suport curs control financiar public

5/22/2018 Suport Curs Control Financiar Public

1/102

Academia de Studii de EconomiceFacultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori

Master GuvernanPublicEuropean

SUPORT DE CURS

CONTROLFINANCIAR PUBLIC

Conf. Univ. Dr. Constantin ROMAN


2/102

Capitolul 1

Organizarea controlului financiar al statului n instituiile publice

Organizarea controlului financiar al statului a fost stabilitprin prevederi legale distincte,

att pentru activitatea desfuratn cadrul guvernamental ct i pentru cea desfuratn sfera de

activitate a legislativului.

1.1. Sistemul de control financiar al statului

Cadrul general al organizrii i exercitrii controlului financiar realizat de structurile

guvernamentale este aprobat prin Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului

financiar de stat i a Grzii Financiare, Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern

i controlul financiar preventiv, Legea nr.672/2002, privind auditul public intern, Hotrrea

Guvernului nr.208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a

Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Ordonana de urgena Guvernului nr.91/2003 privind

organizarea Grzii Financiare, Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur

fiscal.

A. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a executivului

n sfera de aciune a executivului, activitatea de control financiar-contabil este organizat

pe structuri distincte, care funcioneaz att n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ca organ

central care are i atribuii de control financiar, ct i n cadrul Guvernului nsui.

Activitatea de control financiar desfurat de Ministerului Finanelor Publice este

organizatn structuri distincte astfel:- Agenia Naionalde Administrare Fiscal, prin Direcia de Control Fiscal i prin Direcia

de Investigaii Fiscale;

- Direcia Generalde Reglementri, Administrare i Control a Activelor Statului.- Direcia Generalde Control Financiar Preventiv;

- Garda Financiar;

- Autoritatea NaionalVamal.1

a) Agenia Naional de Administrare Fiscal


3/102

- respectarea de ctre contribuabili a prevederilor legale privind stabilirea, evidenierea i

plata integrali la termen a obligaiilor fiscale fade bugetul de stat;

- respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice

productoare de venituri impozabile;

- organizarea i conducerea evidenelor contabile ale contribuabililor;

- identificarea i combaterea evaziunii fiscale;

- aplicarea i respectarea reglementrilor n domeniul financiar-valutar i contabil.

Activitatea de control fiscal desfuratde Agenia Naionalde Administrare Fiscaleste

reglementatde Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedurfiscal, republicat.b)Direcia generalde administrare i control a activelor statului

Este structura specializata Ministerului Finanelor Publice care pune n aplicare politica

acestuia n domeniul controlului financiar n legturcu:

- modul de gestionare a bunurilor din domeniul public i privat al statului aflate n

administrarea agenilor economici;

- modul de concesionare i arendare a terenurilor proprietate public i privat aflate n

administrarea Ageniei Domeniilor Statului;

- avizarea subveniilor solicitate de agenii economici precum i controlul utilizrii

subveniilor acordate de la bugetul de stat;

- activitatea economico-financiara societilor comerciale care au raportat pierderi potrivit

bilanului contabil;- ndeplinirea de ctre agenii economici a obligaiilor rezultate din derularea creditelor

externe garantate de stat;

- calcularea i virarea la bugetul de stat a taxei pentru activitatea de prospeciune, explorare

i exploatare a resurselor minerale i a redevenei miniere i petroliere.

c ) Direcia Generalde Control Financiar Preventiv

Este structura organizatoric prin care Ministerul Finanelor Publice pune n practic

activitatea de coordonare i reglementare a controlului financiar preventiv pentru toate entitile

publice.2

Ministerul Finanelor Publice organizeazprin aceastdirecie controlul financiar preventiv


4/102

d) Garda Financiareste organizati funcioneazca instituie cu personalitate juridicn

subordinea Ministerului Finanelor Publice, finanatde la bugetul de stat.3Ea exercitcontrolul

operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i combaterea

oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea fiscal

i frauda fiscal.

Garda financiar se organizeazi funcioneazpe ntreg teritoriul rii prin Comisariatul

general, comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti.4

n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i

fraudfiscal, Garda Financiarefectueazcontrolul operativ i inopinat cu privire la:- respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte

i fapte interzise de lege;

- respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea opera-

iunilor ilicite;


5/102- modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i

spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici;

SISTEMUL DE CONTROL FINANCIAR AL STATULUI DIN SFERA EXECUTIVULUI

MINISTERUL FINANELORPUBLICE

AGENIANAIONALDE

ADMINISTRARE

FISCAL

DIRECIAGENERALDEREGLEMENTRIADMINISTRAREI CONTROL A

ACTIVELORSTATULUI

AUTORITATEADE CONTROL AGUVERNULUI

DIRECIAGENERALDE CONTROLPREVENTIV

AUTORITATEANAIONALVAMAL

Direcia de control fiscal

Direcia de investigaii

fiscale

GARDAFINANCIAR

Fig.1.1. Sistemul organelor de control financiar al statului dinsfera de aciune a executivului


6/102

Oricare din aciunile de control ale Grzii Financiare se ncheie ntocmindu-se nscrisuri

constatatoare. Forma procesului verbal este obligatorie, indiferent dacn desfurarea controlului

s-au constatat contravenii, pagube, infraciuni ori s-au confiscat bunuri urmnd ca n fiecare din

aceste ipoteze sse procedeze n consecin.

n cazul contraveniilor se ntocmete proces-verbal de constatare a contraveniilor i se

aplicamenda; n caz de infraciuni se sesizeazorganele de urmrire penal; n caz de pagube se

stabilete despgubirea necesar.

e) Autoritatea Naional a Vmilor este organizat i funcioneaz n subordinea

Ministerului Finanelor Publice. Prin atribuiile conferite de lege are, printre altele i atribuiuni ndomeniul controlului financiar fiscal dintre care enumerm:

- aplicarea strategiei i a programului Guvernului n domeniul vamal;

- prevenirea i combaterea traficului ilicit de droguri, arme, explozivi, obiecte din

patrimoniul cultural naional i a splrii de bani prin operaiuni vamale;

- verificarea modului de declarare a drepturilor cuvenite bugetului de stat de ctre titularul

operaiunii vamale sau de ctre comisionarul vamal;

- ncasarea i virarea acestor drepturi la bugetul de stat;

- stabilirea eventualelor diferene prin controale ulterioare i ncasarea acestora;

- aplicarea formelor i instrumentelor de plati de garantare a plii taxelor i drepturilor

vamale n conformitate cu normele generale de decontare a veniturilor statului;

- asigurarea colectrii creanelor bugetare pe care le administreazpotrivit legii;- controlarea mijloacelor de transport ncrcate cu mrfuri de export, import sau aflate n

tranzit, precum i a bagajelor nsoite sau nensoite ale cltorilor care trec frontiera de stat i

confiscarea mrfurilor care fac obiectul unor abateri de la legislaia vamal;

- expertizarea unor mrfuri supuse vmuirii;

- efectuarea unor investigaii, supravegheri i verificri n cazurile n care sunt semnalate

situaii de nclcare a legislaiei vamale de ctre persoane fizice i juridice;

- verificare registrelor, corespondenei, documentaiei i informaiilor privind operaiunile

vamale;

- sesizarea organelor de urmrire penalcompetente atunci cnd existindicii ale svririi


7/102

n sfera de aciune a executivului controlul financiar este exercitat, pe lng Ministerul

Finanelor Publice i de Corpul de Control al Guvernului.

Autoritatea Naional de Control a Guvernului este structura specializat de control

financiar-contabil n subordinea Autoritii Naionale de Control.

Principalele atribuii ale Corpului de Control al Guvernului pentru a cror realizare este

necesarutilizarea procedeelor i a tehnicilor specifice controlului financiar sunt:

- controlul execuiei bugetului de stat i a bugetelor locale n vederea ntocmirii raportului, a

legalitii alocaiilor bugetare i a modului de utilizare a acestora cu respectarea principiilor de

eficacitate i eficien;- controlul execuiei balanei de ncasri i plti externe, a modului de utilizare a mpru-

muturilor de stat sau a celor garantate de ctre Guvern, a mrimii i a cauzelor datoriei publice;

- controlul modului de utilizare a resurselor materiale i financiare de ctre organele centrale

i locale ale statului, a integritii patrimoniului acestuia din ari strintate, inclusiv cel deinut

de societile mixte;

- controlul modului de utilizare a subveniilor acordate de ctre guvern, a fondurilor publice

guvernamentale ca i a realizrii obiectivelor de investiii finanate din fondurile statului.

Pentru realizarea sarcinilor de control poate solicita colaborarea specialitilor din Ministerul

Finanelor Publice, Ministerul Administraiei i Internelor, bncilor cu capital de stat sau a altor

specialiti din instituiile statului.

C. Organizarea controlului n sfera de aciune a legislativuluiCurtea de Conturi este instituia supremde control financiar ulterior extern asupra modului

de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului

public.

1.2. Controlul financiar exercitat de Ministerul Finanelor Publice

Ministerul Finanelor Publice este organul administraiei publice centrale de specialitate cu

personalitate juridic n subordinea Guvernului, care aplic strategia i programul Guvernului n

domeniul finanelor publice.


