unam hfl modulo 4 - gestion financiera publica

8/14/2019 UNAM HFL Modulo 4 - Gestion Financiera Publica

1/112

MDULO 4Gestin financiera pblica

Gestin para resultados en el desarrolloen gobiernos subnacionales


2/112

2

Mdulo 4: Gestin financiera pblica

Mdulo 4

Gestin financiera pblica

Autores:

Rosa Amelia Gonzlez (unidad 1)

Antonio Seco (unidad 2)Toms Campero (unidad 3)

Ulises Guardiola (unidad 4)

Equipo INDES:

Juan Cristbal Bonnefoy, Jefe INDES

Edgar Gonzlez, Coordinador General del curso GpRD

Nydia Daz, Coordinacin Acadmica del curso GpRD

Cynthia Smith, Coordinadora del aula virtual

Gabriel Escalante y Josu Mendoza, administracin

y apoyo operativo del aula virtual

Equipo PRODEV

Roberto Garca Lpez, Coordinador PRODEV

Mauricio Garca Moreno, Coordinador del curso GpRD

Colaboradores

Clara Sarcone (unidades 2, 3 y 4) y Cecilia Ortiz (unidad 1),

edicin y correccin orto-tipogrfica

Diseo grfico:

Manthra Editores [email protected]

Las opiniones incluidas en este documento

corresponden y son responsabilidad del autor o los

autores; no reflejan necesariamente la opinin del BID,

el INDES o el PRODEV.

Copyright 2011 Banco Interamericano de Desarrollo.

Todos los derechos reservados.

Cualquier reproduccin parcial o total de este

documento debe ser solicitada a la direccin

[email protected] y debe ser autorizada

por el INDES.


3/112

3

NDICE

Glosario de siglas ..........................................................................................................................................6

Presentacin ....................................................................................................................................................8

Objetivo del mdulo .....................................................................................................................................8

Preguntas orientadoras del aprendizaje .............................................................................................8

Unidad 1. Gestin de las finanzas pblicas de los gobiernos subnacionales ...........10

1.1 Responsabilidades de gasto ..........................................................................................................10

1.2 Ingresos propios .................................................................................................................................15

1.3 Balance de las finanzas pblicas subnacionales: desequilibriosverticales y horizontales .................................................................................................................29

1.4 Sntesis de la unidad .......................................................................................................................39

1.5 Bibliografa de la unidad ..............................................................................................40

Unidad 2. Sistemas integrados de administracin financiera ...................................43

2.1 Descripcin ...........................................................................................................................................43

2.2 Estructura general de un SIAF .....................................................................................................45

2.3 Ventajas del SIAF ................................................................................................................................51

2.4 Alternativas para el desarrollo .....................................................................................................51

2.5 Alternativas para el alojamiento (centro de datos y equipos servidores) .................57

2.6 Acceder al SIAF ...................................................................................................................................59

2.7 Sntesis de la unidad ........................................................................................................................60

2.8 Bibliografa de la unidad ..............................................................................................61

Unidad 3. Contratacin pblica ...................................................................................63

3.1 Qu se entiende por contratacin pblica? .........................................................................63

3.2 Organizacin del sistema de compras ......................................................................................66

3.3 Evaluacin y planificacin .............................................................................................................81

3.4 Sntesis de la unidad ........................................................................................................................91

3.5 Bibliografa de la unidad ................................................................................................................91


4/112

4


Unidad 4. Control interno ............................................................................................93

4.1 Descripcin de la unidad ................................................................................................................94

4.2 Control interno: significado y estado en ALC........................................................................97

4.3 Naturaleza y objetivos del control interno .............................................................................974.4 Sntesis de la unidad ........................................................................................................................107

4.5 Bibliografa de la unidad ................................................................................................................107

ndice de recuadros

4.1 El caso de autoavalo en Bogot ...............................................................................................21

4.2 Alternativas para el mantenimiento del sistema de administracin financiera ....53

ndice de cuadros

4.1 Argumentos a favor y en contra de la provisin descentralizada de servicios ......12

4.2 reas descentralizadas de gasto en nueve pasesde Amrica Latina y el Caribe .......................................................................................................13

4.3 Principales ingresos tributarios subnacionales en Amrica Latina ..............................17

4.4 Principales problemas de la administracin del impuesto sobrebienes inmuebles y sus posibles soluciones...........................................................................20

4.5 Ventajas y desventajas de los distintos tipos de ingresos propiossubnacionales ......................................................................................................................................28

4.6 Principios y prcticas (buenas y malas) en el diseo de transferenciasniveladoras o compensatorias ....................................................................................................33

4.7 Mecanismos de control del endeudamiento subnacional ...............................................384.8 reas que mide la metodologa para la evaluacin de los sistemas nacionales

de adquisiciones pblicas ..............................................................................................................82

ndice de grficos

4.1 Porcentaje del gasto descentralizado en Amrica Latina .................................................14

4.2 Sistema integrado de administracin financiera .................................................................46

4.3 Subsistemas de un sistema integrado de administracin financiera .........................47

4.4 Visin simplificada de la estructura informtica de un sistemade administracin financiera ........................................................................................................49

4.5 Base de datos fsica con mltiples bases de datos lgicas .............................................57

4.6 Algunas modalidades de acceso a un sistema de administracin financiera .........60

4.7 Sistema de contratacin pblica ................................................................................................67

4.8 Primer tipo de decisiones ...............................................................................................................68


5/112

5

4.9 Segundo tipo de decisiones ..........................................................................................................70

4.10 Valor de las compras de las agencias centrales de contratacin(porcentaje sobre el total de la contratacin del gobierno central, 2003) ...............73

4.11 Mtodos de contratacin ...............................................................................................................74

4.12 Estndares de contratacin pblica ..........................................................................................76

4.13 Puntos de contacto entre el sistema de contratacin y el sistemade gestin financiera........................................................................................................................79

4.14 Creacin de valor en la contratacin pblica ........................................................................86

4.15 Grupos de inters en la contratacin pblica .......................................................................88

4.16 Eleccin de iniciativas de mejora ................................................................................................90

4.17 Componentes del sistema de control interno .......................................................................104

4.18 El control interno y externo en el ciclo de la gestin para resultados

en el desarrollo ..................................................................................................................................106


6/112

6


GLOSARIO DE SIGLAS

AICPA Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados

(por sus siglas en ingls)ALC Amrica Latina y el Caribe

BID Banco Interamericano de Desarrollo

CFAA Evaluacin de la Responsabilidad Financiera Pblica(por sus siglas en ingls)

CMLP Costo marginal de largo plazo

CLAD Centro Latinoamericano de Administracin para el Desarrollo

CoCo Comisin de Criterios sobre el Control (por sus siglas en ingls)

COSO Comit de Organizaciones Patrocinadora de la ComisinTreadway de Estados Unidos (por sus siglas en ingls)

CSCMP Council of Supply Chain Management Professionals

ECOSOC Consejo Econmico y Social de las Naciones Unidas(por sus siglas en ingls)

ERP Enterprise Resource Planning

FEI Instituto de Ejecutivos Financieros Internacionales(por sus siglas en ingls)

GpRD Gestin para resultados en el desarrolloGRP Government Resource Planning

IBI Impuesto sobre bienes inmuebles

IEA Impuesto a las actividades econmicas(por sus siglas en ingls)

IIA Instituto de Auditores Internos (por sus siglas en ingls)

IMA Instituto de Contadores Administrativos(por sus siglas en ingls)

IAE Impuesto a las actividades econmicas

ISA Institucin superior de auditora

IVA Impuesto al valor agregado


7/112

7

Gobiernos subnacionales, descentralizacin y gestin para resultados

INTOSAI Organizacin Internacional de Instituciones Superioresde Auditora (por sus siglas en ingls)

LRF Ley de responsabilidad fiscal

MAE Mxima autoridad ejecutivaMAPS Metodologa para la evaluacin de los sistemas nacionales

de adquisiciones pblicas (por sus siglas en ingls)

MyE Monitoreo y evaluacin

NAO Oficina Nacional de Auditora del Reino Unido(por sus siglas en ingls)

OECD Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos(por sus siglas en ingls)

OCDE Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo EconmicosPEFA Public Expenditure and Financial Accountability

PIB Producto Interno Bruto

PRODEV Pilar externo del Programa de Mediano Plazo para laEfectividad en el Desarrollo

PyME Pequeas y medianas empresas

SCI Sistemas de control interno

SCM Supply Chain Management

SIAF Sistemas integrados de administracin financiera

SIAFEM Sistemas integrados de administracin financiera para estadosy municipios, en Brasil

SIAFI Sistemas integrados de administracin financiera, Honduras

SIAF-GL Sistemas integrados de administracin financiera paragobiernos locales, en Per

SIAF-SP Sistema Integrado de Administracin Financieradel sector pblico, Per

SIGEF Sistema Integrado de Gestin Financiera

SEC Superintendencia de Valores (por sus siglas en ingls)

SUBDERE Subsecretara de Desarrollo Regional y Administrativo


8/112

8


Presentacin

El mdulo 4 Gestin financiera pblicabusca que los participantes logren com-

prender los principales procesos e instrumentos involucrados en la gestin fi-nanciera de los gobiernos subnacionales. El mdulo consta de cuatro unidades:la primera trata de la gestin de las finanzas propiamente dicha, tanto desde laperspectiva de los ingresos como de los egresos; la segunda unidad aborda laestructura y funciones de los sistemas integrados de administracin financieracomo un instrumento importante para el manejo de los fondos pblicos. Latercera unidad examina los conceptos y procesos involucrados en la contrata-cin pblica y, finalmente, la cuarta unidad presenta los principales conceptosrelacionados con el control interno de las instituciones, en el marco de un en-foque cercano a la gestin para resultados en el desarrollo (GpRD), que difierenotablemente del usado tradicionalmente en el sector pblico de los pases deAmrica Latina y el Caribe (ALC).

