找对学好审计的路（一）

注册会计师专业阶段培训

主讲老师：李森

新浪微博：嗨学网李森老师

板块一：问题探讨

【问题1】找对路的重要性？

【问题2】审计真的很难学？

【问题3】审计对零基础学员更难吗？

【问题4】以什么样的心态来学习审计？

【问题5】有没有好的学习建议？

板块二：前言

一、教材结构

二、考试题型题量

三、学习方法

四、必备资料

一、教材结构

第一部分：审计准则与实务（包括第一编审计基本原理、第二编审计测试流程、第三编各类交易和账户余额的审计、第四编对特殊事项的考虑、第五编完成审计工作与出具审计报告）

第二部分：质量控制准则（第六编）

第三部分：职业道德（第七编）

二、考试题型题量

自2012年实行机考模式以来，题型题量稳定在：单选25题，每题1分；多选10题，每题2

分；简答6题，每题6分；综合1题，19分。

三、学习方法

1.以教材为本，但不要局限于教材。教材至少读三遍。第一遍快速通读，第二遍详读，第三遍拣重点读。

2.重视准则的学习，在详读教材的过程中注意查考准则。准则以“应当”表述的，是对注册会计师提出的要求，是底线，注册会计师审计实务中必须遵循，因此是考试重点。审计准则有近700条要求。

凡列入大纲考试范围的内容，涉及的准则都有可能考查，考试内容不局限于教材。

【例·2013年多选题】下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有（ ）。

A.被审计单位内部缺乏通常应当建立的风险评估过程

B.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施

C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报

D.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊

【答案】ABCD

【解析】参考1152号准则应用指南第7段。

【例题·简答题（2014年网友回忆版真题）】ABC会计师事务所审计甲公司2013年财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下：

（1）甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。

【答案】恰当。

【依据】教材269页，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（以下简称“1312

号准则”）第12条。

（2）审计项目组经评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证未发现差异。2013年12月31日的应收账款的余额较11月30日无重大变动，审计组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

【答案】不恰当。注册会计师应对2013年11月30

日至2013年12月31日的金额变动实施其他实质性程序。

【依据】教材205页。

（3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。

【答案】不恰当。注册会计师应保持职业怀疑，核对业务员填写的地址的准确性。

【依据】《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

（4）客户丙公司的回函并非询证函原件，甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙公司财务人员将回函直接寄回ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。

【答案】不恰当。注册会计师应保持职业怀疑，实施追加的审计程序确认回函的可靠性，或者重新寄发询证函。

【依据】《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

（5）审计项目组收到一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”。审计项目组致电该行，银行人员表示，这是标准条款，审计项目组据此认为回函可靠，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

【答案】不恰当。该限制性条款影响回函的可靠性。

【依据】《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——

函证》。

（6）甲公司管理层拒绝审计项目组向客户丁公司寄发询证函。指出审计项目组应采取的应对措施。

【答案】注册会计师应当：a.询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；b.评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；c.实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或者实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，注册会计师应当与治理层沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。

【依据】1312号准则第15、16条。

【例题·2013年简答题节选】ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下:

(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:

1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

【答案】第(4)项不恰当。管理层书面声明还应当包括:已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

【解析】1323#27 如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明：（1）已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易；（2）已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

3.重视研读历年真题，不要认为考查过的内容不会再考，重要考点的考查频率非常之高。

【例·2012单选题】下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（ ）。

A. 审计业务开始后的任何日期

B. 尽量接近审计报告日，但不得在其之后

C. 所审计会计期间截止日

D. 注册会计师离开审计现场的日期

【答案】B

【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。所以选项B正确。

【例·2013单选题】注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，审计报告日为2013年3月31日，财务报表批准报出日为2013年4月1日，关于管理层书面声明日期的说法中，正确的是（ ）。

A.应当为2012年12月31日

B.应当尽量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.应当为2013年4月1日

D.应当为2013年4月1日以后

【答案】B

【解析】书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。

【例题·多选题（2014年网友回忆版真题）】 A注会负责甲公司审计2013财务报表， 审计工作现场完成日为

2014年2月28日，财务报表批准日2014年3月20日， 审计报告日为2014年3月29日，财务报表报出日为2014年3

月31日。下列有关书面声明声明日正确的有（ ）。

A.注册会计师取得2014年3月20日的书面声明

B.注册会计师取得2014年3月31日的书面声明

C于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之间的变化获得管理层书面声明

D于2014年3月29就日就2014年3月20日至2014年3月29

日之间的变化获得管理层书面声明

【答案】AD

四、必备资料

1.教材

2.历年真题

3.《中国注册会计师执业准则2010》（经济科学出版社2010年12月第1版）

4.《中国注册会计师执业准则应用指南2010》（中国财政经济出版社2010年12月第1版）

5.《中国注册会计师职业道德守则(2009)》

6.《企业内部控制规范2010》（中国财政经济出版社）