8/102

Potrivit Ordonanei Guvernului nr.119/1999 i Legii nr.672/2002, Ministerul Finanelor

Publice exerciti un control extern de tipul controlului financiar preventiv delegat printr-un corp

specializat, precum i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii

multisectoriale.

a) Controlul financiar preventiv delegat

Corpul controlorilor delegaieste organizat, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 119/1999,

n scopul exercitrii controlului financiar preventiv delegat de ctre Ministerul Finanelor Publice

la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, asigurri sociale de stat sau fonduri speciale

pentru operaiuni privind datoria public i alte operaiuni speciale. Controlorii delegai suntorganizai ntr-un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice, sunt condui

de un controlor ef, sunt funcionari publici i sunt numii de ministrul de finanelor publice s

exercite acest tip de control financiar extern.7Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul

intern i controlul financiar preventiv reglementeaz activitatea de control financiar preventiv

delegat. Din punct de vedere al procedurii de exercitare se aseamn, ca procedur, cu controlul

financiar preventiv propriu cu unele elemente specifice impuse de importan a acestui control,

precum i de modul de organizare.

Ministrul finanelor publice numete prin ordin, pentru fiecare instituie public n care se

exercitfuncia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale

de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai, n funcie de

volumul i de complexitatea activitii instituiei publice respective. De asemenea, ministrulfinanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin

bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni

specifice Ministerului Finanelor Publice.

Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor publice se stabilesc:

- tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite ale cror proiecte se supun

controlului financiar preventiv delegat;

- limitele valorice peste care se efectueazcontrolul financiar preventiv delegat, pe tipuri de

operaiuni;

- documentele justificative care trebuie snsoeascdiferitele tipuri de operaiuni;


9/102

Controlul preventiv delegat se exercit la nivelul ordonatorilor principali de credite ai

bugetelor publice.

Controlorul delegat are urmtoarele atribuii.

- formularea de avize consultative cu privire la conformitatea, economicitatea, eficiena i

eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de acte normative, dacacestea au impact asupra fondurilor

publice;

- analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru includerea n programul de

investiii anexla proiectul de buget a obiectivelor de investiii noi i n continuare;

- supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de prudenialitate, prinexercitarea controlului de viz asupra operaiunilor privind deschideri de credite, repartizri i

retrageri de credite, virri de credite ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare;

- supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor;

- monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar preventiv intern prin

procedura vizei;

- exercitarea controlului financiar preventiv din punct de vedere al legalitii, regularitii i

al ncadrrii n limitele i destinaia de angajament.8

Tipurile de operaii supuse controlului financiar preventiv delegat sunt aceleai ca i la

controlul financiar preventiv propriu.

Numirea controlorilor delegai la entitile publice se face prin ordin al ministrului finanelor

publice, la propunerea controlorului financiar ef. Prin ordinul de numire se stabilesc i tipurile deoperaiuni care se supun controlului preventiv delegat, precum i limitele de la care acesta se

exercit.

Pe linia auditului public intern Ministerului Finanelor Publice are o serie de atribuii.

Conform Legii nr. 672/2002 s-au nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice organisme cu

caracter consultativ, pentru a aciona n vederea definirii strategiei i mbuntirii activitii de

audit, n sectorul public. Acestea sunt:

1. Comitetul pentru Auditul Public Intern (CAPI);

2. Unitatea Centralde Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI).9

n cadrul Ministerului Finanelor Publice se constituie Unitatea Central de Armonizare


10/102

ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI. Directorul general este funcionar public i trebuie s

aib o nalt calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului, cu o

competen profesional corespunztoare, i s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita

etica auditorului intern.10

1.3. Organizarea inspeciei fiscale n instituiile publice locale

Inspecia fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii,

legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii conform

legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a

evaziunii fiscale.

Sunt supui inspeciei fiscale a autoritilor publice locale, contribuabilii persoane fizice i

juridice, romne i strine, precum i asociaii frpersonalitate juridic, crora le revin, potrivit

reglementrilor n vigoare, obligaii fiscale la bugetele locale.Obligaiile fiscale cuprind (figura 1.3.):

- obligaia de declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile sau dup caz, a impozitelor

datorate, taxele, contribuiile la fondurile speciale;

- obligaia de calculare, de nregistrare n evidenele contabile i de platla termenele legale,

a impozitelor, taxelor, contribuiilor la fondurile speciale;

- obligaia de calculare, reinere i de nregistrare n evidenele contabile i de plat, la

termenele legale, a impozitelor care se realizeazprin stopaj la surs;

- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea i

executarea legilor fiscale.

Inspecia fiscal, parte a controlului financiar este executatde Ministerul Finanelor Publice

i autoritile administraiei publice locale, ambele prin structurile lor specializate n acest domeniu.Astfel, printre atribuiile Ministerului Finanelor Publice prevzute de actele normative n vigoare se

enumer i aceea c execut prin organele sale de specialitate controlul utilizrii creditelor

bugetare de ctre instituiile publice, controleazn condiiile legii activitatea financiara agenilor

i i11 D l t il i i d fi l bli l l t t itil


11/102

impozitelor i taxelor locale i a altor venituri ale unitilor administrativ-teritoriale prin

compartimente proprii de specialitate.12

Organele de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice sunt: Agenia Naional de

Administrare Fiscalcare are n structura organizatorici Direcia de Control Fiscal i Direcia de

Investigaii Fiscale i structurile deconcentrate din teritoriu.

AtribuiileAgeniei Naionale de Administrare Fiscalsunt urmtoarele:

- exerciturmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe ntreg teritoriul naional;

- urmrete respectarea legalitii n domeniul veniturilor ce se cuvin bugetului de stat

(impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i celelalte venituri bugetare) pentru a cror administrareeste competent;

- exercit, prin organele sale de specialitate (Direcia de Control Fiscal i structurile din

teritoriu), controlul operativ i inopinat n legturcu aplicarea i respectarea legislaiei fiscale.

- desfoaractiviti de investigare fiscalprin Direcia de Investigaii Fiscale i structurile

sale din teritoriu.

Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt cele care

au atribuii n domeniul impozitelor i taxelor (birouri, servicii, direcii) care diferde la o unitate

administrativ-teritorialla alta.

Ministerul Finanelor Publice, n inspeciile fiscale, urmrete aspectele referitoare la

impozitele, taxele, contribuiile care constituie venituri ale bugetului de stat (impozitul pe profit,

impozitul pe venit, impozitul pe salarii, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe dividende, accizele,contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate, contribuiile la fondul

de omaj, de risc, i altele).

Autoritile administraiei publice locale n inspeciile fiscale au n vedere impozitele i

taxele locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa

pentru eliberarea avizelor i autorizaiilor, taxa de publicitate, impozitul pe spectacole, taxa

hotelier, taxele speciale i altele).

Cadrul normativ de desfurare a inspeciilor fiscale este stabilit de Ordonana Guvernului

nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal care se aplic att inspeciilor fiscale efectuate de

Ministerul Finanelor Publice ct i celor efectuate de autoritile administraiei publice locale.


12/102

- corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili;

- respectarea prevederilor legislaiei fiscale i contabile;

- stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora

(dobnzi i penaliti de ntrziere).

Pentru realizarea obiectului de mai sus inspecia fiscalare mai multe atribuii (figura 1.3.):

- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea

contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind: legalitatea i conformitatea declaraiilor

fiscale; corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale; descoperirea de elemente noi

relevante pentru aplicarea legii fiscale;- analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu

informaiile proprii sau din alte surse;

- sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i

combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.

Pentru a aduce la ndeplinire atribuiile ce le revin organul de inspecie fiscalva proceda la

(figura 1.3.):

- examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;

- verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil

a contribuabilului;

- discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai

contribuabililor sau mputerniciii acestora, dupcaz;- solicitarea de informaii de la teri;

- stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat;

- verificarea locurilor unde se realizeazactiviti generatoare de venituri impozabile;

- dispunerea msurilor asiguratorii n condiiile legii;

- efectuarea de investigaii fiscale;

- aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.13

Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de

organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plata impozitelor i taxelor i a altor obligaii

fiscale prevzute de lege.


13/102

- de rutin, care are scopul de a menine legtura cu contribuabili i urmrirea modului de

respectare a obligaiilor de nregistrare ca pltitor de impozite i taxe i de respectare a obligaiilor

fiscale;

- general atunci cnd sunt cuprinse n verificare toate impozitele i taxele datorate de

contribuabili. Acest control este considerat normal i se realizeazla sediul pltitorului, avnd drept

scop controlul tuturor aspectelor privind aplicarea, de ctre contribuabili, a legilor i reglementrilor

fiscale pe o perioadmai ndelungatde timp, de regulde la ultimul control fiscal pnla zi;

- parialcnd se efectueazcontrolul anumitor categorii de impozite i taxe.

Din punct de vedere al operaiunilor supuse inspeciei fiscale, aceasta poate fi:- complet cnd sunt controlate toate operaiunile, documentele i evidenele care stau la baza

calculrii i urmriri unui impozit;

- selectiv, cnd sunt controlate numai anumite operaiuni, documente sau perioade cu privire

la calculul i evidene unui impozit.