Objetivo del mdulo

Comprender los principales procesos e instrumentos involucrados en la gestin fi-nanciera de los gobiernos subnacionales y, al mismo tiempo, identificar la funcine importancia que la gestin financiera tiene para la implementacin de la GpRD.

Preguntas orientadoras del aprendizaje

Cmo se definen las necesidades de gasto de los gobiernos subnacionales (es-tados/provincias y municipios)?

Cules son las principales fuentes de ingreso de los gobierno subnacionalestomando en cuenta su aporte real y potencial a sus finanzas?

Cules son las funciones, estructuras y componentes de un sistema integradode administracin financiera para un gobiernos subnacional?

Cules son los principales procesos y buenas prcticas involucrados en un sis-tema de contratacin pblica?

Cules son las funciones que debe cumplir el control interno en la gerencia deorganizacin pblica?


9/112

9

Gobiernos subnacionales, descentralizacin y gestin para resultados

Mdulo 4

Gestin financiera pblica

Unidad 1. Gestin de las fnanzas pcas de los gobiernos subnacionales

Unidad 2. Sistemas integrados de anistracin financiera

Unidad 3. Contratacin pblica

Unidad 4. Control interno


10/112

10


Unidad 1. Gestin de las fnanzas pblicasde los gobiernos subnacionales

Objetivo del aprendizaje

Conocer la estructura de los ingresos y gastos de los gobiernos subnacio-nales en el contexto de Amrica Latina, as como las oportunidades y limi-taciones que el manejo de las finanzas pblicas supone para la gestin para

resultados en el mbito de estos gobiernos.

1.1. Responsabilidades de gasto

La teora del federalismo fiscal1establece que un programa de descentra-lizacin2debe comenzar por definir las responsabilidades de provisin debienes pblicos o de gasto entre distintos niveles de gobierno, para despusgarantizar la disponibilidad de los ingresos necesarios para financiarlos me-diante la asignacin de potestades tributarias, la emisin de deuda y las

transferencias que podran requerirse para corregir posibles desequilibriosen las finanzas intergubernamentales (Bahl, 2007).

1 La Teora del Federalismo Fiscal (Tiebout, 1956; Oates, 1972; Musgrave and Musgrave, 1973)hace referencia a la actuacin de las distintas administraciones pblicas (central, estadual/provin-cial y local) desde la doble vertiente del ingreso y del gasto. Segn esta teora, los tres niveles degobierno se reparten las tres funciones bsicas del sector pblico (estabilizacin macroeconmica,redistribucin de la riqueza y asignacin del gasto pblico) de la siguiente forma: la funcin deestabilizacin macroeconmica, as como la poltica y los mecanismos de redistribucinespecial-mente los referidos a la compensacin de diferencias de riqueza interregionaldeben corresponder

al gobierno nacional; por su parte, la funcin de asignacin (proceso de toma de decisiones sobre lacantidad y objeto del gasto pblico), debe estar distribuida entre los diferentes niveles de gobierno.

2 La descentralizacin se refiere a las iniciativas de poltica que implican traspasar decisiones pre-supuestarias a las autoridades subnacionales (provincias, regiones, municipios) elegidas a travs deun proceso democrtico. Estas decisiones presupuestarias incluyen la libertad para fijar los nivelesy la composicin tanto de gastos como de ingresos, as como la posibilidad de que las entidadessubnacionales puedan elegir libremente su nivel de endeudamiento (Sanguinetti, 2010).


11/112

11

De acuerdo a lo anterior, conviene preguntar Qu regla se debe seguir paraasignar responsabilidades de gasto entre los diferentes niveles de gobierno?Para responder a la pregunta, Oates (1972) utiliz un esquema de anlisiseconmico que posteriormente se conoci como el teorema de la descen-

tralizacin. Dicho teorema demuestra que con iguales costos para los dis-tintos niveles de gobierno, el suministro de un bien pblico por parte de losgobiernos subnacionales promueve una mayor eficiencia del gasto pblico,puesto que permite un mejor ajuste entre las preferencias de los ciudadanosy las caractersticas y cantidades ofrecidas de dicho bien. La idea es asegurarque la gestin y provisin de los bienes tomen en consideracin las particu-laridades y preferencias locales, y que aprovechen la cercana entre benefi-ciario y proveedor como un instrumento para facilitar la transparencia y elcontrol ciudadano. Para ciertos bienes y servicios (como la salud primaria y

la educacin bsica, el transporte pblico o la seguridad), las preferenciasde los ciudadanos varan significativamente entre una jurisdiccin y otra, demodo que la informacin local es clave para asegurar una buena provisin.

No obstante, en algunas situaciones, la regla de asignar la responsabilidadal nivel de gobierno ms prximo a los ciudadanos puede no ser la ms ade-cuada. Tales situaciones son:

1. Extensin de los beneficios o externalidades3 a jurisdicciones limtrofes:si los bienes o servicios provistos tienen potenciales usuarios o afecta-

dos por las externalidades en regiones o localidades limtrofes, entonces laresponsabilidad de gasto debe asignarse a un nivel de gobierno superiorcomo el estatal o nacional. Segn este criterio, en el caso de servicios cu-yos beneficios se extienden a toda la nacin, como la defensa nacional ola generacin hidroelctrica a gran escala, stos deben ser provistos porel gobierno central. Por su parte, la provisin de bienes y servicios cuyosbeneficios se perciban a nivel regional o local, como la salud y la educacinbsica, debera ser tarea de los gobiernos subnacionales. La idea es conse-guir el mayor grado de coincidencia posible entre la poblacin servida y elmbito geogrfico correspondiente a cada nivel de gobierno.

3 Son efectos positivos o negativos que una organizacin o actividad econmica produce sobreterceros que no estn directamente involucrados en el intercambio (no son proveedores ni consu-midores del bien o servicio). Los afectados no retribuyen el beneficio que reciben si la externalidades positiva, ni son compensados por el perjuicio que se les causa, si la externalidad es negativa.


12/112


13/112

13

Gestin de las finanzas pblicas de los gobiernos subnacionales

El modelo seguido por la mayora de los pases de Amrica Latina indica que,en general, el gobierno nacional se reserva la provisin de bienes y serviciosque tienen muchas externalidades, mientras que los gobiernos locales seresponsabilizan de los bienes y servicios con pocas externalidades, que les

permiten internalizar sus costos. A su vez, los gobiernos subnacionales (re-gionales y locales) administran, en general, los servicios que poseen alta uti-lidad subsidiaria, es decir, aquellos cuya provisin puede ser evaluada y con-trolada por la poblacin debido a la cercana proveedor-beneficiario (comolos servicios urbanos, la salud primaria y la educacin bsica). Los servicioscon baja utilidad subsidiaria, como la defensa nacional, estn reservados algobierno central. En el siguiente cuadro se muestran algunas reas descen-tralizadas de gasto en los pases de Amrica Latina.

Cuadro 4.2. reas descentralizadas de gasto en nueve pasesde Amrica Latina y el Caribe

Servicios: BRA ARG MX VEN COL BOL CHI PER ECU

Infraestructura bsicaM

II I I

M

I

M

II

M

I

M

I

Educacin

bsica

Infraestructura M

I

I I (I)M

(I)M M N N

Personal N N N N N N N N

Salud

primaria Infraestructura M

II

I (I) M

(I)

M M N

Personal N N N N N N

Salud 2 y 3 nivel(M)

II I N N

Infra:

MN N N

N: Asignado al gobierno nacional.M: Asignado al gobierno municipal.I: Asignado al gobierno intermedio.

(I): En el caso de Colombia, significa que al nivel intermedio

se le asign un papel subsidiario.(M): En el caso de Brasil, significa que el servicio est asignado slo a los grandesmunicipios. En los casos de Ecuador y Venezuela, significa que la competencia se puede

asignar a esos niveles de gobierno, por solicitud de cada gobierno subnacional.

Fuente: Finot (2007).


14/112

14


Grfico 4.1. Porcentaje del gasto descentralizadoen Amrica Latina

Argentina

Brasil

Colombia

Mxico

Venezuela

Bolivia

Per

Ecuador

Uruguay

Chile

Honduras

Guatemala

El Salvador

Paraguay

Nicaragua

Costa Rica

Panam

0 10 20 30 40 50 60

1996 2004

Fuente: Daughter y Haper (2006).

Infraestructura y personal: los casos de educacin escolar y salud estn di-ferenciados de acuerdo al nivel de descentralizacin, si ste se ha realizadoslo en la infraestructura fsica, del personal empleado, o en ambos casos.

Segn un anlisis reciente conducido por la Subsecretara de Desarrollo Re-gional y Administrativo (SUBDERE) del Gobierno de Chile (2009) el gradode descentralizacin fiscal del gasto es bastante heterogneo en AmricaLatina. Por una parte, se observa que Argentina, Brasil y Colombia han des-

centralizado el gasto entre el 40 y el 50%, ubicndose entre los pases msaltamente descentralizados del mundo, tales como Canad, Estados Unidosy los pases Nrdicos de Europa, mientras que Bolivia lo ha hecho entre el20 y el 30% y Per entre el 10 y el 20% (ver grfico1). Colombia y Per han


15/112

15

experimentado importantes avances en la descentralizacin del gasto en elperiodo 1996-2004. Bolivia, por el contario, es uno de los pocos pases endonde se observa una leve tendencia hacia la recentralizacin.

