importator la primirea mrfii i efecturii plii n avans de ctre importator.[41, p. 5]

Importana acestui articol const n actualitatea temei investigate, determinat de necesitile de tranzacii din import (export) de bunuri economice.

Un alt articol referitor la contabilitatea mijloacelor bneti, dar care trateaz acest domeniu la nivelul operaiunilor frecvente care se efectueaz la ntreprindere este Contabilitatea trezoreriei ntreprinderii. Acest articol este util din punct de vedere al principiilor de contabilizare a mijloacelor bneti. Dat fiind faptul c revista este o surs romneasc, gsim diferene n esena noiunii de trezorerie. De exemplu, autorul include n structura trezoreriei investiiile i creditele bancare pe termen scurt [28, p.24-31], pe cnd n Republica Moldova investiiile pe termen scurt snt incluse n alt grup de conturi, iar creditele nu numai n alt grup, dar i n alt clas de conturi (clasa 5), pe cnd elementele mijloacelor bneti se consider a fi activele ce aparin grupei 24. S-ar putea s apar neconvingeri n privina noiunii: n articol s-a utilizat noiunea trezoreriei, iar grupa 24 este numit mijloace bneti. Un argument al echivalenei acestor noiuni poate fi utilizarea noiunii de trezorerie cu echivalentul de mijloace bneti n paragraful 3.2 Organizarea contabilitii mijloacelor bneti al crii Principiile de baz ale contabilitii n asociaiile de economii i mprumut [38, p. 70-74].

Cartea nominalizat ofer bazele teoretice i metodologice ale contabilitii mijloacelor bneti n Moldova. Materialul e redat succint i se ocup n esen de studiul principiilor contabilitii, al metodelor i tehnicilor ei de lucru, att din punct de vedere teoretic, ct i din punct de vedere practic.

Obiectivele principale ale acestui capitol este definirea regulilor de nregistrare contabil n vederea debitrii i creditrii corecte a conturilor de mijloace bneti i calculrii soldurilor, precum i expunerea principalelor mecanisme fundamentale ale contabilitii, modul de utilizare a conturilor de mijloace bneti.[23, p.70-74]

O alt surs ce ne poate consulta n acest domeniu este cartea Evidena contabil n ntreprinderile agricole ale Republicii Moldova grupului de autori Andrei Malai, Alexandru Frecueanu, Igor Balan. n capitolul 4 al crii se examineaz n mod complex, laconic i accesibil aspectele contabilitii mijloacelor bneti. Manualul a fost editat n anul 2005 i de aceea materialul teoretic i exemplele snt expuse n baza planului de conturi de pn la modificrile i completrile nr. 4 aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 2 din 10 ianuarie 2006, fapt care trebuie luat n consideraie de utilizatori. De asemenea, trebuie s inem cont de faptul c n baza hotrrii Consiliului de administraie al Bncii Naionale nr. 373, 374, 375 cu privire la decontrile fr numerar pe teritoriul Republicii Moldova au fost introduse ncepnd cu 21 aprilie 2006 urmtoarele documente de plat:

ordin de plat;

cerere de plat;

ordin incaso;

Documentele de plat existente dispoziia de plat, dispoziia de plat trezorerial, cererea dispoziie de plat, dispoziia de plat programat, dispoziia incaso, dispoziia incaso trezorerial etc. nu se mai utilizeaz la efectuarea decontrilor fr numerar ncepnd cu 21 aprilie 2006.

Dar acest lucru nu mpiedic ca manualul dat s fie util pentru studenii Universitii Agrare sau altor universiti cu programe analitice identice sau asemntoare, deoarece principiul de contabilizare a mijloacelor bneti a operaiunilor, modul de ntocmire a documentelor n baza crora se efectueaz operaiunile rmn actuale.

Autorii au descris n special documentarea cazurilor ale activitii ntreprinderilor agricole care influeneaz asupra conturilor de mijloace bneti ale acesteia.

Pentru a facilita studiul cititorilor capitolul destinat contabilitii mijloacelor bneti a fost divizat n 3 paragrafe:

1 primul paragraf este destinat contabilitii mijloacelor bneti n cas. Autorii descriu modul de perfectare a documentelor primare de acumulare i de ridicare a banilor, a registrului de cas. De asemenea, autorii caracterizeaz contul 241 Casa, subconturile acestuia i prezint modul de calculare a soldului.

2 al doilea paragraf conine informaii referitoare la contabilitatea mijloacelor bneti n conturile bancare. Se menioneaz modalitatea de deschidere a conturilor i de gestionare a mijloacelor acestor conturi

3 la paragraful contabilitii transferurilor bneti n expediie si documentelor bneti autorii nominalizeaz importana utilizrii acestor elemente de activ i esena lor.[30, p.79-87]

Un alt manual care de asemenea necesit autentificri din cauza ediiei de pn la modificri, dar care la fel conine informaii utile este Contabilitatea financiar [33, p. 277-309]. n ediia a doua a acestui manual, spre deosebire de cea precedent, conine capitolul destinat contabilitii mijloacelor bneti, n care se nominalizeaz actele legislative i normative ce reglementeaz organizarea contabilitii mijloacelor bneti, precum i sistemele de inere a contabilitii, se examineaz metodica de contabilizare a mijloacelor bneti. Autorii acord o atenie deosebit aspectelor privind documentarea operaiunilor i fenomenelor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. Materialele teoretice ample snt nsoite de exemple concrete, aplicaii practice, tabele, scheme, ce faciliteaz studiul materialului dat. Manualul este destinat profesorilor i studenilor de la instituiile cu profil economic, precum i auditorilor, contabililor.