Din punct de vedre al cunoaterii realitii unor operaiuni ce nasc obligaii fa de stat,

inspecia fiscalpoate fi:

- documentar, cnd inspectorii fiscali examineaz forma i coninutul evidenelor pentru

stabilirea realitii i legalitii operaiunilor pe baza documentelor prezentate de contribuabili.

Scopul principal al controlului este compararea evidenelor contabile i a documentelor primare cu

datele din declaraiile i deconturile depuse de contribuabil, n vederea stabilirii corectitudinii

sumelor pltite, precum i al respectrii termenelor de plat;- faptic, atunci cnd se controleazexistena i micorarea mijloacelor materiale i bneti

i modul cum aceste sunt reflectate n documente, pentru a cunoate sinceritatea contribuabilului n

ntocmirea evidenelor i declaraiilor sale, precum i pentru identificare, n acest fel, a cazurilor de

evaziune fiscal.

n realizarea atribuiilor inspecia fiscalpoate aplica mai multe procedee de control, dintre

care amintim (figura 1.3.):

- controlul prin sondaj const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i

operaiunilor semnificative n care sunt reflectate, modul de calcul, de evideniere i de plat a

obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat;


14/102

- Respectarea prevederilor legislaiei fiscale icontabile;- Stabilirea diferenelor obligaiilor de plati aaccesoriilor aferente.

contribuiilor datorate;- De calcul, reinere i nregistrare n evidenacontabili de plata impozitelor care se rein prinstopaj la surs;- Orice alte obligaii ce revin contribuabililor pentru

aplicarea legilor fiscale.Atribuiile inspeciei fiscale Efectuarea inspeciei fiscale

- Constatarea i investigarea fiscala tuturor actelori faptelor rezultate din activitatea contribuabililorsupui inspeciei fiscale;- Analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vedereaconfruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile propriisau din alte surse;- Sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i

dispunerea de msuri pentru prevenirea i combatereaabaterilor de la prevederile fiscale.

Cerinele inspeciei fiscale

- Examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal;- Verificarea concordanei datelor din declaraiilefiscale cu cele din evidena contabil;- Discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii dela cei controlai;- Solicitarea de informaii de la teri;- Stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat;

- Verificarea locurilor n care se realizeazactivitigeneratoare de venituri impozabile;- Efectuarea de investigaii fiscale;- Dispunerea de msuri asiguratorii n condiiile legii;- Aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.

Formele inspeciei fiscale- Informativ, de rutin, general, parial;- Din punct de vedere al operaiunilor supuseinspeciei fiscale:

- complet;- selectiv.

- Din punct de vedere al cunoaterii realitii:- documentar;- faptic.

Procedeele folosite n realizareaInspeciei fiscale

- Safecteze ct mai puin activitatea contribuabililor;- Sutilizeze ct mai eficient timpul afectat inspeciei;- Inspecia fiscalse efectueazo singurdatpentrufiecare impozit, tax, contribuie i pentru fiecareperioadsupusimpozitrii;- Inspecia fiscalare la bazprincipiile: ierarhiei,independenei, autonomiei, unicitii, teritorialitii,

descentralizrii;- Se realizeazpe baza unor programe anuale;- La nceputul inspeciei fiscale inspectorul esteobligat sprezinte: legitimaia, ordinul de serviciu isconsemneze n registrul unic de control;- La finalizarea inspeciei contribuabilul este obligatsdea o declaraie scris.

Locul de desfurare a inspeciei fiscale- Controlul prin sondaj;- Controlul inopinat;

- Controlul ncruciat.Perioada de control

- Sediul contribuabilului;- Sediul organului fiscal;- Alte locuri. - 5 ani contribuabili mari;

- 3 ani contribuabili mici (cu douexcepii).

Fig.1.3. Obiectul, atribuiile, cerinele, locul de desfurare, perioada,efectuarea i procedeele inspeciei fiscale

- controlul inopinatconstn activitatea de verificare faptici documentar, n principal, ca

urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr

anunarea n prealabil a contribuabilului;

- controlul ncruciat const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale


15/102

obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscalse poate extinde pe perioada de prescripie

a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac:

- existindicii privind diminuarea impozitelor i taxelor;

- nu au fost depuse declaraii fiscale15.

Autoritile administraiei publice locale au n competen organizarea inspeciei fiscale

pentru impozitele i taxele locale datorate de persoanele fizice i juridice bugetelor locale, fapt care

le ntresc autonomia, dar totodat, i responsabilitatea. Aceast form de control financiar

contribuie la determinarea contribuabililor la bugetele locale s-i stabileasc corect i s chite la

timp obligaiile pe care le au.

1.4. Organizarea controlului financiar de ctre Curtea de Conturi

a) Organizarea i funcionarea Curii de Conturi

Curtea de Conturi este instituia supremde control financiar ulterior extern n domeniul

financiar. Ea funcioneaz n mod independent pe lng Parlamentul Romniei. n activitatea

desfuratea trebuie srespecte dispoziiile prevzute n Constituie i n celelalte legi ale rii. n

unitile administrativ-teritoriale funciile Curii de Conturi se exercit prin camerele de conturi

judeene.

Cadrul de organizare i funcionare a acestei instituii este stabilit de art. 140 din Constituia

Romniei i Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,16

lege care asuferit mai multe modificri.

Funcionarea Curii de Conturi este guvernatde principiul autonomiei. Sunt dou situaii

de limitare a autonomiei Curii de Conturi:

- Parlamentul poate opri controalele iniiate de Curtea de Conturi din oficiu n cazul

depirii competenelor stabilite prin lege;

- hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, prin care se cer Curii de Conturi

efectuarea unor controale sunt obligatorii dacsolicitarea intrn cadrul competenei curii.17

n baza principiului autonomiei Curtea de Conturi:

- i ntocmete bugetul propriu, care este prevzut distinct n bugetul de stat;


16/102

- membrii si sunt independeni;

- membrii si sunt numii de Parlament;

- iniiazaciuni de control din oficiu, ea decide autonom asupra programului su de control;

- are autonomie n recrutarea personalului de control;

- are acces nengrdit la informaiile i la documentele necesare exercitrii atribuiilor sale.18

Funciile Curii de Conturi sunt stabilite prin art.140 alin, 1 din Constituie, conform cruia

aceasta exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a

resurselor financiare ale statului i ale sectorului public precum i asupra modului de gestionare a

patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Controlul suurmrete respectarea legilor n gestionarea mijloacelor materiale i bneti. Ea analizeazcalitatea

gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.19

Curtea de Conturi a ndeplinit i atribuii jurisdicionale pnn octombrie 2003. Prin Legea

nr.429/2003 de revizuire a Constituiei i Ordonana de urgen a Guvernului nr.117/2003,20

activitatea jurisdicionali personalul Curii de Conturi care efectua activiti jurisdicionale a fost

preluatde instanele judectoreti.

Activitatea de control a Curii de Conturi const n verificarea legalitii naterii,

modificrii i stingerii raporturilor juridice financiare n scopul aplicrii corecte a legislaiei

financiare. Curtea de Conturi exercit funcia de control financiar ulterior asupra gestionrii

bugetului public, formarea, administrarea i ntrebuinarea fondurilor bneti, dar i asupra

cauzelor care conduc la deficiene, att n ce privete bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale destat i bugetele locale, ct i fondurile bneti speciale, de tezaur i din mprumuturi publice,

utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor din bugetul de stat,

precum i utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de Uniunea European.21

Personalul Curii de Conturi.Consilierii de conturi n numr de 18, sunt membri ai Curii

de Conturi cu statut de demnitari de stat. Ei alctuiesc Plenul Curii de Conturi. Consilierii de

conturi sunt numii de Parlament pentru un mandat de 9 ani. Mandatul nu poate fi prelungit sau

nnoit. Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea mandatului lor i inamovibili pe

toatdurata acestuia. Ei sunt supui incompatibilitilor prevzute de lege pentru judectori. Curtea

de Conturi se nnoiete cu o treime din consilierii de conturi numii de Parlament, din 3 n 3 ani, n


17/102

condiiile prevzute de legea organica Curii. Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de

ctre Parlament.22

Controlorii financiari sunt numii de Preedintele Curii de Conturi. Personalul cu funcii de

conducere se numete de Comitetul de Conducere, iar personalul de specialitate se numete de

Preedintele Curii de Conturi. Personalul cu funcii de conducere i cel de specialitate sunt supui

incompatibilitilor prevzute de Statutul funcionarilor publici i de Codul etic al profesiei.

b) Atribuii de control ale Curii de Conturi

Prin legea de organizare i funcionare sunt stabilite atribuiile de control, obiectivele i

persoanele care sunt supuse controlului obligatoriu al Curii de Conturi. Atribuiile de control seexercitasupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale

sectorului public, precum i a modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al

unitilor administrativ-teritoriale, de ctre persoanele juridice de drept public, urmrindu-se

concordana dintre starea realconstatatde controlorii financiari i situaia prescrisde lege. Din

atribuiile Curii de Conturi se desprinde fr echivoc importana acestei instituii a statului de

drept n prevenirea i identificarea fraudei i corupiei.23Aceastformde control are i o sarcin

pedagogic pentru c formeaz, consolideaz i dezvolt deontologia profesional a celor ce

desfoaractiviti legatde gestionarea banului public.