Si bien Argentina y Brasil exhiben los ms altos niveles de descentralizacinfiscal, se tiende a privilegiar la descentralizacin del gasto al nivel intermedioen lugar del municipal. Argentina es el pas que ms ha descentralizado elgasto a nivel intermedio (33,6%). Colombia, por su parte, es el pas que msha descentralizado el gasto a nivel municipal (25,4%).

1.2. Ingresos propios

NOT

RIBUTARI

OS

TRIBUTARIOS

INGRESOS

PROPIOS

Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI)

Impuesto a las actividades econmicas (IEA por sus siglas en ingls)

Impuesto especficos (vehculo, tabco, licores, otros)

Contribucin por mejoras o valorizaciones

Impuestos o regalas a la explotacin de recursos naturales

Tarifas de servicios de utilidad pblica(agua potable, drenajes y cloacas, electricidad)

Tarifas de otros servicios pblicos(aseo urbano, trasnporte pblico, parques y recreacin)

Tasas de servicios adeministrativos(licencias y permisos, tramitacin de documentos)

Los ingresos propios de los gobiernos subnacionales son aquellos recauda-dos directamente por los gobiernos intermedios y locales. Como se muestraen el diagrama anterior, se clasifican en tributarios y no tributarios. Los in-

gresos tributarios son aquellos provenientes de los impuestos que pagan laspersonas naturales y jurdicas que residen, poseen bienes inmuebles o rea-lizan transacciones y actividades econmicas en su territorio. Los ingresospropios no tributarios son los provenientes de las tarifas cobradas por los



16/112

16


servicios prestados por los gobiernos subnacionales, as como los originadospor la venta de bienes de su propiedad4.

1.2.1. Ingresos tributariosEn materia de ingresos propios de los gobiernos subnacionales, los pasesen desarrollo muestran un patrn bastante conservador. Cifras de Bahl(2008) indican que el peso de los impuestos subnacionales en el total delos impuestos recaudados en el pas, es slo del 10%, en tanto, en lasnaciones industrializadas representa un 20%. Aunque en muchos de esospases, especialmente en Amrica Latina, los gobiernos subnacionalesadministran una variedad de impuestos, stos cuentan muy poco comoproporcin de sus ingresossalvo en casos excepcionales como Brasil yColombia, donde la tercera parte de las necesidades de gasto son finan-ciadas con recursos propios.

Los ingresos por impuestos generados en el nivel intermedio de gobierno,o sea aquellos que son administrados por las gobernaciones de estados oprovincias, tienen mayor importancia en aquellos pases de rgimen federalcomo Argentina, Brasil y Mxico. De modo similar a lo observado a nivel lo-cal, los ingresos generados en los gobiernos intermedios se recaudan en po-cas jurisdicciones, donde se concentran actividades de mayor valor agrega-

do y residentes con mayores ingresos y actividades econmicas relevantes.En el cuadro 4.3 se muestran los impuestos subnacionales ms importantesen un conjunto de pases de Amrica Latina:

4 Los ingresos propios determinan la capacidad de los gobiernos intermedios y locales para finan-ciar sus necesidades de gasto de manera autnoma, es decir, sin necesidad de endeudarse o recurrira transferencias de fondos por parte del gobierno nacional. De all su importancia en la GpRD enlos gobiernos subnacionales.


17/112

17

Cuadro 4.3. Principales ingresos tributarios subnacionalesen Amrica Latina

Nivel / Pas Argentina Brasil Mxico Colombia Bolivia Per Ecuador Chile Venezuela

Local

Actividadeconmica

Actividadeconmica

Actividadeconmica

Actividadeconmica

Actividadeconmica

Actividadeconmica

Actividadeconmica

Actividadeconmica

Actividadeconmica

Inmueblesurbanos

Inmueblesurbanos

Inmueblesurbanos

Inmueblesurbanos

Inmueblesurbanos

Inmueblesurbanos

Inmueblesurbanos

Inmueblesurbanos

Circulacin devehculos

Circulacindevehculos

Circulacin devehculos




Regalas enrecursosnaturales


Intermedio




No tienenimpuestosasignados

No tienenimpuestosasignados

Ingresos

brutosActividadeseconmicas

Impuesto

a lasventas

Ingresospersonales

Contribu-

ciones pormejoras

Vehculos Vehculos VehculosVenta degasolina

Compra devehculos

Compra devehculos

Venta detabaco ylicores

Un buen sistema de impuestos es crucial para garantizar equilibrio en lasrelaciones fiscales intergubernamentales. Una vez que las asignaciones degasto y su regulacin son acordadas para los gobiernos intermedios y loca-les, la asignacin de impuestos, el diseo de transferencias y la poltica deendeudamiento constituyen las tres fuentes de ingreso utilizadas para cu-brir sus necesidades de gasto. De entrada, el gobierno central tiene ventajasfrente a los gobiernos subnacionales en materia de ingresos, al contar con lapotestad para crear y administrar un mayor nmero de impuestos y tributos,as como los recursos para administrarlos de una forma ms eficiente.

Los impuestos subnacionales ms comunes son: el impuesto sobre bienes

inmuebles, el impuesto/patente a las actividades econmicas (de comercio eindustria) y los impuestos especficos (vehculos, gasolina, tabaco y licores,entre otros).


Fuente: Finot (2007)


18/112

18


Impuesto sobre bienes inmuebles

De acuerdo con la literatura de federalismo fiscal, el impuesto sobre bienesinmuebles (IBI) o impuesto predial5 es la fuente de ingresos idnea para

los gobiernos locales, especialmente en pases con un sistema federalista.El propietario u ocupante del inmueble paga al municipio un porcentaje delvalor fiscal o avalo catastral del inmueble; este ltimo se calcula en funcindel valor de mercado del inmueble (de compra-venta o renta por alquilereso arrendamientos).

La mayor ventaja del IBI como fuente de financiamiento de los gobiernos lo-cales, es su base imponible amplia e inmvil. Como el valor de los inmueblesno es tan sensible a los ciclos econmicos, este impuesto tiene la capacidadde generar ingresos productivos a niveles razonables y estables, incluso en

economas inflacionarias. El IBI tiene una alta correspondencia jurisdiccionalentre lo que paga el contribuyente y los beneficios que se reciben por los ser-vicios pblicos financiados con el impuesto, por lo cual los residentes tien-den a considerarlo justo. De hecho, cuando los recursos obtenidos financianobjetivos relacionados ms directamente al valor de las propiedades, talescomo calles y avenidas, tratamiento de aguas negras, alcantarillado o alum-brado pblico, el impuesto es asumido como una carga al usuario. En otroscasos, el tributo es visto por muchos contribuyentes como un impuesto ge-neral que financia los servicios locales, en funcin de la capacidad de pago.

Pese a todas las ventajas y virtudes que apunta la literatura, en el caso dela mayora de los gobiernos locales en los pases en desarrollo, los montosefectivamente recaudados por concepto del IBI estn significativamente pordebajo de los ingresos potenciales. En promedio, los ingresos del IBI comoproporcin del Producto Interno Bruto (PIB) son menores en los pases endesarrollo que en los industrializados. En los primeros aos de los 2000 enlos pases de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico(OECD, por sus siglas en ingls)6el IBI representaba 2,21% del PIB, mientras

5 El nombre de este impuesto vara segn el pas, pero siempre se refiere al tributo que tiene subase en el valor fiscal de los inmuebles.

6 La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) est compuesta por 33pases, entre los cuales se encuentran: Canad, Estados Unidos, Reino Unido, Alemania, Francia,Italia y Japn, entre otros.


19/112

19

que en los pases en desarrollo llegaba a 0,68% (en una muestra de 18 pa-ses de la OECD y 29 pases en desarrollo). En particular, algunos pases dela OECD hacan un uso muy intensivo del impuesto; por ejemplo, Canadrecaudaba una cantidad equivalente al 4% del PIB y Estados Unidos un 3%

(Bahl y Martnez-Vazquez, 2007).

Tambin se han expresado algunas crticas a la administracin del IBI porparte de los gobiernos locales. Aun cuando la base imponible son bienestangibles, la valoracin de propiedades no es una ciencia y en diferentes ex-periencias en el mundo ha resultado ser bastante imprecisa, dejando campoabierto a la discrecin de los funcionarios. Como se mencion anterior-mente, la regla para valorar las propiedades ha tomado como referencia elvalor del mercado. Sin embargo, aun en pases con sistemas de impuestode avanzada, surgen discrepancias en el valor calculado por la agencia tri-butaria entre propiedades del mismo tipo, entre clases de propiedad y entremunicipios, causadas generalmente por motivos polticos y/o tcnicos. Entales casos, por su conocimiento del mercado objeto del tributo, los con-tribuyentes pueden cuestionar cualquier valoracin de su propiedad queconsideren incorrecta.

A medida que la carga tributaria aumenta, la resistencia a pagar podra cre-cer exponencialmente, as como tambin las demandas ciudadanas por lacantidad y calidad de los servicios pblicos asociados al impuesto. Si los

gobiernos locales no cuidan la buena prestacin de tales servicios, el costopoltico del IBI puede ser alto, generando ello incentivos para que los gober-nantes municipales prefieran cobrar otros tributos, como el impuesto a lasactividades econmicasdonde la correspondencia jurisdiccional es menor,presionen por mayores transferencias intergubernamentales o se endeuden,generando problemas fiscales al prximo gobierno en ejercicio.

En ocasiones, los gobiernos locales de los pases en desarrollo argumentanque la administracin del IBI est llena de problemas tcnicos que hacenprcticamente imposible el cobro de este tributo. Sin embargo, la experien-

cia prctica muestra una serie de reformas que han mejorado significati-vamente la gestin del IBI (Bird y Slack, 2004; Dillinger, 1997). El cuadro4.4 resume los problemas tpicos de la administracin del IBI y algunasopciones de solucin.