Informaie autentic putem gsi n manualul autorului Alexandru Nederia, Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului Fiscal [32, p. 303-345]. Faptul c cartea a fost editat dup modificrile nominalizate ne convinge de acest lucru. n aceasta snt prezentate schemele integrale i complexe ale formulelor contabile pe tipuri de operaiuni economice. Se examineaz regulile de baz de reflectare a operaiunilor economice, se expune modul de corectare a formulelor contabile eronate. Pentru fiecare formul contabil se indic documentele primare i registrele, iar, dup caz, se explic consecinele fiscale.

Toate formulele contabile i explicaiile la acestea snt elaborate n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, Planului de conturi Contabile, Codului fiscal i altor acte normative conform situaiei din 1 ianuarie 2007. Totodat, manualul dat nu substituie actele normative privind contabilitatea, ci constituie un ghid metodic n care se explic prevederile actelor specificate i modul de aplicare a acestora n practic.

Un alt manual editat dup aceleai modificri este Contabilitatea micului business de Igor Balan. Informaia referitoare la mijloace bneti este redat n paragraful 7.5, n care autorul descrie modul de efectuare a operaiunilor de cas, modul de folosire i pstrare a mijloacelor bneti n casieria ntreprinderilor mici i mijlocii care utilizeaz pentru inerea contabilitii planul de conturi contabile simplificat n baza borderourilor de eviden a operaiilor economice, modul de perfectare a documentelor justificative n baza crora se efectueaz operaiunile, generalizarea informaiei privind micarea mijloacelor bneti. Materialul este expus n baza Standardelor Naionale de Contabilitate, Planului de conturi unic i simplificat a normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile n interconexiune cu cerinele fa de ntocmirea rapoartelor financiare. Noiunile teoretice snt ilustrate cu exemple complexe din activitatea gospodriilor rneti (de fermier) i alte ntreprinderi mici i mijlocii cu diferite tipuri de proprietate i forme juridice de constituire.

Autorul i propune s ofere modalitile cele mai bune pentru nelegerea problemelor de contabilitate, s formeze celor ce vor beneficia de manual o gndire contabil logic i deprinderile necesare pentru producia i utilizarea informaiei contabile n gestiunea ntreprinderii.

Limbajul simplu, laconic, terminologia accesibil, multitudinea de exemple concrete toate acestea luate n ansamblu vor constitui incontestabil la nsuirea eficient a subiectului dat. [19, p.132-137]

Pentru studiul analizei i gestiunii mijloacelor bneti este eficient de utilizat ghidul practico-didactic Contabilitate managerial de Alexandru Nederi i Alexandru Briniter. Aici este expus modul de utilizare, control i analiz a informaiei necesare pentru luarea deciziilor manageriale n privina gestiunii mijloacelor bneti la ntreprindere. Se face o caracteristic general a procesului de luare a deciziilor manageriale. Este destinat att auditorilor, conductorilor, contabililor ale ntreprinderilor, ct i studenilor i profesorilor instituiilor de nvmnt cu profil economic care le va fi util de a nelege deciziile optime care ar trebui luate pentru gestiunea mijloacelor bneti.

Autorul atribuie existenei i micrii mijloacelor bneti o importan major. Nici o ntreprindere nu poate s-i desfoare activitatea fr fluxuri bneti. Pe de o parte, pentru fabricarea produselor sau prestarea serviciilor este necesar de achiziionat materii prime, materiale, de angajat lucrtori, etc. i aceasta condiioneaz plile de mijloace bneti. n afar de aceasta, ntreprinderea are nevoie de mijloace bneti pentru achitarea impozitelor la buget, achitarea cheltuielilor generale i administrative, plata dividendelor acionarilor si, pentru completarea sau nnoirea parcului de utilaje etc.

Referitor la importana mijloacelor bneti se nominalizeaz prerea lui John Keynes, conform creia aceast importan este determinat de trei cauze principale:

caracterul de rutin;

prudena;

caracterul speculativ.

care determin necesitatea existenei acestui tip de active la ntreprindere. [34, p.195-198]

Entitile snt obligate s in contabilitatea n conformitate cu actele legislative i normative. Unul din aceste acte este Legea contabilitii. La capitolul contabilitii mijloacelor bneti Legea contabilitii prevede c acestea trebuie fixate documentar; soldurile la nceputul lunii i soldurile la finele lunii la conturile analitice trebuie s corespund datelor conturilor sintetice.

Conform art. 19 nu se admit corectri n documentele de cas i cele bancare. Totodat este specificat c aceste documente pot fi semnate unipersonal de conductorul entitii sau de ctre dou persoane: conductorul entitii, contabilul-ef. n lege este reglementat de asemenea c este necesar de respectat strict cerinele privind aceste documente, n caz contrar se prevede tragerea la rspundere disciplinar, material, administrativ i penal a persoanelor vinovate privind nclcarea legii [1, p. 71-87].

Standardele naionale de contabilitate (S.N.C.) snt acte normative de baz al evidenei contabile. S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare este aplicabil n scopul prezentrii rapoartelor financiare, care cuprind:

bilanul contabil;

raportul de profit i pierdere;

raportul privind circulaia capitalului propriu;

raportul privind fluxul mijloacelor bneti;

anexe la rapoartele financiare.

n acest standard snt descrise principiile generale de ntocmire a rapoartelor financiare, care snt valabile i pentru ntocmirea raportului privind fluxul mijloacelor bneti, cu excepia metodei contabilitii de angajamente. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se alctuiete n baza metodei de cas pe baza datelor conturilor contabile.

Fluxul mijloacelor bneti provenite din operaiile n valut strin se reflect n valuta naional a Republicii Moldova, n conformitate cu cursul valutar la data ncasrii sau plii mijloacelor bneti.