Obiectivelecontrolului exercitat de Curtea de Conturi sunt:24

- formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat

i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre acestebugete;

- constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;

- formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru

credite interne i externe;

- utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor, a transferurilor i a altor

forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;

- constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile

administrative autonome i de ctre instituiile publice cu caracter comercial i financiar;

- situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al


18/102

societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din

proprietatea public;

- constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,

mbuntirea calitii condiiilor de viai de munc;

- utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin

Programul SAPARD i a cofinanrii aferente;

- utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de Uniunea

Europeani din alte surse de finanare internaional.

Raporturile juridice supuse controlului financiar sunt analizate sub douaspecte:- aspectul juridic care vizeaz legalitatea raporturilor juridice n cele trei ipoteze: al

ncheierii, modificrii i ncetrii lor;

- aspectul economic care urmrete respectarea principiilor de economicitate, eficacitate i

eficienn realizarea operaiunilor economice.

Controlului financiar exercitat de Curtea de Conturisunt supuse urmtoarele categorii de

uniti patrimoniale:25

- statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public cu

serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;

- Banca Naionala Romniei;

- regiile autonome;

- societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publicesau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul

social;

- organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri,

valori sau fonduri, ntr-un regim obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se

prevede acest lucru;

- beneficiarii de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de

sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice;

Mai pot fi supui controlului acestei instituii:26

- beneficiarii care administreaz, n baza unui contract de concesiune sau de nchiriere,


19/102

- persoanele juridice care nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile admi-

nistrativ-teritoriale sau instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii

instituiilor competente n domeniul supus controlului;

- instituiile care beneficiaz de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz

fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua n legturcu legalitatea utilizrii a acestor fonduri.

Curtea de Conturi exercit controlul exclusiv asupra execuiei bugetelor Preediniei,

Guvernului, Curii Supreme de Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ, Avocatului

Poporului, Camerei Deputailor i Senatului.

c) Controlul financiar ulteriorControlul exercitat de Curtea de Conturi este un control ulterior, el se efectueazdupce

operaiunile au avu loc i urmrete respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i folosirea

fondurilor publice. El are urmtoarele caracteristici:

- este un control ulterior, exercitndu-se asupra actelor i operaiunilor economico-financiare

dupce acestea au fost executate;

- este un control financiar, n sensul catribuiile de control vizeazcreditele bugetare sub

aspectul legalitii formrii, repartizrii, ntrebuinrii i stingerii acestora;

- este un control extern, sfera activitii sale bazndu-se pe documentele existente la ali

ageni economici;

- este un control total, urmrindu-se toate aspectele pe care legea le impune;

- este un control periodic, deoarece se face la o datstabilitprin Programul anual de controlal Curii de Conturi;

- este un control de execuie prin el urmrindu-se modul de aducere la ndeplinire a

dispoziiilor legale.27

n sfera controlului financiar ulterior, sunt cuprinse atribuiilede verificare a (figura 1.4.):

- contului general anual de execuie a bugetului de stat;

- contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;

- contului anual de execuie a bugetelor locale;

- contului anual de execuie a bugetelor fondurilor speciale;

- contului fondurilor de tezaur;


20/102

- conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i dacinventarierea

patrimoniului public a fost fcutla termenele i n condiiile stabilite de lege;

- veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale

instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii au fost legal stabilite i ncasate

la termenele prevzute de lege;

- cheltuielile au fost angajate, lichidate, ordonanate, pltite i nregistrate conform

reglementrilor legale i n concordancu prevederile legii bugetare;

- modificrile aduse prevederilor iniiale ale bugetelor sunt autorizate i dacs-au fcut n

condiiile legii;- subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau din fonduri speciale, n

condiiile legii, i s-au utilizat conform destinaiilor stabilite;

- contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale acestora

i plata dobnzilor aferente s-au fcut n condiiile legii;

- creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale sunt ndreptite sau

garantate, iar activele sunt protejate potrivit legii.

Controlul conturilor anuale de execuie i descrcarea de gestiune este de competena

exclusiva Curii de Conturi. Curtea este competentsexercite controlul financiar asupra tuturor

raporturilor juridice stabilite de lege n sarcina sa.

Pe lngcele menionate mai sus Curtea de Conturi are posibilitatea, n baza programului

propriu de control, sverifice pe parcursul exerciiului bugetar i la finele acestuia, n baza valoriiminime a operaiunilor stabilitanual pentru fiecare operaie urmtoarele operaiuni privitoare la:29

- conturile gestiunilor publice de bani, alte valori sau bunuri materiale publice;

- conturile execuiei de casa bugetelor publice;

- conturile de execuie a subveniilor i alocaiilor bugetare pentru investiii acordate altor

beneficiari dect instituiile publice;

- bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare i ale administra-

torilor care gestioneazfonduri ce se supun regimului bugetului public;

- operaiuni referitoare le mrirea sau micorarea datoriei publice a statului.

Stabilirea anuala valorii minime a obligaiilor este de competena Curii de Conturi. Ea se


21/102

n ndeplinirea atribuiilor de control financiar Curtea de Conturi dispune de prerogative

speciale:

- obligativitatea tuturor celor care sunt supui controlului de a transmite actele, documentele

solicitate la termenele stabilite de Curte, precum i de a asigura accesul n sediile lor, dac se

hotrte de ctre Curtea de Conturi efectuarea controlului sau cercetrii la faa locului;

- accesul nengrdit la documentele i informaiile necesare exercitrii funciilor de control;

- Curtea de Conturi poate ssolicite organelor de control financiar i ale Bncii Naionale a

Romniei verificarea cu prioritate a unor obiective n cadrul atribuiunilor lor legale;

- poate s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control rapoartelecelorlalte organisme cu atribuii de control financiar.

Prin controalele sale Curtea de Conturi urmrete:30

- exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi;

- ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri stabilite prin lege;

- utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei

stabilite;

- calitatea gestiunii economico-financiare, dacprin aceasta se afecteaz drepturile statului,

unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeazobligaii n sarcina acestora;

- economicitatea, eficiena i eficacitatea achiziiilor publice;

- dac contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale

acestora i plata dobnzilor aferente s-a fcut n conformitate cu legea;- respectarea de ctre autoriti cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i

procedurilor de privatizare prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea au asigurat

respectarea clauzelor contractuale stabilite n contractele de privatizare;

- respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor

financiare rezultate din aciunile de privatizare.31

- utilizarea creditelor contractate sau garantate de Guvern n conformitate cu acordurile de

mprumut ncheiate precum i modul n care sunt asigurate resursele financiare destinate

rambursrii creditelor, dobnzilor i comisioanelor bancare aferente;

- utilizarea subveniilor i altor forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor


22/102

- respectarea clauzelor contractelor de nchiriere sau concesionare, n baza crora persoanele

juridice supuse controlului administreazbunuri i servicii aparinnd domeniului public sau privat

al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

- nendeplinirea obligaiilor financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale sau

instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreuncu reprezentanii instituiilor competente n

domeniul supus verificrii;

- legalitatea utilizrii fondurilor publice de ctre asociaii, fundaii, societi de investiii

financiare.

Ca urmare a controlului efectuat, Curtea de Conturi se poate confrunta cu urmtoarelesituaii:

- n cazul constatrii aplicrii unor msuri care contravin reglementrilor legale din

domeniul contabil, financiar i fiscal, Curtea va decide suspendarea aplicrii lor;

- dacconstatutilizarea ilegal sau ineficienta fondurilor bugetare sau a celor speciale,

Curtea poate decide blocarea acestora;

- poate s constate i sdispun nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-

contabilcontrolat, corectarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor

de execuie;

- poate s cear celor n drept suspendarea din funcie, pn la pronunarea hotrrii

definitive n cauz de ctre instanele judectoreti, a persoanelor rspunztoare de svrirea

faptelor cauzatoare de prejudicii sau a abaterilor grave cu caracter financiar constatate de organelede control financiar ale Curii.

Controlul Curii de Conturi

Atribuii Controleaz

- Contul anual de execuie a:- bugetului de stat;

- bugetului asigurrilor sociale de stat;- bugetelor locale;- bugetelor fondurilor speciale;

- Conturile fondurilor de tezaur;- Contul anual al datoriei publice a statului i situaiilegaraniilor guvernamentale pentru credite interne iexterne primite de alte persoane juridice;

- Formarea i utilizarea resurselor bneti ale statuluii unitilor administrativ-teritoriale;

- Constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilorspeciale i de tezaur;- Formarea i gestionarea datoriei publice i situaiagaraniilor acordate de stat;- Constituirea, administrarea i utilizarea fondurilorpublice de ctre autoritile administrative autonome ide ctre instituiile publice;


23/102

care gestioneazfonduri publice.

Funcii Entitile publice supuse controlului

- Verificarea modului de formare, de administrare i dentrebuinare a resurselor financiare ale statului i alesectorului public;- Verificarea modului de gestionare a patrimoniuluipublic i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale;- Respectarea legii n gestionarea mijloacelor materialei bneti;- Analizeazcalitatea gestiunii financiare din punct devedere al economicitii, eficienei i eficacitii.