20/112

20


Cuadro 4.4. Principales problemas de la administracin delimpuesto sobre bienes inmuebles y sus posiblessoluciones

Procesos Problemas Soluciones

Registro de laspropiedades

No existen planos catastrales.

No est claro el rgimen depropiedad.

Realizar levantamientos basados enfotografas areas y visitas de campo.

Apoyarse en las empresas de serviciopblico.

Realizar operativos con las oficinas deregistro y los contribuyentes.

Avalo

Costo de la informacin.

Requerimientos de personalespecializado.

Usar una combinacin de datos sobreventas y las opiniones de bancos ycorredores inmobiliarios.

Realizar autoavalos.Producir avalos masivos por tipos depropiedades.

Generar avalos detallados solamente degrandes propiedades.

Facturacin

No existen instrumentoslegales.

Complejidad administrativa.

Sancionar normativa.

Unificar las tasas.

Reducir al mnimo las exenciones.

Recaudacin

Costo.

Ausencia de sanciones.

Ausencia de incentivos.

Buscar apoyo en la red bancaria o en lasoficinas de servicio pblico.

Abrir centros de atencin al pblico.

Contratar cobradores.

Emplear cobradores propios (conremuneracin variable).

Aplicar penalidades efectivas.

Desarrollar incentivos al cumplimiento y alpronto pago.

Fuente: Gonzlez (1998).

Del cuadro anterior se concluye que si bien la administracin del IBI tiene susdificultades, tambin existen maneras de superarlas. Al parecer, muchos go-biernos locales las emplean como excusa para esconder la verdadera razn


21/112

21

para no cobrar este impuesto: su impopularidad entre los contribuyentes ypor consiguiente, el costo poltico que supone su implementacin efectiva.

Recuadro 4.1 El caso de autoavalo en Bogot

Con el propsito de aumentar la recaudacin del impuesto predial,en Bogot se implement el sistema de avalos. sta constituye lareforma ms temprana en la administracin tributaria en la capitalcolombiana. Este sistema permiti corregir los rezagos tpicos del ca-tastro tradicional tanto en el inventario de las propiedades, como en elclculo del valor de los inmuebles.

Con el sistema de autoavalo, el registro y la identificacin del inmue-

ble por parte del propietario se realizan simultneamente; a ms deeso, los propietarios pueden estimar el valor comercial de sus inmue-bles, el cual se halla sujeto a verificacin y aceptacin por parte de lasautoridades distritales. De este modo, no se hace necesario postergarel pago del impuesto por parte de un nmero significativo de contri-buyentes hasta que se lleve a cabo la actualizacin del catastro.

Antes de la implementacin de este sistema, los contribuyentes queno reciban la factura de cobro que enviaba la administracin distrital,no se sentan evasores ni crean que su comportamiento comprometasus propiedades. Adems, se denunciaba que por medios ilcitos podaconseguirse que un determinado inmueble no se incluyera en el censocatastral, que el avalo fuera ms bajo, que no se liquidara el impuestoo que no se remitiera la factura. Con el autoavalo, la responsabilidadde declarar y liquidar el impuesto recay en los propietarios, quienesen lo sucesivo corran el riesgo de ser multados y hasta despojados desu inmueble, en caso de incumplimiento de su obligacin tributaria.

Las siguientes son algunas recomendaciones adicionales para aprovechar elpotencial del IBI como instrumento fiscal efectivo:

1. Los gobiernos locales deben tener la potestad de fijar la tasa del im-puesto. Son muy pocos los pases en desarrollo que lo admiten y en esoscasos, los gobiernos locales no necesariamente ejercen su autoridad.



22/112

22


Esto generalmente sucede cuando esos gobiernos reciben cuantiosastransferencias intergubernamentales, suficientes para cubrir sus necesi-dades de gasto.

2. El diseo del impuesto debera ser simple y su aplicacin uniforme. En loposible, la mayora de las exenciones deberan ser eliminadas, limitndo-las a aquellas medidas que favorezcan a los residentes ms vulnerables(ancianos y discapacitados con bajos ingresos). Las diferencias en el trata-miento de la propiedad comercial y residencial deberan ser eliminadas, yla tasa nominal debera ser la misma.

3. La base imponible debe actualizarse adecuadamente y tomar en cuentaajustes por inflacin en economas que as lo ameriten. Para ello, los ma-pas catastrales deben actualizarse con la regularidad del caso, de modo

tal que las valoraciones resultantes sean consistentes y estn al da. Losgobiernos locales deben establecer canales de informacin con los orga-nismos que gestionan los registros de propiedad, con las autoridades queemiten las licencias locales de negocios, con las empresas de servicios p-blicos (energa elctrica y acueducto), entre otros.

4. En los casos en los cuales la tasa y la base imponible sean establecidas yactualizadas por el gobierno central, las agencias nacionales a cargo po-dran otorgar incentivos financieros a los gobiernos locales para que par-ticipen suministrando la informacin pertinente.

5. Tratar de que todas las formas de impuesto a la propiedad converjan enun solo impuesto general bajo un mismo sistema de administracin. Estopodra incluir el IBl, las contribuciones por plusvalas y los impuestos a latransferencia de propiedades.

Impuesto a las actividades econmicas

En muchos de los pases en desarrollo y en Amrica Latina, debido a la im-popularidad del IBI, el impuesto a las actividades econmicas (IAE) es el msutilizado para levantar fondos a nivel local. El IAE es un impuesto que gra-va de forma directa las actividades econmicas que se desarrollan en unadeterminada jurisdiccin. La base para su clculo puede variar de un pas aotro: ingresos brutos (facturacin de ventas), ingresos totales o valor de los


23/112

23

activos utilizados en la actividad. Comparada con la del IBI, la administracindel IAE es mucho ms sencilla, especialmente cuando la base tributaria sonlos ingresos brutos generados por la actividad econmica; adems puedeaportar una buena cantidad de recursos en municipios urbanos durante pe-

rodos de bonanza econmica.

Las principales crticas al IAE son:

1. Su incidencia imprecisa, toda vez que recae sobre residentes y no residen-tes. Por lo tanto, el conjunto de bienes y servicios pblicos provistos por elgobierno local es financiado, en buena parte, por personas no residentesen la localidad. Esto va en detrimento de la cultura tributaria de los resi-dentes y de la rendicin de cuentas de las autoridades, al no existir corres-pondencia directa entre el impuesto y los servicios financiados; es decir,

entre los contribuyentes y los receptores de la contraprestacin en formade bienes y servicios pblicos.

2. Justamente por el bajo costo poltico de este impuesto, las autoridades lo-cales pueden incurrir en la voracidad fiscal, al estar tentadas a cobrar altastasas de impuesto. Esto puede desmotivar la permanencia y la atraccin denuevas industrias y negocios.

3. Aunque las tasas no sean muy altas, la carga sobre los contribuyentespuede ser excesiva cuando la base imponible son los ingresos brutos y se

trata de actividades econmicas de poco margen de ganancia.4. En muchos pases, los impuestos subnacionales a las actividades econ-

micas se suman al cobro de impuestos al valor agregado o a las ventas,el que usualmente es administrado por el gobierno nacional y se calculacon la misma base imponible. Esto puede tener efectos negativos, tanto enla oferta como en la demanda de bienes y servicios; en la oferta, porqueconstituye un desestmulo a las actividades econmicas, y del lado de lademanda, por el eventual incremento de los precios, si la incidencia de lostributos puede trasladarse al consumidor.

Impuestos especficos (vehculos, tabaco y licores, entre otros)

La literatura sobre federalismo fiscal (Sanguinetti, 2010) seala que en tr-minos de eficiencia y desde el punto de vista administrativo, estos impuestos



24/112

24


son ideales para los gobiernos regionales. En general, tienen pocos efectosdistorsionadores y son fciles de recaudar. En la prctica, cuando las tasaspueden fijarse diferencialmente a nivel regional y las diferencias entre ellasson significativas, existe el riesgo de generar ciertas distorsiones especial-mente en las reas fronterizas.

En algunos casos, el impuesto puede relacionarse directamente con los be-neficios o servicios provistos en contraprestacin; este es el caso de los im-puestos a los vehculos y la gasolina y el financiamiento a la construccin ymantenimiento de las vas de comunicacin, o de los impuestos al tabaco ylos licores y el financiamiento de los servicios de salud. En otros casos comolos impuestos a bienes de consumo suntuario o los impuestos a las apuestaslcitas, la relacin entre tributo y contraprestacin no es directa.

Impuesto a la gasolina

ste es el impuesto ms importante en trminos de generacin de ingresos,lo cual lo hace muy atractivo para los gobiernos. Aunque suele estar asig-nado al gobierno central, existe la figura de una sobretasa que puede serfijada a los gobiernos intermedioscomo en el caso de Colombia. Tiende aser el ms simple y ms econmico desde el punto de vista administrativoporque puede ser recaudado por las refineras o los mayoristas, que luegotransfieren los recursos a las regiones en funcin de los despachos de com-

bustible. Aunque los estados o provincias pueden imponer diferentes sobre-tasas, stas por lo general no difieren mucho entre s debido a la condicinde movilidad de la base del impuesto.

Impuesto a los vehculos

De modo similar al impuesto a la gasolina, el cobro de este impuesto estasociado al uso de la vialidad, as como a las externalidades negativasasociadas al trnsito automotor (accidentes automovilsticos, contamina-

cin ambiental, congestin). En la mayora de los pases de Amrica Latinase trata de un impuesto local, pero tambin ocurre que su administracines responsabilidad del gobierno nacional o los gobiernos intermedios queluego transfieren a los municipios una parte significativa de la recauda-cin; la razn para ello es la condicin de movilidad de la base tributaria.