Subdiviziunile structurale din strintate ale ntreprinderii (ntreprinderile-fiice, filialele, sucursalele etc.) ntocmesc raportul privind fluxul mijloacelor bneti n valuta rii n care se afl. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este prezentat ntreprinderii-mam (principale) n valuta naional a Republicii Moldova, n conformitate cu cursul valutar mediu ponderat pentru perioada de gestiune [4, p. 44-73].

Modul de ntocmire i prezentare a Raportului privind fluxul de mijloace bneti este stabilit de S.N.C. 7 Raportul privind fluxul de mijloace bneti. Sarcina principal a acestui raport const n asigurarea utilizatorilor cu informaii privind fluxul mijloacelor bneti pe tipuri de activiti pe parcursul perioadei de gestiune. Astfel de informaii sunt necesare unui cerc larg de utilizatori pentru luarea anumitor decizii de gestiune.

n prezentul standard sunt dezvluite anumite noiuni ca: mijloace bneti, fluxul de mijloace bneti, activitate operaional, activitate de investiii i activitate financiar.

ntreprinderea prezint raportul privind fluxul mijloacelor bneti pe activitile operaional, de investiii i financiar. Astfel, S.N.C. 7 descrie fluxul mijloacelor bneti provenit din fiecare activitate, varietatea de ncasri i pli care se includ n fiecare tip de activitate, cum se determin carui tip de activitate aprine una sau alt ncasare, plat. De asemenea, standardul stabilete metoda de ntocmire a raportului i de verificare a corectitudinii calculului fluxului net al mijloacelor bneti [5, p. 74-85].

nsui modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este descris n Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 7. Acestea descriu cum se calculeaz fiecare din rndurile raportului (010 - 270). n aceste rnduri se reflect separat diferite tipuri de ncasri i pli, precum i fluxul net al mijloacelor bneti din fiecare activitate i fluxul net total de mijloace bneti. S.N.C. 7 descrie ce include fiecare din aceste tipuri de ncasri i pli i modalitatea de calcul al fluxului net. [7, p. 38-48]

Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi (innd cont de modificrile i completrile ulterioare) reglementeaz unele aspecte ale contabilitii mijloacelor bneti. De exemplu, aceasta indic ca ntreprinderile au dreptul (dar totodat i snt obligate) s deschid conturi la bnci n scopul efecturii tuturor genurilor de operaiuni de decontare, creditare, ncasare etc.

Modificrile ulterioare ale acestei legi reglementeaz limitele efecturii decontrilor n numerar. Fa de ntreprinderi i organizaii, indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare juridic, care efectueaz decontri n numerar n sum ce depete 1000 lei pentru fiecare tranzacie i care achit o sum mai mare de 10000 de lei lunar n numerar pentru impozitele i taxele administrate de Serviciul Vamal se aplic sanciuni pecuniare n proprii de 10% din sumele pltite. Sanciunile menionate nu se aplic la decontrile cu cetenii, gospodriile rneti (de fermier), titularii de patente de ntreprinztori i cu bugetul public naional [9, p. 18-19]. Achitarea n numerar reprezint plata efectuat prin ntrebuinarea monedei n forma sa concret. Drept indicator de la care se determin dac se depete limita egal cu 1000 lei servete valoarea mrfii (serviciului) reflectat n documentele primare contabile (factur fiscal, factur de expediie). Limita stabilit de achitare n numerar se aplic numai pe teritoriu Republicii Moldova.

De asemenea, reglementarea decontrilor n numerar este efectuat de Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naoinal a Republicii Moldova. Conform acestor norme, entitatea este obligat s predea instituiilor financiare care le deservesc toate surplusurile de numerar, care depete limita sau necesarul minim pentru efectuarea decontrilor la nceputul zilei urmtoare. n acest act normativ mai este specificat ordinea de primire i eliberare a banilor din casierie, denumirea, cerinele fa de documentele primare. Se prevede primirea i eliberarea banilor n numerar prin dispoziiile de plat i de ncasare, se argumenteaz necesitatea ntocmirii acestora, precum i c primirea i eliberarea banilor prin dispoziii de plat i de ncasare se poate efectua numai n aceeai zi.

ntreprinderile au dreptul s pstreze n casele lor numerarul privind retribuirea muncii lucrtorilor, plata subveniilor, burse, pe un termen nu mai mult de trei zile lucrtoare inclusiv n ziua primirii banilor. Banii se elibereaz pentru anumite cheltuieli n limitele stabilite de conductor.

Acest act mai stabilete modul de primire i eliberare a numeraurului normele de ntocmire a documentelor de cas, modul de inere a registrului de cas i pstrarea banilor, revizia casei i controlul respectrii disciplinei de cas, recomandri privind asigurarea integritii mijloacelor bneti n perioada depstrare i n timpul transportului, privind ntrirea tehnic i dotarea mijloacelor de semnalizare pentru paza antiincendiar a caselor de bani din ntreprinderi [10, art. 7-39 ]

Modul de efectuare a decontrilor prin virament este reglementat de Regulamentul cu privire la transferul de credit i Regulamentul cu privire la debitarea direct.

Transferul de credit reprezint o serie de operaiuni care ncepe prin emiterea de ctre emitent a ordinului de plat i executarea de banca pltitoare a acestuia n scopul punerii la dispoziia beneficiarului a unei sume de mijloace bneti i se finalizeaz prin nregistrarea de ctre banca beneficiar a sumei respective n contul beneficiarului. Transferul de credit poate fi efectuat att n lei moldoveneti ct i n valut strin conform prevederilor actelor normative n vigoare.

n funcie de specificul utilizrii, transferul de credit se clasific n:

Transferul ordinar - este utilizat n scopul efecturii tuturor plilor care nu se refer la bugetul public naional i poate fi iniiat att de ctre clientul bncii (titular de cont bancar) ct i nemijlocit de banc n nume i pe cont propriu, precum i la transferarea sumelor ncasate n numerar de la persoanele fizice.