Msuri ce pot fi propuse de controloriifinanciari ai Curii de Conturi

- Statul i unitile administrativ-teritoriale cuserviciile acestora (autonome i neautonome);- Regiile autonome;- Societile comerciale la care statul, unitiloradministrativ-teritoriale, instituiile publice, regiileautonome dein singure sau mpreun, integral sau maimult de jumtate din capitalul social;- Beneficiarii de garanii guvernamentale pentrucredite, de subvenii din partea statului sau aleunitilor administrativ-teritoriale;- Cei care administreazn baza unui contract deconcesiune sau de nchiriere bunuri aparinnd statuluisau unitilor administrativ-teritoriale;- Cei care nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctrestat sau unitile administrativ-teritoriale (instituiipublice) numai mpreuncu reprezentanii instituiilorcompetente n domeniul supus controlului;- Societile de investiii financiare, asociaii saufundaii care utilizeazfonduri publice.

Caracteristicile controlului

- Descrcarea de gestiune;- Sesizarea organelor de urmrire penalcompetente;- Sesizarea organelor judectoreti;- Luarea unor msuri asiguratorii;-Propuneri de:

- suspendare a aplicrii msurilor ilegale;

- blocare a fondurilor care se utilizeaznecorespunztor sau ilegal;- nlturarea neregululor financiar-contabile;- corectarea bilanurilor i a conturilor de

execuie;- suspendarea din funcie a persoanelor vinovate.

Este un control:- ulterior;- financiar;- extern;- total;- de execuie.

Fig.1.4. Controlul Curii de Conturi: atribuii, funcii, entiti publice

controlate, msuri ce pot fi propuse, caracteristici


24/102

1.5. Organizarea controlului financiar al societilor comerciale i regiilorautonome din subordinea autoritilor administraiei publice locale

Regiile autonome i societile comerciale din subordinea autoritilor administraiei publicelocale au obligaia s i organizeze i s i exercite controlul financiar propriu. Acest control se

organizeazpotrivit legii i prevederilor din statutele proprii sau din actele de nfiinare.32

Entitile publice trebuie s i organizeze i s urmreasc funcionarea controlului

financiar intern (cu toate formele sale) care este reglementat de Ordonana Guvernului nr.119/1999.

Aceastordonan prevede cdispoziiile ei reglementeaz controlul intern i controlul financiar

preventiv la instituiile publice cu privire la utilizarea fondurilor publice i administrarea

patrimoniului public. Patrimoniul public reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor statului,

unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publiceale acestoradobndite sau asumate cu

orice titlu. Drepturile i obligaiile statului i unitilor administrativ-teritoriale se refer att la

bunurile din domeniul public ct i la cele din domeniul privat al statului i al unitilor

administrativ-teritoriale.Noiunea de entitate public desemneaz autoritatea public, instituia public,

compania/societatea naional, regia autonom, societatea comercial la care statul sau unitile

administrativ-teritoriale este acionar majoritar, cu personalitate juridic i care utilizeaz sau

administreazfonduri i/sau patrimoniu public.33Legea nr.672/2002 privind auditul public intern,

menioneaz c prevederile din aceast lege reglementeaz auditul public la entitile publice cu

privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i la administrarea patrimoniului public.34

Din cele prezentate rezult ci regiile autonome i societile comerciale din subordinea

autoritilor administraiei publice locale care utilizeaz sau administreazfonduri sau patrimoniu

public, sunt obligate s organizeze i s exercite controlul intern (cu toate formele sale), inclusiv


25/102

Dei formele de control financiar enumerate mai sus trebuie (potrivit legii) s fie n mod

obligatoriu organizate i exercitate att de regiile autonome ct i de societile comerciale la care

unitile administrativ-teritoriale sunt acionar majoritar, n multe cazuri ele nu sunt organizate i

exercitate. Conductorii acestor uniti administrativ-teritoriale i autoritile publice care le au n

subordine motiveazcauditul public intern, controlul intern, controlul financiar preventiv propriu

i controlul financiar preventiv delegat sunt forme de control specifice instituiilor publice i nu se

aplicsocietilor comerciale i regiilor autonome de subordine local, ntruct acestea desfoar

doar activiti economice i sunt supuse numai reglementrilor specifice activitilor comerciale n

general, iar controlul propriu se exercit doar prin cenzori. Aceast abordare este greit ipgubitoare pentru folosirea i administrarea fondurilor publice i patrimoniului public al unitilor

administrativ-teritoriale.

Control financiar exercitat de cenzorireprezinto altformde control financiar organizat

i exercitat n cadrul regiilor autonome i societilor comerciale din subordinea autoritilor locale.

Instituia cenzorilor este reglementatde Legea nr.31/1990.35Acest act normativ stabilete

modul de numire al cenzorilor i modul de desfurare a activitii, competenele, drepturile i

obligaiile, precum i responsabilitile cenzorilor. Instituia cenzorilor face parte din formele

instituionalizate de control financiar36i n baza prevederilor legale cenzorii sunt obligai:

- ssupravegheze gestiunea societilor;

- sverifice dacbilanul contabil i contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i n

concordan

cu registrele contabile;

- sverifice dacregistrele contabile sunt inute la zi;

- sverifice dacevaluarea patrimoniului s-a fcut potrivit legii;

- s-i exprime opinia asupra reducerii capitalului social i scomunice adunrii generale n

situaia n care acesta s-a redus cu mai mult de 10 %;

- s aduc la cunotina consiliului de administraie i adunrii generale constatrile lor

privind neregulile n administrarea patrimoniului i nclcarea dispoziiilor legale;

- selaboreze i sprezinte adunrii generale, anual raportul de verificare;

- s constate, s verifice i s certifice, prin documente corespunztoare, legalitatea i

corectitudinea unor documente, rapoarte i acte care vor fi supuse spre dezbatere i aprobare


26/102

Cenzorii sunt alei de adunarea generala acionarilor pe un mandat de trei ani care poate fi

rennoit.

Cenzorii desfoar activitate de control financiar. n aceast activitate ei utilizeaz

procedeele i tehnicile utilizate n controlul financiar. Dei, desfoar activitate de controlfinanciar, ntre cenzori i controlorii financiari existunele deosebiri:38

- cenzorii sunt organe alese de adunarea generala acionarilor i ndeplinesc un mandat pe

un anumit termen, n timp ce controlorii financiari au calitatea de salariai pe o perioad

nedeterminat;

- cenzorii au atribuii permanente, pe ntreaga perioad a mandatului exercitat, de

supraveghere i control la o unitate comercial, n timp ce organele de control financiar exercit

activiti pe diferite teme, anumite perioade i la uniti diferite;

- pe baza activitii de supraveghere i control efectuattimp de un an, cenzorii ntocmesc

un raportamnunit pe care l prezintadunrii generale. Adunarea general, pe baza propunerilor

cenzorilor, descarc de gestiune pe administratori. La organele de control financiar, fiecare

activitate n parte, se materializeazprin acte de control n care sunt stabilite abaterile constatate,persoanele vinovate i msurile de remediere;

- cenzor poate fi i o persoanjuridiccare are ca obiect de activitate expertiza contabil, pe

cnd controlor financiar nu poate fi dect o persoanfizic.

Controlul financiar n administraia public local dispune de un sistem organizat, format

din organe care aparin autoritilor locale, Guvernului, legislativului i de un cadru legal deorganizare i funcionare. Practica i literatura de specialitate au pus la dispoziia persoanelor care

au atribuii de control, tehnici i procedee de lucru.

Cadrul legal n care se organizeaz i funcioneaz sistemul de control financiar din

administraia public local este n unele situaii neclar. Sunt atribuii care se regsesc n

competena mai multor organe de control. De exemplu: obligaiile datorate bugetului de stat i

bugetului asigurrilor sociale sunt i n competena Curii de Conturi i n competena Ministerului

Finanelor Publice prin Autoritatea Naional de Administrare Fiscal. Se impune revizuirea

cadrului normativ pentru a se evita suprapunerea de competene.

n organizarea i funcionarea controlului financiar din administraia public local (ne


27/102

public intern, inspecie fiscal) se organizeazi funcioneazgreoi, deficitar, frprograme anuale

sau trimestriale aprobate de cei n drept, frcontrolul tuturor obiectivelor prevzute.

Din cauza adoptrii unor bugete locale de austeritate, cu un grad mare de dependenfade

bugetul de stat, activitatea de control funcioneaz n condiii de ineficien sau nu se desfoar.

Compartimentele de control financiar au un aparat subdimensionat sau posturi neocupate.

Neocuparea posturilor existente n compartimentele cu atribuii de control financiar, cu personal

competent, este favorizatde lipsa de atractivitate a salariilor coroboratcu restriciile prevzute n

statutul funcionarilor publici.

S-a constatat, de asemenea, n unele cazuri, lipsa de sprijin a compartimentelor de controlfinanciar de ctre ordonatorii de credite ai bugetelor locale fie din nepricepere ori ne tiin, fie din

interes.

n numeroase cazuri, compartimentele de control financiar, n special cele de inspecie

fiscal, nu dispun de un sistem informaional care sfurnizeze o bazde date privind situaia celor

controlai, a contribuabililor pltitori de impozite i taxe, stadiul lichidrii obligaiilor fiscale,

frecvena controalelor, etc.