25/112

25

Los vehculos pueden cambiar su localizacin con frecuencia y se requiereun gobierno de amplia jurisdiccin territorial para ejercer un control efec-tivo del pago del impuesto.

Existen diferentes tipos: Cobro anual de licencias de automviles (pueden discriminar por anti-

gedad y tamao del motor).

Cobro anual de licencias a conductores.

Contribucin por mejoras o valorizaciones

La contribucin por mejoras o valorizaciones es un tributo que se cobra anti-cipadamente a las propiedades races que se beneficiarn con la ejecucin deobras de inters pblico local. En la ciudad de Bogot, Colombia, el ConcejoDistrital aprob en octubre de 2005 la propuesta presentada por el alcaldeGarzn (Acuerdo 180) para cobrar una Contribucin de Valorizacin por Be-neficio Local con el propsito de financiar la construccin de un plan de 137obras de inters pblico: 45 vas, 26 intersecciones viales (puentes vehicula-res, tneles, pasos a nivel), 31 puentes peatonales, 19 andenes (aceras) y 16parques nuevos. Las obras se financiarn con los cobros de la Contribucinde Valorizacin que se realizarn los aos 2007, 2009, 2012 y 20157.

Ingresos fiscales provenientes de la explotacin recursos naturales

Hay dos argumentos a favor de la descentralizacin de los ingresos fiscales(provenientes de impuestos o regalas) generados por la explotacin de recur-sos naturales, tales como yacimientos petroleros o mineros (Sanguinetti, 2010):

1. Dichos recursos forman parte de la herencia histrica de una regin quemuchas veces est ligada a cuestiones culturales; en consecuencia, losimpuestos y regalas constituyen una suerte de compensacin por ladesaparicin de esos activos. Estos ingresos, invertidos en infraestructura

social y econmica, pueden ser fuentes ms permanentes de desarrollopara la regin.

7 Para mayor informacin sobre este tema visitar http://www.idu.gov.co



26/112

26


2. La explotacin de estos recursos naturales genera una serie de costos am-bientales, sociales y de infraestructura en las localidades productoras. Sibien las empresas que explotan los yacimientos solventan algunos de es-tos costos, hay otros que deben ser compensados a las regiones.

Sin embargo, ms all de estos argumentos, tambin hay razones para justi-ficar un cierto grado de centralizacin de estos ingresos. Primero, la distribu-cin de las riquezas naturales en el territorio tiende a estar muy concentraday no necesariamente guarda relacin con el tamao de las jurisdicciones ysus necesidades; en consecuencia, la descentralizacin total de estos im-puestos o regalas, podra implicar diferencias muy importantes entre re-giones en el acceso a recursos, generando fuertes disparidades en el accesoa los servicios y la calidad de vida. Segundo, estos ingresos suelen ser muy

voltiles debido a la variabilidad del precio de las materias primas y ello pue-de afectar severamente las finanzas de los gobiernos subnacionales, que di-fcilmente disponen de instrumentos (reglas fiscales, mecanismos de ahorro)para suavizar las fluctuaciones de los ingresos y su impacto en las decisionesde gasto. Tercero, la presencia de importantes recursos fiscales generadospor esta fuente puede implicar la sustitucin de ingresos tributarios regula-res y debilitar la eleccin de buenas polticas pblicas.

1.2.2. Ingresos no tributarios

El instrumento ms comn y recomendado para formar parte de la lista deingresos de los gobiernos intermedios y municipales son los cargos a losusuarios de los servicios pblicos. Su uso tiene implicaciones en favor dela eficiencia econmica; primero, porque el precio transmite informacinal usuario sobre las caractersticas del servicio; segundo, porque del preciocobrado depende la posibilidad de garantizar una oferta de calidad a losciudadanos. Existen al menos tres tipos de cargos a los usuarios:

Tarifas de servicios de utilidad pblicaEste tipo se refiere a los ingresos que recibe un gobierno por la provisin deservicios de utilidad pblica como el agua potable, los drenajes y cloacas y laelectricidad. La regla bsica para el establecimiento de un sistema eficientede precios de estos servicios es igualar la tarifa al costo marginal de largo


27/112


28/112

28


el riesgo de desmejorar en cierto grado o de forma importante los trminosde eficiencia econmica, una de las principales ventajas de este instrumento.En el cuadro 4.5 se resumen las ventajas y desventajas de los ingresos pro-pios de los gobiernos subnacionales:

Cuadro 4.5. Ventajas y desventajas de los distintos tiposde ingresos propios subnacionales

Ingreso propio Ventajas Desventajas

Impuesto a los bienesinmuebles

Base tributaria inmvil.

Visible.

Asociacin directa con losbeneficios que reciben losresidentes.

Dificultades en la administracin,especialmente en lo relativo aestablecer un catastro adecuado, loque muchas veces resulta en unabaja rentabilidad.

Impuesto alas actividadeseconmicas

Altos ingresos.

Fcil administracin.

No hay asociacin directa conlos beneficios que reciben losresidentes.

Procclico: buena recaudacin enperodos de bonanza, pero mala enperodos de contraccin econmica.

Riesgo de voracidad fiscal ydesestmulo a la actividadeconmica de la jurisdiccin.

Impuesto a lasventas e impuestosespecficos

Ausencia de desequilibrioshorizontales o verticales.

Visible.Fcil administracin.

Puede incentivar las ventas en otrasreas con menores tasas en los

casos que se establezcan diferentestasas entre jurisdicciones.

Impuesto a losrecursos naturales

Permite compensar los costosambientales, sociales y deinfraestructura que supone suexplotacin.

Desequilibrios horizontalessignificativos.

Difcil administracin.

Muy voltil, especialmente losimpuestos relativos al petrleo dadala variabilidad de su precio.

Cargos y tarifaspor uso

Baja movilidad de la basetributaria.

Pocos problemas dedesequilibrios horizontales overticales.

Visible.

Fcil administracin.

Baja rentabilidad.Bajo costo-eficiencia.

Fuente: Feyzioglu and Norregaard (2008); elaboracin de la autora.


29/112

29

1.3. Balance de las finanzas pblicas subnacionales:desequilibrios verticales y horizontales

Unabrecha fiscalvertical se produce cuando existe una diferencia entre losingresos y las necesidades de gasto de los niveles subnacionales de gobierno.Por lo general, los gobiernos subnacionales tienen mayores responsabilida-des de gasto que fuentes de ingresos propios asignadas u ptimamente uti-lizadas. Se dice que estamos en presencia de un desequilibrio fiscal verticalcuando la brecha fiscal vertical no es atendida de forma adecuada por elconjunto de recursos fiscales (ingresos propios, capacidad de endeudamien-to y transferencias) que han sido asignados a los gobiernos subnacionales.

Para resolver esta diferencia fiscal, fundamental entre el gobierno central y

los subnacionales, se necesita una combinacin apropiada de polticas paracada caso que incluya: una reasignacin de responsabilidades, descentra-lizacin tributaria o una reforma fiscal basada en algn esquema de basestributarias compartidas. Para los pases avanzados o desarrollados, las trans-ferencias representan la ltima alternativa a considerar dentro de la receta;para los pases en desarrollo y transicin, por el contrario, las transferenciasresultan imprescindibles; por lo tanto, es indispensable cuidar que su imple-mentacin genere el mnimo de distorsiones posibles.

Por su parte, los desequilibrios fiscales horizontalesse originan cuando la

brecha entre ingresos y gastos no es igual para todas las regiones o loca-lidades, lo cual genera disparidades en su capacidad para financiar bienespreferentes como salud, educacin u otros; o para corregir externalidadesnegativas compensando a los que pudieran verse afectados. Entre los facto-res que producen los desbalances horizontales se encuentran: las diferenciasen la rentabilidad de la base impositiva, la movilidad de la base impositiva,los costos de provisin de los servicios en las jurisdicciones y las economasde escala en el consumo.

1.3.1. Transferencias intergubernamentalesLas transferencias, adems de ser utilizadas para atender necesidades degasto, tienen el potencial para crear incentivos y mecanismos de rendicinde cuentas en el manejo fiscal, en la eficiencia y la equidad en la provisin



30/112

30


de servicios pblicos de los gobiernos subnacionales. En concreto, las trans-ferencias pueden cumplir uno o varios objetivos; stos son:

a. Corregir los desequilibrios fiscales tanto verticales como horizontales

b. Compensar externalidades

c. Proveer incentivos para conseguir un comportamiento fiscal apropiado:

Garantizar ciertos estndares de servicios pblicos

Fortalecer el proceso de administracin de impuestos

Incentivar la eficiencia en el gasto

d. Impulsar objetivos nacionales que pueden no ser prioritarios para los go-

biernos intermedios o localesLas transferencias pueden agruparse en tres grandes categoras:

1. Transferencias con objetivo general (incondicional)

2. Transferencias con objetivos especficos (condicionadas o marcadas)

3. Bases tributarias y recaudacin compartidas

Transferencias con objetivo general

Esta categora de transferencias es utilizada para dar soporte fiscal al pre-supuesto sin condicionar el uso de los recursos a alguno de sus apartadosespecficos. Su objetivo es fortalecer la equidad intergubernamental preser-vando la autonoma subnacional. Por lo general, esta categora de transfe-rencias est dispuesta como mandato por ley; sin embargo, se ha aplicadotambin de forma discrecional o ad hoc. Las transferencias con objetivo ge-neral pueden ser de dos tipos (Shah, 2006 y 2007):

a. Transferencias generales destinadas al aumento de recursos financieros:

estn destinadas a proveer mayores recursos financieros a los gobiernossubnacionales sin que esos ingresos adicionales estn atados a ningunaexigencia de gasto en particular. Por lo tanto, pueden financiar cualquierconjunto de bienes o servicios pblicos, o pueden utilizarse para otor-gar algn subsidio o compensar una poltica de exencin de impuestos.