Transferul bugetar - este utilizat n scopul efecturii plilor care se refer numai la bugetul public naional i poate fi iniiat de ctre clientul bncii (titular de cont bancar) ct i nemijlocit de banc n nume i pe cont propriu, precum i la transferarea sumelor ncasate n numerar de la persoanele fizice.

Att transferul ordinar ct i cel bugetar poate fi utilizat i pentru plile cu caracter de periodicitate, la date programate i sume fixe, care se efectueaz de ctre banc n numele titularului de cont bancar n anumite intervale de timp, conform prevederilor contractului de mandat.

Transferul de credit se efectueaz n baza ordinului de plat ntocmit de ctre emitentul acestuia.

Ordinul de plat se emite:

ntr-un singur exemplar n cazul emiterii de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului de credit n nume i pe cont propriu;

n 2 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar, precum i de ctre banca pltitoare la efectuarea transferului n numele titularului de cont bancar;

n 3 exemplare n cazul emiterii de ctre titularul de cont bancar la efectuarea transferului de credit n adresa ntreprinderii de Stat Pota Moldovei, la care se anexeaz la necesitate i 3 exemplare ale listei destinatarilor mijloacelor bneti.

Ordinul de plat se prezint spre executare la banca pltitoare de ctre emitent n ziua n care a fost emis. Emitentul poate revoca ordinul de plat pn la momentul executrii acestuia de ctre banca pltitoare. [12, p. 149-155]

Debitarea direct este o modalitate de plat care const n debitarea de ctre banca pltitoare a contului bancar al pltitorului cu suma plii indicat n cererea de plat emis de beneficiar i creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului.

Debitarea contului bancar al pltitorului de ctre banca pltitoare se efectueaz n conformitate cu mandatul de debitare direct, iar creditarea corespunztoare de ctre banca beneficiar a contului bancar al beneficiarului n conformitate cu angajamentul privind debitarea direct.

Mandatul de debitare direct este un act juridic prin care pltitorul acord o mputernicire unui anumit beneficiar pentru a emite cereri de plat, precum i bncii pltitoare pentru a-i debita contul cu sumele indicate n cererile de plat. Aceasta se ntocmete n trei exemplare, se legalizeaz cu semnturile persoanelor mputernicite ale pltitorului i beneficiarului i se prezint de ctre pltitor la banca pltitoare. Primul exemplar al mandatului de debitare direct se pstreaz la banca pltitoare. Al doilea exemplar se pstreaz la pltitor, iar al treilea se prezint de ctre pltitor beneficiarului.

Angajamentul privind debitarea direct este acordul ncheiat ntre beneficiar i banca beneficiar, ce cuprinde obligaiile acestora n cadrul utilizrii debitrii directe. Aceasta se ntocmete n dou exemplare fiind legalizate cu semnturile persoanelor mputernicite ale beneficiarului i ale bncii beneficiare. Primul exemplar al angajamentului se pstreaz la banca beneficiar, iar al doilea la beneficiar.

Debitarea direct se efectueaz n baza cererii de plat emise de ctre beneficiar.

Cererea de plat se ntocmete n limba de stat, n conformitate cu modul de completare a cererii de plat. n cerere nu se admit corectri. Aceasta se prezint de ctre beneficiar la banca beneficiar n dou exemplare. Cererea urmeaz a fi prezentat la banca beneficiar cu 3 zile lucrtoare nainte de data finalizrii plii. Data finalizrii plii se indic de ctre beneficiar n cererea de plat i reprezint data n care banca beneficiar urmeaz s crediteze contul beneficiarului.

Banca beneficiar primete spre executare cererea de plat dac sunt respectate urmtoarele condiii:

Beneficiarul a deschis un cont bancar n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare;

Cererea de plat este ntocmit n conformitate cu prevederile Regulamentului;

Banca dispune de angajamentul privind debitarea direct al beneficiarului.

n cazul n care banca nu primete cererea de plat spre executare, aceasta se restituie beneficiarului cu indicarea motivului refuzului. Modalitatea de efectuare a debitrii directe n cazul n care pltitorul i beneficiarul se deservesc n aceeai banc se elaborez de sinestttor de ctre banc, innd cont de modul de completare i utilizare a cererii de plat expus n Regulament [11, p. 155-159]

n cazul n care ntreprinderile efectueaz tranzacii n valut strin pentru reflectarea n contabilitate este necesar determinarea echivalentului n lei al sumelor exprimate n valut strin. Determinarea regulilor de contabilizare a operaiunilor n valut strin i a modului de reflectare a diferenelor de curs n rapoartele financiare este efctuat n S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare. Acesta determin principiile generale ale modului de convertire a mijloacelor valutare, metoda recomandat de standard la constatarea diferenei de curs i cea alternativ, modalitatea de efectuare a Conversiunii rapoartelor financiare ale subdiviziunilor structurale amplasate peste hotare, subdiviziunilor strine, ntreprinderilor strine.

Metoda recomandat de standard la constatarea diferenei de curs se aplic n cazul diferenelor de curs ca rezultat al modificrilor n cursul de schimb valutar ntre data efecturii operaiunii n valut strin i data achitrii creanelor i datoriilor referitoare la aceasta sau n cazul prezentrii n rapoartele financiare a posturilor monetare ale ntreprinderii la cursuri de schimb, ce difer de cele la care au fost constatate iniial n perioada curent sau precedent. Aceste diferene se constat ca venituri sau cheltuieli ale ntreprinderii-raportor n perioada n care au aprut.

Metoda alternativ prevede ca diferenele s se includ n valoarea de bilan a activului procurat cu condiia c valoarea de bilan rectificat nu va depi valoarea cea mai mic dintre valoarea curent i valoarea venal i n condiiile n care diferenele de curs rezult din devalorizarea (deprecierea) esenial a valutei naionale a Republicii Moldova [6, p. 18-22].