Conducerile autoritilor administraiei publice locale nu asigurn toate cazurile condiiile

necesare pentru pregtirea profesional a personalului implicat n aciuni de control, avnd n

vedere c legislaia n domeniile ce vizeaz activitile de control este vast i instabil. Unele

compartimente cu atribuii de control ale autoritilor administraiei publice locale sunt ncadrate cu

persoane care au o pregtire profesional necorespunztoare, sunt lipsite de experien i de

fermitate, iar uneori, implicate n activitile controlate.

Considerm cn viitor controlul financiar trebuie saibn vedere urmtoarele obiective:

- ncurajarea conformrii voluntare a contribuabililor n declararea i achitarea la timp a

obligaiilor fiscale;

- utilizarea controalelor financiare ca prghie n calea neconformrii prin selectarea celor

mai semnificative cazuri pentru control;

- elaborarea unui plan de control care sasigure informaiile necesare atragerii de venituri

suplimentare la bugetele locale i disciplinizarea celor controlai;

- selectarea riguroasa compartimentelor ori a contribuabililor ce urmeazsfie verificai


28/102

domeniul controlului ct i n domeniul verificat, nsuirea tehnicilor i procedeelor moderne de

control;

- verificarea periodica nivelului de pregtire a personalului cu atribuii de control pentru a

cunoate punctele tari i pe cele slabe, pentru a cunoate nevoile de pregtire i de fundamentare ale

programelor de perfecionare;

- stabilirea pentru persoanele nou ncadrate a unei perioade de pregtire la locul de munc

sau n centre de formare n scopul sporirii aptitudinilor, adaptrii cunotinelor la cerinele practice,

consolidarea ncrederii lor n activitatea ce urmeaz s o desfoare, tratarea celor controlai cu

respecti curtoazie;

- efectuarea de propuneri pentru mbuntirea cadrului legislativ.

Folosirea eficienta mijloacelor financiare, creterea resurselor financiare i a importanei

finanelor publice locale n viitor, impun autoritilor administraiei publice locale perfecionarea

sistemului de control financiar.


29/102

Capitolul 2Organizarea i funcionarea controlului financiar n

instituiile publice

Economia de piaeste guvernatde legi specifice ale pieei, de jocul preurilor, presiunea

concurenial, profitul, riscul. Instituiile publice sunt obligate sle cunoasci sle respecte pentru

cele reprezintelemente care se micntr-un mecanism economic concurenial n care trebuie s

se integreze pentru a putea funciona.

Trecerea Romniei la economia de pia, al crui fundament l constituie proprietatea privati al crui mecanism presupune mbinarea legilor pieei cu activitatea statului, se dovedete a fi un

proces complex, dificil, de durat, i cu implicaii largi.39

Economia de pia nu este lipsit de inechiti i abuzuri, dintre care unele grave, dar n

acelai timp, este evident cntreprinderea particularmoderni spiritul ntreprinztor mbinat cu

democraia politic, ofercele mai accesibile ci de dezvoltare economici prosperitate. Indiferent

de forma de organizare a activitii i de domeniu, autonomia agenilor economici i a autoritilor

publice poate fi neleas numai ntr-un proces de interdependen i interaciune, fiecare avnd

nevoie de ceilali pentru realizarea propriilor interese.

Economia de pia, ca formde organizare a vieii economice, n societatea contemporann

care raportul dintre cerere i ofert determin principiile de organizare a produciei i

comercializrii de bunuri are ca actor principal agentul economic, unitatea patrimonial40

.n condiiile unor restricii obiective, materiale, sociale, umane, financiare, informaionale,

legislative i ca urmare a interveniei mai mare sau mai mica autoritilor administraiei publice,

agentul economic are libertatea de decizie i de micare, hotrte singur ct, cum i pentru cine s

produc, sconsume, sinvesteasc, urmrindu-i propriile interese, obinerea de profit.

ntr-o economie de pia agentul economic are responsabilitatea social de a-i folosi

resursele pentru obinerea profitului, respectnd regulile jocului care presupune o competiie dur,

deschis, liberi corect. Totodattrebuie stabilit cadrul legal, astfel nct un agent economic sau

un individ, urmrindu-i propriile interese s fie condus i spre un scop public. Aceast

responsabilitate social nu este asumat ntotdeauna n mod direct deoarece ea nu constituie un


30/102

Activitatea unitilor patrimoniale se desfoarntr-un mediu social specific constituit din

salariai, furnizori, creditori, clieni, sistem bancar, instituii financiare etc. care la rndul lor exist

n mediul general social al economiei de pia ce cuprinde cadrul economic, cadrul juridic,

influenele guvernamentale, influenele internaionale, factori sociali, factori demografici, factori

culturali etc.

Pentru a obine efectele corespunztoare, n raport cu resursele utilizate, ordonatorii de

credite trebuie sacorde atenia necesaradministrrii resurselor, gestiunii economice i n special

gestiunii financiare i sse adapteze la cerinele cererii i ofertei. Un loc important l are informarea

rapidi realcu privire la patrimoniu a activitii desfurate i rezultatul acestora. Cunoaterea

situaiei patrimoniului este asigurat cu ajutorul contabilitii reale i prin intermediul controlului

financiar care trebuie organizat i exercitat n mod eficient i competent.

Cunoaterea situaiei patrimoniale a autoritilor, a instituiilor publice, se realizeaz cu

ajutorul documentelor primare i a evidenei tehnico-operative i contabile. Asigurarea

corectitudinii, exactitii i realitilor acestor informaii constituie o problemde mare rspundere a

controlului financiar.41

Prin control, instituia public asigur informarea real, dinamici preventivcare ridic

valoarea i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena fenomenelor, sesizeaz aspectele

negative n momentele n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru

prevenirea i lichidarea cauzelor. Controlul evalueazrezultatele n raport cu normele i obiectivele

stabilite, dar contribuie i la prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesitdecizii de corecie.

Controlul se manifest ca form de perfecionare a modului de gestiune a patrimoniului, de

organizare i conducere a activitii unitilor patrimoniale.42

2.1. Controlul financiar atribut al gestionrii

cu eficiena patrimoniului publicActivitatea de control poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de conducere,

mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor. Privit din acest punct de vedere, controlul

t i i ifi li lit ti i tit ti f l


31/102

ca ele s fie n concordan cu realitile sociale n continu schimbare; iniierea unor decizii n

scopul soluionrii unor probleme care apar ca urmare a schimbrilor pe plan social.43

Controlul financiar n administraia publictrebuie sndeplineascanumite cerine (figura

2.1.). Acesta trebuie:

- s fie continuu; el se efectueaz nainte, n timpul i dup efectuarea operaiunilor

financiare;

- sfie efectuat de personal specializat care sofere soluii oportune privind modul n care

activitile publice ar trebui s fie corelate raional i eficient cu resursele materiale, umane i

financiare existente;

- sfie operativ i sse realizeze direct la locul desfurrii activitii respective, pentru a se

identifica, prin confruntarea cu realitatea, modul de lucru i rezultatele obinute;

- sfie eficient;

- sfie preventiv, adicsprevindeficienele sau situaiile critice posibile i probabile n

sistemul administrativ;

- sfie corectiv, adicspropunsoluii pentru remediere, dacse gsesc deficiene;

- saibfinalitate, sse concretizeze n decizii clare, coerente care urmeazsfie executate

de cei implicai n realizarea gestiunii financiare publice;

- s fie orientat, adic s urmreasc exclusiv satisfacerea interesului public i nu alte

categorii de interese;

- s fie realist, obiectiv, adic s se bazeze pe informaii reale desprinse din observaii i

analize directe.

Controlul public are scopul: (figura 2.1.)

- s verifice legalitatea i oportunitatea deciziilor administrative, respectiv a eficienei

msurilor adoptate de organele controlate;

- sidentifice cauzele care constituie o frnn desfurarea normala activitii instituiilor

publice;- s ofere posibilitatea corectrii coninutului deciziilor, astfel nct acestea s fie n

concordancu realitile sociale;

- sdetermine iniierea unor noi decizii;


32/102

Cerinele, scopul i tipurile controlului financiar

Cerine

- sfie continuu;- sfie efectuat de personal

specializat;- sfie operativ;- sse deruleze direct lalocul de desfurare aactivitii;- sfie eficient;- sfie preventiv;- sfie constructiv;

- saibfinalitate;- sfie orientat;- sfie realist i obiectiv.

Scop

- sverifice legalitatea i oportunitatea deciziiloradministrative;

- sidentifice cauzele care frneazactivitateanormal;- sofere posibilitatea corectrii deciziilor;- sdetermine iniierea unor noi decizii;- sverifice dacsunt utilizate toate mijloacele decare se dispune;- sverifice gradul de ndeplinire a misiunii;- sofere posibilitatea informrii corecte privind

calitatea personalului;- sofere date pe baza crora se poate organizaactivitatea i structura instituiei publice

Tipuri de control

Controlul de conformitatese pronunasupra:

- legalitii;- respectrii principiilor, regulilor procedurale i metodologice;- ncadrrii n plafoanele valorice i cantitative stabilite;

- sinceritii i bunei credine.Controlul de pilotajare n vedere:- aducerea fenomenelor la parametrii stabilii;- meninerea condiiilor favorabile de la data emiterii deciziei saumodificarea deciziilor anterioare;

Controlul adaptivare n vedere:- prevenirea aciunii funciilor perturbatorii;- crearea de condiii noi pentru perfecionarea aciunilor.Controlul performaneiare n vedere:- economicitatea;- eficacitatea;


33/102

- spermiturmrirea gradului de ndeplinire a misiunilor entitilor publice din punct de

vedere cantitativ i calitativ n raport cu resursele consumate;

- sofere posibilitatea informrii exacte a instituiilor publice privind calitatea funcionarilor

si, n vederea aprecierii judicioase a capacitii acestora i a unei repartizri raionale a posturilor i

funciilor n sistem;

- s ofere datele pe baza crora s se poat organiza activitatea i structura administraia

public n raport cu dezvoltarea social i cu modul de adaptare a aparatului administrativ la

schimbare.