31/112


32/112

32


Bases tributarias y recaudacin compartidas

La base tributaria compartida es frecuentemente utilizada para corregir par-cialmente los desequilibrios fiscales verticales. En estos casos, dos o ms

niveles de gobierno comparten una base tributaria. La base tributaria quedabajo la jurisdiccin del gobierno central y la regin o municipio tiene partici-pacin a travs de una sobre-tasa o tasa suplementaria sobre la misma base.Este mecanismo fiscal intergubernamental forma parte de las categoras detransferencia porque los gobiernos subnacionales tienen poco control sobrela base o tasa tributaria. Su implementacin corre el riesgo de crear desequi-librios horizontales, si existen diferencias significativas en la rentabilidad debase tributaria o los costos de provisin de servicios entre jurisdicciones.

Un arreglo institucional que se ha utilizado para minimizar el riesgo de ge-

nerar desequilibrios horizontales es distribuir el total recaudado por un im-puesto, por ejemplo el impuesto al valor agregado (IVA), y crear un fondoque puede ser distribuido a los gobiernos subnacionales de acuerdo con al-guna regla. Este instrumento se utiliza principalmente para atender brechasfiscales, promover la igualdad fiscal y el desarrollo regional, as como paraincentivar esfuerzos tributarios en los gobiernos subnacionales.

Una revisin de la experiencia internacional permite identificar una seriede prcticas que convendra emular y otro conjunto de prcticas que seramejor evitar en el caso de las transferencias intergubernamentales (Shah,2006). Dichas prcticas se resumen en el cuadro 4.6:


33/112

33

Cuadro 4.6. Principios y prcticas (buenas y malas) en el diseode transferencias niveladoras o compensatorias

Objetivo Diseo Buenas prcticas Malas prcticas

Cerrar labrecha fiscal

Reasignacin de lasresponsabilidades,exencin temporal deimpuestos, compartirbase tributaria(sobretasas).

Exencin temporal de impuestos ycompartir base tributaria (Canad).

Transferencias deficitarias.

Transferencias para salarios (China).

Tributacin mediante participacinen los impuestos (China).

Reducir lasdisparidadesfiscalesregionales

Transferencias denivelacin.

Nivelacin fiscal con estndaresexplcitos que determinen tantoel fondo total disponible como sudistribucin (Alemania, Canad yDinamarca).

Reparto general de los ingresos confactores mltiples (Brasil e India).

Nivelacin fiscal con un fondo fijo(Australia y China).

Compensar por

externalidadespositivas

Transferenciasincondicionales con

fondos de contrapartidaconsistentes con lasexternalidades positivasproducidas.

Transferencias a hospitales-escuela(Sudfrica). Transferencias de contrapartidacondicionadas.

Fijar estndaresnacionalesmnimos

Transferencias enbloque condicionadasa resultados, conrequisitos basados enestndares de acceso ycalidad de servicio.

Mantenimiento de vas ytransferencias para la educacinprimaria (Indonesia, antes de 2002).

Transferencias para educacin(Brasil, Chile y Colombia).

Transferencias para salud (Brasil yCanad).

Transferencias condicionadassolamente al gasto (mayora de lospases).

Transferencias clientelares a gruposde inters y transferencias con finesespecficos (ad hoc).

Transferenciascondicionales parainversiones decapital con fondosde contraparteinversamenteproporcionales a lacapacidad fiscal local.

Transferencias para construccin deescuelas (Indonesia antes de 2002).Transferencias de contraparte paraconstruccin de autopistas (EstadosUnidos).

Transferencias para inversiones decapital sin fondos de contrapartiday que no contemplen previsionespara financiar costos demantenimiento.

Influenciarprioridadeslocales enreas dealto intersnacional

Transferenciasincondicionales confondos de contrapartida(preferiblementecon porcentajesinversamenteproporcionales a lacapacidad fiscal local).

Transferencias de contraparte paraasistencia social (Canad antes de2004).

Transferencias para fines especficos(ad hoc).

Proveerestabilidady nivelardeficiencias eninfraestructura

Transferencias parainversiones de capitaly en lo posible, demantenimiento.

Transferencias para inversiones decapital con fondos de contraparteinversamente proporcionales a lacapacidad fiscal local.

Transferencias de estabilizacin nocondicionadas a previsiones parafinanciar costos de mantenimiento.


Fuente: Shaw (2007), traduccin de la autora


34/112

34


Lecciones positivas: principios para adoptar

Se sugiere que el diseo e implementacin de las transferencias interguber-namentales se gue por los siguientes principios:

1. Simplicidad. Procurar a un equilibrio entre justicia, aceptabilidad y soste-nibilidad.

2. Focalizar un solo objetivo y hacer que el diseo sea consistente con esenico objetivo. Objetivos mltiples conllevan riesgo de no lograr ninguno.

3. Introducir lmites mximos asociados con indicadores macroeconmicos ylmites mnimos que aseguren la estabilidad y predictibilidad de los fondosque se vayan a distribuir.

4. Introducir clusulas de revisin peridica; por ejemplo, cada cinco aos,y renovar si es conveniente. Entre tanto, no debe hacerse ningn cambiopara suministrar certeza al proceso presupuestario.

5. Igualar la capacidad fiscal per cpita a un nivel asociado a algn estn-dar especfico. Dicho estndar determinar tanto el tamao del fondoque se vaya a repartir como la distribucin entre los receptores. Por logeneral, las necesidades de nivelacin de los gastos suponen un anlisiscomplejo y difcil; en consecuencia, es recomendable emplear un sistemade transferencias sectoriales basadas en resultados (output-based) que

contribuya a mejorar la rendicin de cuentas. Un consenso nacional so-bre el estndar de nivelacin es crtico para la sostenibilidad de cualquiersistema de transferencias.

6. En las transferencias para objetivos especficos, es preferible basar lacondicionalidad en los resultados o estndares de acceso y calidad, queen los insumos y procesos. Esto permite lograr los objetivos del gobiernocentral sin restringir la libertad local para escoger la mejor opcin paraprestar el servicio.

7. Reconocer las diferencias en trminos del tamao de la poblacin, reaservida y la condicin urbana/rural de los servicios a la hora de otorgartransferencias a los gobiernos locales. Establecer una frmula diferentepara cada tipo de gobierno local o municipal.


35/112

35

Lecciones adversas: tipos de transferencias que no deben adoptarse

Se deben evitar los siguientes tipos de transferencias intergubernamentales:

1. Transferencias con objetivos especificados de manera imprecisa.

2. Recaudacin impositiva compartida con mltiples factores que operencomo objetivos cruzados. La descentralizacin de tributos y las bases tri-butarias compartidas son mejores alternativas, porque mejoran la rendi-cin de cuentas y preservan la autonoma subnacional.

3. Transferencias destinadas a cubrir los dficits presupuestarios subnacio-nales, pues crean incentivos para que se produzcan mayores dficits en elfuturo.

4. Transferencias incondicionales que incluyen incentivos al esfuerzo fiscal.Mejorar la prestacin de los servicios al tiempo que se reduce la cargaimpositiva debe ser el objetivo del sector pblico.

5. Transferencias condicionadas basadas en insumos o procesos, que menos-caban la autonoma local, la flexibilidad, la eficiencia fiscal y los objetivosde equidad fiscal.

6. Transferencias para inversiones de capital que no contemplen las previsio-nes para el financiamiento de los gastos de mantenimiento, y que incre-mentan el riesgo de crear elefantes blancos.

7. Transferencias discrecionales o negociadas, que pueden crear discordia ydesunin.

8. Transferencias indiferenciadas (talla nica) para todos los gobiernos loca-les, que pueden crear profundas inequidades.

9. Transferencias que supongan cambios abruptos en la cantidad de fondosque se vayan a repartir y su distribucin.

1.3.2. EndeudamientoEl endeudamiento de los gobiernos subnacionales no est permitido entodos los pases y cuando lo est, suele ser regulado mediante una ley.En varios pases en desarrollo y transicin ha representado una fuente de



36/112

36


ingresos, adicionales a los ingresos propios, que ha tomado mucho peso den-tro su composicin financiera. Esta fuente complementaria de recursos lesha permitido atender necesidades de gran envergadura, tales como proyec-tos de infraestructura de inters regional y local, principalmente en aquellosestados/provincias y municipios que han experimentado un desarrollo urba-no importanteen pases como Hungra, Mxico, Polonia, Rumania y Rusia(Liu y Waibel, 2008). Uno de los impactos de la capacidad de endeudamientode los gobiernos subnacionales es el desarrollo del mercado de crditos, queen algunos casos ha alcanzado niveles sofisticados.

En general, el manejo de esta fuente de financiamiento subnacional traeconsigo un conjunto de ventajas pero tambin de riesgos que se resumen acontinuacin (Liu y Waibel, 2008):

Ventajas:

1. Mayor capacidad fiscal para invertir en obras de infraestructura a granescala, difciles de financiar nicamente con los tipos de ingresos propiosde los gobiernos subnacionales.

2. Financiamiento ms eficiente y justo de la infraestructura, toda vez que losbeneficios de este tipo de inversin recaen tambin sobre las generacionesfuturas, las cuales tambin lidiarn con los costos de su financiamiento. La

maduracin de la deuda contrada debera coincidir con la vida econmicade los activos involucrados. En la misma lnea, la amortizacin de los pasi-vos debera coincidir con la depreciacin de los activos a financiar.