Tranzaciile privind cumprarea i vnzarea valutei strine se efectueaz n Republica Moldova n conformitate cu prevederile Regulamentului privind reglementarea valutar. Acest act reglementeaz:

introducerea i scoaterea bancnotelor, monedelor i cecurilor de ctre rezideni i nerezideni;

repatrierea i vnzarea obligatorie a valutei strine;

efectuarea plilor/transferurilor;

emiterea si utilizarea cardurilor nationale si internationale;

operaiunile n valut strin;

transferul de capital;

obligaiile dealerilor autorizai [15, p. 149-155].

1.5 Principiile i sarcinile contabilitii mijloacelor bneti

Contabilitatea mijloacelor bneti asigur evidena existenei i micrii disponibilitilor n conturi la bnci i n casierie. Informaiile contabile cu privire la aceste elemente patrimoniale permit studierea i aprecierea lichiditii ntreprinderii, stabilirea situaiei acesteia la sfritul fiecrei perioade de gestiune i determinarea capacitii de plat a unitii economice. Prin calculele contabilitii se urmrete gestionarea corect a numerarului i a altor valori aflate n casieria unitii economice, respectarea plafoanelor de cas, controlul asupra operaiilor ce privesc avansurile spre decontare.

Sporirea, utilizarea corect i pstrarea mijloacelor bneti este sarcina principal a contabilitii. De respectarea acestei sarcini depinde solvabilitatea ntreprinderii, achitarea la timp a datoriilor fa de personal, decontrilor cu furnizorii, cu bugetul i alte decontri. Contabilitatea mijloacelor bneti, a operaiunilor de decontare i creditare are o importan n organizarea corect a circulaiei mijloacelor bneti, a decontrilor n cadrul economiei naionale, n utilizarea efectiv a resurselor financiare. Obiectivul principal al contabilitii mijloacelor bneti este inerea corect a evidenei disponibilului bnesc att n cas ct i n conturi la bnci, corectitudinea i eficiena utilizrii acestora precum i asigurarea pstrrii banilor i a documentelor bneti. De aici i rezult urmtoarele obiective care sunt primordiale n contabilitatea mijloacelor bneti:

Oportunitatea i corectitudinea efecturii decontrilor necesare att prin intermediul contului curent n valut naional ct i a mijloacelor bneti din cas.

Reflectarea deplin i operativ a disponibilitilor i micrii acestora n registrele evidenei contabile.

Respectarea regulilor de utilizare a mijloacelor bneti dup destinaie.

Efectuarea la timp a inventarierii i respectarea termenilor de achitare a datoriilor debitoare i creditoare.

Controlul pstrrii disponibilitilor n casierie, n contul de decontare i alte conturi n banc.

Controlul respectrii disciplinei de achitare, oportunitatea virrii sumelor pentru mrfurile procurate i serviciile prestate.

innd seama de importana mijloacelor bneti, organizarea raional a evidenei lor constituie un obiectiv important al contabilitii n acest domeniu. Acest obiectiv const n asigurarea echilibrului financiar permanent i a unei eficiene raionale a ntregii activiti, care se realizeaz printr-un complex de activiti i instrumente, cum sunt programele de activitate i bugetele de venituri i cheltuieli, exprimate n bani, la toate seciunile lor, dar mai ales printr-o urmrire permanent i sistematic a activitilor economico-financiare. Legat de acest obiectiv este i calcularea unor indicatori sintetici de mare importan cum sunt: lichiditatea patrimonial, solvabilitatea patrimonial, profitul net, rata profitului i alii. [21, p. 185]

n condiiile economiei de pia contabilitatea trebuie s se bazeze pe anumite concepte i principii fundamentale. Sub ascpect general noiunea de principiu este definit ca un element fundamental, o idee, lege de baz, pe care se ntemeiaz o teorie tiinific, un sistem politic, juridic, o norm de conduit. Principiile contabile reprezint reguli sau directive care ajut productorii de informaii contabile la msurarea, clasificarea i prezentarea informaiilor financiare.

Cadrul general al IASB conine dou concepte de baz: contabilitatea de angajamente i continuitatea activitii. Prin interpretarea i asimilare la acestea se se adaug urmtoarele principii:

reprezentarea fidel;

prevalena economicului asupra juridicului;

prudena;

intangibilitatea;

pragul de semnificaie;

permanena metodelor.

Principiile fundamentale de contabilitate, care stau la baza organizrii contabilitii care totodat se refer i la capitolul contabilitii mijloacelor bneti (cu unele excepii) i ntocmirii raportului financiar anual sunt prevzute de S.N.C. 1 Politica de contabilitate. Acest standard prevede urmtoarele convenii i principii de baz:

continuitatea activitii;

permanena metodelor;

contabilitatea de angajamente;

prudena

prioritatea coninutului asupra formei;

importana relativ [36, p. 329].

Principiul continuitii activitii presupune c unitatea economic i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau de reducere sensibil a activitii.

Starea de continuitate sau de necontinuitate a activitii este stabilit de conducerea ntreprinderii i de organele de control a acesteia. Deci, dac conducrerea nu intenioneaz i nu este obligat s lichideze ntreprinderea sau s reduc esenial volumul de producie, atunci se vor aplica metodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum i de calculare a rezultatelor finafinanciare care snt prevzute n politica de contabilitate a ntreprinderii. n cazul n care ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s se lichideze, atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s utilizeze metodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor financiare. n acest caz, se va recurge la utilizarea aa ziselor valori de lichidare, care de obicei snt cu mult mai mici dect valoarea de bilan [18, p. 26]

Acest principiu se refer la unlele elemente ale contabilitii (de exemplu activele ce urmeaz a fi vndute - stocuri de mrfuri i materiale, mijloace fixe, terenuri, - venituri, cheltuieli), nu i la mijloacele bneti, deoarece valoarea acestora nu poate fi schimbat. Mijloacele bneti snt active ce nu pot fi evaluate la o alta valoare dect cea imprimat pe bancnote sau nregistrat n conturile curente. De aceea valoarea acestora (adic suma mijloacelor bneti aflat la bilanul unitii) n condiiile de lichidare a ntreprinderii nu se modific.