Dup raportul dintre organele de control cu cele verificate, controlul poate fi intern sau

extern. Controlul intern se exercitde ctre structuri sau funcionari din interiorul entitii publice a

cror activitate este verificat. Are avantajul coferposibilitatea cunoaterii activitii verificate

din interiorul autoritii controlate i de persoane cunosctoare a domeniului respectiv de

specialitate, ceea ce faciliteazactivitatea de verificare i i conferun caracter eficient. Controlul

intern, la rndul su, poate fi un control general i un control special. Controlul extern sprijin,

ndrumi obligentitile patrimoniale att n ceea ce privete respectarea actelor normative, ct in ceea ce privete perfecionarea controlului intern al acestora. Prin control, dac se constat

nereguli n activitatea entitii controlate, se impun luarea unor msuri care sducla nlturarea i

prevenirea acestora.

Controlul, inclusiv cel financiar, prin atributele sale este o func ie a conducerii ncadrat

obiectiv alturi de celelalte funcii ale acestuia i care se condiioneazreciproc44prin:

- funcia previzional;

- funcia organizatoric;

- funcia de coordonare;

- funcia de antrenare.

Rolul controlului este important ntruct furnizeaz elementele necesare pentru realizarea

celorlalte funcii ale gestiunii financiare. Pe baza informaiilor furnizate de control, ordonatorul decredite apreciaz calitatea i eficiena deciziilor luate anterior, analizeaz abaterile pe cauze i

responsabiliti, i fixeaznoi obiective, noi sarcini, n funcie de condiiile n continuschimbare.

Controlul trebuie privit, n primul rnd, ca o activitate de prevenire a neregulilor, de lichidare a


34/102

- latura activ(control de performan: de pilotaj i adaptiv).

Controlul de conformitateare obiectivele de atins fixate, el stabilete i analizeazabaterile

pe cauze i pe responsabiliti i impune msurile necesare pentru eliminarea acestor abateri. Acest

control se pronunasupra:

- legalitii;

- respectrii principiilor, regulilor procedurale i metodologice;

- ncadrrii n plafoanele valorice i cantitative stabilite sau n bugetele aprobate;

- sinceritii i bunei credine a managerilor i executanilor n alegerea i aprecierea

realitii.

Controlul de pilotajurmrete meninerea condiiilor favorabile de la data emiterii deciziei

sau modificarea deciziilor anterioare i crearea de noi condiii, n funcie de schimbrile intervenite

n legtur cu compartimentul controlat. Acest control aduce fenomenele la parametri stabilii,

eliminabaterile i influeneazevoluia viitoare a acestor fenomene.

Controlul adaptivcontribuie la prevenirea aciunii factorilor perturbatori i la crearea de noi

condiii pentru perfecionarea activitilor controlate. Obiectivele de atins nu mai sunt fixe, ele semodific continuu, n funcie de noile condiii. Acest control nu se rezumnumai la compararea

nivelului preconizat cu cel efectiv al unui indicator. Prin acest control se verific modul de

funcionare al acestuia, i aduce corecturile necesare n funcie de realitile financiare n continu

schimbare, i numai dup aceasta stabilete obiectivele i impune msurile necesare pentru

mbuntirea activitii controlate.

Controlul performanei45urmrete realizarea obiectivelor manageriale la nivel superior, are

n vedere: economicitatea, eficacitatea, eficiena, oportunitatea, necesitatea, fezabilitatea i

fiabilitatea.

Economicitatea urmrete minimalizarea costurilor resurselor alocate pentru atingerea

rezultatelor estimate fr ca prin aceasta s se compromit realizarea n bune condiii ale

obiectivelor manageriale stabilite.Eficacitatea se refer la gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare din

activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective. Ea

presupune analiza afectivitii atingerii unui obiectiv sau a unei decizii manageriale i stabilirea


35/102

Oportunitatea presupune efectuarea unei tranzacii sau operaiuni n momentul cel mai

propice i cu mijloacele cele mai eficiente (oportunitate structural) pentru realizarea unor obiective

ale politicilor asumate.

Controlul nu trebuie privit ca o activitate de inventariere care ntocmete rapoarte iinformaii sau care sancioneazneregulile constatate. El trebuie privit n primul rnd ca o activitate

de prevenire a neregulilor, de eliminare a cauzelor care le genereaz i le favorizeaz, de

perfecionare a activitii entitii sau compartimentului controlat.

2.2. Principiile care stau la baza organizrii i funcionriicontrolului financiar n instituiile publice

n orice stat democratic controlul financiar trebuie s rspundunor principii de bazcare

vizeaz transparena finanelor publice precum i economicitatea, eficacitatea i eficiena

guvernrii.46 Aceste principii au menirea de a asigura activitii de control un caracter unitar o

metodde lucru i instrumente de cercetare.

Organizarea, funcionarea i executarea controlului financiar au la bazmai multe principii

(figura 2.2.):

Figura 2.2. Principiile organizrii i funcionrii controlului financiar

Principiul integrrii controlului financiar n structura organizatorici de conducere a

economiei naionale.

La baza organizrii controlului financiar st principiul integrrii, el asigur instituirea

f l i t i l t l l i i ti di ti l d b

Principiile

organizriicontroluluifinanciar

- integrrii controlului n structura organizatoricde conducere- specializrii controlului- adaptrii controlului la structura organizatorici de funcionare a organizaiei- exercitrii controlului ct mai aproape de locul n care se ia decizia- controlului extern- autoritii i competenei- cine conduce i controleaz- independenei organului de control fade unitatea sau compartimentul controlat


36/102

Acest principiu urmrete ca prin organizarea controlului s se realizeze aprarea, ntrirea i

dezvoltarea proprietii unitilor administrativ teritoriale n interesul comunitii, precum i

aprarea proprietii private, exercitarea sarcinilor la toate nivelurile, creterea eficienei activitii

economice n toate domeniile, de la micro la macroeconomic, indiferent de agenii economicipublici sau privai, ntrirea i respectarea gestiunii economice de cei care o au n administrare,

precum i cei care rspund de aceasta la nivelul administraiei publice locale i a celei de stat.47

Principiul specializrii controlului financiar.

Multiplele sarcini care revin controlului financiar i diversitatea de activiti n care

acioneaz impune ca o necesitate specializarea i gruparea organelor de control pe formele de

organizare ale acestuia. Acest principiu cere o specializare a persoanelor care exercitmunca de

control pe activiti, uniti i probleme. Principiul specializrii oferposibilitatea folosirii raionale

a aparatului de control precum i creterea eficienei acesteia.

Principiul adaptrii controlului financiar la structurile organizatorice i funcionale

ale economiei.

Acest principiu cere ca formele i metodele de control s fie suple i elastice pentru a seputea adapta noilor condiii i specificului activitilor controlate. n caz contrar controlul s-ar

transforma ntr-o activitate de rutin rigid fr eficiena scontat. El este legat de principiul

integrrii i scoate n eviden atenia care trebuie acordat formelor i metodelor exercitrii

controlului.

Principiul exercitrii controlului ct mai aproape de locul unde se ia decizia.

Principiul este determinat de nsui rolul controlului financiar n special n activitatea de

conducere a unitilor patrimoniale. Pune accentul pe controlul realizat n interiorul unitilor.

Personalul, indiferent de funcia care o deine, fiecare la locul de munc, poartrspunderea pentru

ndeplinirea obligaiilor ce le revin i au obligaia scontribuie la realizarea integrali la timp a

tuturor sarcinilor, s gospodreasc eficient mijloacele materiale i financiare ale entitii

patrimoniale n care lucreazi sia atitudine hotrtfade cei care le irosesc.48Conducerea unitilor patrimoniale are obligaia s impun tuturor celor care muncesc, n

unitatea respectiv, rspunderea fa de aprarea i pstrarea integritii patrimoniului i s

organizeze controlul financiar propriu pentru cunoaterea permanent a situaiei patrimoniului.


37/102

surprinde imaginea real a patrimoniului unitii verificate, a situaiei economice i financiare a

acesteia.49

Acest principiu permite existena unor organisme de control independente, n afara structurii

organizatorice pe verticala ministerelor, administraii publice locale, a altor uniti patrimonialeindiferent de forma de proprietate. Astfel de organizri se ntlnesc n toate formele de control, n

special n cel financiar50(Ministerul Finanelor Publice, ANAF, Curtea de Conturi, etc). Principiul

controlului extern i gsete expresia la nivel macroeconomic i la nivel microeconomic.