3. Exposicin de los gobiernos subnacionales a la disciplina del mercado, pro-pia de los mercados financieros. Por lo general, los agentes financieros exi-gen la elaboracin de reportes que permitan el seguimiento del comporta-miento fiscal de sus deudores as como procesos de auditora peridicos,con lo cual se fortalece la transparencia fiscal. Otra posible consecuenciaes una mejor gerencia del riesgo de refinanciamiento de la deuda, asocia-

do a las tasas de inters y de cambio as como al esquema de maduraciny pasivos contingentes tales como contratos de infraestructura o activida-des extra presupuestarias.


37/112

37

4. Finalmente, otro beneficio es la expansin y fortalecimiento del mercadode crditos, lo que genera beneficios a los prestatarios por la posibilidad deobtener crditos de mejor calidad y ms baratos.

Riesgos:

1. Si bien es cierto que los desbalances ingresos-gasto pueden producir na-turalmente tensin fiscal (fiscal stress), la ausencia de un marco regulato-rio fuerte y estable afecta considerablemente la sostenibilidad fiscal de losgobiernos regionales y/o locales. Un buen aprendizaje de las causas de lascrisis fiscales y de deuda experimentadas en algunos pases en desarrolloy transicin (Brasil, India, Mxico, y Rusia) puede impulsar la construccinde un marco regulatorio orientado a evitar nuevas crisis a futuro.

2. Si los mercados de deuda no estn sujetos a una regulacin seria, el otor-gamiento de crdito se convierte en una operacin an ms riesgosa enun entorno macroeconmico incierto.

3. Si los dficits fiscales se originan cuando el endeudamiento subnacionalfinancia inversin de capital y crecimiento econmico, ello no representaun problema; no obstante, de acuerdo con la experiencia, los dficits sehan generado para financiar prdidas operacionales, lo cual ha producidosituaciones fiscales insostenibles.

4. La deuda de los gobiernos subnacionales puede ser riesgosa (alta probabi-lidad de incumplimiento de los pagos acordados), lo cual puede afectar laestabilidad macroeconmica y financiera del pas.

5. Las obligaciones contingentes (exigibles slo si se dan ciertas circunstan-cias) incluidas en los contratos de deuda contribuyeron de manera impor-tante a las crisis fiscales en muchos pases en desarrollo.

Los riesgos antes mencionados y sus consecuencias han conducido al usode mecanismos de control al endeudamiento subnacional. stos pueden

agruparse en cuatro categoras no excluyentes: (i) disciplina del mercado;(ii) cooperacin entre el gobierno central y el subnacional; (iii) controles ba-sados en reglas y (iv) controles administrativos (Ter-Minassian and Craig,1997; Ahmad et al, 2005; Cotarelli, 2009). El cuadro a continuacin, resume



38/112

38


las implicaciones de los cuatro enfoques y ofrece un pequeo mapa dondese sitan ejemplos mundiales de cada uno.

Cuadro 4.7. Mecanismos de control del endeudamientosubnacional

Categora Disciplina demercadoCooperacin entreniveles de gobierno

Controlesbasados en

reglas

Controlesadministrativos

Ventajas

nfasis en elautocontrol.

Monitoreoa cargo delas agenciascalificadores decrdito.

Promueve el dilogo.

Fortalece laresponsabilidadde las autoridadessubnacionales.

Transparencia.

Evita

negociacionesex post.

Potencial controldel gobiernocentral.

Mejorestrminos y

condiciones.til para elendeudamientointernacional.

Precondiciones

Informacincompleta,oportuna yconfiable.

Mercadosfinancierosdesarrollados.

Ningnacceso a unfinanciamientopreferencial.

Ningnantecedentede rescatefinanciero.

Soporteconstitucional.

Cultura de disciplinafiscal.

Existencia deinstituciones para latoma de decisionescooperativas o fuerteposicin negociadoradel gobierno central.

Reglas slidasy crebles (biendefinidas,transparentes y

flexibles).Clara coberturae informacinnecesariacompleta.

Habilidaddel gobiernocentral para

monitorear deforma efectivae implementarcontroles.

Ejemplos

Canad

Australia

Pactos bilaterales enArgentina.

Austria

Dinamarca

Brasil

Chile

Espaa

Estados Unidos

China

Francia

Japn

Reino Unido

Fuente: Elaboracin de la autora.


39/112


40/112

40


primaria, la educacin bsica, la seguridad urbana, el transporte, la vivienday el agua y saneamiento. La provisin de todos estos servicios se traduce enunas necesidades de gasto que deben ser afrontadas por los estados/provin-cias y municipios.

A continuacin, se repasan las principales fuentes de ingresos que puedenutilizar los gobiernos subnacionales para financiar sus gastos, distinguiendoentre ingresos tributarios y no tributarios. Se destac que los tributos mscomunes son el impuesto sobre bienes inmuebles, el impuesto/patente a lasactividades econmicas (de comercio e industria) y los impuestos especficos(vehculos, gasolina, tabaco, licores, entre otros). En el caso de los ingresosno tributarios, se sealaron las tarifas y tasas de servicios.

Idealmente, los ingresos propios de los gobiernos subnacionales deberan ser

suficientes para financiar sus necesidades de gasto, en cuyo caso estaramosen presencia de gobiernos con autonoma financiera. Esto no siempre esposible, bien porque la administracin de los impuestos no est descentrali-zada o porque los gobiernos subnacionales no hacen su mejor esfuerzo paraexplotar el potencial recaudatorio de los tributos que manejan.

La GpRD insiste en la necesidad de trabajar en ambos lados de la ecua-cin. En lo que respecta a los gastos, mejorar la eficiencia del gasto pbli-co mediante la planificacin, presupuesto, seguimiento y evaluacin de losprogramas y proyectos emprendidos por los gobiernos subnacionales. Conreferencia a los ingresos, evitar la dependencia de una sola fuente diversifi-cando, en lo posible, el origen de los ingresos; realizar esfuerzos sustantivospara explotar el potencial de recaudacin de los tributos y recuperar el costode provisin de los servicios.

Corresponde al gobierno central corregir los desequilibrios/brechas fiscalesverticales y horizontales, mediante un sistema de transferencias intergu-bernamentales bien diseado y una poltica de endeudamiento adecuada-mente regulada.

1.5. Bibliografa de la unidad

Ahmad, Ehtisham y Bob Searle (2005). On the Implementation of Trans-fers to Subnational Governments.Washington, D.C.: International Mone-tary Fund.


41/112

41

Ahmad, Ehtisham, Mara Albino-War y Singh, Raju (2005). SubnationalPublic Financial Management: Institutions and Macroeconomic Conside-rations.Washington, D.C.: International Monetary Fund.

Ahmad, Ehtisham y Giorgio Brossio (2008). Political Economy of Multi-Level Tax Assignments in Latin American Countries: Earmarked RevenueVersus Tax Autonomy. Washington, D.C.: International Monetary Fund.

Almeida, Maurin, Lili FalcaoLiu y Michael Waibel (2008).SubnationalBorrowing, Insolvency, and Regulation. Washington, D.C.: World Bank.

Amaral Gonalves de Mendona, Marcelo (2004). Subnational ValueAdded Tax in a Federation an Analysis of the Brazilian Case. So Paulo:Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo.

Bahl, Roy (2009). Fixing the Property and Land Tax Regime in DevelopingCountries. Draft. Georgia State University.

y Jorge Martnez-Vzquez, (2007). The Property Tax in DevelopingCountries: Current Practice and Prospects.Lincoln Institute of Land Policy.

y Musharraf Cyan (2010).Tax Assignment: Does the Practice Match theTheory? Georgia State University.

Bird, Richard M. (2003).Subnational Revenues: Realities and Prospects.Washington, D.C.: World Bank.

(2003). Intergovernmental Fiscal Relations in Latin America: Policy De-sign and Policy Outcomes.

y Roy Bahl, (2008). Subnational Taxes in Developing Countries: TheWay Forward. Toronto: University of Toronto.

Brami Celentano, Alexandrine y Siron, Jean-Marc (2008). Fiscal Fe-deralism, Democracy and Trade Integration: The Case of the Brazilian VAT.Paris: Institut dtudes Politiques de Paris y Universit Paris-Dauphine.

Burki, Shahi, Guillermo Perry y William Dillinger (1999).Beyond theCenter: Decentralizing the State. Washington, D.C.: World Bank.

Cottarelli, Carlo (2009). Macro Policy Lessons for a Sound Design of FiscalDecentralization. Washington, D.C.: International Monetary Fund.

De la Cruz, Rafael (Coord.) (1998). Descentralizacin en perspectiva. Ca-racas: Ediciones IESA, Fundacin Escuela de Gerencia Social, Ministerio dela Familia.



42/112


43/112

43

Unidad 2. Sistemas integrados deadministracin financiera

Objetivos del aprendizaje

Proporcionar una visin prctica de los sistemas integrados de adminis-tracin financiera (SIAF) en cuanto a sus objetivos, diseo conceptual yestructuracin.

Conocer la manera en que la aplicacin de los SIAF contribuye a mejorarla gestin financiera pblica y las alternativas para su desarrollo inform-tico en los gobiernos subnacionales.

2.1. Descripcin

Las herramientas informticas son aliadas importantes para mejorar la ges-tin financiera pblica. Esta unidad, que trata sobre el sistema integrado de

administracin financiera (SIAF), introduce un panorama general sobrela aplicacin de los sistemas informatizados de gestin financiera en losgobiernos subnacionales. Tambin se presentan los aspectos prcticos de sudiseo conceptual, su estructuracin y su implementacin informtica.