Principiul permanenei metodelor prevede continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezena elementelor patrimoniale i a rezultatelor care s asigure comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

Aplicarea principiului permaneneei metodelor nu trebuie neleas n mod absolut, deoarece prectica pune n eviden o serie de evenimente economice, financiare sau sociale, n care contabilitatea unei ntreprinderi este obligat s-i schimbe o parte din metode, i anume n cazul:

fuziunii ntreprinderii;

modificrii legislaiei contabile sau fiscale;

schimbarea politicii economice, comerciale, etc.

Trebuie neles, c orice schimbare de metod n scopul obinerii de profit este strict interzis [18, p. 28].

La fel ca n cazul principiului continuitii activitii, acest principiu nu se refer la contabilitatea mijloacelor bneti din punct de vedere al evalurii. Dar, referitor la contabilitatea mijloacelor bneti principiul permanenei metodelor prevede c modul de nregistrare n contabilitate i de prezentare a acestora nu trebuie s se modifice n timp pentru a asigura comparabilitatea datelor.

Principiul contabilitii de angajamente const n nregistrarea veniturilor i cheltuielilor pe msur ce ele se ctig sau se produc (i nu doar n momentul primirii mijloacelor bneti sau plilor) i se reflect n rapoartele financiare pentru perioadele la care se refer.

Din aplicarea acestui principiu rezult mai multe consecine, i anume:

nregistrarea creanelor i datoriilor cu ocazia naterii lor (adic, cel mai des n momentul transferului de proprietate, reprezentat de momentul facturrii) i nu la ncasarea sau plata acestora;

rezultatul financiar al perioadei de gestiune trebuie s cuprind toate veniturile i cheltuielile care se refer la acea perioad, pe msur ce se produc sau se ctig i nu pe baz de ncasri sau pli. De exepmlu, venitul din vnzarea produciei, mrfurilor se va nregistra n momentul livrrii produciei sau mrfurilor sau venitul din prestarea serviciilor se nregistreaz n momentul prestrii serviciilor, i nu n momentul semnrii contractului sau n momentul plii efective valorii serviciului prestat.

utilizarea conturilor de regularizare (cheltuieli anticipate, venituri anticipate);

menionarea cheltuielilor i veniturilor privind perioadele anterioare [18, p. 29]

Deci, principiul conatbilitii de angajamente este utilizat pentru constatarea n contabilitate a veniturilor, cheltuielilor, creanelor, datoriilor, dar este opus principiului constatrii mijloacelor bneti, pentru care se utilizeaz metoda de cas. Tot n baza metodei de cas se ntocmete i raportul privind fluxul mijloacelor bneti ce are ca baz datele conturilor de mijloace bneti pentru perioada de gestiune, reflectate n registrele de eviden. Toate ncasrile i plile mijloacelor bneti i ale echivalentelor acestora se contabilizeaz n sumele ncasate efectiv n casierie sau nregistrate n conturile contabile. Plile mijloacelor bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie sau virate din conturile bancare. n atare schem, operaiunile se consider finalizate n ziua cnd au fost suportate cheltuielile efective sau au fost primii bani reali n casierii sau n conturi la bnci. Aceasta este important deoarece constatarea veniturilor n baza contabilitii de angajamente nu reflecta informaia real privind capacitatea de plat a ntreprinderii.

Potrivit Principiului prudenei nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, ind cont de riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii n anul curent sau anterior. Altfel spus, prudena const n contabilizarea oricrei pierderi probabile i n necontabilizarea profiturilor separate, chiar dac acestea snt foarte probabile [18, p. 28] Deoarece i acest principiu relev evaluarea activelor (supraevaluarea elementelor de activ), acesta nu este aplicabil n domeniul contabilitii mijloacelor bneti.

Conform principiului prioritatii coninutului asupra formei operaiile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare, n primul rnd, n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai potrivit formei lor juridice.

Principiul prioritii coninutului asupra formei a aprut deoarece modalitile concrete de aplicabilitate ntr-un sistem contabil naional a principiilor contabile genereaz un anumit raport dintre realitatea economic i aparena juridic. n general, analitii susin necesitatea prioritii realitii economice n faa aparenei juridice. Aplicarea n practic a acestui principiu presupune nregistrarea n contabilitate a evenimentelor, proceselor i fenomenelor din viaa unei ntreprinderi n conformitate cu natura lor economic i cu realitatea financiar, prioritar, aparenei juridice.

Importana relativ (esenialitatea) prevede c n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluit toat informaia esenial pentru utilizatorii rapoartelor financiare din punctul de vedere al posibilitii utilizrii acesteia pentru diferite evaluri i luarea deciziilor. Informaia se consider esenial n cazul cnd lipsa sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de ei n baza rapoartelor financiare. n acelai timp n cazul cnd informaia sau gradul de exactitate a acesteia nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider neesenial. De exemplu, rapoartele financiare publicate ale unor ntreprinderi mari pot fi exprimate n mii lei (inclusiv posturile referitoare la mijloacele bneti), ntruct sumele nensemnate nu influeneaz procesul de luare a deciziilor. Aplicarea principiului esenialitii are menirea s contribuie la simplificarea lucrrilor de prelucrare a informaiei i ntocmire a rapoartelor financiare.