Competenele de control se stabilesc n scar, innd seama de subordonarea controlului,

ceea ce permite ca orice activitate desfurat n cadrul unei uniti s fie controlat de organul

ierarhic superior nemijlocit. i n cazul controlului propriu al insituiei, principiul controlului extern

i pstreazvalabilitatea deoarece controlul executat de sus n jos se efectueazasupra activitii

nivelului subordonat putnd dispune msuri cu caracter obligatoriu pentru mbuntirea activitii.

Principiul controlului extern cere ca, n cadrul organizrii sistemului de control, s se

delimiteze sfera de activitate a acestuia. Sfera de activitate prezint un interes deosebit n cadrul

formelor de organizare ale controlului deoarece prin aceasta se delimiteazdreptul fiecrui organ dea exercita controlul n conformitate cu atribuiunile care i revin.

Principiul autoritii i competenei controlului.

Realizarea n condiii optime a sarcinilor stabilite presupune manifestarea la toate nivelurile

a i rspunderii autoritii de conducere. Aceasta trebuie s-i ndrepte atenia spre creterea

eficienei activitii de conducere care se manifestn special n cunoaterea a celor care rspund de

anumite activiti i de ce anume rspund n cadrul complexului de activiti din unitatea respectiv.

Cunoscnd aceste aspecte i innd cont de structura organizatoric, conducerea poate stabili

autoritatea i rspunderea fiecruia. Autoritatea este o cerin esenial a principiului

autocontrolului i i gsete expresia n organizarea propriu-zisa acesteia

Activitatea de control trebuie s fie exercitat de cadre competente cu nalt pregtire

profesionalcu inutetici moralcare sdea dovadde combativitate, exigen, receptivitate, latot ce este nou.51

Principiul potrivit cruia cine conduce i controleaz.

Organizarea controlului trebuie astfel fcutnct sdea posibilitatea celui care conduce s


38/102

n mod permanent i sistematic, n scopul obinerii informaiilor necesare asupra rezultatelor

obinute i a eventualelor abateri n vederea stabilirii cauzelor acestora pentru a lua msurile ce se

impun n vederea mbuntirii activitii i tragerea la rspundere a celor vinovai.

Principiul independenei organului de control fade autoritatea sau compartimentulcontrolat.

Activitatea de control trebuie exercitat de persoane care sunt independente fa de

compartimentele sau autoritile controlate pentru a avea eficiena cea mai ridicat. Pentru a fi

obiective, organele de control trebuie sfie independente, snu fie subordonate ierarhic structurii

pe care o controleaz. n scopul acestui principiu, structurile de control intern sunt subordonate

conductorului sau instituiei publice. Controlul se realizeaz pe linie ierarhic: superiorii

controleazinferiorii i nu invers.

Principiul independenei trebuie privit sub douaspecte

- independena compartimentului de control n cadrul organizaieitrebuie sfuncioneze n

subordinea celui mai nalt nivel ierarhic;

- independena controlului financiar prin practicarea independenei: controlul financiartrebuie sfie independent fade activitatea controlat.

n realizarea acestui principiu, controlul financiar este supus unei duble limitri: orice

responsabil din instituie trebuie s se conformeze strategiei i direciei generale a acesteia;

controlorul financiar trebuie sfie independent n exercitarea funciei sale, dar respectnd normele

i standardele naionale i internaionale.


39/102

2.3. Funciile i formele controlului financiarn instituiile publice

Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect teoretic i practic, problematicacomplex specifica domeniului economico-financiar i contabil n interaciunea i condiionarea

sa reciproccu domeniul tehnic i juridic. El cerceteazviaa economic la nivel micro i macro

privitprin prisma corectitudinii operailor dar i ale eficienei cu care sunt gospodrite, utilizate i

cheltuite resursele financiare, materiale i umane.52

Controlul financiar, componenta controlului economic, are ca obiect cunoaterea de ctre

autoritile administraiei publice a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i

financiare de ctre entitile publice a modului de realizare i cheltuire a fondurilor publice,

asigurarea echilibrului financiar i realizarea eficienei economice i dezvoltarea economiei

naionale.53

2.3.1. Funciile controlului financiar n instituiile publice

Ca atribut al conducerii, controlul financiar ndeplinete dou categorii de funcii prin

intermediul crora se asigurrealizarea sarcinilor ce revin controlului: funcii cu caracter general i

funcii cu caracter particular54(fig. 2.3.).

n activitatea de control funciile acioneaz att concomitent ct i consecutiv. Fiecare

funcie poate avea o importanmai mare sau mai micdupcum controlul este exercitat dinuntrul

sau din afara unitilor patrimoniale.55 Privit din interior controlul financiar constituie o latur

distinct, de mare anverguri rspundere a personalului de conducere, iar privit din afarcontrolul

reprezintrigoarea pe care o pretinde comunitatea unitilor patrimoniale n respectarea obligaiilor

fade parteneri.

FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR

CU CARACTER GENERAL CU CARACTER PARTICULAR

ti d t i i

ti d ti itil t i i l


40/102

- corectiv- sancionatorie- de perfecionare a controlului- normativ

- de pregtire a unitilor patrimoniale- de nvare

Figura 2.3. Funciile controlului financiar

a)Dintre funciile cu caracter general al controlului financiarmenionm:

Funcia de evaluareare n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un

moment dat a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade i a modului de desfurare a activitii

n condiii de normalitate, legalitate i eficien. Prin aceast funcie se apreciaz n condiii delegalitate i realitate: dificultile, abaterile orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciune

tind spre rezultate negative. Pe lng aprecierea realitii aceast funcie implic i sugestii,

propuneri, stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate.

Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de perfecionare, controlul contribuie activ la

eliminarea cauzelor care au generat abaterile i la mbuntirea activitii economico-sociale. Este

o funcie de apreciere real, completi concreta activitii controlate.56

Funcia preventiv, const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea

evitrii i eliminrii abaterilor nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin

identificarea i nlturarea cauzelor care le genereazsau le favorizeaz. Exercitarea acestei funcii

contribuie la prevenirea tendinelor care necesitdecizii de corecie. Controlul are rolul de a orienta

atenia spre obiective majore, ntr-o ordine de prioritate prin care s se previn i s se nlturerisipa de efort uman, mijloace materiale i umane i sasigure eficiena economic.

Controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale n faza de angajare

(controlul financiar preventiv). Prin aceast funcie se urmrete att legalitatea actelor i

operaiunilor ct i oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora.

Funcia de documentare asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac

obiectul dezvoltrii economico-sociale. Controlul particip nemijlocit la actul de conducere

furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor.

Funcia de recuperare prezint o importan major a controlului financiar. Ea const n

i i d d i i b i i l il f d i i i

Funcia corectiv n cazul n care n urma controlului exercitat se constat nereguli


41/102

Funcia corectiv. n cazul n care n urma controlului exercitat se constat nereguli,

deficiene i abateri, se valorific constatrile prin corectarea i aducerea la parametrii de

normalitate i de calitate a situaiilor constatate. Valorificarea constatrilor negative ale controlului

are un caracter coercitiv pentru subiecii controlai, neloiali, i neeficieni.Funcia sancionatorie a controlului urmrete descurajarea abaterilor n viitor prin

sancionarea celor care se abat de la normele stabilite i care duce la nendeplinirea obiectivelor

unitilor patrimoniale la termen i n condiii de calitate.

Funcia de perfecionare a cadrului legal. Activitatea economic, inclusiv cea financiarse

desfoar ntr-un cadru legal stabilit. Anumite norme n loc sajute la desfurarea activitii, o

pot ngreuna. Controlul are ca sarcinsidentifice aceste situaii i sle aducla cunotina celor n

drept sia msurile de ndreptare, de corectare a cadrului legal.

n literatura de specialitate nu existun punct de vedere comun n ceea ce privete funciile

generale ale controlului financiar.

b) Dintre funciile cu caracter particularale controlului financiar enumerm:

-funcia de msurare a posteriori a ecarturilor(abaterilor planificate anticipat);- funcia de diagnosticare a erorilor financiare care afecteaz sau amenin activitatea

unitii patrimoniale;

- funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare pe baza diagnosticului

financiar constatat;

-funcia de a interveni n cadrul competenelor dateare ca scop redresarea sau soluionarea

problemelor unitilor patrimoniale;

-funcia de pregtire a unitilor patrimonialese realizeazpe baza rezultatelor controlului

apriori;

-funcia de nvare se realizeazprin aciunea coercitiva controlului.57

Aceste funcii fac din controlul financiar un mijloc de cretere a eficienei sistemului n care

funcioneazi nu un scop n sine.

2.3.2. Formele controlului financiar n instituiile publice

N it t l ifi ii f l d t l lt tt di ti t d l i d b d

Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr o justificare


42/102

Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr o justificare

economic, de a se asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i de munc.59

Formele de control se deosebesc ntre ele prin coninutul, rolul sau funcia lor social

specific. Formele controlului se mbin strns ntre ele i acioneazconvergent, se completeazreciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor

domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social.60

Formele controlului financiar pot fi delimitate dupmai multe criterii:

a) Dupmomentul n care se efectueazcontrolul se deosebesc:

- contr

suport curs control financiar public

Documents

ct i n cadrul guvernului

stat i a grzii financiare

aciune a executivuluin

domeniul public i privat

privind auditul public

aciune a executivului