Los SIAF estn compuestos por subsistemas que reflejan las distintas reasde la administracin financiera, tales como la contabilidad, el presupuesto,la tesorera, etctera. Si se considera que estas reas, aunque especficas, seencuentran interrelacionadas, la concepcin e implementacin de un SIAFdebe mantener el enfoque integradode la gestin financiera, mediante el

cual las decisiones relacionadas con cada rea sean evaluadas con relacina los impactos que provocan en las dems. Con esta estrategia, se puederealizar una subdivisin modular del sistema a fin implantarlo de manerapaulatina, sin perder de vista el mantenimiento del enfoque sistmico.


44/112


45/112

45

pequeo o mediano. A finales de los aos 1990, varios pases se propusie-ron reestructurar la gestin financiera de sus entes subnacionales, aprove-chando la experiencia anterior. Nuevamente los SIAF fueron consideradosy se propusieron como herramientas fundamentales para estos procesos.

Adems, los avances tecnolgicos relacionados con la microinformtica, lastelecomunicaciones, el software y la economa de escala en la produccinmundial de bienes informticos, que ampliaron la disponibilidad y redujeronlos costos, mejoraron las posibilidades de ser utilizados por gobiernos sub-nacionales de mediano y pequeo tamao.

Desde entonces los SIAF evolucionan tanto en conceptos y tecnologas comoen estrategias de diseminacin, y cuentan con el apoyo de gobiernos nacio-nales, subnacionales y de agencias de desarrollo, lo que ampla la factibilidadde ser adoptados en gobiernos subnacionales de mediano y pequeo tamao.

Con la introduccin paulatina de las ideas de la gestin para resultados enla administracin pblica, los SIAF asumen nuevos roles. As, adems de re-gistrar, procesar y generar informacin, consolidan, publican y suministranherramientas de apoyo a la evaluacin del cumplimiento de metas. Igual-mente, la existencia de SIAF subnacionales facilita la armonizacin presu-puestal y contable requerida para la implementacin de una visin nacionalde estos conceptos. Asimismo, los SIAF continan como parte esencial decualquier estrategia de modernizacin de la gestin de la administracin

financiera pblica.

2.2. Estructura general de un sistema deadministracin financiera

El grfico 4.2 muestra los elementos sobre los que se basa la estructura vi-gente para los SIAF.

Las normas y metodologas que rigen un SIAF son definidas por rganoscentrales, denominados rganos rectores del sistema, tales como Secretarade Hacienda y la Secretara de Presupuesto. Sin embargo, la operacin delsistema es realizada por usuarios de todos los rganos de gobierno, que po-sean autorizaciones de acceso propias a sus funciones.

Sistemas integrados de administracin financiera


46/112

46


En su implementacin informtica, un SIAF est compuesto por distintossubsistemas, que implementan 1) las normas de gestin financiera defini-das por leyes y reglamentos; y 2) las reglas subsidiarias que garanticen laveracidad, la consistencia y la verificabilidad (auditora) de la informacin.Ejemplo de estas reglas son la verificacin de la consistencia entre cuentas ysubcuentas de valores en cada operacin; la solicitud de confirmacin en larealizacin de operaciones de inclusin, exclusin o alteracin de valores; yel registro histrico de todas las operaciones producidas en el sistema y delfuncionario que las realiz.

Grfico 4.2. Sistema integrado de administracin financiera

Centralizacin

normativa

Descentralizacin

operativa

Estructura

de los SIAF

2.2.1. Modelo conceptual

El diseo conceptual de un SIAF puede estructurarse en subsistemas. Lossiguientes estn incluidos en grupos con afinidad sistmica: subsistemasdel ncleo central, subsistemas conexos o cooperadores y subsistemas deplanificacin y control (grfico 4.3).

Fuente: Elaboracin propia.


47/112

47

Grfico 4.3. Subsistemas de un sistema de administracinfinanciera

Recursos

Humanos

Presupuesto

Adquisiciones

Ingresos

Patrimonio

Inversin Pblica

Planificacin, evaluacin y seguimiento

Auditora

Tesorera

Contabilidad

Crdito pblico

Subsistemas del ncleo central

Estn compuestos por los subsistemas principales de gestin, que en generalson los primeros en ser implementados. Los procesos principales involucra-dos en este subsistema son:

1. El presupuesto: formulacin, aprobacin, coordinacin y evaluacin de laejecucin;

2. La tesorera (egresos): programacin de caja, ingresos, pagos, conciliacinbancaria;

3. La contabilidad (elemento integrador del SIAF): registro sistemtico deasientos contables (en lnea), proceso y produccin de informacin internaal gobierno y para terceros;

4. El crdito pblico (gestin de la deuda): endeudamiento (captacin de re-cursos), servicio de la deuda, garantas y avales.

Sistemas integrados de administracin financiera

Fuente: Elaboracin propia.


48/112

48


Subsistemas conexos o cooperadores

Se encuentran conformados por subsistemas casi autnomos, que tienencaractersticas y complejidades propias de las respectivas reas, pero que de-

ben estar fuertemente integrados al ncleo central. Estn compuestos por:1. Ingresos o gestin tributaria: controla los ingresos tributarios, no tribu-

tarios y las transferencias.

2. Recursos humanos: implementa los procesos de gestin de los funciona-rios pblicos.

3. Patrimonio: controla el patrimonio de la entidad.

4. Adquisiciones: implementa los mecanismos de adquisiciones estableci-

dos por la entidad.5. Inversin pblica:establece controles de prefactibilidad, factibilidad y de

evaluacin de proyectos de inversin.

Subsistemas de planificacin y control

Se compone de subsistemas que requieren una visin global de los demsy proveen mecanismos (mdulos) de evaluacin de resultados y auditora.Estos son:

1. Planificacin, seguimiento y evaluacin.

2. Auditora.

Los subsistemas que componen un SIAF por lo general no son implantadosen su totalidad desde el inicio sino que se incorporan gradualmente, prio-rizando a los subsistemas del ncleo central, pero siempre preservando lavisin de integralidad.

2.2.2. Estructura informticaEn su implementacin informtica, los SIAF modernos disponen deuna infraestructura tecnolgica centralizada de equipos y software


49/112


50/112

50


La informacin manejada por un SIAF es crtica para la gestin gubernamen-tal, ya que los procesos operativos y de gestin financiera solamente puedenser realizados por su mediacin. Asimismo, es responsabilidad del sector in-formtico utilizar tecnologas y procedimientos adecuados para maximizarsu disponibilidad a los usuarios autorizados, mantener la informacin nte-gra y proteger el sistema contra fallas de equipos o de infraestructura.

Los datos del SIAF

Estarn almacenados en una base de datos central y cualquier ingreso oalteracin de la informacin ser realizado solamente por usuarios que po-sean el permiso adecuado. Ninguna informacin ingresada ser borradafsicamente de la base de datos, sino que solamente se realizar una elimi-

nacin lgica. Todas las operaciones en el sistema sern registradas en unarchivo de auditora.

La descentralizacin operativa del SIAF requiere que el acceso al sistemasea realizado desde puntos geogrficos distintos del pas o regin (accesoremoto). Para eso, debe emplearse una arquitectura de red que posibilite lautilizacin de los medios de comunicacin ms usuales y aquellos que estndisponibles en el mbito nacional o regional, tales como Internet, redes ina-lmbricas o fibras pticas, entre otros.

El sistema de seguridad es fundamental para el uso efectivo de un SIAF.Por lo tanto, se ha de contar con soluciones tecnolgicas para minimizarla probabilidad de accesos indebidos y la deteccin de tentativas para bur-lar mecanismos de seguridad y seguimiento (auditora) de las transaccionesrealizadas. En este contexto, el centro de datos deber estar dotado de unainfraestructura de seguridad fsica adecuada (control de acceso de personas,sistema de prevencin a incendios, cmaras filmadoras, piso falso, etctera),y contar con la definicin y puesta en marcha de una poltica de seguridad.

Los programas (software) y equipos (hardware) contratados debern tener

las caractersticas de misin crtica, con las redundancias y los mecanismosde recuperacin automtica de errores que permitan maximizar el tiempode operacin continua del sistema. La solucin informtica que se adoptardeber ser compatible con las tendencias del mercado, y debe tener unavisin de recursos suficientes para soportar entre tres y cinco aos de ope-racin del sistema integral y posibilidad de crecimiento.


51/112

51

2.3. Ventajas del SIAF

Las siguientes ventajas devienen de la utilizacin de los SIAF:

1. Confiabilidad: Ofrece a los gestores y usuarios certeza sobre los datos, loshechos y las cifras obtenidos del sistema.

2. Unicidad: Los datos son registrados una nica vez. Se ingresa la informa-cin donde ocurre cada transaccin12.

3. Integridad:Cubre la totalidad de las operaciones financieras y no finan-cieras en el mbito presupuestario y no presupuestario.

4. Verificabilidad:Posibilita la verificacin, mediante auditoras, de todas lastransacciones realizadas.

5. Oportunidad:Permite obtener informacin sobre las transacciones reali-zadas en el momento en que se producen.

6. Utilidad:Apoya el proceso de toma de decisiones, proveyendo informa-cin financiera, presupuestaria y patrimonial.

7. Transparencia: Ofrece informacin clara y uniforme sobre la gestin eco-nmico-financiera del gobierno.

8. Seguridad: Protege fsica y lgicamente la informacin contra el acceso

no autorizado y el fraude.9. Evaluable:Genera los indicadores y procede a la agregacin y consolida-

unam hfl modulo 4 - gestion financiera publica

Documents