Conceptele i principiile contabile urmeaz a fi aplicate nu izolat unul fa de altul, dar ntr-un mod complex. Nerespectarea acestora denatureaz informaia privind situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii i se consider ca o nclcare a regulilor de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare. Respectarea conceptelor i principiilor contabile fundamentale este important pentru asigurarea veridicitii, complementaritii i credibilitii la nivel internaional a informaiilor financiare [36, p. 334].

Capitolul 2

Contablitatea ntreprinderei i analiza mijloacelor bneti

2.1 Contabilitatea mijloacelor bneti n cas

ntreprinderile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, n procesul activitii snt obligate s efectueze decontri cu persoanele juridice i fizice prin virament. De aceea ntreprinderile pstreaz mijloacele bneti n conturile bancare.

Totodat pentru efectuarea decontrilor curente ntreprinderilor li se permite s aib disponibiliti bneti n numerar. ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz la ntreprindere prin casierie.

n casierie se permite pstrarea mijloacelor bneti pentru scopuri gospodreti, delegarea salariailor n scopuri de serviciu etc. n limita stabilit de ctre banca comercial la care ntreprinderea are cont bancar.

Pstrarea mijloacelor bneti n casierie n sume mai mari dect limita stabilit (100000 lei) se permite n perioada achitrii salariilor i indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc, eliberrii numerarului sub form de avansuri i n alte scopuri, dar pe un termen de cel mult 3 zile lucrtoare, inclusiv ziua primirii banilor de la banc.

Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, ntreprinderile elibereaz numerarul spre decontare n mrimea i termenele stabilite de conductorul ntreprinderii, dar pe o perioad nu mai mare de o lun. Numerarul eliberat spre decontare, dar neutilizat, trebuie restituit n casieria ntreprinderii n curs de 3 zile dup expirarea termenului pentru care a fost eliberat. Persoanele care au primit numerar spre decontare snt obligate s prezinte n contabilitatea ntreprinderii o dare de seam cu anexarea actelor doveditoare privind sumele utilizate.

n casieria ntreprinderii banii n numerar pot fi primii din contul bancar, din vnzrile n numerar a produselor, mrfurilor i serviciilor, n urma rambursrii avansurilor neutilizate de ctre titularii de avans, sub form de despgubiri din partea gestionarilor i n alte cazuri.

Operaiunile de cas se perfecteaz prin documente, formularele-tip interdepartamentale ale cror se aprob de Biroul Naional de Statistic, de comun acord cu Banca Naional i Ministerul Finanelor, n mod obligator aplicate, fr schimbri, n toate ntreprinderile, indiferent de subordonarea lor departamental i formele de proprietate.

Casierul primete numerarul n casierie din contul bancar n baza cecului bancar, ntocmit de ctre contabilul-ef sau alt persoan numit de acesta. n cec se indic denumirea emitentului, numele i prenumele mandatului, suma solicitat n cifre i n litere. Verso-ul cecului cuprinde suma divizat dup destinaie (remunerarea muncii, avans, cheltuieli gospodreti, etc.), semnturile emitentului (prima a conductorului, iar a doua a contabilului-ef sau a altor persoane cu dreptul de a pune semntura respectiv) adeverite prin tampila ntreprinderii, datele din buletinul de identitate al persoanei care primete numerarul.

Cecul este ordinul scris al pltitorului bncii sale privind transferarea sumei indicate n cec din numerar n contul beneficiarului, care poate fi destinatarul cecului sau persoana menionat n cec. Cecul este utilizat att de ctre persoanele fizice ct i juridice la decontrile pentru mrfurile livrate, servicii prestate sau pentru alte pli.

Termenul de prezentare al cecului din carnetul de cecuri cu limit de sum de ctre beneficiarul de cec spre plat la banc este de 10 zile, ziua eliberrii nu se ia n calcul.

Cecul prezentat mai trziu de termenul stabilit nu se primete spre executare. Schimbul cecului pe bani n numerar de ctre beneficiarul de cec nu se admite.

Carnetul de cecuri se obine de la banc prin prezentarea cererii i se pstreaz n casierie cu disponibilul bnesc. n cazul pierderii cecului sau carnetului de cecuri, se anun banca la termenii stabilii. Pentru obinerea carnetului de cecuri se prezint documentele:

cererea;

dispoziia de plat privind virarea banilor n contul carnetului de cecuri;

buletin de identitate pentru persoanele fizice.

La ntocmirea carnetului de cecuri cu limit de sum, care se utilizeaz la majoritatea ntreprinderilor, funcionarul bncii verific prezena tuturor cecurilor n carnetul de cecuri. Indic pe versoul copertei termenul de valabilitate al carnetului de cecuri, prezena cecurilor de la numrul ____ pn la numrul ____, denumirea emitorului de cec, numrul contului personal al acestuia, limita total a sumei n cifre i litere, data emiterii carnetului.

Dac a fost ndeplinit un cec greit, atunci el nu se decupeaz, ci doar se scrie pe el Greit. Partea decupabil a cecului rmne la banc, iar chitana (cotorul) cecului ntreprinderii pe care se indic suma. Pe partea verso a cecului se indic necesitatea pentru primirea sumei.

Primirea banilor n numerar se maiefectueaz prin dispoziii de ncasri, semnate de contabilul-ef sau alt persoan mputernicit de acesta.

Conform anexei 1, dispoziia de ncasare numrul 434 adeverete faptul c pe data de 25 decembrie n casieria S.R.L. Abilitate-Agro a fost depus suma de 130000 lei din contul curent n valut naional deschis la Banca Social. Codul fiscal al S.R.L.-ului 1003602014065. n document nu este indicat contul corespondent al contului la care se refer documentul (241 casa) 242. De asemenea, nu se precizeaz scopul pentru care s-a ncasat numerarul: pentru achitarea salariilor lucrtorilor. Valabilitatea documentului este determinat de semntura casierului, a contabilului-ef i amprenta tampilei.

Numerarul din casierie se ridic pentru achitarea salariilor i indemnizaiilor, acordarea avansurilor spre decontare titularilor de avans.

Conform Normelor pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a Republicii Moldova, la eliberarea numerarului din casierie se ntocmete dispoziia de plat, sau alte scripte ntocmite n modul corespunztor (borderouri de pli, cereri de eliberare a numerarului, conturi etc.) cu aplicarea tampilei cu atributele dispoziiei de plat. Scriptele de eliberare a numerarului trebuiesc s fie semnate de conductorulicontabilul-ef ai ntreprinderii sau de alte persoane mputernicite.

n dispoziia de plat numrul 272 (anexa 2) este indicat c s-a eliberat domnului Antociuc Vasile suma de 800 lei n baza ordinului numrul 41. Documentul a fost ntocmit pe data de 24 decembrie 2008 i e veridic n baza semnturilor conductorului, contabilului-ef, a persoanei care primete mijloacele bneti i a casierului.

Salariile, premiile, indemnizaiile, bursele i alte pli pot fi eliberate n baza listelor de plat (anexa 3), fr a se mai ntocmi dispoziii de plat. n lista de plat anexat este indicat codul fiscal al entitii, denumirea acesteia, suma total eliberat pentru plata salariilor n cifre i n litere, data eliberrii salariilor 24 decembrie 2008. Documentul este autentificat n baza semnturilor directorului entitii, a contabilului-ef i a casierului care a eliberat suma. Pe partea opus este scris lista angajailor ce urmeaz s primeasc salariul. n dreptul fiecrui salariat este indicat suma salariului i semntura acestora.

Primirea i eliberarea banilor prin intermediul dispoziiilor de ncasare i de plat poate fi efectuat numai n ziua ntocmirii acestora.

Evidena micrii banilor n casierie se duce de ctre casier n Registrul de cas (anexa 4), unde se ine evidena tuturor ncasrilor i eliberrilor de numerar. Registrul de cas se ntocmete n dou exemplare. Primul exemplar rmne n casierie, iar al doilea se detaeaz de la registru i servete casierului drept raport, care mpreun cu documentele anexate se prezint n contabilitate.

n baza registrului de cas anexat putem constata c pe data de 24 decembrie 2008 s-au efectuat 14 operaiuni, dintre care dou intrri de mijloace bneti (la una din ele a fost anexat documentul primar (anexa 1) i 12 ncasri (dou din care au fost confirmate prin anexele 2 i 3). Rulajul debitor este de 130415 lei, iar cel creditor de 137072,15 lei. Soldul la nceputul zilei este de 7252,11, iar dup efectuarea tuturor ncasrilor i plilor soldul final a fost de 594,96. Pentru ziua urmtoare 25 decembrie 2008 n registrul de cas aceast sum va fi soldul iniial.

Pentru evidena sintetic a numerarului n casierie n este destinat contul de activ 241 Casa. Acest cont generalizeaz informaia privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i strin n casierie. n debitul contului se nregistreaz intrrile mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii, iar n credit cheltuielile sau ieirile de mijloace bneti din casierie n baza documentelor justificate ntocmite.

Soldul contului este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune.

La contul 241 Casa pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2411 Casa n valut naional

2412 Casa n valut strin

2413 Mijloace bneti n numerar legate

Ultimul subcont se deschide n cazurile sechestrrii numerarului din casieria ntreprinderii, blocrii, gajrii i n cazuri similare.

Avnd n vedere faptul c la S.R.L. Abilitate-Agro nu se efectueaz tranzacii n valut strin i nu au fost cazuri de sechestrare a numerarului, nu a fost necesar deschiderea altor subconturi, dect subcontul 2411 Casa n valut naional.

Datele operaiunilor economice reflectate n documentele primare trebuie s fie nregistrate ulterior n scopul gruprii care rspunde nevoilor gestiunii. n acest scop se utilizeaz registrele contabile. Acestea reprezint tabele speciale care mbrac forma sa i au coninut n funcie de cerinele controlului i sistematizrii informaiei.

Utilizarea diverselor registre este condiionat de volumul i specificul obiectelor contabilizate, caracterul de mas al operaiunilor economice, modul de nregistrare i prelucrare a informaiei economice, etc. Aceste particulariti influeneaz asupra construirii registrelor contabile.

Prin forma contabilitii se nelege o anumit organizare i construire a sistemelor de registre contabile n scopurile controlului curent asupra strii i micrii mijloacelor i surselor de venituri i cheltuieli i obinerii informaiei necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare.

n contabilitatea S.R.L. Abilitate-Agro este utilizat forma de eviden automatizat. Pentru a lucra mai uor i mai eficient cu generalizarea documentelor primare se utilizeaz anumite forme de registre sintetice i analitice pe fiecare cont n parte numite Registrul soldurilor i rotaiilor elaborate n programul contabil Universal accounting.

Scopul principal al evidenei contabile const n crearea informaiei financiare, care ar putea satisface cerinele economiei de pia, ar reflecta schimbrile strii financiare i rezultatului activitii ntreprinderilor. Utilizarea acestui program de eviden contabil n cadrul S.R.L. Abilitate-Agro asigur atingerea cu succes a acestui scop, accelerarea i simplificarea prelucrrii informaiei. Forma automatizat a contabilitii a ridicat la un nivel mai nalt procesul de nregistrare a operaiunilor economice, operativitatea i calitatea informaiei obinute. Prin introducerea unic a informaiei se asigur unitatea bazei informaionale i un proces tehnologic automatizat complet de prelucrare a informaiei.

Forma automatizat de eviden a mijloacelor bneti n S.R.L. Abilitate-Agro se organizeaz n felul urmtor: mai nti datele din documentele primare se in